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• Erick Farel

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Datos años 2015: Al 31 de diciembre la compañía realiza una provisión por servicios de transporte correspondiente al mes de diciembre p además realiza una provisión por consultoría recibidas en diciembre por US $ 120,000 , no existe un contrato firmado y por estos servicios se reciben en enero 2016 deducible por diferencia permanentes suma US $ 31,000

DATOS: Provision transporte Provision consultoari total

97,000.00 120,000.00 217,000.00

Utilidad GND

789,000.00 31,000.00

MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE 1.- Comparar Base financiera con Base tributaria y como resultado obtenemos diferencia temporaria

DETALLE Provisiones corrientes

AÑO 2015 A

B

Base Financiera Base Tributaria 217,000.00

Provisiones corrientes

217,000.00

C= B-A Diferencia Temporaria -

Activo por impuesto Diferido PASIVO

MAYOR

MENOR

Activo por impuesto diferido del año Activo por imuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

-217,000.00 22% -47,740.00 Deducible

-47,740.00 -47,740.00

Registro del Activo diferido: Activo por ipuesto diferido a) Ingreso por impuesto diferido Este es el último registro contable del año CONCILIACION TRIBUTARIA

-47,740.00 -47,740.00

Utilidad antes impuestos

789,000.00

Gastos no deducibles Diferencias permanentes

31,000.00

Gastos no deducibles Diferencias temporarias

217,000.00

Base Imponible Impuesto Causado 22%

Pago Previo -

1,037,000.00 228,140.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

228,140.00 228,140.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos Gasto Impuesto: Corriente

789,000.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(47,740.00) 180,400.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

608,600.00

228,140.00

diente al mes de diciembre por US $ 97,000 existe un contrato firmado y las facturas

------------------------X--------------Gto provision 217,000.00 Prov. 217,000.00

Activo por Impuesto Diferido

47740

DATOS AÑO 2016 Al 31 de diciembre la compañía paga la provisiones financiera generadas en el año previo La utilidad ante de impuestos sua US $ 840,000 y los gastos no deducible por diferencia permantes sumana US $ 19,300 Si no existe la forma legal y tributaria pierde el impuesto diferido y tiene que reversar el activo diferido UTILIDAD GND

AÑO 2016 DETALLE

840000 19300

A

B

Base Financiera

Base Tributaria

Provisiones corrientes

-

Activo por impuesto diferido del año

-

Gasto (ingreso) por impuesto diferido

-47,740.00

PASIVO

MAYOR

MENOR

Activo por impuesto diferido del año Activo por impuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

Registro del Activo diferido: Activo por ipuesto diferido a) Ingreso por impuesto diferido Este es el último registro contable del año CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016

-58,242.80

Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

840,000.00 19,300.00 (217,000.00) 642,300.00 141,306.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

141,306.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente

840,000.00 141,306.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

47,740.00 189,046.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

650,954.00

activo diferido

C= B-A Diferencia Temporaria

-47,740.00 22% -10,502.80 Deducible

-10,502.80 -47,740.00 -58,242.80

-58,242.80

Activo por Impuesto Diferido

recuperaciòn

-47740

141,306.00

diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del año previo

CASO No. 2 Datos años 2014: Al 31 de diciembre del año 2014 la compañía mantiene un stock de inventario de 650,000 unidades, valoradas a USD $ 1 por cada una . Se determina que la entidad tiene que reconocer un provisión por deterioro de USD 75,000 La utilidad contable después de particiapcón laboral es de USD 625,000 y los GND por diferencia permantentes suma U

DATOS:

Base financiera Base tributaria 650000 650000 75000 0 575000 650000

Inventario Provision total Utilidad GND

Diferencia temporal

75,000.00 625,000.00 25,000.00

MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE 1.- Comparar Base financiera con Base tributaria y como resultado obtenemos diferencia temporaria

DETALLE Inventario neto Provision Inventario Neto

AÑO 2015 A

B

Base Financiera Base Tributaria 650,000.00 650,000.00 (75,000.00) 0 575,000.00 650,000.00

Activo por impuesto Diferido ACTIVO

MENOR

MAYOR

Activo por impuesto diferido del año Activo por imuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

