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Contabilidad y Auditoría Modalidad Abierta y a Distancia

Contabilidad Gubernamental Guía didáctica 5 créditos El contenido de esta obra aplica para las siguientes asignaturas:

Ciclo Titulación

3

■ Administración en Gestión Pública

6

■ Contabilidad y Auditoría

La Universidad Católica de Loja

Área Administrativa

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Departamento de Ciencias Empresariales Sección Contabilidad y Auditoría

Contabilidad Gubernamental Guía didáctica

5 créditos

Carrera

Ciclo

ƒ Administración en Gestión Pública

III

ƒ Contabilidad y Auditoría

VI

Autora: Graciela Esperanza Castro Iñiguez

La Universidad Católica de Loja

Asesoría virtual: www.utpl.edu.ec

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Guía didáctica Graciela Esperanza Castro Iñiguez UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA 4.0, CC BY-NY-SA Diagramación y diseño digital: EDILOJA Cía. Ltda. Telefax: 593-7-2611418 San Cayetano Alto s/n www.ediloja.com.ec [email protected] Loja-Ecuador Primera edición ISBN digital - 978-9942-25-450-4

La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA: Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https:// creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es 25 de febrero, 2019

2. Índice

2. Índice 4 3. Introducción 6 4. Bibliografía 8 4.1. Básica 8 4.2. Complementaria 10 5.

Orientaciones generales para el estudio 12

6.

Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 14 PRIMER BIMESTRE UNIDAD 1. SISTEMA NACIONAL DE LAS FINANZAS PÚBLICAS 14 1.1.

Base legal 14

1.2.

Base conceptual 19

1.3.

Características de la contabilidad gubernamental 22

1.4.

Proceso del registro contable 24

Autoevaluación 1 26 UNIDAD 2. PRESUPUESTOS, NORMAS TÉCNICAS DE PRESUPUESTO Y FUENTES DE INGRESO Y DESTINO DEL GASTO 29 2.1.

Principios de presupuesto. 29

2.2.

Normas Técnicas de Presupuesto 30

2.3.

Clasificador presupuestario y momentos de afectación 31

Autoevaluación 2 39

SEGUNDO BIMESTRE UNIDAD 3. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 42 3.1.

Políticas de contabilidad gubernamental. 42

3.2.

Principios Generales del Sistema de Administración Financiera. 42

3.3.

Normativa de contabilidad gubernamental. 43

3.4.

Catálogo general de cuentas 46

3.5.

Conciliación bancaria, inventarios y costos gubernamentales 75

3.6.

Estados financieros 87

Autoevaluación 3 92 UNIDAD 4. NORMAS TÉCNICAS DE TESORERÍA 95 4.1. Principios 95 4.2.

Programa de caja 95

4.3.

Cuentas en el depositario oficial de fondos públicos 96

4.4.

Percepción de recursos financieros 96

4.5.

Pago de obligaciones 97

4.6.

Compensación de adeudos 97

4.7.

Normas de Control Interno (NCI) 97

Autoevaluación 4 99 7.

Solucionario 102

8.

Glosario 106

9.

Anexos 117

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRELIMINARES

3. Introducción

Contabilidad Gubernamental, es una asignatura que se oferta en las carreras de Administración en Gestión Pública; y, Contabilidad y Auditoría, a través de la Modalidad Abierta y a Distancia, en el tercero y sexto ciclos, valorada con 4 y 5 créditos, respectivamente. Es una materia troncal en Contabilidad y Auditoría y genérica en Administración en Gestión Pública. Con esta asignatura se pretende contribuir a que los estudiantes, conozcan y apliquen el contenido de las disposiciones legales, normativas y reglamentarias emitidas por el Ministerio de Finanzas, ente rector de las finanzas públicas, quien programa, establece y mantiene en cada institución del Estado , un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial que integra las operaciones financieras, patrimoniales, presupuestarias y costos e incorpora los principios generalmente aceptados aplicables al sector público, contenidos en los manuales, principios y normas, emitidos mediante acuerdos de aplicación obligatoria en el sector público. El propósito de la asignatura, es estudiar los mecanismos legales y técnicos aplicables en las entidades públicas, al margen de su tamaño, organización, bienes y servicios que oferta a la comunidad, basadas en la línea de actuación de las competencias otorgadas en el Constitución de la República del Ecuador, a fin de que se lleven eficientemente las actividades financieras, contables y presupuestarias en las entidades u organismos del sector público. La materia se desarrolla con cuatro unidades: en el primer bimestre, la primera unidad se refiere al Sistema Nacional de las Finanzas Públicas, la segunda a Presupuestos, Normas Técnicas de Presupuesto, fuentes de ingresos y destino de los gastos estructurados en el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos; y, en el segundo bimestre, la tercera unidad se analizará las generalidades de la Contabilidad Gubernamental y en la cuarta unidad se relaciona a las Normas Técnicas de Tesorería.

6

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRELIMINARES

Felicitaciones por su decisión de participar en este proceso de formación, aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya una actividad motivadora, placentera y de gran utilidad en su formación profesional y recuerde que el premio al esfuerzo es el triunfo.

