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“AÑO DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMÁTICO”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA (Creada por Ley Nro. 25265)

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES E. A. P. DE CONTABILIDAD

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

CATEDRA:

AUDITORIA FINANCIERA

CATEDRATICO: CPCC.ANDRES JESUS RAMIREZ LAURENTE ALUMNOS:

CICLO:



CURIPACO CLEMENTE, Oscar



DE LA CRUZ HILARIO, Jaime



HUAMAN MANCHA, Daniel Fredy VIII “A”

HUANCAVELICA, OCTUBRE DEL 2014

A todas las personas, y sobre todo a nuestra familia por su incondicional apoyo, moral y económico. También a aquellas personas que desempeñan su labor dignamente, las cuales llevan a un progreso de nuestro país.

INTRODUCCIÓN

Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los derechos que tiene una empresa por las mercancías vendidas a crédito, servicios prestados, comisión de préstamos o por cualquier otro concepto. Las principales cuentas que incluidas en este rubro figuran las siguientes: clientes, documentos por cobrar, empleados y deudores diversos. Las cuentas incobrables son aquellas cuyo saldo representa un importe del que no se lograra su cobro. Los documentos por cobrar son aquellos a favor de la empresa que están pendientes de cobro. Son una cuenta del activo en las que se registran y controlan los documentos pendientes de cobro. Fiabilidad a la hora de analizar la información. La importancia del software de análisis, radica principalmente en el volumen de información que se desea analizar. Esto debido a que las empresas expanden sus mercados cada vez más, lo cual viene acompañado de la generación de información cada vez más compleja a la hora de analizar de forma manual. Es por ello que se han creado herramientas informáticas de análisis con las cuales, a la hora de abordar una auditoría, el profesional puede seleccionar los datos de manera informatizada para luego determinar la muestra y el tamaño más adecuado en su estudio.

INDICE DEDICATORIA INTRODUCCIÓN CAPITULO I GENERALIDADES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR ................................... 6 1.1Concepto Universal De Otras Cuentas Por Cobrar. .................................................. 6 1.2Clasificación De Otras Cuentas Por Cobrar. ............................................................ 6 1.2.1Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes……………………………………………………………………………………. 7 1.2.2Cuentas Por Cobrar Diversas – Terceros. ............................................................. 8 1.2.3Cuentas Por Cobrar Diversas – Relacionadas...................................................... 11 CAPITULO II AUDITORIA DEL RUBRO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR ..................... 15 2.1 Auditoria De Otras Cuentas Por Cobrar. ............................................................. 15 2.2 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Cuentas A Cobrar. ....................... 16 2.3 Procedimientos para verificar la correcta valoración de las cuentas y análisis de las provisiones de tráfico….. .................................................................................. 18 2.4 Evaluación Del Control Interno Al Rubro De Otras Cuentas Por Cobrar. ................ 18 2.5 Estudio y Valuación Preliminar del Control Interno. ............................................. 19 2.5.1Pruebas de cumplimiento. .......................................................................... 19 2.5.2Pruebas Sustantivas. .................................................................................. 20 2.6 Objetivos del Control interno. ............................................................................ 20 2.7 Objetivos De Auditoría………………… ............................................................ 21 2.8 Procedimientos De Auditoría. ............................................................................ 22 2.8.1Procedimientos Para Verificar La Existencia De Otras Cuentas A Cobrar. ....... 23 2.8.2Procedimientos Para Verificar La Correcta Valoración De Las Cuentas Y Análisis De Las Provisiones……………….................................................................... ..25 2.9 Aplicación Del Proceso De Auditoría. ................................................................ 26 2.10Técnicas De Auditoria Aplicables. ..................................................................... 28 2.10.1Corte De Las Ventas. ............................................................................... 28 2.10.2Examen De Saldos................................................................................... 29 2.10.3Confirmación De Saldos........................................................................... 29 2.11Respecto A Los Deudores Incobrables................................................................ 31 2.12Provisiones De Crédito De Dudoso Cobro. ......................................................... 32 2.13Las Pruebas De Cumplimiento. ......................................................................... 32 2.13.1Programa de trabajo ................................................................................. 33

CONCLUSION..................................................................................................... 35 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................. 36 ANEXOS

CAPITULO I GENERALIDADES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1.1 Concepto Universal De Otras Cuentas Por Cobrar. Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave; Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros; Reclamos a terceros; Activos financieros en garantía por contratos financieros; Fondos sujetos a restricción; Intereses por cobrar; Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimación por impuesto a la renta; Entregas a rendir cuenta; y Otros adeudos originados por operaciones similares. Adicionalmente, deberá presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no están disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece

1.2 Clasificación De Otras Cuentas Por Cobrar.

6

1.2.1 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago. 1.2.1.1 Clasificación Cuentas Por Cobrar Al Personal, A Los Accionistas (Socios), Directores Y Gerentes.