C= B-A Diferencia Temporaria

75,000.00 22% 16,500.00 Deducible

16,500.00 16,500.00

Registro del Activo diferido: Activo por ipuesto diferido a) Ingreso por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

16,500.00 16,500.00

CONCILIACION TRIBUTARIA Utilidad antes impuestos

625,000.00

Gastos no deducibles Diferencias permanentes

25,000.00

Gastos no deducibles Diferencias temporarias

75,000.00

Base Imponible Impuesto Causado 22%

Pago Previo -

725,000.00 159,500.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

159,500.00 159,500.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos Gasto Impuesto: Corriente

625,000.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(16,500.00) 143,000.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

482,000.00

159,500.00

unidades, valoradas r deterioro de

encia permantentes suma USD 25,000

Activo por Impuesto Diferido

16500

DATOS AÑO 2015 La entidad compra 320,000 unidades USD 1 cada una, consume 400,000 unidades del Skock y da de baja con acta notarial 17,000 unidades La utilidad contable después de participación labora es de USD 412,000 y los gastos no deducible por diferencias permanentes sumana USD 23,000

DATOS:

Base financiera Base tributaria 553,000.00 553,000.00 (58,000.00) 0 495,000.00 553,000.00

Inventario Provision total Utilidad GND

412,000.00 23,000.00

AÑO 2015 DETALLE Inventario neto Inventario Neto

A

B

Base Financiera Base Tributaria 495,000.00 553,000.00 495,000.00

Gasto (ingreso) por impuesto diferido PASIVO

553,000.00 16,500.00

MAYOR

MENOR

Activo por impuesto diferido del año Activo por impuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

Registro del Activo diferido: Gasto Imp. Renta diferido a) Activo Imp. Renta Diferido Este es el último registro contable del año

3,740.00

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

412,000.00 23,000.00 (17,000.00) 418,000.00 91,960.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

91,960.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente Diferido Total gasto impuesto a la renta Utlidad neta en actividades ordinarias

412,000.00 91,960.00 3,740.00 95,700.00 316,300.00

MOVIMIENTO DE INVENTARIO EN USD Saldo inicial 650,000.00 Más compras 320,000.00 Menos ventas (400,000.00) Menos baja (17,000.00) Saldo final 553,000.00

k y da de baja

Diferencia temporal

58,000.00

Movimiento de la provisión Saldo inicial 75,000.00 Adiciones Bajas/reversiones (17,000.00) Saldo final 58,000.00 Base financiera

C= B-A Diferencia Temporaria

58,000.00 22% 12,760.00 Deducible

16,500.00 -12,760.00 3,740.00

3,740.00

Activo por Impuesto Diferido

495,000.00

recuperaciòn

-3740

91,960.00

diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del año previo

DATOS AÑO 2016 La entidad compra 200,000 unidades USD 1 cada una, consume 400,000 unidades del stock y 50,000 unidades de la provisionadas en el año previo y realiza una provisión adicional de USD 30,000 La utilidad contable después de participación laboral es de USD 315,000 y los gasto no decucible diferencias permanentes suman USD 12,000

DATOS:

Base financiera Base tributaria 303,000.00 303,000.00 (38,000.00) 0 265,000.00 303,000.00

Inventario Provision total Utilidad GND

315,000.00 12,000.00

AÑO 2015 DETALLE Inventario neto Inventario Neto

A

B

Base Financiera Base Tributaria 265,000.00 303,000.00 265,000.00

303,000.00

Gasto (ingreso) por impuesto diferido ACTIVO

MENOR

MAYOR

Activo por impuesto diferido del año Activo por impuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

Registro del Activo diferido: Gasto Imp. Renta diferido a) Activo Imp. Renta Diferido Este es el último registro contable del año

4,400.00

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

315,000.00 12,000.00 (20,000.00) 307,000.00 67,540.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

67,540.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente Diferido Total gasto impuesto a la renta Utlidad neta en actividades ordinarias

315,000.00 67,540.00 4,400.00 71,940.00 243,060.00

k y 50,000 unidades

Diferencia temporal

38,000.00

MOVIMIENTO DE INVENTARIO EN USD Saldo inicial 553,000.00 Más compras 200,000.00 Menos ventas (450,000.00) Menos baja Saldo final 303,000.00 Movimiento de la provisión Saldo inicial 58,000.00 Adiciones 30,000.00 Bajas/reversiones (50,000.00) Saldo final 38,000.00 Base financiera

