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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MATERIA:

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SERVISIOS DOCENTE:

Mg. CCPC. Mario Wilmar Soto Medina “PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA” CICLO: VIII – A INTEGRANTE:

Alvarado Monzón Maribel Santos Cruz Caballero Christian Loyola Gavidia Yesenia Asela Lozano Torres Yackie Martel Utrilla Yefersson Jimmy Robles Paredes Marlis Mayte Sánchez Cruz Clara Luz Yauri Reyes Mayra Betsabeth CHIMBOTE – PERÚ 2018

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación aborda el tema central “Papeles de Trabajo de Auditoria” el cual tiene por finalidad servir de pauta o guía para otros trabajos posteriores; así mismo vienen hacer los documentos elaborados por el auditor, conjunto de cédulas y documentos en los que el auditor registra los datos e información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante el examen. Seguidamente cabe resaltar que los papeles de trabajo de auditoria son de vital importancia dentro de una entidad, ya sea de cualquier rubro, ya que estos representan la culminación del trabajo de auditoría, la evidencia documental del trabajo efectuado de las técnicas y procedimientos de auditoría aplicada y las conclusiones generadas. Por ende los papeles de trabajo de auditoria son significativos porque es mediante estos que el auditor dejará constancia de las labores realizadas. Por otra parte para dar desarrollo al presente tema nos hemos enfocado en el marco teórico conceptual y práctico, donde contiene temas relevantes tales como su definición, propósito, clasificación, archivo de papeles de trabajo, sus propiedades, confidencialidad, cedulas, clasificación, asientos, expedientes, pruebas sustantivas, entre otros puntos los cuales se verán posteriormente. Finalmente todo ello se verá plasmado en un caso práctico ejemplificado. Por consiguiente, también cabe mencionar que los papeles de trabajo cumplen un rol importante ya que tienen por finalidad ser el soporte del trabajo y del informe, ayuda a discutir el informe, es fuente de consulta futuras auditorías, brinda facilidad para la supervisión del trabajo y mide el logro de los objetivos establecidos. Finalmente, este trabajo presenta términos importantes, en las bases teóricas de los papeles de trabajo de auditoria, con el objetivo de que su comprensión permita la realización y sean aplicables diariamente para el desarrollo de nuestros conocimientos y posterior aplicación en el campo laboral, por último se presentara las respectivas conclusiones, casos prácticos y las referencias bibliográficas correspondientemente.

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 1. DEFINICIÓN Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. 2. PROPÓSITO El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios. 3. CLASIFICACIÓN La clasificación de los papeles de trabajo es la siguiente: 

Archivo de referencia permanente Contiene información que servirá para auditorias posteriores



Legajo de Auditoria Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

4. ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio para preparar, diseñar, clasificar y organizar los papeles

de trabajo, y el auditor

principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son: 4.1.

Archivos Permanentes. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histórica o continua

relativos a

la

presenta auditoria. Estos

archivos

proporcionan una fuente

conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año a otro. Más adelante estudiaremos más acerca del archivo permanente. 4.2.

Archivos Presentes. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Los

tipos de información que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, información general, balanza de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cedulas de apoyo. 5. PREPARACIÓN La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas características: 

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de quien lo preparó, la



fecha de preparación y el código de índice. Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el



archivo y organización. Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de



auditoria realizado. Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los objetivos para



los cuales fue diseñado. Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se está

considerando también se expresan en forma clara. 6. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que preparó el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona incluyendo el cliente, tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al término de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

7. CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen. 8. CÉDULAS Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una definición de cédulas de auditoria podría ser:

-

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.

8.1.

Clasificación

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:  

Tradicionales. Eventuales.

Las tradicionales,

también

denominadas

básicas,

son

aquellas

cuya

nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:  Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.  Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo. Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres

son

asignados

a

criterio

del

auditor

y

pueden

ser

cédulas

de

observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.

9. ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentación de estados financieros de

la agrupación correcta

de

cuentas,

sin

importar

que

las

operaciones

realizadas en un periodo estén debidamente registradas. Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que vencen el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de obligaciones en circulación. El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad. Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados. 10. ASIENTOS DE AJUSTE Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobado por el cliente porque la administración

tiene

la

responsabilidad

principal por la presentación razonable de los estados financieros. Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. 11. EXPEDIENTES O ARCHIVOS PERMANENTES

Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse información de interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoria en particular. En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cédula que hará las veces de índice o contenido que indicará las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarán en orden cronológico conforme a la fecha de recopilación. Por lo tanto resulta indispensable planear adecuadamente la información que debe contener este archivo; previendo así su crecimiento. Es importante que al término del trabajo de auditoria se haga una revisión final de la información que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener. Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la auditoria que es de interés continuo de un año al otro. Los archivos permanentes incluyen lo siguiente:  Programa general de trabajo de la auditoria y su evolución.  Resúmenes o copias de documentos de la compañía que son de importancia continúa como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisión y compra de bonos y los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos años como está en vigor.  Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad.  Copia o extracto de los principales contratos con los que está obligada la entidad.  Análisis de años anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital de accionistas, crédito mercantil y activos fijos. Al tener esta información en archivos permanentes el auditor la concentra analizando sólo cambios del balance del presente año mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las auditorias de años anteriores en forma accesible.  Evolución de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/o amortización.

 Información relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la evaluación del riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra información de control interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.  Los resultados de los procedimientos analíticos de auditorías de años anteriores.  Sistemas de operación en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del sistema de contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catálogo de cuentas, guía contabilizadora e instructivo de contabilización). 12. PRUEBAS SUSTANTIVAS. Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros. monetarios) son

Dichos

errores (normalmente

conocidos

como errores

una clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar

desvirtuados. La única duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores es suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros. Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente. En resumen ayudarán a comprobar si la información ha sido corrompida comparándola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado. Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que

serán comentadas y discutidas con los responsables directos de las áreas

afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por último, el auditor deberá emitir una serie de comentarios donde se describa la situación,

el riesgo existente y la

deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución. Esta será la técnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotación. 13. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Las pruebas

de

cumplimiento

representan procedimientos de

auditoria

diseñados

para verificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia. Si,

después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: 

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos



en el sistema deben estar cumpliéndose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser



probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para

que el control sea efectivo. 14. PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS (PED) Con los avances de la tecnología , es necesario que el auditor conozca los

equipos electrónicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su

auditoria. No es necesario que el auditor sea experto en la programación, pero sí que conozca los programas de contabilidad que utiliza el cliente. 15. COMPLEJIDAD TÉCNICA Los sistemas PED se definen por su complejidad técnica y el grado en que se utilizan en una organización. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en comparación con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define como complejo.

16. EFECTO DEL PED SOBRE LAS ORGANIZACIONES El PED tiene varios efectos importantes sobre las organizaciones. El más importante desde la perspectiva de la auditoria se relaciona con los cambios organizacionales, la visibilidad de la información y el potencial de comisión de errores.

El cambio organizacional se refiere a las instalaciones, el personal, la centralización de datos

y

separación

autorización de

de

responsabilidades

y

a

los

métodos

de

las organizaciones que usan el PED, estos cambios dependerán de

la complejidad del mismo. En sistemas no complejos del PED, con frecuencia existen documentos fuentes en apoyo de cada transacción, y la mayor parte de los resultados de procesamiento se imprimen. De manera que las entradas, salidas y también en gran parte del procesamiento, son visibles para el usuario y el auditor del PED. Con mayores volúmenes de datos y más complejidad la visibilidad de los datos de entrada, la visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de la transacción ya no será posible. Otros

factores

importantes

en

que

incrementan

la

probabilidad

los estados financieros son:

