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PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

SUSAN SLENDY ARDILA BRAVO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2016

PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

CONTROL Y ASEGURAMIENTO

SUSAN SLENDY ARDILA BRAVO

Docentes asesores Mg. JAVIER TORRA SÁNCHEZ Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2016

TABLA DE CONTENIDO

Pág. INTRODUCCIÓN

8

1. PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

9

1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE ENMARCA EL TEMA

9

1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR

11

1.3 OBJETIVOS

12

1.3.1 Objetivo general

12

1.3.2 Objetivos específicos

12

1.3.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN

12

2. ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA

13

2.1 Definición estrategia global

13

2.2 Estrategia global de auditoría basada en la NIA 300

13

2.2.1 Actividades de planificación

14

2.2.2 Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión

20

3. PLAN DE AUDITORÍA

21

3.1 Definición plan de auditoría

21

3.2. Plan de auditoría basada en la NIA 300

21

3.2.1. Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión

22

4. DETERMINACIÓN DE LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, CON CORTE EN DICIEMBRE 31 DE 2015 25 5. CONCLUSIONES

55

6. GLOSARIO

56

7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS

58

8. BIBLIOGRAFÍA

59

ANEXOS

60

LISTA DE ANEXOS

Pág. Anexo 1. Carta de gerencia

53

SIGLAS UTILIZADAS

AICPA: Institute of Certified Public Accountants – Instituto Americano de Contadores Públicos. ASB: Auditing Standard Board - Consejo de Normas de Auditoría. CTCP: Consejo Técnico de la Contaduría Pública. IAASB:

International

Accounting

Auditing

Standards

Board

–

Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. IAPC: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría IFAC: International Federation of Accountants - Federación Internacional de Contadores. MIF: Marco de Información Financiera. NAGA: Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. NIAS: Normas Internacionales de Auditoría SAPS: Committee on Auditing Procedures – Comité de Procedimientos de Auditoría

PRÓLOGO

Este trabajo plantea una estrategia global y plan de auditoría aplicando las NIAS, tomando como ejemplo una empresa distribuidora de alimentos, demostrando la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una planeación de auditoría.

El auditor debe tener claros los lineamientos a seguir, determinando los recursos que han de utilizarse, su cantidad, administración, supervisión y el uso eficiente de dichos recursos, una vez realice una adecuada planeación, revisión de los estados financieros, y los papeles de trabajo debidamente soportados, obtendrá la evidencia necesaria para expresar una opinión. Se tomó como base la NIA 300, el Decreto 302 de febrero de 2015, Ley 1314, Decreto 2420 de 14 de Diciembre de 2015, Decreto 2496 de 23 de Diciembre de 2015,conceptos del CTCP, artículos relacionados con la planeación de auditoría e investigaciones realizadas.

INTRODUCCIÓN

Con la implementación de las NIIF, obliga a la aplicación y cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría NIAS. En Colombia, con el Decreto 0302 del 20 de Febrero de 2015, entran a regir las Normas Internacionales de Auditoría – NIA, y para este caso el tema a tratar es la Estrategia Global de Auditoría y el Plan de la auditoría contextualizada en la NIA 300.

En este trabajo se muestra la importancia de la planificación de auditoría, su estrategia global y plan de auditoría, como responsabilidad del auditor, se debe tener claridad sobre los lineamientos a seguir al momento de su elaboración y su responsabilidad frente al tema; pero para esto es necesario establecer una apropiada planificación basándose en una buena estrategia y plan de auditoría a realizar, que le permita conocer la empresa, su funcionamiento, sus políticas, el sistema de control interno, sus instalaciones, el personal responsable etcétera. La estrategia de auditoría debe contemplar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos generales de la auditoría.

8

1. PRELIMINARES A LA EJECUCIÒN DE LA AUDITORÌA FINANCIERA DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS

1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE ENMARCA EL TEMA

Los estándares internacionales se crearon a partir del inicio del comercio internacional, dando lugar a la importación y exportación de bienes y servicios que fueron creciendo, permitiendo invertir en países extranjeros. De esta manera se desarrolla la globalización de la economía, dando un giro a los negocios internacionales y creando la necesidad de aplicar normas, a fin de permitir disponer de elementos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad. Basado en este contexto los procesos de auditoría día a día se están haciendo más indispensables, y la información financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional al momento de tomar decisiones financieras y económicas. Es por esto que surgen las normas internacionales de auditoría, un estándar internacional emitido por el comité IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar su trabajo de auditoría y emitir un dictamen o informe. Estas normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los países alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad.

Las Normas Internacionales de Auditoría, están vigentes desde Diciembre 15 de 2009 y son medidas establecidas por la profesión, a través del Decreto 0302 del 20 de Febrero de 2015, Decreto 2420 del 14 de Diciembre de 2015, Decreto 2496 del 23 de Diciembre de 2015, que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. 9

Estas normas deben ser aplicadas, en forma obligatoria en la auditoría de estados financieros, por parte de los contadores públicos que realicen auditorías a su nombre o de una firma de auditoría.

Si se habla de Colombia, se puede concluir que ha venido operando de una manera totalmente diferente a los estándares internacionales, impidiendo así una eficiente relación comercial con los países que sostiene negocios. Por esta razón, es necesario que en Colombia surja una comunicación con el mundo, así mismo competir y por qué no, ser acreedor de proyectos a nivel de inversión extranjera, que busquen su potencial y ayuden a su mejoramiento.

La implementación de las Normas Internacionales de Auditoría trae consigo cambios significativos en una organización, por esta razón, como primer paso las empresas tendrán que evaluar el alcance y el impacto de la conversión, no solo de las funciones de contabilidad y finanzas, sino también de la información, recursos humanos, impuestos, contratos etcétera. De igual manera, el área de auditoría de dichas organizaciones debe implementar la evaluación de los procesos del negocio, el seguimiento del programa de conversión, la gestión de riesgos y comunicación, educación y formación, estableciendo un planeamiento de la auditoría, que garantice el diseño de una estrategia que se adapte a las condiciones de la entidad, tomando como base la información recopilada. En este proceso se debe organizar el trabajo de auditoría, las personas involucradas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, los programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.

10

1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR

Para el desarrollo de una auditoría a una empresa, como auditor se debe planear el trabajo, teniendo en cuenta que para el buen desarrollo de este, se hace necesario establecer una estrategia global de auditoría, fijando el alcance, la oportunidad y la dirección del trabajo.