7

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRELIMINARES

4. Bibliografía

4.1. Básica Corporación de Estudios y Publicaciones (2017): Legislación de Contabilidad Gubernamental, Quito, Editorial de la Corporación Estudios y Publicaciones. El texto básico denominado Legislación de Contabilidad Gubernamental, contiene: •

Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Quito, Registro Oficial Suplemento 306 de 22 de octubre de 2010. El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas regulan el ejercicio de las competencias de planificación y de la política pública en todos los niveles de gobierno, organiza, norma y vincula el Sistema Nacional Descentralizado de Planificación Participativa con el Sistema Nacional de Finanzas Públicas y regula su funcionamiento en los diferentes niveles del sector público.

•

Acuerdo 320, Manual General de Contabilidad Gubernamental emitido por el Ministerio de Economía, promulgado en el Suplemento Registro Oficial 175 del 28 de diciembre de 2005; conformado por dos tomos y que para nuestro estudio he considerado el Tomo I, estructurado por capítulos en los que progresivamente por razones de índole didáctica, se revisarán los primeros tres que corresponden a:

•

Capítulo I, Fundamentos legales y conceptuales de la Contabilidad Gubernamental.

8

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

•

PRELIMINARES

El Capítulo II, Asientos tipo conforme a la normativa contable, aplicando los preceptos teóricos expresados en el Capítulo I, donde se aplican las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, que constituyen la orientación práctica que sirve para agrupar, reconocer, valorar contabilizar y controlar los diversos hechos económicos en la contabilidad.

•

En el Capítulo III, se aborda un caso práctico de referencia se aplica para colegios e instituciones de educación superior, que inicia con un Presupuesto inicial, Catálogo de Cuentas Institucional y transacciones que dan lugar al registro con o sin afectación presupuestaria de los asientos contables en el Diario General Integrado, traslado de los movimientos contables al Mayor General, El Balance de Comprobación, El Estado de Resultados, Estado de Situación Financiera, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Ejecución Presupuestaria; las correspondientes cédulas Presupuestaria de ingresos y gastos según el orden establecido en el Clasificador presupuestario y conformación del Presupuesto Inicial.

•

Acuerdo 447, publicado en el Suplemento Registro Oficial 259 del 24 de enero de 2008, en el que se promulga: ♦♦

Los Principios del Sistema de Administración Financiera

♦♦

Las Normas Técnicas de Presupuesto

♦♦

Las Normas Técnicas de Tesorería para su aplicación obligatoria en todas las entidades, organismos, fondos y proyectos que integran el Sector Público no Financiero.

9

♦♦

El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos; y,

♦♦

El Catálogo General de Cuentas

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

♦♦

PRELIMINARES

El Acuerdo Nro. 0067 vigente desde el 06 de abril de 2016, publicado en el Suplemento Registro Oficial 755 del 16 de mayo de 2016, contiene los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental actualizados denominadas también “Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)”, a las que todas las entidades públicas deben converger.

Castro, G. (2018). Guía Didáctica de Contabilidad Gubernamental. LojaEcuador: Editorial Universidad Técnica Particular de Loja. En la guía didáctica se realizan explicaciones y ampliaciones de los contenidos programados para la asignatura, orientan el análisis de los contenidos del texto básico. Contienen una serie de autoevaluaciones y actividades de aprendizaje, que permiten desarrollar un aprendizaje significativo de los temas propuestos.

4.2. Complementaria www.minfinanzas.gob.ec , Ministerio de Economía y Finanzas. Sitio web del organismo rector de las finanzas públicas, que permitirá encontrar las normas, principios, políticas y documentos relacionados a la contabilidad gubernamental aplicada en el Ecuador. www.sri.com , Servicio de Rentas Internas. Sitio web del Servicio de Rentas Internas es un organismo autónomo del Estado de Ecuador, que publica las disposiciones legales y normativas respecto de la fijación y cobro de los impuestos, a partir de una base de datos de contribuyentes. Fue creado sobre la base de la antigua Dirección General de Rentas.

10

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRELIMINARES

Ministerio de Finanzas, (2013). Reglamento para de manejo de fondos de caja chica, rotativos y a rendir cuentas, disponible enhttp://www.finanzas.gob.ec/ wp-content/uploads/downloads/2013/05/Acuerdo-No086CajaChicaFondosRo tativosyFondosaRendirCuentas.pdf [Consulta 30-10-2017] El Ministerio de Finanzas regula los montos, manejo y liquidación de fondos de caja chica para gastos menores, fondos rotativos aperturados para un año fiscal: y, fondos a rendir cuentas que se abren para gastos transitorios o momentáneos que deben ser liquidados tan pronto cumplen su objetivo. Ministerio de Finanzas, (2017), Catálogo de bienes de larga duración y de control administrativo actualizado, disponible en http://www.finanzas.gob.ec/wpcontent/uploads/downloads/2017/07/Cat%C3%A1logo_de-Bienes-de-LargaDuraci%C3%B3n-y-Bienes-de-Control-Administrativo-eSBYE_25-07-2017. pdf El Ministerio de Finanzas, establece el catálogo para registrar y validar el ingreso al sistema informático de bienes y existencia e-SByE. Contraloría General del Estado (2009), Normas de control interno, expedidas en el Acuerdo 039-CG-2009, publicadas en el Suplemento Registro Oficial 87, de 14 de diciembre de 2009.

