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• Edgar Chitay

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1. EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinión del auditor externo. 1.1 Evidencia Suficiente y Competente Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la Auditoría. El auditor mediante la aplicación de las técnicas de Auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtendrán la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado. La ejecución de una auditoría de cuentas se estructura en tres fases: 1.2 Análisis y planificación Consiste en completar la comprensión del auditor sobre la naturaleza del negocio, la actividad de la sociedad y su organización, y la legislación específica aplicable, así como de los sistemas de control interno establecidos por la dirección, para obtener un entendimiento básico de la sociedad. La finalidad de la revisión de los sistemas es identificar aquellos controles en los que se puede confiar e identificar si las hubiera, aquellas áreas de riesgo a efectos de poder limitar al mínimo y enfocar correctamente las pruebas sobre los saldos contables incluidos en los Estados Financieros. Las etapas más importantes son: 1. Revisión y evaluación de los sistemas administrativos y de control interno con el objeto de determinar, por un lado, la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos a ejecutar y, por otro, extraer aquellos aspectos que,

bajo una óptica positiva, permitan mejorar los sistemas de control interno y los procedimientos administrativos y contables. 2. Aplicación de procedimientos analíticos de revisión que permitan conocer el desarrollo de la entidad e investigar fluctuaciones significativas. 3. Elaboración de un plan de enfoque del trabajo en virtud de las conclusiones obtenida de los procedimientos anteriores. Además, se configurarán los programas de trabajo, en los que se indicarán los procedimientos específicos a aplicar que permitan conseguir un nivel de evidencia necesario, con el mínimo coste en términos de horas profesionales. 4. Confirmación de información con terceros relacionados con la entidad, a través de envío de una carta en la que se requiere datos de determinados asuntos, saldos, transacciones, etc. para poderla contrastar con la desprendida de los registros contables. 1.3 Revisión mediante pruebas substantivas de la información contable En esta base, se desarrollan los procedimientos orientados principalmente al análisis y pruebas sobre registros contables y extracontables. Dichos procedimientos fundamentalmente son: 1. Examen de registros contables y extracontables: mayor, diario, balances, inventarios, (incluye los procesados por computadora o cualquier otro medio magnético) etc. 2. Examen de documentos y soportes: facturas, conciliaciones bancarias, (originada dentro y fuera de la entidad) etc. 3. Observación física: existencias, inmovilizado material, etc. 4. Conversaciones con el personal de la empresa - Cálculos matemáticos5. Pruebas analíticas de revisión 6. Evidencia circunstancial 7. Acontecimientos o hechos posteriores 8. Análisis global 1.4 Verificación de las cuentas y elaboración del informe Esta base consistirá en revisar que el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria del ejercicio expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y compresión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente. 1.5 Sub-etapas de la ejecución de auditoría En esta etapa de ejecución de la Auditoría encontramos los siguientes aspectos: * Análisis * Inspección * Confirmación * Investigación * Observación 2.5.1. Análisis

Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros para constituir unidades homogéneas y significativas. De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre sí, que influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuenta del mismo nombre. De movimientos: En este caso, al análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. 1.5.2 Inspección En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. 1.5.3 Confirmación Consiste en la obtención de una comunicación por parte de una persona independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operación de una manera valida sobre la misma. 1.5.4 Investigación Por medio de esta técnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. 1.5.5 Observación Consiste en presenciar cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la inspección de inventario físico en la realización y preparación de los mismos. 2. Alcance de la Auditoría El alcance describe la todo el sistema de gestión de auditoría, procedimientos, y de todos los apartados de la norma de auditoría aplicada para la implantación del sistema así como la información relativa a documentación legal y administrativa de la empresa por el equipo auditor, en factores tales como la ubicación física, actividades organizacionales, y la forma de realizar los informes. El alcance de la auditoría debe ser determinado entre el cliente y el encargado

de auditoría. El auditado normalmente debe ser consultado cuando se determina el alcance de la auditoría. Cualquier cambio posterior al alcance de la auditoria debe realizarse de común acuerdo entre el cliente y el encargado de auditoría. Los recursos encargados al auditor deben ser suficientes en cantidad y calidad para cumplir con el alcance requerido. Este es el alcance de todos los tipos de auditoría. Los procedimientos y técnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen de la evaluación de los riesgos de auditoría existentes. Se aplicarán tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente evidencia de auditoría que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los componentes de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. El procedimiento de auditoría que no esté relacionado con ninguna afirmación es un procedimiento no necesario para ese trabajo en particular. La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de la población sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo alcance dependerá del grado de confianza que deposite el auditor en el control interno de la entidad. En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos. La relación directa entre afirmación y procedimiento ayuda a determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios. Las afirmaciones que presentan los estados financieros son declaraciones de la gerencia que se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explícitas o implícitas y se pueden clasificar de acuerdo a los siguientes términos. * Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un período dado. * Integridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros han sido incluidas. * Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada. * Valuación o aplicación: Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados. * Presentación y revelación: Si los comprobantes particulares de los estados