Por qué es necesaria una estrategia global de auditoría? La respuesta es clara, ya que esta ayuda a determinar los procedimientos de evaluación y los recursos que han de proveerse para ciertas áreas de auditoría, ejemplo: el uso de los miembros del equipo con la experiencia adecuada para las áreas de alto riesgo o la participación de especialistas en los asuntos complejos, también podemos determinar la cantidad de recursos que han de asignarse a ciertas áreas, tales como el número de miembros del equipo que se asigne a observar el conteo del inventario, el alcance de la revisión del trabajo de los auditores de los componentes en el caso de las auditorías de grupo, o el presupuesto de auditoría en horas que ha de asignarse a las áreas de alto riesgo, cómo se administran, dirigen y supervisan dichos recursos, por ejemplo, cuándo se espera sostener la reunión para instruir al equipo y la reunión de cierre, cómo se espera que tengan lugar las revisiones por parte del socio y del gerente, y si se tiene que efectuar una revisión de control de calidad del trabajo.

Una vez establecida la estrategia global, implica determinar las características del trabajo que definan su alcance, el marco de referencia de información financiera, los requisitos, sin olvidar planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos límites para información provisional y final, así como las fechas para comunicaciones con la administración y con los encargados del gobierno corporativo. 11

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo general.

Definir la estrategia global de auditoría como base para la determinación de la aplicación de los procedimientos de auditoría y la emisión del informe de auditoría.

1.3.2 Objetivos específicos 

Establecer los aspectos fundamentales que abarca la estrategia global de auditoría.



Identificar los aspectos fundamentales que comprende el plan de auditoría.



Determinar la estrategia global de auditoría financiera a la empresa Distribuidora de Alimentos SAS, con corte en diciembre 31 de 2015.

1.3.3 PREGUNTAS ORIENTADORAS DE REFLEXIÓN 

¿Por qué es necesario realizar una estrategia global de auditoría?



¿En que consiste el plan de auditoría?



¿Qué documentacion debe tener el auditor al momento de realizar la auditoría?

12

2. ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA

2.1 DEFINICIÓN ESTRATEGIA GLOBAL

La estrategia global de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del trabajo y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado.

2.2 ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA BASADA EN LA NIA 300

A continuación se transcribe el contenido textual plasmado en la Norma Internacional de Auditoria 300, en relación con la estrategia global de auditoría: “7. El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.

8. Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor: a)

identificará las características del encargo que definen su alcance;

b)

determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir

con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;

c)

considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean

significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;

d)

considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en

su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y 13

e)

determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los

recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref.: Apartados A8-A11).

2.2.1 Actividades de planificación

La estrategia global de auditoría (Ref.: Apartados 7-8)

A.8 El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo, de cuestiones como las siguientes: 

Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la

asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas. 

La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal

como el número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado; 

El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una

fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y 

El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por

ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad del encargo. (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, p. 6). 14

A9. En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al establecer la estrategia global de auditoría.

Anexo

(Ref.: Apartados 7-8, A8-A11)

Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría

Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también influirán en su plan de auditoría detallado. Los ejemplos que se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a numerosos encargos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser requeridas por otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los encargos de auditoría, y además la lista no es exhaustiva.

Características del encargo

El marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la información financiera sujeta a auditoría, incluida la necesaria conciliación con otros marcos de información financiera.

Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector.

La amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de trabajo de los componentes que van a incluirse.

15

La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante sus componentes que determinan el modo en que debe consolidar el grupo.

La medida en que los componentes son auditados por otros auditores.

La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de conocimientos especializados.

La moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria conversión monetaria de la información financiera auditada.

La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.

La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el auditor puede basarse en dicho trabajo.

La utilización por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los controles realizados por aquellas.

La utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de valoración del riesgo y pruebas de controles. 

El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de

auditoría, incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de auditoría asistidas por ordenador.

16



La coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del

trabajo de auditoría con cualquier revisión de información financiera intermedia, así como el efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la auditoría. 

La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones

El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en etapas intermedias y finales. 

La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del

gobierno de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo de auditoría. 

La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad

sobre el tipo y el momento previstos para la emisión de los informes, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales, incluidos tanto el informe de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y las comunicaciones a los responsables del gobierno de la entidad. 

La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con

respecto a la situación del trabajo de auditoría en el transcurso del encargo. 

Comunicación con auditores de componentes sobre los tipos de informes

previstos y su fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con la auditoría de componentes. 17



La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones

entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el momento de realización de las reuniones del equipo, así como el momento de realización de la revisión del trabajo realizado. 

Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las

responsabilidades de información legales o contractuales que puedan surgir de la auditoría.

Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido de otros encargos La determinación de la importancia relativa de conformidad con la NIA 320 11 y, cuando proceda: 

La determinación de la importancia relativa para los componentes y su

comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 60012. 

La identificación preliminar de los componentes significativos y de los tipos

de transacciones, de los saldos contables y de la información a revelar materiales. 

La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo

mayor de incorrección material. 

El impacto del riesgo valorado de incorrección material con relación a los

estados financieros a nivel global, la dirección, la supervisión y la revisión. 

El modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo

la necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo 18

profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoría. 

Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia

operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas.



Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el

personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad. 

La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la

implementación y el mantenimiento de un control interno sólido, incluida la evidencia de una documentación adecuada de dicho control interno. 

El volumen de las transacciones, que puede determinar si resulta más

eficiente para el auditor confiar en el control interno. 

La importancia concedida al control interno en toda la entidad para el buen

funcionamiento del negocio. 

Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios

en las tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de miembros clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones. 

Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su

regulación, así como nuevos requerimientos de información. 

Los cambios significativos en el marco de información financiera, por

ejemplo, en las normas contables. 19



Otros cambios pertinentes significativos, como los cambios en el entorno

legal que afecten a la entidad.

Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos 

La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor

de control de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores riesgos de incorrección material. 

La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del

tiempo que debe destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de incorrección material.

A10. Una vez establecida la estrategia global de auditoría, se puede desarrollar un plan de auditoría para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoría mediante la utilización eficiente de los recursos del auditor.

El

establecimiento de la estrategia global de auditoría y del plan de auditoría detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.