11

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio

La modalidad de estudios a distancia, le permitirá adquirir destrezas, habilidades, prácticas, incorporando contenidos informáticos y adoptando nuevas estrategias de conocimiento, para ello debe contactarse con su profesor(a) tutor(a), a través de un medio que esté a su alcance, sea éste, vía telefónica, correo electrónico o por medio del entorno virtual de aprendizaje “EVA”. El material de estudio proporcionado por la universidad, comprende el texto básico Legislación de Contabilidad Gubernamental y la guía de didáctica, que le permitirán aprender sobre la contabilidad gubernamental para el desarrollo de la tarea y evaluación presencial, del primer y segundo bimestre. Los textos señalados como complementarios constituyen referencias que pueden consultar como material adicional y permitirá ampliar sus conocimientos. Usted se encuentra en libertad de consultar en la Internet u otros documentos relacionados, los temas de la asignatura. Previamente a realizar el registro contable de las transacciones, debe conocer los principios básicos de la contabilidad, nomenclatura de cuentas y registro de asientos contables. El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere de su esfuerzo y dedicación por lo que es imperioso que organice su tiempo y lo distribuya adecuadamente, para ello usted deberá: a.

Establecer su propio horario, de tal manera que no afecte su ritmo de vida laboral y familiar. La flexibilidad de tiempo y espacio es una de las grandes bondades de la educación a distancia, lo que puede aprovechar a su favor.

12

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

b.

PRELIMINARES

Identificar el lugar propicio de trabajo que le permita concentración y donde exista el ambiente adecuado para estudiar, con poco ruido y buena iluminación.

c.

Disponer de tiempo continuo para trabajar ininterrumpidamente.

d.

En el EVA, consulte el horario de tutoría, en este horario ingrese al chat de asesoría y consulta e interactuar con el docente; revise semana a semana las orientaciones académicas en los anuncios.

e.

Realice todas las actividades que se incluyen en el bimestre, utilice la biblioteca virtual y participe activamente en el chat, wiki, foro y videocolaboración contenidos en el plan docente de la asignatura, y desarrolle las actividades de refuerzo y autoevaluación a fin de obtener el máximo de aprovechamiento.

f.

Investigue personalmente en entidades y organismos públicos el área financiera, sobre la aplicación de los principios y normas de contabilidad gubernamental.

g.

De ser posible, desarrolle la tarea en grupo, intercambiando ideas y conceptos que le permitan aclarar y dilucidar con mayor certeza su desarrollo. Recuerde que debe presentar en forma individual su trabajo, dejando pruebas de su valor agregado.

h.

Revise el glosario de términos y anexos descritos al final de la guía didáctica.

Recuerde, que la disciplina y constancia le permiten estudiar con responsabilidad, el estudio de esta asignatura no constituye un esfuerzo del momento solo para cumplir con la tarea y evaluaciones presencial, sino que le permitirá identificar con sus competencias.

13

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE UNIDAD 1. SISTEMA NACIONAL DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Iniciamos el estudio de la contabilidad gubernamental en el Ecuador, analizando los aspectos legales que circunscriben el sistema financiero público.

1.1. Base legal El primer inciso del artículo 286 de la Constitución de la República del Ecuador, ordena que las finanzas públicas, en todos los niveles de gobierno se debe conducir de forma sostenible, responsable y transparente y procurarán la estabilidad económica. El artículo 4 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPFP) dispone que su aplicación es obligatoria en todas las entidades, instituciones y organismos comprendidos en los artículos 225, 297 y 315 de la Constitución de la República”. ¿Identifique las instituciones referidas en los artículos 225, 297 y 315 de la Constitución de la República del Ecuador? El primer inciso del artículo 70 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, señala que el Sistema Nacional de las Finanzas Públicas –SINFIP, comprende el conjunto de normas, políticas, instrumentos, procesos, actividades, registros y operaciones que las entidades y organismos del Sector Público, deben realizar con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento públicos, con sujeción al Plan Nacional de Desarrollo y a las políticas públicas establecidas en esa Ley”.

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

A base de los artículos descritos, conteste las siguientes preguntas: ¿Cuál es la diferencia entre norma y política? ¿Cuál es la diferencia entre proceso y registro contable? En los números 1, 7 y 8 del artículo 72 del COPFP, prevé objetivos específicos del SINFIP, estos refieren a la sostenibilidad, estabilidad y consistencia de la gestión de las finanzas públicas, la adecuada complementariedad en las interrelaciones entre las entidades y organismos del sector público y, entre éstas y el sector privado y la transparencia de la información sobre las finanzas públicas”. ¿De qué forma se transparenta la información de las entidades públicas? El artículo 73 del código antes invocado, dispone los principios del SINFIP y prevé: “Los principios del SINFIP son: legalidad, universalidad, unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad, centralización normativa, desconcentración y descentralización operativas, participación, flexibilidad y transparencia”. ¿Establezca a que se refiere el principio de flexibilidad del SINFIP? El número 6 del artículo 74 de la norma antes invocada, prevé que entre otras atribuciones del ente rector de las finanzas públicas está la de: “Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catálogos, glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio por parte de las entidades del sector público para el diseño, implantación y funcionamiento del SINFIP y sus componentes”. El artículo 158 del cuerpo legal mencionado en el Capítulo V relativo al componente de Contabilidad Gubernamental, establece: “El ente rector de las finanzas públicas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar y difundir los principios, normas técnicas, manuales, procedimientos, instructivos y más disposiciones contables, que serán de cumplimiento obligatorio por parte de las entidades y organismos del Sector Público no Financiero”.