humana, la uniformidad de procesamiento, el

de

cometer

reducción de acceso

errores

la participación

no autorizado y la

pérdida de datos. Estos factores son de importancia para el auditor. 17. COMITÉ DE AUDITORIA Un comité de auditoría es un grupo de individuos que se reúnen para tratar asuntos que a todos competen o es de su interés, con el propósito de recibir, analizar, discutir y llegar a acuerdos o conclusiones relacionados con el objetivo para el que fue creado el comité. Se debe despersonalizar la jerarquía de sus integrantes para evitar imposiciones por autoridad, sus integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerárquico, lo cual nos lleva a la necesidad de un alto grado de madurez profesional y administrativa de sus componentes. El objetivo estará delineado por el tipo y el fin de la organización, sin embargo puede entenderse

que

el

fin

de

un

CA será

“Coordinar

los

esfuerzos

de

auditoria de una organización bajo un esquema que dicten políticas y lineamientos tendientes al apoyo y cumplimiento de los objetivos de auditoria externa”

18. CICLO DE AUDITORIA

Periodo durante el cual se someten a auditoria todas las actividades de un centro determinado. Un enfoque de auditoria efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoria: Este enfoque se relaciona con la auditoria de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoria mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios: -

Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de

-

dinero. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de

-

obra, servicios y materiales a cambio de efectivo. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de

-

los recursos humanos. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los

-

inversionistas y acreedores. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en

-

bienes y servicios para la venta. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha

o por un período determinado. 19. MÉTODOS DE VALUACIÓN Los métodos de valuación de Inventarios que más se utilizan son los siguientes: 

Costos Identificados

    19.1.

Precio Promedio (PP) Primeras Entradas, Primeras Salidas o (PEPS) Ultimas Entradas, Primeras Salidas o (UEPS) Método Detallista. MÉTODO COSTOS IDENTIFICADOS

Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones. 19.2.

PRECIO PROMEDIO

En este método es necesario determinar el costo al que se va a dar salida a la mercancía del almacén de la siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el número de artículos existentes en el almacén después de cada compre realizada. 19.3.

PEPS

Este método se basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él, a su costo de adquisición. 19.4.

UEPS

Este método parte de la suposición de que las ultimas entradas en el almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.

19.5.

DETALLISTA

Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. 19.6. MÉTODOS DE LA DEPRECIACIÓN A. LÍNEA RECTA

Este método trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor de desecho. Este es el método más usado por los contadores. B. UNIDADES PRODUCIDAS Este método es similar al de línea recta solo difiere en que reparte la depreciación en base a las unidades que se producirán cada año, este método es recomendable para activos que se encuentren en departamentos de producción, como la maquinaria y el equipo se transporte interno. C. MÉTODO DE CARGOS DECRECIENTES (DEPRECIACIÓN ACELERADA) En este método los cargos por depreciación son mayores durante los primeros años de vida de una activo fijo nuevos que en los últimos años. Conforme a este método de depreciación, se aplicará un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado que el valor en libros disminuye en cada año, los cargos por depreciación son elevados al principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente los activos fijos nuevos son capaces de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciación

en

los

primeros

períodos

cuando

el

activo rinde su máxima utilidad económica. D. MÉTODO DE LA SUMA DE AÑOS DE DÍGITOS Este método pretende que los cargos por depreciación en los primeros años de vida del activo fijo sean suficientemente grandes. La depreciación para cada uno de los años representará una fracción del valor despreciable. El denominador de la fracción se obtiene numerando los años de vida útil y sumándolos. El numerador para el primer año será igual a la vida útil estimada. EJEMPLO PRÁCTICO

I.

DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA QUE SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA:

El presente caso trata sobre un proyecto de Auditoría financiera desarrollada en la Empresa Dulce Encanto S.A. por razones de prestigio profesional, la auditoría fue encomendada al despacho de Auditores VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS, usted es auditor de dicha firma. La solución del caso es para poner en práctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de la auditoría, para ello el trabajo a desarrollar abarca todo el proceso estándar necesarios para la culminación de un proyecto de Auditoria Financiera, a saber:     II.