141 Personal



Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia



142 Accionistas (o socios)



Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.



143 Directores



Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de die- tas, o entregas a rendir cuenta.



144 Gerentes



Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.



148



Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias

Diversas

anteriores.

1.2.1.2 Reconocimiento Y Medición Cuentas Por Cobrar Al Personal, A Los Accionistas (Socios), Directores Y Gerentes. 7

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

1.2.1.3 Dinámica de Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes. Debitada por: 

Los préstamos al personal, gerentes, directores y accionistas.



Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones.



La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio

Acreditada por: 

Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas.



La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

1.2.2 Cuentas Por Cobrar Diversas – Terceros. Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

8

1.2.2.1 Clasificación Cuentas Por Cobrar Diversas – Terceros. Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. 

161 Préstamos Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros



162 Reclamaciones a terceros Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.



163 Intereses, regalías y dividendos Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.



164 Depósitos otorgados en garantía Comprende los montos entre- gados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.



165 Venta de activo inmovilizado Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.



166 Activos por instrumentos financieros Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios adquieren

cuando se

en una compra no convencional y se elige para su 9

reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 

168

Otras cuentas por cobrar diversas

Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

1.2.2.2 Reconocimiento Y Medición Cuentas Por Cobrar Diversas – Terceros Las cuentas por cobrar se reconocerán

por el valor razonable de la

transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán

al costo amortizado, excepto por los activos por

instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

1.2.2.3 Dinámica de Cuentas por Cobrar diversas – terceros. Debitada por: 

Los préstamos otorgados.



Las reclamaciones. 10



Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar.



Los depósitos otorgados en garantía.



La venta de activo inmovilizado.



Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros.



La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.



Acreditada por:



Las cobranzas efectuadas.



La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las



deudas incobrables.



La disminución de los efectos favorables en la medición al valor



razonable de los activos por instrumentos financieros.



La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio.

1.2.3 Cuentas Por Cobrar Diversas – Relacionadas. Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal.

1.2.3.1 Clasificación Cuentas Por Cobrar Diversas – Relacionadas. 

171

Préstamos

Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. 

173

Intereses, regalías y dividendos

11

Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas. 

174

Depósitos otorgados en garantía

Comprende los montos entre- gados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.



175 Venta de activo inmovilizado Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo.



176

Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por

cobrar diversas. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios adquieren

cuando se

en una compra no convencional y se elige para su

reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.



178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 12

1.2.3.2 Reconocimiento

Y

Medición

Cuentas

Por

Cobrar

Diversas–

Relacionadas. Las cuentas por cobrar se reconocerán

por el valor razonable de la

transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán

al costo amortizado, excepto por los activos por

instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

1.2.3.3 Dinámica De Cuentas Por Cobrar Diversas – Terceros. Debitada por: 

Los préstamos otorgados.



Los intereses, regalías y los dividendos por cobrar.



Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los



activos por instrumentos financieros.



Los depósitos otorgados en garantía.



La venta de activo inmovilizado.



La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. 13

Acreditada por: 

Las cobranzas efectuadas.



La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.



La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros.



La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

14

CAPITULO II AUDITORIA DEL RUBRO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

2.1 Auditoria De Otras Cuentas Por Cobrar.

Es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de los rubros de otras cuentas por cobrar, las cueles deberán ser diseñadas por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa. Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realización de otras actividades no habitualmente en el negocio. Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la empresa a recibir ciertas sumas de dinero de terceros. Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenación de bienes y de la prestación de servicios. 15

2.2 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Cuentas A Cobrar.

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedirá a la empresa que redacte cartas (circularizacion) a los deudores que estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. El total de saldos que debe contemplar el auditor para circularizar, estará formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularizacion para saldos deudores en los siguientes casos: 

Cuando los clientes sean siempre de pequeñas cuantías (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.).



Cuando exista un departamento de auditoría interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables.



En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeño.

Así mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a circularizar; entre los que figurarán: 

Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno.



Clientes con saldo acreedor.



Clientes que tengan movimientos extraños en las cuentas. 16



Clientes con mayor saldo.