C= B-A Diferencia Temporaria

38,000.00 22% 8,360.00 Imponible

12,760.00 -8,360.00 4,400.00

4,400.00

265,000.00

Consumo de 50,000 de provision -----------------x-------------Provision 50,000.00 a) ingresos financiero (inventario) Adiciona 30,000 a la provision -----------------x-------------Gasto deterioro (inventari 30,000.00 a) Provisiones

Activo por Impuesto Diferido

Activo por ipuesto diferido 16,500.00 3,740.00

50,000.00

Provisión del periodo es o por diferencia

30,000.00

Esta prov del periodo

recuperaciòn

-4400

67,540.00

diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del año previo

rovisión del periodo es

(20,000.00)

por diferencia

38,000.00 58,000.00 (20,000.00)

sta prov del periodo

AÑO 2014

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

AÑO 2015

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO (INFORMATIVO)

GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

AÑO 2016

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 75,000.00 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 + 834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839

REVERSIÓN + + +/= =

NTE

888

+/-

159,500.00

O

889

+/-

(16,500.00)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 +

NTE

834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839 888

REVERSIÓN + + +/= = +/-

17,000.00

-

91,960.00

O

889

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 + 834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839

+/-

REVERSIÓN + + +/= =

3,740.00

(20,000.00)

NTE

888

+/-

67,540.00

O

889

+/-

4,400.00

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO CORRIENTE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

CASO No. 3 Datos años 2014: La compañía aplica el modelo de medición posterior revaluación para sus maquinarias al 31 de diciembre del 2014 revaloriza una maquinaria con valor en libros USD 0, a un valor de USD 100,000 según avalúo pericial. Vida útil estimad La utilidad contable después de participación laboral es de USD 350,000 y los gastos no deducibles por diferencia perm

DATOS: Maquinaria Dep. Acumulada total

Base financiera Base tributaria 100,000.00 100,000.00 (100,000.00) 100,000.00 -

Utilidad GND

Diferencia temporal

(100,000.00) 350,000.00 15,000.00

MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE 1.- Comparar Base financiera con Base tributaria y como resultado obtenemos diferencia temporaria

DETALLE Maquinaria Dep.Acumulada Maquinaria, neta

AÑO 2015 A

B

Base Financiera Base Tributaria 100,000.00 100,000.00 (100,000.00) 100,000.00 -

Pasivo por impuesto Diferido ACTIVO

MAYOR

MENOIR

Pasivo por impuesto diferido del año Pasivo por imuesot diferido al inicio del año (Ingreso) por impuesto diferido

C= B-A Diferencia Temporaria

-100,000.00 22% -22,000.00 Imposicion

-22,000.00 -22,000.00

Registro contable del impuesto diferido: ORI POR REVALUACION a) Pasivo por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

22,000.00 22,000.00

CONCILIACION TRIBUTARIA Utilidad antes impuestos

350,000.00

Gastos no deducibles Diferencias permanentes

15,000.00

Gastos no deducibles Diferencias temporarias

-

Base Imponible

Pago Previo -

365,000.00

Impuesto Causado 22%

80,300.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

80,300.00 80,300.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos Gasto Impuesto: Corriente

350,000.00 80,300.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

80,300.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

269,700.00

Otros resultados integrables: ORI por revaluación de PPyE ORI por revaluación impuestos diferidos

100,000.00 (22,000.00)

Resultado integrales

347,700.00

MEDICION INICIAL Valor antes de valoración Maquinaria

Valor perito -

100,000.00

Valor del ajuste 100,000.00

Registro contable ----------------x-----------------Maquinaria a) Otros resultados integrales

100,000.00 100,000.00

Luego al patrimonio la parte de cada año, es decir cada vez de deprecio debe afecta al patromio

El fisco no reconoce el gasto por que se crea un pasivo diferido Con la revaluación en el momento de comprar bases nace un pasivo por impuesto diferido, que sería el 22% del valor re ------------------x--------------Otros resultados integrales a) Pasivo por impuestos diferido

22,000.00

------------------x--------------Otros resultados integrales a) Reserva por revaluación