15

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

El artículo 164 del Reglamento General del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, publicado en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 383 de 26 de noviembre de 2014, al referirse a la normativa contable aplicable dispone: En la formulación de la normativa contable gubernamental el Ministerio de Finanzas considerará las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público y será de cumplimiento obligatorio para las entidades que forman parte del Presupuesto General del Estado y gobiernos autónomos descentralizados y en uso de estas facultades emitió el Acuerdo 0067 de 2016, que contiene la normativa de contabilidad gubernamental alineadas a la Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. El artículo 165 de la norma citada, prevé que los instrumentos para la administración de bienes de larga duración y existencias del sector público serán desarrollados en la respectiva norma técnica que para el efecto emita el Ministerio de Finanzas. A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes ¿Consulte cuál es la norma técnica para la administración de bienes del sector público? ¿Establezca la existencia del catálogo de bienes de larga duración y existencia, emitido por el Ministerio de Finanzas? ¿Una de las diferencias entre bienes de larga duración e inventarios de bienes de control y existencias, es su valor individual de 100,00 USD? ( V ) o ( F ) Así, el Libro II del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Título II, artículo 82 establece y define los “Componentes del Sistema Nacional de Finanzas Públicas”, aspectos a considerar para el estudio de la presente materia, y que se detallan a continuación:

16

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

públicos

el Presidente de

Recaudación de los

ingresos públicos a

través de entidades

financieras

Fases de la

programación

fiscal plurianual

y Anual.

17

Artículo 93,

Artículo 88,

la República.

análisis de los ingresos

será dictada por

contabilizar y aprobar el crédito público.

para la provisión de bienes y servicios.

liquidación

• Clausura y

seguimiento

Pública.

• Refinanciamiento de la deuda

ingeniería civil

• Ejecución • Evaluación y

obras de infraestructura o de

• Proyectos de inversión en

educación

• Programas de salud y

endeudamiento.

• Aprobación

• Formulación

• Programación

presupuestarios:

Etapas del ciclo

Artículo 126, Destino del

negociar, registrar, controlar,

y financiamiento

Artículo 96,

mecanismos, presupuestar,

normar, programar, establecer

Contenido y finalidad, permite

Artículo 123

Endeudamiento público

ingresos, gastos

a la provisión de

y procedimientos

y finalidad, proyección y técnicas, métodos

Política Fiscal,

Artículo 95, Normas,

Presupuesto

Artículo 90, Contenido

Ingresos

Artículo 85,

fiscal

programación

Política y

Tabla 1. Componentes del Sistema Nacional de Finanzas Pública “SINFIP”

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

Contenido y finalidad,

Artículo 160,

Tesorería

y colocación de recursos financieros: pago de obligaciones legalmente exigibles.

y de costos: cuya finalidad es de poner en funcionamiento y mantener un sistema

presupuestario

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

registro contable y

que integre el

único de contabilidad,

obtención, depósito

utilizados en la

y procedimientos

de normas, principio

presupuestarias

patrimoniales,

las operaciones

y secuencial de

sistemático, cronológico comprende el conjunto

constituye el registro

Contenido y finalidad,

Artículo 148,

gubernamental

Contabilidad

Ingresos

otros títulos de crédito.

Certificación

18

los gobiernos

obligatorio.

de cumplimiento

disposiciones

instructivos y más

procedimientos,

banca privada.

• Cuentas de la

públicas: y,

empresas

• Cuentas de

Seguridad Social

• Cuentas de la

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

técnicas, manuales,

los principios, normas

descentralizados

tiene la facultad

presupuestarias

• Subcuentas de

actualizar y difundir

de las finanzas públicas

o reformas

Única CCU

autónomos

aplicable. El ente rector

Modificaciones

• Cuenta Corriente

conformado por:

único de cuentas, está

Artículo 161, Sistema

Tesorería

privativa para expedir,

Artículo 158, Normativa

durante 7 años.

registros financieros

de documentos y

Artículo 156, Retención

gubernamental

Contabilidad

Artículo 118,

presupuestaria

Artículo 142 Emisión de bonos y

Endeudamiento público

Artículo 115

Presupuesto

Tomado de: Libro II, Título II del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. (2010)

fiscal

programación

Política y

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

¿Cuáles son los procedimientos utilizados en la obtención, depósito y colocación de recursos financieros? Es importante citar, que es requisito fundamental para ejecutar un gasto, el de observar lo dispuesto en el artículo 115 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, que dispone que, ninguna entidad u organismo podrá contraer compromisos, obligaciones, celebrar contratos sin contar previamente con la respectiva certificación presupuestaria de disponibilidad de fondos, y que ésta certificación debe estar relacionada al objeto de gasto. Al momento de comprometer la partida presupuestaria, el Contador imprimirá el comprobante presupuestario de reserva del valor para el pago de la obligación.

1.2. Base conceptual Continuando con el estudio de la contabilidad gubernamental en el Ecuador, analizando los aspectos conceptuales que circunscriben el sistema financiero; puesto que en el sector público se lo que se encuentra previsto en la ley, reglamentos, normas y principios; conoceremos los registros básicos, el catálogo general de cuentas y el clasificador presupuestario, que nos permitirá más adelante ejecutar un caso práctico completo. EL Manual de Contabilidad Gubernamental, contenido en el Acuerdo 320, Sección I: Doc. 1, define a la contabilidad gubernamental, como la ciencia que, en base al conocimiento y aplicación de un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos, permite efectuar el registro sistemático, cronológico y secuencial de los hechos económicos que ocurren en una organización, con la finalidad de producir información financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestión institucional y para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes, la Contraloría General del Estado.