financieros están adecuadamente clasificados descritas y revelados. * Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados financieros fueron registrados o procesadas exactamente. Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimientos y sustantivos. Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propósito debido a que proporcionan evidencia de control como así también, evidencia sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados. En forma similar los procedimientos que proporcionen evidencia sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los controles relacionados. 2.1 Procedimientos de cumplimiento Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: 2.1.1 Indagaciones con el personal: Consiste en obtener información del personal de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento de algún procedimiento de control interno. La confiabilidad de la información obtenida dependerá en gran medida de la competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de información por si sola, no es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros procedimientos. 2.1.2 Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia en el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden repetir y por lo tanto, requerimos su observación y comprobación “In situ”, para satisfacernos que los controles observados han operado en forma efectiva. 2.1.3 Repetición del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. Así por ejemplo, si hemos decidido confiar como control clave, en la revisión de cálculos aritméticos y en la existencia de la documentación de respaldo necesaria para el registro y pago de una transacción, debemos revisar que dicho control funcione eficazmente, mediante la repetición del mismo. 2.1.4 Inspección y revisión de documentos: Consiste en verificar que los controles claves determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto número de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente

respaldados con la documentación de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles sobre los cuales se decidió confirmar inicialmente, operan eficazmente. 2.2 Procedimientos sustantivos Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencias sustantivas se encuentran: 2.2.1 Procedimientos Analíticos: Consiste en el estudio y evaluación de la información financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones o relaciones con otros datos e información relevante. Los procedimientos analíticos se basan en el supuesto de que existen relaciones entre datos e información independiente que continuaran existiendo en ausencia de otros elementos que demuestren lo contrario. El examen analítico nos ayudara a comprender la naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una importante herramienta para conocer la composición de las cuenta nos ayuda a identificar las áreas de mayor riesgo, así como posibles deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos que debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de trabajo. Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles errores u omisiones contables, cambios en prácticas contables, falta de consistencia en la exposición de los datos analizados y eventos o tendencias inusuales. El auditor dispone de varios métodos a ser utilizados durante la ejecución de los procedimientos analíticos, los cuales pueden combinarse indistintamente. A continuación se mencionan los más usuales, a saber: 2.2.2 Análisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros, como por ejemplo: Relación de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo resultado debería ser igual a los porcentajes aprobados por ley. Depreciación de activos fijos sobre valores de origen, la cual debería ser igual a las alícuotas establecidas por la entidad, disposiciones técnicas contables y/o legales. 2.2.3 Análisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 3112-10 respecto de los existentes al 31-12.09. Los saldos del 2009 deben ser reexpresados por la variación del tipo de cambio. 2.2.4 Comparaciones: Implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser: presupuestos, estados financieros del año anterior, estadísticas de mercadeo, y otra información relacionada con las actividades de la entidad.

2.2.5 Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilización de pruebas globales para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables deberán ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos. * Comprobación de la actualización del valor de origen de los activos fijos. * Revisión de la determinación y gastos devengados para la previsión para beneficios sociales. * Análisis del cálculo de la provisión y gastos por aguinaldo. * Revisión global de los sueldos imputados a la gestión. * Cálculos de los gatos financieros. * Revisión de las ventas y costos del ejercicio. * Verificación de la depreciación o amortización de activos. 2.2.6 Pruebas de Diagnostico: Este método comprende la determinación y comparación de índices económicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o pocos usuales. 2.2.7 Inspección de los documentos de respalda y otros registros contables: Consiste en obtener evidencia entre los registros contables y la documentación de respaldo. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. 2.2.8 Observación Física: Este procedimiento proporciona evidencia en el momento en que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los controles de custodia vigentes y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren desarrollar procedimientos adicionales para satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones de cada una de las cuentas (inmovilizado material, valuación, exposición, etc.). Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del cliente. Como resultado de su aplicación se obtiene la evidencia más directa sobre la existencia y valuación de dichos activos. 2.2.9 Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente a la entidad pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtención de este tipo de confirmación, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría, ya que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial. Las confirmaciones pueden ser: * Positiva Directa: Se solicita la confirmación de un saldo detallado en la carta de solicitud. * Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos mantenidos con la entidad auditada y no se consigan los montos correspondientes a los saldos y/o transacciones registrados a esa fecha por la institución bajo