2.2.2 Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión

A11. En el caso de auditorías de entidades de pequeña dimensión, un equipo de auditoría muy pequeño puede realizar toda la auditoría. En muchas auditorías de este tipo de entidades interviene el socio del encargo (que puede ser un profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin 20

ninguno). Con un equipo pequeño, es más fácil la coordinación y comunicación entre sus miembros. El establecimiento de la estrategia global de auditoría, en el caso de la auditoría de una entidad de pequeña dimensión, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varía de acuerdo con la dimensión de la entidad, la complejidad de la auditoría y la dimensión del equipo del encargo. Por ejemplo, un breve memorando preparado al finalizar la auditoría anterior, basado en una revisión de los papeles de trabajo y que destaque las cuestiones identificadas en la auditoría recién finalizada, actualizado mediante discusiones con el propietario-gerente, puede servir como estrategia de auditoría documentada para el encargo de auditoría actual si cubre las cuestiones que se señalan en el apartado 8.”

3. PLAN DE AUDITORÍA

3.1 DEFINICIÓN PLAN DE AUDITORÍA

Es el documento final de la fase de planeamiento en el cual se resumen las decisiones más importantes relativas a la estrategia para el desarrollo de la auditoría de gestión. Determina, entre otros aspectos, los objetivos y alcance de la auditoría, las áreas o actividades a examinarse y el potencial humano necesario para su ejecución.

3.2. PLAN DE AUDITORÍA BASADO EN LA NIA 300

A continuación se transcribe el contenido textual plasmado en la Norma Internacional de Auditoria 300, en relación con el plan de auditoría: “9. El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:

a)

la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los 21

procedimientos planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 3154;

b)

la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos

de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3305;

c)

otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere

para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA (Ref.: Apartado A12) (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, p. 3).

10. El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría. (Ref.: Apartado A13)

11. El auditor planificará la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la revisión de su trabajo. (Ref.: Apartados A14-A15)

3.2.1. Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión

A.12 El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificación de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el encargo. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos de valoración del riesgo por el auditor tiene lugar al inicio de la auditoría. Sin embargo, la planificación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de 22

auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos de valoración del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar, antes de planificar todos los demás procedimientos de auditoría posteriores. (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, p. 7),

3.2.2 Cambios en las decisiones de planificación en el transcurso de la auditoría (Ref. Apartado 10).

A13. Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría y, por ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la consideración revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información disponible al planificar los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoría obtenida mediante pruebas de controles. (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, 2013, p. 7).

3.2.3 Dirección, supervisión y revisión

A.14 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo varían en función de numerosos factores, entre otros: 23



La dimensión y la complejidad de la entidad.



El área de auditoría,



Los riesgos valorados de incorrección material (por ejemplo, un aumento

del riesgo valorado de incorrección material para un área determinada de la auditoría normalmente requiere el correspondiente aumento de la extensión y del tiempo de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y una revisión más detallada de su trabajo). 

La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el

trabajo de auditoría.

La NIA 220 contiene orientaciones adicionales sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.

A.15 Si el socio del encargo realiza toda la auditoría, no se plantean cuestiones relativas a la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo o a la revisión de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber realizado personalmente todos los aspectos del trabajo, conocerá todas las cuestiones que resulten materiales. Formarse una opinión objetiva sobre la adecuación de los juicios realizados en el transcurso de la auditoría puede presentar problemas prácticos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditoría. Si concurren aspectos complejos o inusuales y la auditoría la realiza un profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores experimentados o a la organización profesional del auditor.”

24

4.

DETERMINACIÓN

DE

LA

ESTRATEGIA

GLOBAL

DE

AUDITORÍA

FINANCIERA A LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, CON CORTE EN DICIEMBRE 31 DE 2015

C

ontadores Auditores S.A.S Nit. 900.301.850-2 Calle 16 No 36-29 VBX: 6579009

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS Estrategia Global de Auditoria Por el año que termina el 31 de diciembre de 2015

25

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015

Nombre de la Compañía:

Distribuidora de alimentos SAS

Descripción:

Índice Papeles de Trabajo Estrategia Global de Auditoria

Período:

Al 31 de diciembre de 2015

Contadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850 NOMBRE DEL PAPEL DE TRABAJO

REFERENCIA

Propuesta de auditoría

EGA-1

Carta compromiso de auditoría

EGA-2

Memorando de planeación

EGA-3

26

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S

EGA-1

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015

Bucaramanga, 1 de Marzo de 2016

Elaboró: SSAB Fecha:

1/03/2016

Revisó:

JTS

Fecha:

1/03/2016

Doctor Roberto Ladrón de Ocaziones Distribuidora de alimentos SAS Gerente General Ciudad

Estimado Doctor:

En atención a solicitud, nos complace presentar nuestra propuesta de servicios profesionales correspondiente a la auditoría externa de los estados financieros de Empresa Distribuidora de Alimentos SAS al 31 de Diciembre de 2015.

El servicio al cliente es nuestra razón de ser. En Contadores Auditores SAS, lo más importante no es cómo definimos nosotros el servicio sino, cómo lo definen nuestros clientes. 27

En nuestra firma tenemos el compromiso de ayudar a nuestros clientes a ser más exitosos trabajando eficientemente como un equipo, guiándolos a tomar mejores decisiones con ideas, información y recomendaciones que mejorarán el rendimiento de su negocio.

Sostenemos con un alto grado de satisfacción que la mejor y más completa referencia que una Firma Profesional como la nuestra puede presentar, está íntimamente relacionada con la solvencia, prestigio y reputación de sus clientes tradicionales y recurrentes, ya que ello es un claro e inequívoco testimonio de su propia capacidad.

Nuestro esquema ofrece una ventaja competitiva, ya que nos permite ofrecerles un grupo multidisciplinario de profesionales, con capacidad para atender sus requerimientos. Contadores Auditores SAS, es una de las firmas profesionales líderes que ofrece servicios de auditoría, impuestos, consultoría gerencial, recursos humanos y otros servicios a empresas y organismos nacionales e internacionales en todo el mundo.

El personal de Contadores Auditores SAS, en la actualidad asciende 20 profesionales especializados en distintas áreas.

Este esquema nos permite

ofrecerles a nuestros clientes, un apoyo a nivel regional de acuerdo a sus necesidades, como podría ser el caso de Distribuidora de Alimentos SAS.

Estamos convencidos de que las auditorías no son todas iguales. Aún cuando utilizamos técnicas de auditoría asistidas por computadoras, muestreo estadístico y nuestra capacidad instalada de especialistas en evaluación de sistemas de información, nuestro enfoque se basa primordialmente en el juicio y experiencia del equipo de auditores asignados al trabajo. 28

Independientemente del resultado matemático de nuestras técnicas de auditoría, nuestro personal profundiza en áreas donde nuestra experiencia ha revelado debilidades y posibles problemas significativos.