Planeación General. Estudio y Evaluación de Sistema de Control Interno. Aplicación de Pruebas, Sustantivas. Resultado de Auditoria (Informe).

EXPOSICIÓN DEL CASO: La empresa Dulce Encanto S.A, inicia operaciones el 01/01/03. Su giro, es comprar en el ámbito local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de Managua y posible proyección Nacional. Según su escritura de constitución a la empresa Dulce Encanto S.A, es una

sociedad

anónima constituida en escritura pública N°. 161 del

30 de

noviembre del año 2002 ante los oficios notariales del Abogado y Notario Público Pedro José Castro, su domicilio es la capital de Managua, capital de la república de Nicaragua pudiendo establecer oficinas y sucursales en toda la república de Nicaragua. La escritura fue inscripta en el Registro Público Mercantil el día 14 de diciembre del año 2002. Asiento N°. 55290, página N°. 261, tomo 18 del diario e inscrita con el N°. 5612-280757-QP2, página 2561/2596 tomo 190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro público e inscrita con el número 358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro público. La empresa cuenta con una estructura organizacional según su gerente general, Geraldine

Lic.

Sonia Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial. La

Gómez

Gutiérrez,

supervisora

de

auditoría VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ

la

firma

de

consultoría

& ASOCIADOS.

información siguiente en las oficinas de la empresa a Auditar.

Lic. y

Recabo la

Debido a la dinámica de la Empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como documentos contables únicamente la factura comercial original, la que se adjunta al comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son autorizados por el gerente financiero, Lic. Luis Hernández y se tramitan con una fotocopia de la factura. Existe un registro mayor auxiliar para el control contable de los inventarios. La última vez que este registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta control fue hace seis meses es decir en diciembre de 2006. Para maximizar los recursos humanos y por ende la economía de la empresa, el departamento de contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este importante rol que juega este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar instrucciones directas al departamento. Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite recibos oficiales de caja y envía los depósitos al banco con el chofer de la empresa cuando este dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la empresa en funciones de apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan valores y efectivos de la cual tienen llaves, además de Domarsa, La Gerencia Administrativa y el Gerente Financiero. Regularmente los pagos se efectúan a través de cheques que son firmados únicamente por la gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan

pagos directamente de caja general. La responsable de caja se arquea

directamente, contabilidad por razones de carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los últimos cuatro meses. El área de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera vencida (morosidad) están en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza, donde se le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera, quien emite un recibo a favor de cobranza. La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la función de entregarlos a los beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias. En la última conciliación a mayo/06 se presentan algunas partidas de conciliación que datan de varios meses. Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a

auditar, pudo notar que para sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. También había quejas que una persona hace de todo; situación confirmada por la supervisora. Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos pero estos no les mandan a deducir las horas no trabajadas. La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual de funciones ni de procedimientos, además el organigrama nunca fue autorizado, pero como el personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha experiencia, esto no ha significado inconveniente para el trabajo. La empresa nunca ha sido auditada desde su fundación. III.

ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS: Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que será objeto de auditoría.

IV.

INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO: a)Área de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, habían facturas de gastos que sumaban C$ 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. También se encontraron vales por adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban C$ 500.00, la cantidad arqueada ascendió a C$ 2,950.00. El monto autorizado es de C$ 3,000.00. Según arqueo practicado en caja general habían C$ 4,000.00 en efectivo, desglosados en billetes de C$ 100.00, C$ 50.00, C$ 10.00 y C$ 5.00, también monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos. Se encontró un cheque a favor de Diomarcia Arauz por C$ 1,500.00 (Resp. De caja). El cheque fue librado por el Lic. Heriberto Úbeda, quien se desempeña en el cargo de Gerente Administrativo. Al arquear el fondo para cambios, se encontró la cantidad de C$ 1,000.00