Aquellos seleccionados por el auditor según su criterio profesional.

Al decidir el número de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor resultado con el menor número de partidas. Para conseguir esto puede serle útil “estratificar” escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato. Las cartas de circularizacion tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él mismo. Existen dos tipos de circularizaciones:

a) Positiva. El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si está conforme o disconforme con el saldo. b) Negativa. Del destinatario se solicita saldo y composición. Normalmente este tipo no se utiliza. En la carta de circularizacion se debe pedir confirmación del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que debe según los libros de la empresa y él tiene que dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestación después de varias circularizaciones, como mínimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las órdenes de venta, albaranes, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarán a la empresa para su conciliación, siendo verificadas posteriormente por el auditor.

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La fecha para circularizar será al cierre del ejercicio, o en días anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularizacion hasta el cierre.

2.3 Procedimientos para verificar la correcta valoración de las cuentas y análisis de las provisiones de tráfico. Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos: 

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC.



Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible consideración como clientes de dudoso cobro.



Verificar la continuidad del criterio establecido para la estimación de la cuantía de las provisiones de tráfico.



Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión para insolvencias, incluyendo aquí los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de los efectos descontados, para su cálculo.

2.4 Evaluación Del Control Interno Al Rubro De Otras Cuentas Por Cobrar.

Las otras cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas. El incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentados por una entidad con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable. Se refiere básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoria particulares que podrían ser requeridas en ciertos 18

casos en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas de créditos y seguros. Su objetivos es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de otras cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “otras Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

2.5 Estudio y Valuación Preliminar del Control Interno.

Llevar acabo el estudio y valuación preliminar del control interno contable existente y la localización de controles claves para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar incluyendo la evaluación de los controles internos. 2.5.1 Pruebas de cumplimiento. Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad razonable de control. En términos genérales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los cuales se describen en los párrafos por lo tanto por cualquier procedimiento de auditoría deben diseñarse en funciones a las circunstancias particulares de la entidad.

19

2.5.2 Pruebas Sustantivas Tomando en cuenta la planeación de la auditoria, y el estudio y evaluación del control interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinara la naturaleza de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y oportunidad que considere necesarias, mismas que proporcionan evidencia respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud sobre las cuentas por cobrar como ejemplo:

a) Integración de saldos. b) Circularizacion. c) Resumen de circularizacion. d) Análisis de antigüedad de saldos. e) Depuración de Cuentas. f) Creación de estimaciones contables para el rubro.

2.6 Objetivos del Control interno.

El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las otras cuentas a cobrar (flujogramas); de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este área. Como más importantes, debe considerar los siguientes:

20

a) Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: 

Cuentas a cobrar y su contabilización,



Devoluciones y descuentos,



Realización de pedidos y créditos,



Facturación y control de tesorería.

b) Listado de clientes con el límite de crédito. c) Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. Envío periódico de conciliaciones a clientes, realizado por personas independientes aclarando las diferencias existentes. d) Existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no pueda salir la misma sin la correspondiente autorización “orden de venta” y sin el correspondiente albarán. e) Control sobre las mercancías facturadas. Debe existir una numeración correlativa en los albaranes y que éstos acompañen siempre a la mercancía. f) Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro. g) Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su registro en el mayor.

2.7 Objetivos De Auditoría.

El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:

21

a) Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legítimas de la empresa. b) Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas según lo establecido en el PGC. c) Estudio de cobrabilidad de estas cuentas. d) Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos. e) Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están recogidos en su cuenta correspondiente. f) Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinión sobre este cambio). g) Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garantía de alguna contraprestación, debiendo hacer mención en su caso en la memoria. h) Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces. i) Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y están recogidas según establece el PGC.

2.8 Procedimientos De Auditoría.

Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes puntos: 

Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.



Conclusiones obtenidas sobre el control interno.



Revisión de los procedimientos de contabilidad.



Importancia relativa de los saldos respecto del total. 22

Los procedimientos, se pueden dividir:

2.8.1 Procedimientos Para Verificar La Existencia De Otras Cuentas A Cobrar. La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa. El auditor pedirá la empresa que redacte cartas (circularizacion) a los deudores que estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores. El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estará formado por los saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros saldos. Las circularizaciones enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en el control interno. No es habitual utilizar la circularizacion para saldos deudores en los siguientes casos: 

Cuando los clientes sean siempre de pequeñas cuantías (clientes de centros comerciales, entidades bancarias, etc.).