Nuestro trabajo no consiste

únicamente en asegurarnos que las cifras y controles contables sean razonables, sino también, en verificar si las operaciones fueron ejecutadas de una manera eficiente y efectiva durante el período bajo examen.

Podemos afirmar que la selección de Contadores Auditores SAS, es la más ventajosa, por capacidad y experiencia, nuestra reputación intachable, aseguran que:

Sus necesidades serán atendidas por una firma con personal conocedor del ambiente y problemática de nuestro país y que posee experiencias específicas y profundo conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria.

Sus operaciones y estados financieros serán auditados por un grupo multidisciplinario de profesionales, formalmente capacitados para establecer un adecuado equilibrio entre la función fiscalizadora y el compromiso de nuestra Firma de proporcionar a nuestros clientes un servicio con valor agregado.

Se beneficiarán de nuestro enfoque orientado a identificar áreas donde existan problemas potenciales significativos y de la asesoría a funcionarios de la empresa en la solución de los problemas que se detectan.

Experimentarán una satisfactoria relación costo/beneficio, ya que el monto de nuestros honorarios se considera en extremo razonable, dados los objetivos que habremos de satisfacer.

29

Los honorarios indicados, están basados en circunstancias estándar. Cualquier circunstancia extraordinaria que nos haga requerir inversión de tiempo adicional para el desarrollo de nuestro trabajo, será notificada oportunamente al representante de la compañía, para su evaluación.

Todos los integrantes del grupo de profesionales asignados a esta importante auditoría, esperamos tener la oportunidad de unir esfuerzos y aportar, en beneficio del logro de los objetivos y metas del trabajo, el máximo de nuestra capacidad, reciban el beneficio de una revisión objetiva y profesional, en apoyo de sus esfuerzos por fortalecer los alcances de su gestión.

Si esta propuesta cumple con sus requisitos, le agradeceremos firmar y enviar devuelta la “carta de compromiso” adjunta, con lo cual podremos a planificar la asignación del personal necesario para este trabajo, con la debida anticipación.

Cordialmente,

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2

SUSAN SLENDY ARDILA B. Socio Principal

30

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S

EGA-2

CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015

Elaboró: SSAB Fecha:

01/03/2016

Revisó:

JTS

Fecha:

01/03/2016

Bucaramanga, 1 de Marzo de 2016

Doctor Roberto Ladrón de Ocasiones Distribuidora de alimentos SAS Gerente General Ciudad

Estimado Doctor:

Esta comunicación tiene el propósito de confirmar nuestro acuerdo sobre lo convenido para llevar a cabo el examen de los estados financieros de Distribuidora de Alimentos SAS, correspondiente al año terminado el 31 de Diciembre de 2015, con el fin de expresar nuestra opinión profesional sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 31

Conduciremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros están libres de incorrección material. Una auditoría implica desempeñorar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de incorrección material de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Debido a la naturaleza de las pruebas y a otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que puedan quedar sin descubrir incluso algunas incorrecciones materiales.

Al hacer nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno relevante a la preparación de los estados financieros por la entidad para poder diseñar

los

procedimientos

de

auditoría

que

sean

apropiados

en

las

circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, esperamos proporcionarles una carta por separado concerniente a cualesquier debilidades de importancia relativa que lleguen a nuestra atención durante la auditoría de los estados financieros, sobre el diseño o implementación del control interno de la información financiera.

Les recordamos que es responsabilidad de la administración de la compañía, la preparación de estados financieros que presenten razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la compañía de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes. 32

Nuestro dictamen del auditor explicará que la administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable y esta responsabilidad incluye:

Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación de estados financieros, que estén libres de incorrección material, ya sea debido a fraude o a error; Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y Hacer estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos de la administración, confirmación por escrito respecto de las representaciones que nos hagan en conexión con la auditoría.

Esperamos la total cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se les solicite en conexión con nuestra auditoría.

Nuestro trabajo sería desarrollado por nuestro equipo de profesionales en sus oficinas debido a la disponibilidad y confidencialidad de la información y bajo la coordinación y dirección del Gerente y Socio a cargo.

Hemos seleccionado un grupo de auditores calificados y que complementan entre sí el proceso de auditoría, con el propósito de mantener una comunicación efectiva con ustedes, a continuación encontrarán la integración del equipo de trabajo que estará asignado al compromiso, el cual se muestra a continuación:

33

Área de trabajo asignada a

Personal a Cargo

revisión

BENAVIDES FLOREZ CONSUELO MAYERLY Caja y Bancos BOADA GARCIA JENNIFER

Deudores

FRANCO ACUÑA JENNIFER

Inventarios

GAMBOA VALDES ERWIN

PP y E

LIZARAZO LAURA VANESSA

Diferidos

OJEDA AMOROCHO AURA MARCELA

Obligaciones financieras

PERALTA LAGUADO MAYRA ALEJANDRA

Proveedores

PEREZ TOVAR KEILY JANETH

Cuentas por pagar

REYES CASTRO LUISA ELCIDA

Obligaciones laborales

ROJAS JIMENEZ DIANA MARCELA

Impuestos por pagar

RONDÓN QUIÑONEZ DIANA KATHERINE

Patrimonio

RUEDA ARDILA ERIKA YASMIN

Ingresos

SANTOS PEÑA NELCY YOLANDA

Costo de ventas

SANTOS RODRIGUEZ KATHERINE

Gastos operacionales Planta Física –Bodega (Ingeniero de

JUAN CARLOS CORONEL

Alimentos )

Honorarios y facturación

Hemos estimado que nuestros honorarios para los servicios de auditoría financiera del año 2015, será facturado en su totalidad por el mes que dura la auditoria o de acuerdo a una planificación acordada con la administración de la compañía.

Nuestra auditoria a los estados financieros de Distribuidora de Alimentos SAS, dará inicio el 1 de Marzo y culminará el 31 de Marzo de 2016, y los honorarios son de acuerdo al alcance descrito en esta propuesta, fijando un valor correspondiente de $50.000.000 pesos m/cte, cancelados de la siguiente manera; 50% al inicio de la revisión de la auditoría y 50% restante al momento de la entrega del informe final. 34

Si encontramos condiciones que indiquen que será necesario más tiempo de auditoría y por consiguiente un valor adicional, les avisaremos de inmediato.

Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en nuestra experiencia y las representaciones que nos han hecho y están sujetos al nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras estimaciones con respecto a estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran compromisos adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales estimamos nuestros honorarios, podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas programadas de terminación.