b) Área de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de cuenta

de

BAC,

a

esa

fecha

mostraba

un

saldo

de

C$

14,000.00. Según análisis practicados, la diferencia con el saldo según el libro de

la empresa, se debía a lo siguiente: Un cliente (Miscelánea Reyna) pago C$

3,000.00 al banco por cuenta de la empresa; el banco debito comisiones C$ 1,500.00 por cheque que fue depositado y posteriormente se encontró sin fondo. El estado de la cuenta del BAC mostraba al 30/06/2006, un saldo de C$ 50,000.00, según análisis practicado, la diferencia con el saldo según la empresa se debía a que: Había varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy C$ 5,000.00, ck # 7, a favor de Fogel C$ 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul C$ 20,000.00. El Banco acredito un depósito por C$ 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la empresa. El Banco cargo C$ 500.00 por servicio de traspaso cablegráfico. El Banco debito a la cuenta un cheque C$ 6,500.00 que no era de la empresa. c) Área Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendió a: 03/04 C$ 30,000.00, 04/05 C$ 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron pérdidas por Cuentas Incobrables de C$ 600.00, C$ 800.00, C$ 1,650.00, respectivamente. En este periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables. Los clientes Súper la Colonia, Buen negocio, Girasol, Jardín Infantil y Piscina club contestaron que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado. El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar las cartas para confirmar los saldos de los clientes: Miscelánea Reyna y Paraíso. El cliente Eskimo contesto diciendo que al le adeudaban C$ 2,000.00. d) Área Inventarios: Los auditores presenciaron la toma física del inventario. Notaron que solamente sé hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo conteo. El inventario físico se concluyó haciendo un solo conteo. Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el físico y el perpetuo de C$ 1,000.00.el perpetuo era mayor. La auditoría propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que el mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se debía a un mal conteo y no a una diferencia real.

El periodo pasado de la Empresa evaluó sus inventarios bajo el método promedio móvil, en este periodo lo hizo bajo el método UEPS. En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se debía a que en el periodo pasado había una recesión en la Economía por el contrario, en este periodo hubo inflación. La empresa obtuvo la autorización del físico para realizar el cambio en el método de valuación de inventarios UEPS. e) Área Activo Fijo:

El inventario físico practicados en los equipos de oficina, se

encontró que dos calculadoras adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El proveedor G.B.M. envió aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de C$ 800.00. La política de la Empresa es de tomar 50% de depreciación sobre adiciones o retiro durante el periodo. El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios C$ 3,000.00, equipos de oficina C$ 8,000.00 y vehículo C$ 15,000.00. Durante el periodo hubo retiros por: Mobiliarios C$ 500.00 y equipos de oficina C$ 1,000.00. Los

activos

totalmente

depreciados

al

inicio

del

ejercicio

fueron:

Mobiliarios C$ 1,000.00, Equipos de Oficina C$ 700.00. Las tasas de depreciación anual son: Mobiliarios 10%, Equipos de Oficina 15%, y vehículo 15%. La depreciación cargada al periodo fue: Mobiliarios C$ 500.00, Equipo de Oficina C$ 1,500.00 y Vehículo C$ 3,750.00. f) Depósito en Garantía: El depósito en garantía corresponde al pago efectuado a la gasolinera ESSO, para respaldar crédito que otorga esa entidad a la empresa. La gasolinera confirmo C$800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe a que la Empresa Cargo un pago por gasolina a esa cuenta. g) Proveedores: El proveedor Tienda Katy contesta la confirmación de saldo diciendo que le adeudaban C$ 8,000.00. Mediante análisis contable se detectó un pago recibido por el cliente Eskimo por C$ 2,000.00. Se acredito a este proveedor. El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba C$ 7,500.00 según análisis practicado, se detectó que había una factura por C$ 500.00 no registrada y que correspondía a material de empaque suministrado.