Cuando exista un departamento de auditoria interna en la empresa y se realicen las circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos razonables.

En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea muy pequeño. Así mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a circularizar; entre los que figurarán: Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno. 

Clientes con saldo acreedor.

23



Clientes que tengan movimientos extraños en las cuentas.



Clientes con mayor saldo.

Aquellos seleccionados por el auditor según su criterio profesional. Al decidir el número de cuentas que va a utilizar, se debe tener como objetivo obtener el mejor resultado con el menor número de partidas. Para conseguir esto puede serle útil “estratificar” escogiendo todas las cuentas por encima de determinado valor y seleccionando distintos porcentajes de cada estrato. Las cartas de circularización tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él mismo. Existen dos tipos de circularizaciones: 

Positiva.



Negativa.

En la carta de circularización se debe pedir confirmación del saldo; es decir, al cliente se le indica el importe que debe según los libros de la empresa y él tiene que dar o no su conformidad con el mismo. Si no se recibe contestación después de varias circularizaciones, como mínimo dos, el auditor debe utilizar procedimientos alternativos; por ejemplo, comprobar los cobros en los extractos bancarios, revisar facturas, verificar las órdenes de venta, etc. Las diferencias que surjan de las circularizaciones, se presentarán a la empresa para su conciliación, siendo verificadas posteriormente por el auditor. La fecha para circula rizar será al cierre del ejercicio, o en días anteriores. Si se realiza en estas fechas el auditor debe, por medio de procedimientos alternativos, verificar los movimientos de estas cuentas desde el momento de circularización hasta el cierre.

24

2.8.2 Procedimientos Para Verificar La Correcta Valoración De Las Cuentas Y Análisis De Las Provisiones.

Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos: 

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PCGE.



Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible consideración como clientes de dudoso cobro.



Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión para insolvencias, incluyendo aquí los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de los efectos descontados, para su cálculo.



Créditos recogidos en efectos comerciales



De acuerdo con el PCGE la cuenta Clientes, se abonará por el importe de los efectos girados contra los mismos en la cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar.



Los efectos comerciales girados a clientes pueden ser objeto de descuento en los bancos (siendo éste un medio de financiación muy utilizado por las empresas); debiéndose recoger en las cuentas correspondientes el riesgo de cobro que esta operación conlleva.



Los efectos comerciales figurarán en el balance hasta su vencimiento, incluidos los descontados.

25

2.9 Aplicación Del Proceso De Auditoría.

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas. 4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc. 7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario. 8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc. 9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos. 10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo). 11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

26

12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar. 13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden. 14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa. 19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados. 20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo. 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito.

27

23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolución 24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido. 25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto anterior 26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha comprado. 28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situación.

2.10

Técnicas De Auditoria Aplicables. Las técnicas que normalmente se utilizan en la práctica son: 2.10.1 Corte De Las Ventas. Correcta separación entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas ventas, descuentos y devoluciones del período, se reflejan adecuadamente en los estados financieros.

28

Los procedimientos de validación del Corte de las Ventas, de pueden referir a los siguientes aspectos: 

Registro de expediciones y facturas de ventas



Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de clientes con sus notas de abono.



Índices de actividad y sus tendencias en relación con las cuentas a cobrar.

2.10.2 Examen De Saldos. 

El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores, compararlos con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los que están los saldos individuales correspondientes y por muestreo verificar alguno de estos saldos.



Deberá comprobar la lista de antigüedad de los saldos de clientes y deudores que la empresa elabora al final del ejercicio, y si no está elaborada, deberá solicitar la información.



Deberá examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su cuantía como a su antigüedad.

2.10.3 Confirmación De Saldos. Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de la empresa auditada), que éste comunique directamente al auditor la deuda que tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos que se adjuntan. Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide al deudor que notifique al auditor la cifra real y además que explique el motivo de las diferencias. 29

El auditor investigará el origen y la naturaleza de las discrepancias que pueden consistir: 

Registrar las ventas de un modo incorrecto



No registrar una devolución de los clientes



Pago de deudores que todavía no se han recibido



Una remesa no recibida todavía por el cliente



Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa.