examen. * Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en caso de que este en desacuerdo con la información que se detalla en la circular enviada. 2.3 Procedimientos de aplicación general Los procedimientos entre otros son: * Obtener los estados financieros básicos y complementarios, las notas a dichos estados y los registros contables que los respalde. * Verificar que los estados financieros estén firmados por las autoridades pertinentes en ejercicio a la fecha de emisión de los mismos (máxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del área financiera y el contador general de la entidad) y sustentados con registros contables legalizados oportunamente. * Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados financieros, con estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y notas. * Verificar la exactitud matemática de los registros. * Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con los registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas). * Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera. * Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiación contable y presupuestaria, y verificar que la documentación de sustento sea pertinente y suficiente. * Conciliar los saldos de ejecución presupuestaria con el estado de resultados y evaluar la justificación de las diferencias. * Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros respectivos y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones significativas que se hayan tomado durante el ejercicio y del cumplimiento de disposiciones legales aplicables que resulten significativa para el logro de los objetivos de la auditoria. * Obtener información de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto significativo sobre los estados financieros y consecuentemente en la opinión. Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no originen efectos contables, pero que deban ser expuestos en notas a los estados financieros. * Efectuar los cortes de documentación correspondientes a todos los documentos prenumerados emitidos por la entidad que tengan efectos contables y/o presupuestarios a efecto de realizar los controles de integridad respectivos. * Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como corrientes y no corrientes y la adecuada exposición de las cuentas que integran cada rubro. 2.4 Informes En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas con el trabajo realizado. Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan,

cuando esto proceda. El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría. La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante y compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su elaboración . El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas. El informe deberá identificarse como “Informe de auditoría independiente”, con objeto de distinguirlo de los informes sobre otros trabajos de revisión y verificación de estados o documentos contables. El informe de Auditoría debe cumplir con los principios siguientes: * Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes. * Por escrito. * Oportuno. * Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como claro, conciso y fácil de entender. * Que todo lo que se consigna esté reflejado en los papeles de trabajo y que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes. * Que refleje una actitud independiente. * Que muestre la calificación según la evaluación de los resultados de la Auditoría. * Distribución rápida y adecuada. 2.4.1 Párrafo de alcance de la auditoria Éste párrafo, que será el primero del informe, incluirá los siguientes aspectos: a. Identificación de los documentos que comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoria que se adjuntan al informe, es decir, el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. b. Referencia sintetizada y general a las Normas Técnicas de Auditoría aplicadas en el trabajo realizado. c. Una indicación de aquellos procedimientos previstos en las citadas Normas Técnicas que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. Si el auditor no incluyera limitaciones en este párrafo, se entenderá que ha llevado a cabo los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas en el apartado anterior. 2.4.2 Párrafo de opinión El auditor manifestará en este párrafo de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos: a. Si las cuentas anuales consideradas en todos los aspectos significativos expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y

aplicados durante el ejercicio, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados, así como si las mismas contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y compresión adecuada b. Si dichos principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente De la misma forma, el auditor hará constar en este párrafo de opinión la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresión “excepto por”. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable. 2.4.3 Párrafo de salvedades Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, desfavorable o denegada, deberá exponer las razones justificativas de forma detallada. Para ello, utilizará un párrafo o párrafos intermedios entre el de alcance y el de opinión, detallada. Para ello, utilizará un párrafo o párrafos intermedios entre el de alcance y el de opinión, detallando su efecto en las cuentas anuales cuando éste sea cuantificable o la naturaleza de la salvedad si su efecto no fuese susceptible de ser estimado razonablemente. 2.4.4 Párrafo de énfasis En circunstancias excepcionales, el auditor debe poner énfasis en su informe sobre algún asunto relacionado con las cuentas anuales, a pesar de que figure en la memoria, pero sin que ello suponga ningún tipo de salvedad en su opinión. En este caso podrían encontrarse las indicaciones relativas a que la entidad auditada ha realizado transacciones importantes con entidades o personas vinculadas a ella, cuando éstas sean no usuales, que han sucedido acontecimientos con efectos importantes entre la fecha de cierre del ejercicio y la del informe de auditoría que no modifiquen las cuentas anuales, que la entidad no ha aplicado uno o varios principios o normas contables generalmente aceptados en aquellos caso excepciones en que su aplicación impidiera que las cuenta anuales presentaran la imagen fiel, o que en los resultados extraordinarios se recojan gastos o ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, cuando estos sean significativos. Al no tratarse de una salvedad, el auditor no deberá hacer referencia a este párrafo de énfasis en su párrafo de opinión. Sin embargo, un párrafo de salvedad, en ningún caso, debe ser sustituido por un párrafo de énfasis. 2.4.5 Párrafo sobre el Informe de gestión El auditor manifestará en este párrafo, el alcance de su trabajo y si la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio. Nombre, dirección y datos regístrales del auditor. Con independencia del nombre del auditor o de la firma de auditoría, el informe