Aunque el momento de la remisión de nuestro dictamen depende en gran parte de lo que encontremos durante el examen y por tanto no se puede fijar una fecha exacta debido a las contingencias, nos comprometemos por entregarles el informe el 31 de Marzo de 2016.

Agradecemos haber sido seleccionados como los auditores de Distribuidora de Alimentos SAS, y esperamos mantener una relación permanente como asesores importantes de control interno y de sus estados financieros.

Le rogamos se sirvan firmar y devolver la copia anexa de esta carta, como soporte de aceptación de lo acordado y registrado en este documento.

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2 SUSAN SLENDY ARDILA B. Socio Principal 35

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2 En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, se ha preparado el presente memorando de planeación de la auditoria, donde la estrategia global de la auditoria y el plan de auditoría se materializaran. Este memorando será del conocimiento del equipo de auditoría asignado y socializado en la reunión de inicio de trabajo.

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S

EGA-3

MEMORANDO DE PLANEACIÓN Fecha de corte: 31 de Diciembre de 2015

1. ASPECTOS GENERALES

Elaboró: SSAB Fecha:

01/03/2016

Revisó:

JTS

Fecha:

01/03/2016

1.1 TÉRMINOS DE CONTRATACIÓN

1.1.1 OBJETIVOS

Hemos sido contratados por Distribuidora de Alimentos SAS, para actuar como auditores externos de la compañía por el período comprendido del 12 de febrero al 31 de diciembre de 2015, para expresar una opinión independiente sobre la imagen fiel de los estados financieros presentados de conformidad con Normas Internacionales de información financiera para pymes.

36

1.1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

Nuestro objetivo principal será expresar un informe y dictamen sobre la situación financiera de Distribuidora de Alimentos SAS, para el ejercicio que finalizará el 31 de diciembre de 2015, de acuerdo a lo establecido en el Código de comercio, las leyes tributarias relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con normas internacionales de información financiera para pymes.

1.1.3 ALCANCE

El alcance de nuestro trabajo estará fundamentado en las normas internacionales de auditoría y será diseñado para que incluya en una forma amplia los siguientes aspectos:

1.1.3.1 Expectativas del cliente:

De acuerdo a conversaciones sostenidas con el gerente general de Distribuidora de Alimentos SAS, manifestó que de acuerdo con la elección en junta directiva, se nos eligió como auditores externos, de esta manera nuestro trabajo a efectuar de acuerdo a lo establecido en el libro de actas, estará orientado en las diferentes áreas que a continuación mencionamos: 

Verificar la razonabilidad de las cuentas por cobrar.



Corroborar que los inventarios sean valuados y registrados correctamente.



Verificar la razonabilidad financiera de la sociedad, de conformidad a

principios

de

contabilidad

generalmente

Internacionales de Auditoría. 37

aceptados

PCGA

y

Normas



Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros

auxiliares y cualquier otro registro especial, estén conforme a las leyes tributarias y mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado por la sociedad, así como la documentación de soporte que sustenta los registros contables. 

Revisión, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y

estado de resultados, y comprobación que son necesarias para la evaluación del riesgo de control. 

Verificar la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y

transacciones entre partes relacionadas. 

Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los

procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, de que las transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las políticas y procedimientos establecidos por la administración.

1.2 NATURALEZA, ALCANCE Y DIRECCIÓN DE LA AUDITORÍA

1.2.1 PLAN DE AUDITORÍA

Se desarrollará un plan de auditoría, el cual se llevará a cabo para ejecutar a cada una de las cuentas.

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos planificados para la valoración del riesgo, estarán debidamente soportados en cada uno de los papeles de trabajo.

La naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, se encuentran para 38

cada cuenta en los papeles de trabajo, que se llevarán a cabo de conformidad con los resultados establecidos en la evaluación del control interno.

Otros procedimientos de auditoría planificados, cuya realización se requiere para que el encargo se desarrolle, se llevarán a cabo de conformidad con los hallazgos que surjan y quedarán a juicio del Auditor.

Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria NIAS, e incluirá aquellas pruebas de los registros contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios y apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros.

El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente sobre la imagen fiel de los estados financieros de la compañía, de conformidad con la base contable NIIF para Pymes.

Nuestra capacidad para expresar una opinión dependerá de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algún motivo, estamos imposibilitados para completar la auditoría o no podemos expresar una opinión, o si nuestro informe de auditoría requiere de modificaciones, esto será discutido con la gerencia de la compañía.

Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este trabajo incluirá una revisión limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el único objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe entenderse que no representa un trabajo especial en esta área, el cual de ser requerido por ustedes, será objeto de negociación. 39

Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de incorrección material. Nuestro trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos.

1.3 RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de incorrección material, ya sea por fraude o error.

1.4 OBLIGACIONES DEL AUDITOR

Las obligaciones del auditor son: expresar una opinión sobre estos estados financieros, realizar auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, planear la auditoría, considerar el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos para obtener evidencia de auditoría, evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

1.5 NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTROS DOCUMENTOS QUE SE EMITIRÁN.

Durante nuestra

auditoria realizaremos 3 reuniones con el gerente de la

Distribuidora de Alimentos SAS, donde se tratarán los siguientes temas y asistirá únicamente el socio del encargo: 40

Informes Preliminares Informes de Avances Concertar el Informe Final

Fecha: Marzo 14 /2016 Fecha: Marzo 21 /2016 Fecha: Marzo 29 /2016

Programa de reuniones con el equipo de trabajo: No se programaron, las cuales se harán en el transcurso de la auditoría para monitorear el avance, consultas y tomas de decisiones.

1.6 METODOLOGÍA A SER APLICADA Se planificará y evaluará el ambiente de control aplicando un cuestionario previamente diseñado a cada área.

Para poder evaluar y estudiar la estructura del sistema de control interno, a fin de determinar las áreas de riesgo, se elaborará un cuestionario específico para cada componente de los estados financieros a analizar.

Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la empresa mediante la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA, aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la empresa mediante la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Se verificará que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, estén conforme al sistema de contabilidad utilizado por la empresa, así como la documentación de soporte que sustenta los registros 41

contables de acuerdo a lo especificado por los principios de contabilidad y leyes fiscales y tributarias.

Se revisará, en función a la naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en sus transacciones contables por la empresa; posea consistencia en la aplicación de procedimientos y políticas.

Se revisará, con base en pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados.