Esta confirmación por comunicación directa con deudores, previamente seleccionados en el proceso denominado " circularización de deudores ", es un método cada vez más usado por los auditores, ya que la información obtenida del deudor genera más credibilidad y confianza que la obtenida de los libros de la empresa. Ahora bien, el auditor debe controlar adecuadamente el envío de circulares, a los clientes a los que se los ha mandado, y también las respuestas recibidas, si han sido satisfactorias o bien tienen discrepancias. La selección de las cuentas que van a ser confirmadas, puede hacerse por muestreo pero prestando especial atención a cuentas atrasadas, a saldos dados de baja, a cuentas con saldo acreedor. Una vez determinados los saldos que se van a confirmar, el auditor solicita a la empresa, que prepare la carta de confirmación, que ha de enviarse al deudor, o bien que acepte la que ya ha preparado el auditor. Posteriormente, se llevará a cabo, el control y envío de las cartas a los clientes, solicitando que sean devueltas directamente al auditor. El siguiente paso consistirá en la recepción, control y estudio de las cartas devueltas, ante los saldos no conformes y en base a las observaciones y comentarios manifestados

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en la carta por el cliente, se establecerán las oportunas conciliaciones de las diferencias. Puede suceder que haya clientes que no contesten a la primera carta, así se les enviará otra. Se analizarán las importancias de las cartas no contestadas, decidiendo el auditor si se realizará o no otro tipo de pruebas y se establecerán las conclusiones finales sobre los saldos de los clientes en base al análisis de las confirmaciones que se han recibido.

2.11

Respecto A Los Deudores Incobrables.

a. Verificar la ubicación física de documentos incobrables. b. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos. c. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables. d. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales. e. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables. f. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados. g. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda. h. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.

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2.12

Provisiones De Crédito De Dudoso Cobro.

El auditor debe obtener información sobre las principales características de los ingresos y las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturación, embarques controles de inventarios, políticas de precio, descuento y devoluciones, política para la determinación de estimación para las cuentas de dudosa recuperación.

Uno de los aspectos más importantes a tener en cuenta es, la evaluación de las provisiones necesarias para afrontar los créditos incobrables o de dudoso cobro. Para ello, existen una serie de métodos: 

Evaluación específica de cada cuenta



Realizarlo a través de una fórmula general basada en la experiencia previa.



El auditor deberá determinar al final del ejercicio si la provisión contabilizada es la adecuada. Para ello, tendrá en cuenta la antigüedad de ciertos saldos, las remesas recibidas sólo por una parte de la deuda, las cuentas no conformes o con discrepancias no justificadas suficientemente, las variaciones excepcionales detectadas.

2.13

Las Pruebas De Cumplimiento. Determina: 

Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados



Si pueden facturarse ventas sin ser registradas



Si pueden despacharse mercancías a clientes que representan un mal riesgo de crédito



Si pueden ocurrir errores en la facturación. 32



Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida



Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas, cubriendo los importes sustraídos con fondos cobrados a otras cuentas posteriormente.



Si pueden recibir cobros sin ser depositados



Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas



Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren y depositen



Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta



Si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.

2.13.1 Programa de trabajo El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área. b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. 2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de expediciones, utilizando la información obtenida en la fecha del inventario físico. Después se revisará la secuencia numérica de los albaranes de salidas, para verificar la segregación de los movimientos 33

de existencias. Por último, se seleccionarán algunas facturas de ventas realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización ha sido correcta.

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CONCLUSION

La administración de otras cuentas por cobrar tiene por objetivo el mostrar las diferentes acciones a seguir para tomar la decisión sobre la conveniencia de otorgar crédito a los clientes, conocer las diferentes alternativas que se tienen para lograr el cobro de estas cuentas y cuál es el costo financiero de cada una de ellas, para seleccionar la más viable en cuanto a costo y tiempo, situación que se reflejará en un mejor flujo de efectivo. Los registros contables y la auditoria de los documentos y otras cuentas por cobrar es uno de los aspectos más importantes en relación una empresa, ya que la mayor parte de los saldos que los forman provienen de las operaciones normales de venta. Las otras cuentas cobrar se representan en el balance de situación como activos circulantes si su cobro puede esperarse razonablemente dentro de un plazo de doce meses, o dentro de un ciclo normal de operaciones si este es mayor a un año.

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BIBLIOGRAFIA 

Nuevo plan contable general empresarial, actualidad empresarial 2014



Marco conceptual para la Preparación y presentación de los Estados financieros, este documento fue aprobado por el consejo del iasc en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el iasb en abril de 2001.



Cpc. Isabel Liz Peña Ricapa (2011), “AUDITORIA II”.



Santillana, J. (2001). Establecimiento de sistemas de control interno. La función de contraloría. Primera edición. Thomson Learning. México.

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