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

1.2.1. Políticas de contabilidad gubernamental En el Acuerdo 067 publicado el 16 de mayo de 2016, se establece que las políticas de contabilidad gubernamental, constituyen los lineamientos, directrices, principios, bases, reglas, procedimientos específicos y pautas básicas que guían el proceso contable para generar información consistente, relevante, verificable y comprensible; hace referencia a las técnicas cualitativas y cuantitativas de valuación de los hechos económicos en el momento en el que se realiza el registro contable, normas, sistemas y registros expedidos por el Ministerio de Finanzas, a través de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental en concordancia con lo que establece el Art. 148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas y el Artículo 64 de su Reglamento General. 1.2.2. Definición y componentes de la contabilidad gubernamental La contabilidad gubernamental es una clasificación de la contabilidad, orientada y estructurada para ser aplicada en el sector público, su concepto y/o definición se encuentra descrito en la Sección 1: Doc. 1 del texto básico. Del estudio del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas; de los Acuerdos Ministeriales 320, 447 y 0067 contenidos en el texto básico, usted concluirá que los componentes del sistema de contabilidad gubernamental, son: Componente presupuestario El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Libro II de las Finanzas, señala que es imperativo que todos los organismos y entidades del sector público para desarrollar sus actividades propias en su ámbito, trabajen sobre la base de un presupuesto anual, que contendrá por un lado, una estimación de los recursos económicos que se obtendrán en el ejercicio fiscal, que se denominan: ingresos presupuestarios; y por otra, la manera como éstos serán utilizados, y que se denominan gastos presupuestarios.

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

La finalidad del Sistema de Administración Financiera SAFI, es llevar el control y medir los recursos obtenidos y utilizados, comparándolos con los aprobados en el presupuesto anual, revise el Acuerdo 320 del Manual de Contabilidad Gubernamental. A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes: ¿Cómo se estructura el presupuesto institucional? ¿Si el monto total de los ingresos e igual al monto total de los gastos, que principio presupuestario se ha cumplido? Componente patrimonial Este componente del sistema de contabilidad gubernamental, se orienta al registro sistemático de las transacciones financieras, de las cuentas de: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos de gestión; y, de orden denominadas cuentas patrimoniales, y que se constituyen en la fuente de información respecto de los movimientos y saldos. Componente de costos Una de las finalidades del sistema de contabilidad gubernamental, es la de proveer información confiable y oportuna sobre los montos invertidos en obras públicas y otros proyectos, así como sobre los recursos utilizados en la producción de bienes y servicios por parte de las entidades y organismos del sector público, en el Catálogo General de Cuentas los costos están agrupados de la siguiente manera: GRUPO 15. Inversión en proyectos y programas. - Incluye la acumulación de costos para producir bienes o servicios destinados a las actividades de la gestión pública o para satisfacer las demandas de la comunidad; están conformados por

21

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

las inversiones realizadas en Obras en Procesos y en Programas en Ejecución, ejemplo la inversión en programas de salud y educación. SUBGRUPO 15.1 Inversiones en obras en proceso. - Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulación de costos por insumos necesarios para la construcción de bienes, mejoras, adiciones, reparaciones viales o ejecución de otros proyectos de igual naturaleza, ejemplo: Hospitales, carreteras, mercados, puentes, etc. SUBGRUPO 15.2 Inversiones en programas en ejecución. - Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulación de costos por insumos utilizados en la ejecución de programas destinados a mejorar el bienestar de la comunidad, en otras palabras mejorar el nivel de vida, ejemplo la inversión en programas de salud y educación. Revise el Acuerdo 0067, publicado en el Registro Oficial Suplemento 755, de 16 de mayo de 2016, normativa de costos del sector público, establezca las definiciones, objetivos, ámbito de aplicación, principios generales del costo, marco conceptual, características, revelaciones, responsabilidad y la presentación de informes de costos. A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes: ¿Cuántos aspectos de medición (verificación y cálculo) del costo se ha establecido en el sector público? ¿Cuáles son los elementos fundamentales del costo?

1.3. Características de la contabilidad gubernamental El sistema de contabilidad gubernamental se fundamenta, principalmente en los mecanismos de integración que se componen de instrumentos básicos y técnicos,

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

les invito a revisar el Acuerdo 320, Manual de Contabilidad Gubernamental, las siguientes características: ▪▪

Integra las operaciones patrimoniales con las presupuestarias, las operaciones patrimoniales deber ser registradas por partida doble, las presupuestarias por partida simple;

▪▪

Es de aplicación obligatoria en las entidades que conforman el sector público no financiero;

▪▪

Utiliza el catálogo general de cuentas y el clasificador presupuestario de ingresos y gastos, como elementos básicos, comunes, únicos y uniformes;

▪▪

Se fundamenta en los conceptos de centralización normativa a cargo del Ministerio de Finanzas y de la descentralización operativa en cada ente financiero público;

▪▪

Crea una base común de datos financieros, que debidamente organizados se los convierte en información útil;

▪▪

Coadyuva a la determinación de los costos incurridos en actividades de producción de bienes y servicios, en inversiones en proyectos de construcción de obra material tangible y en programas de beneficio social llevados a cabo mediante el desarrollo de actividades que generan productos intangibles;

▪▪

Permite la agregación y consolidación sistemática de la información financiera producida por cada ente financiero;

▪▪

Produce información financiera para la toma de decisiones en los niveles internos de la administración, para los niveles externos que mantiene intereses con la gestión institucional, para decisiones estratégicas sectoriales y nacionales, y para el control sobre la pertinencia y propiedad de las operaciones realizada; y,

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

▪▪

PRIMER BIMESTRE

Los datos disponibles en sus cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos de gestión, saldos y flujos, proporcionan insumos para la producción de las cuentas nacionales y otros reportes financieros especializados, con la visión del Manual de Estadística de la Finanzas Públicas del Fondo Monetario Internacional.