debe mostrar, la dirección de su despacho y su número de inscripción en el Colegio de Contadores Públicos y Auditores. 2.4.6 Firma del auditor El informe deberá ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de firmas de auditoría, la firma deberá corresponder a uno o varios socios auditores de cuentas ejercientes. Fecha de emisión del informe El informe de auditoría deberá contener la fecha de emisión, a fin de determinar claramente hasta que momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditoría relativas a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas examinadas. Esta fecha coincidirá con la determinación del trabajo en las oficinas de la entidad auditada, y en ningún caso, podrá ser anterior a la fecha de formulación de dichas cuentas por los administradores. 3. Importancia de la auditoría Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con dla firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. 4. Responsabilidad del Auditor en la Ejecución de la Auditoría Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y están relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría. Son Normas Generales 4.1 Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera. Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como: a) Conocimiento de métodos y técnicas aplicables b) Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditoría. c) Habilidad para comunicarse. d) Experiencia en el ramo.

e) Título profesional correspondiente. 4.2 Objetividad e Independencia El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal, que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno. Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades. 4.3 Confidencialidad del trabajo de Auditoría El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace. 4.4 Incompatibilidad de funciones El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a ser auditadas. Ni practicará auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales. 4.5 Responsabilidad y cuidado profesional Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes. 4.6 Designación del personal para la Auditoría Antes de iniciar una Auditoría o Auditoría especial, se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin. 4.7 Control de Calidad Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una supervisión constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones. 5. Supervisión de la Auditoría La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “vicio”, que

significa “ver sobre”, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El término de SUPERVISIÓN se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que está bajo su mando. El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un control adecuados de la Auditoría son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas. Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de Auditoría pública, cabe recordar que dentro de los órganos internos de control existen diversos “niveles de supervisión”, que son determinados por el tamaño de la estructura orgánica del mismo. Según Cameron C. Smith, en su libro “Guías para Supervisores”, a estos niveles se les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad, así como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados; promover la comunicación para dar instrucciones, recibir información, transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su labor. Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se aplican las técnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de Auditoría, lo que le dará una visión más amplia y le permitirá ejecutar un trabajo más profesional. Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas, así como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se desarrollaron técnicas, principios y teorías que transformaron la función de supervisión de una práctica empírica a una labor técnica y especializada. Implícito en esta evolución se halla el reconocimiento al recurso humano como el elemento más importante para el logro de los objetivos. La supervisión es ahora una función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo, así como promover que éste opere conforme a los criterios de economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad. Como se observa, la supervisión ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo conjunto de un equipo de personas. Por ello, el supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo de personas a él encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la coordinación, dirección, verificación, inspección y calidad en el trabajo.

La labor de Auditoría pública que se desarrolla en las dependencias y entidades, hace necesario el ejercicio de la supervisión para garantizar el logro de los objetivos que sustentan la existencia de los órganos internos de control. Una supervisión adecuada debe asegurar que: * Todos los miembros del grupo de Auditoría han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el plan de Auditoría, y que no tienen impedimentos personales que limiten su participación en el trabajo. * La Auditoría se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditoría y las prácticas generalmente aceptadas para esta actividad. Se sigue el plan de Auditoría elaborado al efecto y se aplican los procedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas. * Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los señalamientos en el informe final. En el informe final de la Auditoría se exponen las conclusiones, detalles y recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas. La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que corresponde al que se realiza sistemáticamente por el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio designado como supervisor. 6. Alcance de la Supervisión La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes: Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados. Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditorías. 7. Importancia de la Supervisión El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión al personal de todos los niveles. El tiempo empleado en dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las actividades. La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de Auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los

órganos internos de control. Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los aspectos significativos observados. Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es más efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes. 8. Responsabilidad del Auditor en la Supervisión La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los elementos de la supdervisión incluyen das instrucciones a los ayudantes, mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el trabajo realizado y conocer las diferencias de opinión entre el personal del equipo de auditoría. El grado de supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo. Los ayudantes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que han de ejecutar, asimismo de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoría. El auditor tiene la responsabilidad final del examen, debe instruir a los ayudantes para que hagan de su conocimiento las cuestiones significativas de contabilidad y auditoría que surjan durante el examen, para que pueda evaluar su importancia. El trabajo que haga cada ayudante debe ser revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del auditor.

9. Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independientemente sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Referencia Técnica: NIA 500 Evidencia de la Auditoría. Enfoque: Auditoría de Estados Financieros practicada por un Contador Público y Auditor Independiente. De acuerdo con la NIA 500 la evidencia de auditoría significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuentes y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes. Los papeles de trabajo, son todos aquellos documentos que sustentan la evidencia recopilada por los profesionales auditores durante el proceso de una auditoria, y que sirven para respaldar el informe y el juicio técnico sobre lo que se está examinando. Para algunos autores las hojas o papeles de trabajo, " son el conjunto de cédulas, documentos, cintas magnéticas, videos y otros, en los cuales el auditor registra los datos y la información obtenida, así como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen". En la actualidad, muchos profesionales utilizan computadores personales, para llevar sus Hojas de Trabajo, las cuales quedan archivadas en sus respectivas memorias. A nadie le cabe la menor dudas que los auditores se encuentran regidos, de conformidad a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas; Normas Internacionales de Auditoría, a preparar, organizar, controlar y conservar los papeles u hojas de trabajo, donde han quedado registrados las pruebas que el auditor aplicó, y la evidencia y conclusiones a las cuales ha arribado. Tampoco es ninguna novedad que los profesionales, como parte de su metodología de trabajo, normalizan sus procedimientos, para sistematizar sus exámenes, más aún cuando se trabaja en equipo, y debe quedar en las respectivas hojas de trabajo, las cuales deberán estar en los archivos, disquetes, CD ROM, y otros, y cada día los auditores efectúan las auditorías de campo con menos papel de celulosa, ya que la tecnología, así lo dispone. 9.1 Objetivos e Importancia de los papeles de trabajo El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una

base de análisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: * Facilitar la preparación del informe. * Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. * Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. * Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. * Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados. * Servir de guía en revisiones subsecuentes. * Cumplir con las disposiciones legales. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión. Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó. Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la

persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo. 9.2 Contenido de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo, van a contener la evidencia encontrada por el auditor durante el examen, como también aquellos antecedentes que le permitieron obtener esa evidencia. También es importante destacar, que el contenido de los papeles de trabajo, dependerá del tipo de auditoría que se está llevando a cabo, es así como los papeles de trabajo van a contener: * Programas de auditoría * Cuestionarios elaborados, tanto de control interno, como aquellos preparados para obtener información. * Cédulas guías * Copias de la escritura de formación de la sociedad. * Estatuto orgánico de la empresa * Organigrama de la entidad * Copias de procedimientos de interés para la auditoría * Estados Financieros * Estados Presupuestarios * Análisis de saldos * La evaluaciones llevadas a cabo * La constancia de los procedimientos aplicados * Copias de cartas remitidas por los auditores * Entrevistas efectuadas * Cálculos efectuados * Notas de los supervisores * Asientos de ajuste y otras recomendaciones efectuadas por el auditor * Conciliaciones Bancarias * Extracto de documentos importantes * Fotocopias de documentos importantes y que sirven para la auditoría. (Fax, Facturas, Comprobantes, Memorándum). * Confirmaciones obtenidas de terceros * Carta de Gerencia o de Salvaguarda * Flujo gramas elaborados, ya sea por la empresa o por el auditor * Actas de arqueo de caja general y caja chica * Copias de inventarios * Copias de planillas electrónicas con antecedentes pertinentes a la auditoría que se practica. * Antecedentes sobre muestreo estadístico empleado * Notas y observaciones efectuadas por el auditor, sobre procedimientos empleados, sobre control interno y otros comentarios y las recomendaciones propuestas. * Informes emitidos por la auditoría interna * Informes emitidos por los auditores externos * Copias de las cartas emitidas a los asesores legales de la entidad. * Informe de los especialistas

* Copia del informe emitido en relación a la auditoría practicada. 9.3 Forma de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo, deben contener los requisitos mínimos siguientes: * El nombre de la compañía sujeta a examen * Área que se va a revisar * Fecha de auditoría * La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles. * Fecha en que la cédula fue preparada * Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo. * Cruce de la información indicando las hojas de donde proceden y las hojas a donde pasan. * Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones. * Fuente de obtención de la información * Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias y éstas con el balance de comprobación. 9.4 Archivo de Papeles de Trabajo El soporte de la Auditoría debe archivarse en forma lógica y ordenada de tal forma que con la ayuda de los índices de papeles de trabajo permita la fácil localización de la información. Tipos de Archivo: 9.4.1 Archivo permanente Se elabora con el propósito de proporcionar la historia financiera y administrativa de la empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vigencia para más de un ejercicio y reducir el trabajo anual de preparación de una nueva auditoría. Pueden clasificarse en: 9.4.1.1 Archivo permanente vigente El cual deberá contar con información de interés actual. Cada año debe revisarse para retirar del mismo información que ya no sea de utilidad o que por su naturaleza deje de tener vigencia. Entre el material que debe estar archivado en las carpetas permanentes tenemos los siguientes: * Escritura de constitución de la entidad * Actividad principal del cliente * Organigrama de la entidad * Reglamento de la empresa * Informes contables y presupuestarios * Evaluación efectuadas a la empresa * Antecedentes de tipo estadístico de la entidad * Canales de distribución de la empresa * Número de sucursales, y la ubicación de las oficinas y planta