1.6.1 Técnicas

La acumulación de evidencia se efectuará a través de las diferentes técnicas de auditoría:

Observación (comparación o confrontación y revisión) Inspección (Examinar, proporcionar evidencia) Indagación (entrevistas y cuestionarios) Verificación (comprobación, métodos estadísticos, análisis)

Estas serán documentadas en los papeles de trabajo correspondientes.

1.7 NORMAS, PRINCIPIOS Y PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES EN LA AUDITORÍA

Normas Internacionales de Auditoría NIA. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA. Normas Internacionales de Contabilidad NIC. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para Pymes. 42

Leyes y Decretos Específicos del Régimen Tributario, Comercial, Laboral y otros que sean aplicables.

2. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO. 2.1 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

2.1.1 Historia

Distribuidora de Alimentos SAS, Constituida mediante escritura Pública 2318 del 12 de Febrero de 2015, de la Notaría Novena del círculo de Bucaramanga y con un plazo de duración de 10 años, con un capital suscrito y pagado de $500.000.000, cuyo objeto social es la comercialización al por mayor y al por menor de alimentos precocidos, productos cárnicos y lácteos, cubriendo los mercados de Santander del Norte, Santander del Sur, Arauca, Casanare, Cesar, Magdalena, Guajira y Bolívar.

2.1.2 Principales políticas y prácticas contables

La compañía lleva sus registros contables y prepara sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el decreto 2649 y 2650 de 1993.

El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hace a través del sistema de causación. Los activos se valúan al costo de adquisición.

Los inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su valuación se hace a través del método del promedio ponderado. Se tienen mercancías recibidas y entregadas en consignación.

No existe ninguna restricción sobre los inventarios. 43

El margen bruto de comercialización es del 30% y el crédito a 30 días, según lo estableció la Junta Directiva en el acta 001.

3. VALORACIÓN DEL RIESGO

Se considera el riesgo inherente de errores materiales, relacionados con el reconocimiento de ingresos, y sobre la vulnerabilidad que la administración tiene a los controles, estos riesgos fueron considerados en la preparación de este memorando y el enfoque a la auditoría realizada a la Distribuidora de Alimentos SAS.

3.1 Procedimientos a efectuar

Para mitigar cualquier riesgo de fraude se realizarán reuniones con el personal clave de

la compañía y con los directores para conocer si ha existido algún

problema de fraude dentro de la compañía, además, de acuerdo a lo discutido en la reunión inicial del equipo de auditoría, se realizarán procedimientos de auditoría imprescindibles los cuales serán de ayuda para minimizar el riesgo de fraude.

Todos los integrantes del equipo de auditoría durante el desarrollo del trabajo utilizarán su escepticismo profesional, así como también pruebas sustantivas en áreas de riesgo inherente como ventas y compras de materia prima, revisión de partidas de diario, entre otras.

Se realizarán reuniones con el equipo de auditoría, con la finalidad de informar e identificar errores significativos en los estados financieros y en el caso de que en el transcurso de la auditoria se encuentren situaciones que indiquen la existencia de riesgo de fraude, se realizarán los procedimientos específicos necesarios.

44

4. DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

Por tratarse de una auditoria inicial, se determinó 0,03% como la cifra de importancia relativa a nivel de estados financieros y el 0,01% del total de las ventas netas a nivel de transacciones, teniendo en cuenta las expectativas de error, número de ajustes esperados y considerándose adecuado para propósitos de la planeación de la auditoría, estableciendo una medida de tolerancia sobre errores o desviaciones que pueden existir y no ser detectados por nuestro trabajo de auditoría.

Detalle

Nivel de Materialidad.

ESTADOS FINANCIEROS

0,03% de activo total

TRANSACCIONES 0,01% de ventas netas

5. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO

Nuestro enfoque de auditoría será diseñado para maximizar la calidad, eficiencia de nuestro examen y los pasos básicos del mismo se resumen a continuación:

Para obtener conocimiento del sistema básico de contabilidad utilizado por la compañía, se efectuará los siguientes procedimientos: 

Obtendremos información relativa a la actividad que realiza la compañía.



Identificaremos y documentaremos las operaciones claves.



Revisaremos el sistema de documentación existente para evitar riesgos

financieros.

45

Evaluación de los sistemas

Mediante el uso de diferentes herramientas, evaluaremos los principales sistemas, con el propósito de identificar las áreas de mayor importancia y aquellas que se consideren problemáticas para efectos financieros.

Confirmación de nuestro conocimiento del control interno

Para confirmar nuestro conocimiento del sistema, cuando lo consideremos apropiado, llevaremos a cabo lo siguiente: 

Seleccionaremos las transacciones contables representativas.



Seguiremos el proceso de las transacciones desde el punto de origen del

sistema y a través de cada punto de control, hasta su última disposición. 

Seleccionaremos aspectos legales claves de cumplimiento para evaluar que

este haya sido oportuno y efectivo.

Comunicación de observaciones y recomendaciones: 

Presentaremos formalmente a la administración, los problemas detectados

en la auditoría, sobre una base regular, con el propósito de permitir la evaluación de tales problemas. 

Comunicaremos nuestras observaciones y recomendaciones sobre el

cumplimiento de obligaciones sustantivas y formales de acuerdo a las leyes tributarias a través de reportes escritos para la administración. 

Estructuraremos el enfoque de auditoría para identificar problemas tan

pronto como sea posible.

46

Planeación de pruebas finales de auditoría

Basados en nuestro conocimiento y evaluación de los sistemas básicos de control interno de la compañía, planearemos nuestras pruebas de auditoría de saldos de cuentas de balance y de resultados, para verificar la situación financiera, para lo cual efectuaremos lo siguiente: 

Evaluaremos los resultados de nuestras pruebas de los sistemas, para

determinar la extensión y oportunidad de nuestros procedimientos de revisión, los cuales incluyen examen de evidencia y confirmación con terceros. 

Obtendremos conclusiones sobre la presentación razonable de las cuentas

y decidiremos sobre la disposición final de los problemas encontrados, a través de discusión con la administración

Personal Especializado

Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la firma, para llevarles a ustedes muchos años de experiencia relevante

con habilidades técnicas,

conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre todo, el compromiso que ustedes necesitan, para enfrentar los retos que trae el futuro. Por esta razón, se contratará un Ingeniero de alimentos, que diseñara y evaluara los procesos levados a cabo en la Distribuidora, revisará equipos y plantas para la conservación y almacenamiento de los alimentos procesados, haciendo un uso racional y eficiente de los inventarios, proporcionándonos un informe sobre su evaluación realizada.