1.4. Proceso del registro contable El Sistema de contabilidad gubernamental utiliza los siguientes registros contables y su proceso contable es como se ilustra a continuación:

Figura 1. Proceso contable Fuente: Acuerdo 320, Manual de Contabilidad Gubernamental (2008)

Del resultado del registro contable en los libros de entrada original y balance de comprobación, se generan cuatro estados financieros obligatorios, descritos en el Acuerdo 0067, norma 3.1.27 Presentación de Estados Financieros, 3.1.28 Requisitos de los informes y 3.1.29 Modelos de Informes, en la Sección 1: Doc.2 del texto básico, estos los analizaremos detenidamente en la unidad 3.

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

PRIMER BIMESTRE

1.4.1. Métodos de contabilización El método de contabilización es el DEVENGADO, en la contabilidad gubernamental los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos y obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación. Amplié este concepto revisando el Manual de Contabilidad Gubernamental; y, Acuerdo 0067, respecto del marco conceptual y principios. Ejercite la aplicación del principio del devengado, revise los asientos tipo contenidos en el capítulo II, del Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 320, además conozca los relacionados a los proyectos y programas, reconozca el registro contable y la afectación presupuestaria, que estas actividades lo ameritan.

Actividades recomendadas Para complementar el estudio de los contenidos de la unidad 1, tipificados en el “Manual de Contabilidad Gubernamental” descrito en la Sección 1: Doc. 1 Acuerdo 320 y del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, sugiero elabore cuadros sinópticos de los componentes del sistema y reconozca el método de contabilización en observancia al principio del devengado.

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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Concluida la unidad 1, es importante contestar la siguiente autoevaluación: Seleccione la respuesta correcta en las siguientes proposiciones: 1.

La rendición de cuentas a la sociedad y a la autoridad, se produce en cuanto a la gestión financiera y patrimonial, a través de la entrega de la información como resultado del proceso Contable, que: a.

transparenta el cómo se han administrado y utilizado los recursos públicos puestos a la disposición de los ciudadanos, al asumir funciones públicas

b.

comunica la utilización de los bienes industriales y comerciales de la sociedad

c.

transparenta el cómo se han administrado y entregado los recursos a la sociedad.

2.

El artículo 13 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado dice: “La contabilidad gubernamental, como parte del sistema de control interno, tendrá como finalidades el de especificar, establecer y: a.

Estabilizar a funcionarios que laboran en la entidad

b.

mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial

c.

26

determinar la localidad y región a la que pertenece la entidad.

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3.

PRIMER BIMESTRE

La política fiscal dictada por el Presidente de la República en los campos de ingresos, gastos, financiamiento, activos, pasivos y patrimonio del Sector Público no Financiero, propenderá al cumplimiento del plan:

4.

a.

de gestión institucional y de los objetivos del SINFIP

b.

de operativo anual y de los objetivos del institucionales

c.

nacional de desarrollo y de los objetivos del SINFIP.

El ente rector de las finanzas públicas recomendará los lineamientos de política fiscal, en coordinación con las:

5.

6.

7.

a.

financiera internacionales

b.

entidades involucradas

c.

organismos multilaterales

El Programa fiscal plurianual y anual, forma parte de la: a.

programación fiscal del sector público no financiero

b.

programación fiscal de los organismos de desarrollo

c.

programa nacional contra el desempleo.

Una de las fases de la programación fiscal plurianual y anual, es: a.

Ejecución de la programación

b.

Determinación del escenario fiscal final

c.

Liquidación parcial y total

Las entidades, instituciones y organismos del sector público, realizaran la recaudación de los ingresos públicos a través de:

27

a.

Los financieros y administrativos de las entidades

b.

Las cuentas internaciones y nacionales.

c.

Las entidades financieras u otros mecanismos

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8.

9.

PRIMER BIMESTRE

El principio que se aplica en la contabilidad gubernamental, es: a.

devengado

b.

mixto

c.

simple

La característica principal de la contabilidad gubernamental, es la de: a.

Integrar los sistemas fiscales y sociales

b.

Las operaciones patrimoniales con las presupuestarias

c.

Desagregar información al mínimo posible.

10. Un registro básico que genera la contabilidad gubernamental en el proceso contable es: a.

el padrón de contribuyentes

b.

la conciliación bancaria

c.

el diario general integrado

Una vez concluido el estudio de la unidad 1 y desarrollada la autoevaluación 1, le invito a revisar el solucionario que consta al final de la guía didáctica, revise sus respuestas y verifique el avance en su aprendizaje.

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PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 2. PRESUPUESTOS, NORMAS TÉCNICAS DE PRESUPUESTO Y FUENTES DE INGRESO Y DESTINO DEL GASTO En esta unidad conoceremos los principios y estructura del presupuesto; normas que se aplican y clasificador presupuestario de ingreso y gastos aplicable en las entidades del sector público.