* Características especiales de la empresa, y los mercados donde está operando. * Copias de los contratos de importancia en la cual está involucrada la empresa. * Análisis detallado de algunas cuentas de la empresa * Plan de cuentas * Extracto de actas del directorio, comités y otros de interés permanente. * Datos importantes sobre los títulos de los principales bienes de la entidad. * Flujogramas sobre algunos procedimientos, preparados tanto por el auditor, como por la empresa examinada. * Copias de cartas importante * Otros antecedentes que los profesionales auditores estimen como apropiado En todo caso en cada auditoría hay que examinar si la información que contiene esta carpeta esta vigente o no. 9.4.1.2 Archivo permanente Inactivo En el se guarda información que no tiene validez o vigencia, pero que en su momento ha constituido información importante, y tiene carácter histórico. 9.4.2 Archivo de administración Lo constituyen cédulas preparadas por nuestro cliente, pero que no se utilizan como papeles de trabajo. Son cédulas de carácter informativo como integraciones, listados de documentos etc. los que se han utilizado como referencia. En la elaboración de las cédulas de trabajo. Lo más recomendable es vez aprobado el informe, destruirlas. 9.4.3 Archivo corriente Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajo utilizados, incluye la planeación, el conocimiento y evaluación del Control interno, los papeles de trabajo detallados, con sus respectivos programas. Entre el material que debería contener estas carpetas, tenemos lo siguiente: * Programa de trabajo * Planilla de tiempo empleado en el desarrollo del examen * Evaluaciones de los controles internos * Estados Contables * Análisis de cuentas * Pruebas de auditorías llevadas a cabo * Cedulas guías * Copias de comprobantes y otros documentos corrientes * Memorándum y otras cartas corrientes * Entrevistas efectuadas por el auditor durante el examen * Copias de documentos e informes que se acumulan durante el examen. * Listados computacionales * Borradores del informe de auditoría * Resumen de los problemas importantes encontrados * Resumen de las principales debilidades de control

* Recomendaciones entregadas * Asientos de ajustes propuestos * Copias de Circularizaciones * Copias de Conciliaciones bancarias * Actas de arqueo de fondos * Otros asuntos corrientes de interés para la auditoría. 9.5 Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, sin embargo, el auditor puede poner a disposición del cliente parte o extractos de los papeles de trabajo, pero éstos en ningún caso deben considerarse como parte de, o sustitutos de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor deberá adoptar procedimientos razonables para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo y debe conservarlos por un periodo mínimo de seis años, y de acuerdo con las necesidades de su práctica profesional el periodo adicional que considere necesario. * En los mismos se debe tomar en cuenta el Secreto Profesional. * Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias. * El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, únicamente al informe final. * Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debida autorización. * Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez competente en un juicio. * Deben guardarse por 6 años y en caso de cese definitivo en el ejercicio profesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas. Los papeles de trabajo se pueden clasificar de la siguiente manera: 9.5.1 Por su naturaleza se clasifican en: * Papeles de planeación: Plan de Auditoría y Conocimiento y Evaluación del Control Interno. * Cédulas Centralizadoras. * Cédulas Sumarias. * Cédulas Analíticas. * De Integración. * Arqueos de Valores (a tinta). * Cédulas de Deficiencias de Control Interno. * Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones. 9.5.2 Forma de Elaboración. * Cada cédula debe estar plenamente identificada, cliente, área, período y datos de auditor y supervisor. * Deben estar elaborados en forma nítida sin tachones ni borrones. * Deben entenderse por cualquier persona que las lea. * Se deben describir a detalle las técnicas, procedimientos de auditoría, naturaleza y extensión de las pruebas efectuadas.