47

6. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

6.1 ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORÍA

De acuerdo a la auditoría a realizar, a continuación se detalla la responsabilidad de nuestro equipo de trabajo:

PERSONAL ASIGNADO

RESPONSABILIDAD Estampará su firma en los dictámenes de los auditores

➢

Socio- Coordinador

independientes, dando el aval a informes y es la máxima autoridad de la firma de auditoría. Planificará las organizaciones globales de auditoría,

➢

Gerente

revisará

los

resultados,

elaborará

programas

procedimientos, revisará que el desarrollo

de

y las

actividades se haya cumplido en el plan de auditoría. Verificará el cumplimiento del cronograma, delegando ➢

Supervisor

el trabajo a ejecutar por los auditores auxiliares. Conocimiento previo de las instalaciones. Desarrollan

el

trabajo

directamente

cada

uno

considerados

en

los

de

campo,

de

los

supervisan

procedimientos

componentes

críticos,

documentándose con los papeles de trabajo, teniendo ➢ Auditores – auxiliares

la evidencia suficiente y adecuada para que dé un soporte real para la opinión emitida

por

el

coordinador (auditor). Además obtienen el

socio

material

suficiente y adecuado, por medio de la observación, inspección, indagación y confirmación, con el propósito de presentar una base para soportar la opinión.

48

6.2 DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

6.2.1 Cronograma de actividades

49

6.3 RECURSOS A UTILIZAR EN LA AUDITORÍA

Determinación de los recursos que serán utilizados en la auditoría. 

Recursos humanos

Personal para la Auditoría: El personal encargado de llevar a cabo la Auditoría, es el grupo que desarrolla la investigación.

Personal de las áreas que serán evaluadas. 

Recursos tecnológicos

Software, internet, impresora, computadores, cámara digital

6.3.1 Horas-Auditor (Presupuesto de Tiempo):

ACTIVIDAD

HORAS

AUDITOR RESPONSABLE

FASE-PLANEACIÓN Aceptación y continuación del Cliente

1

Socio

Carta de compromiso

1

Gerente

Administración de la auditoría

2

Socio

Conformación del equipo de trabajo

2

Gerente

Reunión inicial

4

Gerente

Plan del actividades

3

Gerente

y el ambiente en el que opera

16

Gerente/equipo de trabajo

Procedimientos analíticos preliminares

5

Socio

Evaluación de riesgo de fraude

4

Gerente

Evaluación del riesgo/ importancia relativa

4

Gerente

Estrategia general de auditoría

8

Gerente/equipo de trabajo

Comunicarse con el cliente

1

Gerente/socio

Definición del alcance Actualización de la comprensión del cliente

Ciclo de satisfacción de auditoría - a nivel de la entidad

50

Comprender y evaluar los componentes del control interno a nivel de entidad

4

Gerente/socio

3

Gerente/socio

16

Gerente/equipo de trabajo

2

Gerente/socio

Comprender y evaluar los sistemas de información y procesos del negocio El

plan

de

auditoría

–

Resumir

la

satisfacción de auditoría Asegurarse que se ha realizado una planificación adecuada FASE- EJECUCIÓN Caja y Bancos

Auditor auxiliar (Benavides Flórez consuelo 16

mayerly)

Deudores

16

Auditor auxiliar (Boada García Jennifer)

Inventarios

16

Auditor auxiliar (Franco acuña Jennifer )

Propiedad planta y equipo

16

Auditor auxiliar (Gamboa Valdés Erwin )

Diferidos

16

Auditor auxiliar (Llizarazo Laura Vanessa)

Obligaciones financieras

Proveedores

Auditor auxiliar (Ojeda Amorocho Aura 16

Marcela) Auditor auxiliar (Peralta Laguado Mayra

16

Alejandra)

Cuentas por pagar

16

Auditor auxiliar (Perez Tovar Keily Janeth)

Obligaciones laborales

16

Auditor auxiliar (Reyes Castro Luisa Elcida)

Impuestos por pagar

Patrimonio Ingresos Costo de ventas

Auditor 16

auxiliar

Diana

Auditor auxiliar (Rondón Quiñonez Diana 16

Katherine)

16

Auditor auxiliar (Rueda Ardila Erika Jazmín) Auditor

16

auxiliar

16

(Santos

auxiliar

(Santos

Nelcy

Rodríguez

Katherine) de

alimentos

32

Coronel )

Procedimientos de auditoría

5

Gerente/equipo de trabajo

Leyes y reglamentaciones

2

Gerente

FASE- TERMINACIÓN

51

Peña

Yolanda)

Ingeniero Planta física -bodega

Jiménez

Marcela)

Auditor Gastos operacionales

(Rojas

(Juan

Carlos

Cartas de abogados

4

Gerente/socio

Revisión estados financieros

24

Gerente/equipo de trabajo

5

Gerente

4

Gerente/socio

posteriores

4

Gerente/socio

Obtener la carta de gerencia

3

Gerente/socio

Cierre de auditoría

2

Gerente

2

Gerente

2

Gerente/socio

2

Gerente/socio

Probar los estados financieros, preparar un resumen de ajustes no registrados, realizar procedimientos finales de revisión analítica y preparar el informe del auditor Examen de partidas de diario y otros ajustes Realizar

procedimientos sobre hechos

Concluir sobre los temas que afectan la independencia, actualizar el resumen y comunicar los temas significativos Actualizar las evaluaciones y confirmar que se han considerado otros requisitos específicos de Normas Internacionales de Auditoría Reportar a quienes están a cargo de la dirección las comunicaciones requeridas TOTAL HORAS

391

6.3.2 Honorarios y facturación

La facturación de honorarios se basa en el tiempo empleado por el personal asignado a la tarea, de conformidad con su nivel de capacitación y experiencia. Se ha estimado honorarios para los servicios de auditoría financiera del año 2015, por valor de $50.000.000 pesos m/cte,y se propone facturar de la siguiente manera; 50% al inicio de la revisión de la auditoría y 50% restante al momento de la entrega del informe final.

. 52

Si encontramos condiciones que indiquen que será necesario más tiempo de auditoría y por consiguiente un valor adicional, le avisaremos de inmediato.

Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en nuestra experiencia y las representaciones que nos han hecho y están sujetos al nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras estimaciones con respecto a estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran compromisos adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales estimamos nuestros honorarios, podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas programadas de terminación.

Aunque el momento de la remisión de nuestro dictamen depende en gran parte de lo que encontremos durante el examen y por tanto no se puede fijar una fecha exacta debido a las contingencias, nos comprometemos por entregarles el informe el 31 de Marzo de 2016.