2.1. Principios de presupuesto. La normativa de presupuesto está descrita en el Acuerdo 447, inicia con el código 2, en este cuerpo legal encontrará los principios generales del SAFI, principios de presupuesto y normas técnicas, los principios del presupuesto son 10 y que a continuación se detallan: •

Universalidad

•

Unidad

•

Programación

•

Equilibrio y estabilidad

•

Plurianualidad

•

Eficiencia

•

Eficacia

•

Transparencia

•

Flexibilidad

•

Especificación

Una vez identificados los principios del presupuesto, revise la conceptualización de cada uno. A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes: ¿Por qué el presupuesto obedecer al principio de universalidad? ¿Por qué el presupuesto es flexible?

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2.2. Normas Técnicas de Presupuesto Regulan la aplicación de las fases de programación, formulación, aprobación, ejecución, evaluación y liquidación del presupuesto público. Revise la Sección 1 Doc. 2 del texto básico. De la programación presupuestaria Se define como la fase del ciclo presupuestario en la que, sobre la base de objetivos y metas determinados por la planificación se definen los programas anuales a incorporar en el presupuesto, con la identificación de las metas de producción final de bienes y servicios, los recursos humanos, materiales y financieros, y los impactos o resultados en cada ejercicio fiscal. Revise el texto, en la Sección 1 Doc. 2. De la formulación presupuestaria Es la fase del proceso de elaboración de las proformas de presupuesto que permite expresar los resultados de la programación presupuestaria bajo una presentación estandarizada según los catálogos y clasificadores presupuestario, con el objeto de facilitar su exposición, posibilitar su fácil manejo y comprensión, y permitir su agregación y consolidación. Ver Sección 1 Doc. 2 del texto básico De la ejecución presupuestaria Comprende el conjunto de acciones destinadas a la utilización de los recursos humanos, materiales y financieros asignados en el presupuesto con el propósito de obtener los bienes y servicios en la cantidad, calidad y oportunidad previstos en el mismo. La ejecución presupuestaria se realizará en base a las políticas establecidas por el Ministerio de Economía y Finanzas. Revise la Sección 1; Doc. 2 del texto básico.

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PRIMER BIMESTRE

Evaluación de la ejecución presupuestaria La evaluación es la fase del ciclo presupuestario que tiene como propósito, a partir de los resultados de la ejecución presupuestaria, analizar los desvíos con respecto a la programación y definir las acciones correctivas que sean necesarias y retroalimentar el ciclo. Ver la Sección 1 Doc. 2. Clausura y liquidación El presupuesto se clausurará el 31 de diciembre de cada año, la liquidación es la fase del ciclo presupuestario que corresponde a la elaboración y exposición, al nivel consolidado, de la ejecución presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal anual. Estudie l estas fases en la Sección 1: doc. 2 del texto básico. De las competencias El Ministro de Finanzas tiene la competencia para elaborar las proformas; elaborar y aprobar las programaciones anuales, programas cuatrimestrales de compromisos, programas mensuales de devengados; reprogramaciones y modificaciones presupuestarias cuando las entidades no las hayan elaborado y solicitado dentro de los plazos establecidos por este Ministerio.

2.3. Clasificador presupuestario y momentos de afectación Estimados profesionales en formación, una vez que hemos estudiado las bases conceptuales, principios y normas relacionadas al sistema contable gubernamental, ahora usted iniciará el estudio del “Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público”, para ello deberá revisar el clasificador presupuestario y las normas de presupuesto contenido en el texto básico. 2.3.1. Clasificador presupuestario El clasificador presupuestario, es el documento que contiene los títulos y la naturaleza del ingreso o del gasto, los dos juntos constituyen el grupo (título y

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naturaleza dos dígitos, luego tenemos el subgrupo con cuatro dígitos y por último el ítem o rubro de seis dígitos del concepto específico de la clasificación. Esta disposición normativa emitidas por el Ministerio de Finanzas, tiene la finalidad de informar la codificación, concepto y títulos de las partidas presupuestarias tanto de ingresos y gastos, a ser utilizadas por las entidades y organismos del sector público. Así mismo, mediante Acuerdo Nro. 447 publicado en el Suplemento Registro Oficial 259 del 24 de enero del 2008, el Ministro de Finanzas, reforma y actualiza el clasificador presupuestario de ingresos y de gastos del sector público, con la finalidad de mejorar su contenido y utilización y se encuentra en vigencia desde la fecha de publicación en el registro oficial. 2.3.1.1. Fuentes de ingresos Los ingresos presupuestarios se encuentran estructurados de acuerdo a la clasificación económica, para mejor comprensión de la composición revise los cuadros: 2 clasificación de los ingresos y los gastos de acuerdo a la naturaleza; 3 clasificación económica; 4 nivel de grupo presupuestario de ingresos y gastos; 15 ejecución de ingresos presupuestarios y sus efectos en la contabilidad; 16 cédula presupuestaria de ingresos, 17 ejecución de gastos presupuestarios y sus efectos en la contabilidad; y, 18 cédula presupuestaria de gastos. Revise los siguientes gráfico: 3 clasificación presupuestaria de ingresos y gastos, 17 ejemplo de las aplicaciones contables derivadas de ingresos presupuestarios y 18 aplicaciones de la ejecución presupuestaria de ingresos corriente, de capital y de financiamiento; y, los conceptos del Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 320. Ingresos corrientes 1 En el texto básico se establece, que los ingresos corrientes provienen del poder impositivo ejercido por el Estado, de la venta de sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestación. Están conformado por los impuestos, los fondos de la seguridad social, las tasas y contribuciones, la venta