* Todas las cédulas sumarias deben contener la conclusión obtenida por el auditor y su firma. * Deben ordenarse de conformidad con el índice fijado de papeles de trabajo, las cuales deben tener referencias cruzadas. 9.6 Modelo de índice de Papeles de Trabajo Sugerido: I. Legajo General. LG-1 Copia del Informe del año anterior. LG-2 Control de tiempo. LG-3 Puntos pendientes de revisión. LG-4 Programa General de Trabajo. LG-5 Puntos para memorando de recomendaciones. LG-6 Cuestionario de control Interno. LG-7 Representación general (carta salvaguarda). LG-8 Carta de Actas. LG-9 Estados Financieros. LG-10 Balance de Saldos. LG-11 Carta de Abogados. LG-12 Datos para informe y notas aclaratorias a los EF. II. Cédulas de Trabajo. B/G-1 Activo B/G-2 Pasivo y Capital. P/G Estado de Resultados. F/E Flujo de Efectivo. Aj Ajustes. Rc Reclasificaciones. III. Activo. A Caja y Bancos. B Cuentas por cobrar. C Inventarios. D Otros Activos Circulantes. E Inversiones. F Propiedad, Planta y Equipo. H Cargos Diferidos. IV Pasivo y Capital. AA Documentos por Pagar. BB Cuentas por Pagar. CC Proveedores. EE Préstamos Bancarios. FF Otros Pasivos. HH Créditos Diferidos. JJ Capital.

V Resultados. W-1 Ingresos W-2 Costo de ventas. W-3 Gastos de Venta. W-4 Gastos de administración. W-5 Otros Gastos y Productos Financieros. “DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES” OPINIÓN NO CALIFICADA Señores Accionistas EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de Diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el Patrimonio de los Accionistas y estado de flujos de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. AI hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la

propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para muestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la entidad EJEMPLO, S. A., al 31 de diciembre de 20xx, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX Guatemala, 29 de febrero de 20xx "DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES" OPINIÓN NO CALIFICADA CON PARRAFO DE ENFASIS Señores Accionistas EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el Patrimonio de los Accionistas y estado de flujos de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el, control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude 0 error. AI hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para muestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la entidad EJEMPLO, S. A., al 31 de Diciembre de 20xx, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de los estados financieros que indica que un cliente de la entidad se declaro en quiebra, el saldo irrecuperable de Q 187,000.00 durante el año que terminó el 31 de Diciembre de 20xx. Además, como se menciona en la Nota X, la entidad fue demandada y por lo tanto se tiene un litigio pendiente, por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados, que equivalen al valor de Q. 250,000.00. Esta situación, aunado a la condición anterior, indica la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX Guatemala, 29 de febrero de 20xx "DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES" OPINIÓN CON SALVEDAD Señores Accionistas EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de

Diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el Patrimonio de los Accionistas y estado de flujos de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el, control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude 0 error. AI hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para muestra opinión de auditoría. 1. La entidad decidió no presentar el estado de flujo de efectivo por el año terminado al 31 de Diciembre de 20xx. La presentación de este estado, que resume las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de la entidad, es requerida por las políticas contables. 2. Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en el 2009 la administración adoptó el método de contabilidad de promedio ponderado para valuar sus inventarios: anteriormente utilizaba el método de primeras salidas, primeras salidas, siendo el efecto de dicho cambio de Q. 85,000.00. A pesar que el uso del método está de acuerdo con políticas contables, no ha

justificado razonablemente este cambio, como lo requieren las políticas contables. En nuestra opinión, excepto por la omisión de el estado de flujo de efectivo que resulta en una presentación incompleta como se presenta en el punto 1., y por el cambio del principio contable que se menciona en el punto 2., los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la entidad EJEMPLO, S. A., al 31 de Diciembre de 20xx, y los resultados de sus operaciones, por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX Guatemala, 29 de febrero de 20xx "DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES" OPINIÓN CON SALVEDAD POR LIMITACION EN EL ALCANCE Accionistas Señores EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de Diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el Patrimonio de los Accionistas y estado de flujos de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el, control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en los párrafos siguientes, condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude 0 error. AI hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para muestra opinión de auditoría. 1. La administración de la entidad no permitió observar el conteo de los inventarios físicos, los cuales ascienden al valor de Q. 150,000.00, que representa el 14% en relación a los estados financieros, al 31 de Diciembre de 20xx, además, debido a la naturaleza de los registros de la entidad, no se pudo quedar satisfecho en cuento a las cantidades de los inventarios por otros procedimientos de auditoría. 2. La entidad no efectuó integración del activo inmovilizado material, por el año terminado al 31 de Diciembre de 20xx. Además, no presentó evidencia que soporte las adiciones del mobiliario y equipo durante el ejercicio fiscal por valor de Q. 75,000.00. 3. Según instrucciones de la entidad no realizamos la confirmación de cuentas por pagar proveedores, con valor de Q. 89,000.00 que representa el 8% en relación a los estados financieros, además, debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes si los hubiere, que pudieran haberse determinado si hubiéramos podido examinar la evidencia con relación a los inventarios, mobiliario y equipo adquirido por la entidad y si hubiéramos realizado la confirmación de cuentas por pagar proveedores, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la entidad EJEMPLO, S. A., al 31 de Diciembre de 20xx, y los resultados de sus operaciones, por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX

Guatemala, 29 de febrero de 20xx "DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES" OPINIÓN ADVERSA Señores Accionistas EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de Diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el, control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude 0 error. AI hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para muestra opinión de auditoría.