El Proveedor Chipirul confirma que se le adeudaban C$ 4,200.00. En análisis practicado se estableció que la diferencia se debía a N/D que había cargado el proveedor por interés sobre el saldo. h) Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron análisis contables de las cuentas individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables. i) Capital

Contable:

conforman

este

Se

efectuaron análisis

contables

a

las

cuentas

que

rubro, encontrándose los saldos razonables y debidamente

soportados. En el caso de las cuentas de ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efectúo un análisis comparativo, con relación al periodo pasado, no hubo mayor efecto. j) Préstamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos números: 20 y 100 son a corto plazo los otros a largo plazo.

V.

INICIO DE LA AUDITORÍA Una vez que se tiene la información disponible, suministrada al inicio de este tema, se está en disposición de iniciar el proceso de revisión de la auditoría. Sin embargo, antes de iniciar la revisión de las cuentas del balance general, se deben realizar labores previas para disponer en forma adecuada la información, con el fin de que se puedan desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lógica, para lo cual debe procederse a la ejecución de las labores siguientes: 

APLICACIÓN DEL CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO



ELABORACIÓN DE LA CEDULA DE DEFICIENCIA DE CONTROL

  

INTERNO ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO DE TRABAJO ELABORACIÓN DE LA CEDULA RESUMEN DE AJUSTES Y



RECLASIFICACIÓNES. APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

El inicio del trabajo de auditoría debe darse con la aplicación del cuestionario de control interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la protección que se da a los bienes de la entidad y así determinar la profundad que deberá considerarse en la ejecución de las diferentes pruebas de auditoría. Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos que contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicación de este, considere, al menos, quince deficiencias. En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere existe deficiencia, deberá anotar CI- con lápiz rojo, y proceder según las instrucciones que se suministran en el Tema I, punto F

20. CONCLUSIONES A lo largo de la presente investigación se llegó a lo siguiente: En primera instancia, hacemos énfasis en la importancia de la Auditoría como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos débiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. Por lo tanto, los papeles de trabajo constituyen la base fundamental para la toma de decisiones en la auditoria, no obstante, los comentarios, observaciones y conclusiones que figuran en los papeles de trabajo apoyan los principios, normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados, lo cual amparan el alcance de la revisión y la opinión del auditor.

Los propósitos de los papeles de servir de fuente entre los documentos y registros del cliente y el informe del auditor; mediante ellos se puede medir el grado de confianza del control interno y la eficacia de la política administrativa de la gerencia, lo cual de apoyo y respaldo al auditor en cualquier actuación dentro de la empresa o fuera de ella y aún más en caso de acción judicial, por razones de negligencia o fraude. Los tipos de papeles de trabajo enunciados constituyen lo más saltante, además hay otros tipos que surgen de acuerdo al criterio y la clase del trabajo que realiza el auditor. Hay papeles de generación interna y de generación externa, o sea que nacen en la empresa y fuera de ella. En tal sentido, observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto están presentados razonablemente, cuando en realidad no lo están, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de técnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria. Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoría sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Útiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a través de aplicación adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria en la recopilación de información. Por último, es importante mencionar que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y aplicación adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboración de Papeles de Trabajos.

21. REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA

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Ramón, S. G. (1992). Conoce las Auditorias. Editorial: ECASA. Cuarta edición.

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Recuperado de : http://www.geocities.com/ahauditoria/ciclo.html Zamarron B. (2003). Papeles de trabajo para Auditoría. Recuperado de:

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https://www.gestiopolis.com/papeles-de-trabajo-para-auditoria/ Heffes, G. H. (1994). Auditoria de los estados financieros. Editorial: IBEROAMERICA. Recuperado de :

https://es.scribd.com/document/378769450/AUDITORIA-DE-ESTADOSFINANCIEROS-I-pdf