78,000.00

22,000.00

78,000.00

Al momento que se deprecie se debe disminuir la reserva por revaluacion ------------------x---------------

1 de diciembre del 2014 úo pericial. Vida útil estimada futura dos años ducibles por diferencia permanentes sumana USD 15,000

Pasivo por Impuesto Diferido

0 No existe ningun gasto de depreciación de la maquinaria

que sería el 22% del valor revaluado

DATOS AÑO 2015 La utilidad contable después de participación laboral es de USD 412,000 y los gastos no deducible por diferencias permanentes suma USD 17,000

DATOS:

Base financiera Base tributaria 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00

Maquinaria Dep. Acumulada total Utilidad GND

0 -

412,000.00 17,000.00

AÑO 2015 DETALLE Maquinaria Dep.Acumulada Maquinaria, neta

A

Base Financiera Base Tributaria 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00

Pasivo por impuesto Diferido ACTIVO

B 0 -

-22,000.00 MAYOR

MENOIR

Pasivo por impuesto diferido del año Pasivo por imuesot diferido al inicio del año (Ingreso) por impuesto diferido

Registro del Activo diferido: Pasivo por impuesto diferido a) Ingrso por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

11,000.00

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

412,000.00 17,000.00 50,000.00 479,000.00 105,380.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

105,380.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente

412,000.00 105,380.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(11,000.00) 94,380.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

317,620.00

----------------x--------------

Gastos deprecición a) Depreciacion Acum

----------------x-------------Reserva por revaluación a) Reultados acumulados

50,000.00 50,000.00

39,000.00 39,000.00

Diferencia temporal

(50,000.00)

C= B-A Diferencia Temporaria

-50,000.00 22% -11,000.00 Imposicion Pasivo por Impuesto Diferido

-22,000.00 -11,000.00 -11,000.00

11,000.00

recuperaciòn

11000

105,380.00

diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del año previo

DATOS AÑO 2016 La utilidad contable después de participación laboral es de USD 530,000 y los gastos no deducible por diferencia permanentes suman U-sd 30,000

DATOS:

Base financiera Base tributaria 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00

Maquinaria Dep. Acumulada total Utilidad GND

0 -

530,000.00 30,000.00

AÑO 2016 DETALLE Maquinaria Dep.Acumulada Maquinaria, neta

A

B

Base Financiera Base Tributaria 100,000.00 (50,000.00) 50,000.00

Pasivo por impuesto Diferido ACTIVO

0 -

MAYOR

MENOIR

Activo por impuesto diferido del año Activo por impuesot diferido al inicio del año Gasto (ingreso ) por impuesto diferido

Registro del Activo diferido: Pasivo por impuesto diferido a) Ingrso por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

-

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

530,000.00 30,000.00 50,000.00 610,000.00 134,200.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar

134,200.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente

530,000.00 134,200.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(11,000.00) 123,200.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

406,800.00

Diferencia temporal

(50,000.00)

C= B-A Diferencia Temporaria

-50,000.00 22% -11,000.00 Imposicion Pasivo por Impuesto Diferido

-11,000.00 11,000.00 -

-

a) Pasivo por impuesto diferido 22,000.00 11,000.00

recuperaciòn

11000

134,200.00

diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del año previo

AÑO 2014

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

AÑO 2015

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO (INFORMATIVO)

GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

AÑO 2016

GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIA POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESMANTELAMIENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIÓN PATRONAL) POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR PORMEDICIONES MEDICIONESDE DEACTIVOS ACTIVOSNO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA INGRESOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS DE VENTA AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS UTILIDAD GRAVABLE PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES GASTO (INGRESO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE POR IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (INFORMATIVO)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 75,000.00 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 + 834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839

REVERSIÓN + + +/= =

NTE

888

+/-

159,500.00

O

889

+/-

(16,500.00)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 +

NTE

834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839 888

REVERSIÓN + + +/= = +/-

17,000.00

-

91,960.00

O

889

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) GENERACIÓN 814 + 816 + 818 + 820 + MIENTO, 822 + 824 A 826 + 828 830 + 834

+/-

815 817 819 821 823 825 827 829 831 833 835 836 839

+/-

REVERSIÓN + + +/= =

3,740.00

(20,000.00)

NTE

888

+/-

67,540.00

O

889

+/-

4,400.00

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO CORRIENTE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