1. La entidad no estima ningún cargo de depreciación como gasto en el estado de resultados durante el período auditado, valor equivalente a Q. 186,000.00. 2. Como resultado de la circularización de clientes se determinó, con base a las respuestas, que existía un valor de Q. 153,000.00 que había sido cancelado, no registrado por la entidad. 3. Como resultado de la circularización de las cuentas por pagar proveedores, se determinó, con base a las respuestas, que existía un valor de Q. 103,000.00 que había sido cancelado, no registrado por la entidad. 4. No existe ninguna provisión por inventario de lento movimiento el cual equivale al valor de Q. 300,000.00 En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en los párrafos anteriores, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, la posición financiera de la entidad EJEMPLO, S. A., al 31 de Diciembre de 20xx, y los resultados de sus operaciones, por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX Guatemala, 29 de febrero de 20xx "DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES" ABSTENCIÓN DE OPINIÓN Señores Accionistas EJEMPLO, S. A. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la entidad EJEMPLO, S. A., que comprenden el balance de situación general al 31 de Diciembre de 20xx, y el estado de resultados, estado de cambios en el Patrimonio de los Accionistas y estado de flujos de efectivo, por el año que terminó a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el, control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén Iibres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables

en las circunstancias. 1. En el área de cuentas por cobrar se tiene una cuenta por valor de US$ 85,000.00 la cual se valuó al 31 de Diciembre de 20xx a 5.80. De haberse valuado al tipo de cambio de cierre, el saldo se incrementaría en Q. 225,000.00. 2. La entidad no estima ningún cargo de depreciación como gasto en el estado de resultados durante el período auditado, valor equivalente a Q. 186,000.00. 3. No fue posible obtener confirmación por parte del abogado de la compañía, para evaluar la existencia de la pérdida resultante por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados. De resolverse, afectaría la utilidad del ejercicio por un valor de Q. 75,000.00. 4. Según instrucciones de la entidad, no llevamos a cabo la confirmación de las cuentas por cobrar clientes, al 31 de Diciembre de 20xx. 5. No pudimos observar los inventarios físicos, debido a que la entidad argumentó que limitaría sus ventas, además de no mantener registros contables al día durante el año 20xx, por lo tanto se requería reconstruir ciertos registros y realizar ajustes substanciales. 6. Según instrucciones de la entidad no realizamos la confirmación de cuentas por pagar proveedores al 31 de Diciembre de 20xx, además, debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoría. Debido a las limitaciones mencionadas en los incisos anteriores y a no poder obtener la evidencia necesaria a través de otros procedimientos de auditoría, el alcance del trabajo no fue suficiente para expresar una opinión, y no expresamos una opinión sobre los estados financieros. IXCAMPARIJ MEJÍA Y ASOCIADOS, S. C. LIC. MOISES M. SAPÓN ULÍN CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COLEGIADO NO. XXX Guatemala, 29 de abril de 20xx CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFIA * Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, Normas de Auditoria, XIV Edición, Recopilación 1992, Febrero 2007. * Garrido, José, Material de Apoyo Auditoria II, Segundo Semestre año 2009. * Sapón Ulín, Moisés M., Material de apoyo Auditoría III, Primer Semestre año 2010. * www.wikilearning.com, Guatemala 24 de julio 2010, apuntes/alcance de una auditoria * www.si-solucionintegral.org, Guatemala 24 de julio 2010, Asociación de Estudiantes de las Ciencias Economicas. Papeles de trabajo. * prometeo.us.es/master, Guatemala 24 de julio 2010, Universidad de Sevilla. * Universidad Andrés Bello. Etapas de ejecución de Auditoria * Fernández, Eduardo, Centro de Formación Técnica, Soeduc. * www.ganandoconingles.com, Guatemala 24 de julio 2010 * Benítez Miranda, Miguel Ángel, Ms Miranda Dearubas, María Victoria. Contabilidad y Finanzas para la formación económica de los cuadros de dirección /Ángel Miguel Benítez Miranda, Maria Victoria Mirandas Dearubas. -Ministerio de la Industria Ligera-; 1997. * Bolten, Steven E. Administración Financiera. E. Steven Bolten. Editorial Limusa S.A. Balderas. Universidad de Houston. México. DF; 1995.