Requerimiento de personal especializado

Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la firma para llevarles a ustedes muchos años de experiencia relevante, aunada con habilidades técnicas, conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre todo, el compromiso que ustedes necesitan para enfrentar los retos que trae el futuro.

Les ofrecemos un equipo que: 

Valora a Distribuidora de Alimentos SAS como cliente, tiene una amplia

trayectoria y bien cimentada reputación de calidad y excelencia. 

Tiene una capacidad y experiencia extensa y profunda, como se requiere

para llenar sus necesidades. 53



Entiende los temas especializados que requiere la auditoría de Distribuidora

de Alimentos SAS, por esta razón, contamos con personal especializado como lo es un Ingeniero de Alimentos, y como resultado de auditoría, podrán implantar sistemas

de

control

de

calidad

y

de

técnicas

de

prevención

de

fallas, planificando, y tomando decisiones de la selección alimentaria, todo esto orientado a satisfacer sus necesidades. 

Tiene la habilidad de movilizar y enfocar los recursos de la Firma.

Ustedes pueden confiar en que serán una Gerencia informada, con respecto a problemas potenciales que puedan surgir, oportunamente para que puedan tomarse medidas efectivas.

Los socios a cargo del compromiso participarán directamente en la planificación, coordinación, dirección y ejecución de la auditoría, con la finalidad de satisfacerse de que el trabajo realizado por el equipo de auditoría, respalda las conclusiones para todas las áreas significativas de la auditoría, si la auditoría fue realizada de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, las políticas de la Firma y las expectativas y necesidades de la administración de las compañías, si los estados financieros cumplen con las normas aceptadas de presentación y de revelación y si nuestro dictamen es apropiado en las circunstancias.

Aprobación del memorando de planificación:

C

ontadores Auditores S.A.S

Nit. 900.301.850-2

SUSAN SLENDY ARDILA B. Socio Principal 54

5. CONCLUSIONES



Son tres etapas importantes las que se deben tener en cuenta al momento

de realizar una auditoría a los estados financieros ; etapa inicial la planeación, esta implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensión de los procedimientos de auditoría, la etapa de ejecución, el auditor adquiere y documenta evidencia necesaria para corroborar la información entregada por la

gerencia, por ultimo etapa de finalización,

comprende los procedimientos de auditoría finales, a fin de que todas las tareas hayan sido completadas de manera satisfactoria.



Es fundamental que el auditor en el proceso de la auditoría de los estados

financieros conozca y aplique el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría, de esta manera al momento de emitir su informe y opinión están debidamente soportados.



El auditor al momento de realizar su auditoría como primera mediad debe

hacer un conocimiento exhaustivo de la empresa a auditar, de esta manera se enfocara correctamente en la determinación de las áreas de mayor riesgo y establecerá los procedimientos de auditoría correctos a llevar a cabo, logrando que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez, previniendo labores innecesarias.

55

6. GLOSARIO ALCANCE DE UNA AUDITORÍA: El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

CARTA COMPROMISO: Una carta compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO: El conocimiento general del auditor de la economía y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.

DICTAMEN: El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados financieros como un todo.

INSPECCIÓN: La inspección consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Investigación.

INVESTIGACIÓN: La investigación consiste en buscar información de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.

PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios

PLANEACIÓN: Planificación implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y extensión de la auditoría esperados. 56

ERROR: Una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.

FRAUDE: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

RIESGO DE AUDITORÍA: Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye a una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados en forma substancialmente errónea.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Un Sistema de Control Interno consiste en todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración, de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.

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7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS

Congreso de la República. (1990). Ley 43. Por la cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de Contador Público y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C.

Congreso de la República. (2009). Ley 1314. Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Bogotá D.C.

Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Pronunciamiento 4: Normas de AUDITORÍA Generalmente Aceptadas. NIA 300

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8. BIBLIOGRAFÍA

Actualícese [En línea]. [Citado el 10 de junio de 2016]. Disponible en internet: http://actualicese.com/ Concejo general de economistas (2016). - Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de EEFF [En línea]. [Citado el 10 de junio

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en

internet::

ANEXOS ANEXO 1. CARTA DE GERENCIA

Bucaramanga, 1 de Marzo de 2015

Señores Contadores Auditores SAS Bucaramanga

De nuestra consideración: En relación con la auditoría de los estados financieros de la Distribuidora de Alimentos SAS al 31 de Diciembre de 2015, declaramos lo siguiente, de acuerdo con nuestro leal saber y entender.

1.

Somos responsables por la razonable presentación en los estados

financieros, de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del patrimonio neto y los flujos de efectivo, de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. Asimismo, los estados financieros concuerdan con los registros contables, los que han sido llevados en todos sus aspectos formales de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

2.

No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los

empleados que desempeñan un papel importante en el sistema de control interno, que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables.

3. Hemos puesto a su disposición los libros de contabilidad y los comprobantes y 61

todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de la junta directiva.

4. Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.

5. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales, que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables, en caso de incumplimiento.

No ha habido comunicaciones de

incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relación con asuntos financieros. 6. Lo siguiente, fue debidamente registrado y, cuando se juzgó conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables: a) Pérdidas derivadas de compromisos de compra-venta. b) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos. c) Activos dados en prenda como garantía colateral. 7. No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el valor en libros o la clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados contables.

8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos físicos, pesaje o medición efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar todos los productos por lo menos una vez en el año), por empleados competentes bajo la dirección de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance están razonablemente determinadas y no se han incluido artículos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen mercaderías recibidas en consignación o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en fechas anteriores. 62

9. No existen al cierre artículos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado, invendibles, etc., habiéndose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el caso de corresponder. En ningún caso las existencias figuran valuadas a mayor valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha. 10. La compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes o cargos sobre los activos de la compañía. 11. Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes, excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar desfavorables sin suma determinada.

Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los pasivos contingentes son suficientes en razón de los elementos de juicio conocidos al cierre.

12. No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran de ajuste o revelación en los estados contables o en las notas relacionadas. 13. No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y líneas de crédito u otros acuerdos similares. 14. Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de capital social reservado para opciones, garantías, conversiones y otros requerimientos. 63

15. Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan créditos válidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancías enviadas en consignación o sujetos a futura aprobación.

16. En relación con la situación fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que está sujeta la compañía, tanto en forma directa como por retención. 17. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de incumplimiento.

No ha habido comunicaciones de

incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relación con asuntos financieros.

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