CASO No. 5 Datos años 2015 Año 1: Al finalizar el año 1 se presentan los siguientes diferencias temporales : Se realiza una provisión por servicios recibidos que no cuenta con la forma legal USD 100,000 La compañía realiza una provisición por gastos de transporte devengados por USD 35,000 La compañía realiza una provisición para inventario deteriorados por USD 25,000 , el valor del inventarios neto suma US Se realizó una provisión para garantía de producto por USD 30,000 La entidad realiza una provisión por devolució por producto por USD 90,000 Los gastos no deducibles por diferencia permanetes suman USD 70,000 La utilidad del ejercicio despés de 15% de participación laboral es de USD 800,000 Utilidad GND

A Base 1 Provisión gasto - factura por recibir

AÑO 1 (2015) B

Financier Base Tributaria (100,000.00)

-

2 Provisión gasto devengados

(35,000.00)

3 Inventario Provisión Inventario Neto

400,000.00 (25,000.00) 375,000.00

4 Provisión para garantía

(30,000.00)

-

5 Provisión por devolución

(90,000.00)

-

Total diferencia temporarias deducible

120,000.00

400,000.00 400,000.00

400,000.00

Pasivo por impuesto Diferido PASIVO

Activo por impuestos diferidos del año Activo por impuesto diferidos al inicio del año Gastos (Ingreso) por impuesto diferido

MAYOR

MENOR

Registro contable del impuesto diferido: DETALLE Activo por impuesto diferido a) Ingreso por impuesto a la renta diferido Para reconocer activo por impuesto diferido * Este registro contable es el última transsacción que se va a realizar en el año

CONCILIACION TRIBUTARIA Utilidad antes impuestos (+) Gastos no deducibles Diferencias permanentes Gastos no deducibles Diferencias temporarias Base Imponible Impuesto Causado 22%

DEBE 61,600.00

800,000.00 70,000.00 280,000.00 1,150,000.00 253,000.00

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. DETALLE Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar Para reconocer impuesto a la renta corriente

DEBE 253,000.00

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos Gasto Impuesto: Corriente

800,000.00

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(61,600.00) 191,400.00

Utlidad neta en actividades ordinarias

608,600.00

Otros resultados integrables: ORI por revaluación de PPyE ORI por revaluación impuestos diferidos Resultado integrales

253,000.00

608,600.00

nventarios neto suma USD 375,000

800,000.00 70,000.00

C= B-A Diferencia Temporaria

280,000.00 22% 61,600.00 Deducible

Activo por Impuesto Diferido

61,600.00 -61,600.00

HABER 61,600.00

Pago Previo -

61600

HABER 253,000.00

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

DATOS AÑO 2016 Año 2 Al finalizar el año 2 se presentan las siguientes situaciones: Al cierre del año 2 la entidad factura y paga la totalidad de los servicios recibidos y realiza una provis La compañía paga la provisión de transporte del año previo La compañía castiga la totalidad del inventario deteriorado con acta jurada correspondiente, el valor La compañía utiliza de la provisión por garantía de productos USD 19,500 La compañía realiza la provisión por devolución del año previo y constituye una provisión adicional d Los gastos no deducibles por diferencia permanentes suman USD 100,000 La utilidad del ejercicio después del 15% de participación laboral es de USD 620,000 Utilidad GND

1 Provisión por servicios recibidos 2 Provisión por transporte 3 Inventario Provisión Inventario Neto 4 Provisión garantía de producto 5 Provisión por devolución de producto

Total diferencia temporarias deducible Pasivo por impuesto Diferido ACTIVO

Activo por impuestos diferidos del año Activo por impuesto diferidos al inicio del año Gastos (Ingreso) por impuesto diferido

Registro contable del impuesto diferido: DETALLE Gasto por impuesto diferido a) Activo por impuesto diferido Para reconocer activo por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22% ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. DETALLE Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar Para reconocer impuesto a la renta corriente

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente Diferido Total gasto impuesto a la renta Utlidad neta en actividades ordinarias Otros resultados integrables: ORI por revaluación de PPyE ORI por revaluación impuestos diferidos Resultado integrales

idad de los servicios recibidos y realiza una provision adicional por este concepto de USD 20,000

eriorado con acta jurada correspondiente, el valor del inventario suma USD 412,000 no existe provisión para este año productos USD 19,500 l año previo y constituye una provisión adicional de USD 120,000 tes suman USD 100,000 pación laboral es de USD 620,000 620,000.00 100,000.00

A Base Financier

AÑO 2 (2016) B

C= B-A

Base Tributaria

Diferencia Temporaria

(20,000.00)

-

412,000.00 412,000.00

412,000.00 412,000.00

(10,500.00) (120,000.00)

261,500.00

MAYOR

412,000.00 150,500.00 22% 61,600.00 33,110.00 MENOIR

Imposicion Pasivo por Impuesto Diferido

33,110.00 61,600.00 28,490.00

DEBE 28,490.00

HABER 28,490.00

620,000.00 100,000.00 (129,500.00) recuperaciòn

-28490

590,500.00 129,910.00

DEBE 129,910.00

HABER 129,910.00

620,000.00 diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del 28,490.00 año previo 158,400.00 129,910.00

461,600.00

461,600.00

para este año

CASO DE CONSTRUCCION DATOS GENERALES CONTRAATO CONSTRUCCIÓN DE UN PUENTE No, 1 MODALIDAD CONTRATO A PRECIO FIJO PLAZO Ingresos estimados Costos estimados Costos incurridos 2016 % de terminación Ingresos estimados año 2016 Perdidas onerosas estimadas

DOS AÑOS DEL 1 DE ENERO DEL 2016 AL 31 DE D 870,000.00 505,000.00 315,000.00 62% COSTOS INCURRIDOS / COSTO ESTIM 542,673.27 500,000.00 PROVISION AÑO 1

Estado de Resultados Ingresos (contrato puente) Ingresos otros contratos Costos (contrato puente) Costos otros contratos Margen de obra

Año 2016 Año 2017 542,673.27 327,326.73 1,300,000.00 1,450,000.00 (315,000.00) (190,000.00) (800,000.00) (590,000.00) 727,673.27 997,326.73

Pérdida onerosas Participación laboral Gastos administracion y ventas

500,000.00 31,900.99 15,000.00

147,349.01 15,000.00

Utilidad antes de impuestos

180,772.28

834,977.72

NOTAS TECNICAS Reconocimiento de las pérdidas esperadas

36 Cuando sea probable que los costos totales del contrato v derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben recon 37 La cuantía de tales pérdidas se determina con independie (a) si los trabajos del contrato han comenzado o no; (b) el grado de realización de la actividad del contrato; o C la cantidad de ganancias que se espera obtener en otr éste no sean tratados como uno sólo a efecctos con 2. Las pérdidas esperadas en contrato de construcción gene totales del contrato excedan los ingresos totales del mism periodo en el que se registren contablemente; sim emba el cual podrá ser utilizado en el momento en que finalice

Utilidad GND

A Base

AÑO 1 (2015) B

Financier Base Tributaria (100,000.00)

1 Provisión gasto - factura por recibir

-

2 Provisión gasto devengados

(35,000.00)

3 Inventario Provisión Inventario Neto

400,000.00 (25,000.00) 375,000.00

4 Provisión para garantía

(30,000.00)

-

5 Provisión por devolución

(90,000.00)

-

Total diferencia temporarias deducible

120,000.00

400,000.00 400,000.00

400,000.00

Pasivo por impuesto Diferido PASIVO

MAYOR

MENOR

Activo por impuestos diferidos del año Activo por impuesto diferidos al inicio del año Gastos (Ingreso) por impuesto diferido

Registro contable del impuesto diferido: DETALLE Activo por impuesto diferido a) Ingreso por impuesto a la renta diferido Para reconocer activo por impuesto diferido * Este registro contable es el última transsacción que se va a realizar en el año

CONCILIACION TRIBUTARIA Utilidad antes impuestos (+) Gastos no deducibles Diferencias permanentes

DEBE 61,600.00

180,772.28 70,000.00

Gastos no deducibles Diferencias temporarias Base Imponible

280,000.00

Impuesto Causado 22%

116,769.90

530,772.28

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. DETALLE Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar Para reconocer impuesto a la renta corriente

DEBE 116,769.90

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos Gasto Impuesto: Corriente

180,772.28

Diferido Total gasto impuesto a la renta

(61,600.00) 55,169.90

Utlidad neta en actividades ordinarias

125,602.38

Otros resultados integrables: ORI por revaluación de PPyE ORI por revaluación impuestos diferidos Resultado integrales

116,769.90

125,602.38

ERO DEL 2016 AL 31 DE DICIEMRE DEL 2017

URRIDOS / COSTO ESTIMADO

tos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades ordinarias totales s esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto, etermina con independiencia de: an comenzado o no; actividad del contrato; o se espera obtener en otros contratos, siempre que aquellos y uno sólo a efecctos contable, de acuerdo con el párrafo C9 to de construcción generales por la probabilidad de que los costos ngresos totales del mismo, serán consideradoas como no deducibles en el ntablemente; sim embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, momento en que finalice el contrato: siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente,

180,772.28 70,000.00

C= B-A Diferencia Temporaria

280,000.00 22% 61,600.00 Deducible

Activo por Impuesto Diferido

61,600.00 -61,600.00

HABER 61,600.00

Pago Previo -

61600

HABER 116,769.90

1. 2. 3. 4. 5. 6.

DATOS AÑO 2016 Año 2 Al finalizar el año 2 se presentan las siguientes situaciones: Al cierre del año 2 la entidad factura y paga la totalidad de los servicios recibidos y realiza una provis La compañía paga la provisión de transporte del año previo La compañía castiga la totalidad del inventario deteriorado con acta jurada correspondiente, el valor La compañía utiliza de la provisión por garantía de productos USD 19,500 La compañía realiza la provisión por devolución del año previo y constituye una provisión adicional d Los gastos no deducibles por diferencia permanentes suman USD 100,000

7.

La utilidad del ejercicio después del 15% de participación laboral es de USD 620,000 Utilidad GND

1 Provisión por servicios recibidos 2 Provisión por transporte 3 Inventario Provisión Inventario Neto 4 Provisión garantía de producto 5 Provisión por devolución de producto

Total diferencia temporarias deducible Pasivo por impuesto Diferido ACTIVO

Activo por impuestos diferidos del año Activo por impuesto diferidos al inicio del año Gastos (Ingreso) por impuesto diferido

Registro contable del impuesto diferido: DETALLE Gasto por impuesto diferido a) Activo por impuesto diferido Para reconocer activo por impuesto diferido Este es el último registro contable del año

CONCILIACION TRIBUTARIA AÑO 2016 Utilidad antes impuestos Gastos no deducibles Diferencias permanentes Recuperación de diferencias temporatias Base Imponible Impuesto Causado 22%

ahora se tiene derecho a deducir el pago previo en el futuro

Registro contable del impuesto. DETALLE Gasto impuesto corriente a) Impuesto a la renta por pagar Para reconocer impuesto a la renta corriente

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Utilidad antes de impuestos Menos gasto impuesto: Corriente Diferido Total gasto impuesto a la renta Utlidad neta en actividades ordinarias Otros resultados integrables: ORI por revaluación de PPyE ORI por revaluación impuestos diferidos Resultado integrales

idad de los servicios recibidos y realiza una provision adicional por este concepto de USD 20,000

eriorado con acta jurada correspondiente, el valor del inventario suma USD 412,000 no existe provisión para este año productos USD 19,500 l año previo y constituye una provisión adicional de USD 120,000 tes suman USD 100,000

pación laboral es de USD 620,000 620,000.00 100,000.00

A Base Financier

AÑO 2 (2016) B

C= B-A

Base Tributaria

Diferencia Temporaria

(20,000.00)

-

412,000.00 412,000.00

412,000.00 412,000.00

(10,500.00) (120,000.00)

261,500.00

MAYOR

412,000.00 150,500.00 22% 61,600.00 33,110.00 MENOIR

Imposicion Pasivo por Impuesto Diferido

33,110.00 61,600.00 28,490.00

DEBE 28,490.00

HABER 28,490.00

620,000.00 100,000.00 (129,500.00) recuperaciòn 590,500.00 129,910.00

-28490

DEBE 129,910.00

HABER 129,910.00

620,000.00 diferencia temporaria del año corriente - diferencia temporaria del 28,490.00 año previo 158,400.00 129,910.00

461,600.00

461,600.00

para este año