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de bienes y servicios de consumo, las rentas de sus inversiones y las multas tributaria y no tributaria transferencia, las donaciones y otros ingresos. En la ejecución, su devengado produce contablemente modificaciones indirectas en la estructura patrimonial del Estado, debido a la utilización de cuentas operacionales o de resultado que permiten establecer previamente el resultado de la gestión anual. Revise las partidas presupuestarias contempladas en el clasificador presupuestario, contenido al final de la Sección 1: Doc. 2 del texto básico.

Los ingresos corrientes clasificados en el texto básico se desagregan en partidas en cada uno de los siguientes grupos: •

Impuestos 11

•

Seguridad social 12

•

Tasas y contribuciones 13

•

Ventas de bienes y servicios

14

•

Renta de inversiones y multas

17

•

Transferencias y donaciones corrientes

18

•

Otros ingresos 19

Ingresos de capital 2 Provienen de la venta de bienes de larga duración, venta de intangibles, de la recuperación de inversiones y de la recepción de fondos como transferencias o donaciones sin contraprestación, destinadas a la inversión en la formación bruta del capital. Su devengado produce contablemente modificaciones directas en la composición patrimonial del Estado. Los ingresos de capital se desagregan en partidas en cada uno de los grupos siguientes:

33

•

Venta de activos no financieros

24

•

Recuperación de inversiones 27

•

Transferencias y donaciones de capital e inversión

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Ingresos de financiamiento 3 Provienen de la captación de ahorros internos o externos y constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el sector público, para financiar las actividades operativas, productivas y de inversión. Están conformadas por los recursos provenientes de la deuda pública, saldos de caja y bancos de ejercicios anteriores, cuentas pendientes por cobrar y ventas anticipadas del petróleo. •

Financiamiento público 36

•

Saldos disponibles 37

•

Cuentas pendientes por cobrar

•

Ventas anticipadas 39

38

Concluida la clasificación de los ingresos presupuestarios, sugiero revisar los conceptos en el Clasificador presupuestario, el primer dígito llamado título; y, juntos el primero con el segundo que identifica el grupo. A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes ¿Establezca de donde provienen los ingresos corrientes? ¿Cuántos grupos de ingresos de capital se ha estructurado? 2.3.1.2. Destino del gasto Los gastos se encuentran estructurados según la clasificación económica en: Gastos Corrientes 5 Son los gastos destinados por el Estado, para adquirir bienes y servicios necesarios para el desarrollo de las actividades operacionales de administración;

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y, transferir recursos sin contraprestación, están conformados por gastos en personal, prestaciones de seguridad social, bienes y servicios de consumo, aporte fiscal, otros gastos y transferencias corrientes. Este clasificador se desagrega así: •

Gastos en personal 51

•

Prestaciones de la Seguridad Social

52

•

Bienes y servicios de consumo

53

•

Gastos financieros

56

•

Otros gastos 57

•

Transferencias y donaciones corrientes

58

•

Previsiones para reasignación

59

Gastos de Producción 6 Son los costos incurridos en las actividades operacionales de producción para la obtención, transformación y comercialización de bienes y servicios destinados al mercado, generados por empresas públicas y otros entes públicos que realicen actividades productivas, constituyen los gastos en personal, los bienes y servicios destinados a la producción. El devengado produce contablemente modificaciones directas en la composición patrimonial del Estado, aumentado las inversiones en la producción de bienes o servicios destinados al mercado.

▪▪

•

Gastos en personal de producción

61

•

Bienes y servicios de producción

63

•

Otros gastos de producción

67

Gastos de inversión 7

Son los gastos destinados para el incremento patrimonial del Estado, mediante actividades operacionales de inversión, comprendido en programas sociales o proyectos institucionales y de ejecución como obra pública.

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PRIMER BIMESTRE

Están conformados por gastos en personal, bienes y servicios de consumo destinados a la obra pública y transferencias de inversión, su devengado produce contablemente modificaciones directas en la composición patrimonial del Estado, aumentado sus inversiones en infraestructura física institucional o en bienes nacionales de uso público ye n productos intangibles de desarrollo social, implica, además, la concesión de transferencias sin contraprestación destinadas a la inversión. •

Gastos en el personal para inversión

71

•

Bienes y servicios para inversión

73

•

Obras públicas 75

•

Otros gastos de inversión

77

•

Transferencias y donaciones para inversión

78

Gastos de capital 8 Son los gastos destinados para la adquisición de bienes de larga duración, para uso institucional a nivel operativo y productivo; incluye las asignaciones destinadas a efectuar transacciones en títulos valores negociados en el mercado financiero. Están conformados por las asignaciones conformadas destinados a la adquisición de bienes de larga duración, a realizar inversiones financieras y transferencias de capital; su devengado produce contablemente modificaciones directas en la composición patrimonial del Estado, aumentado sus activos de larga duración (muebles e inmuebles) y el monto de las inversiones financieras; implica además la concesión de transferencias sin contraprestación destinadas a la formación bruta de capital.

36

•

Bienes de larga duración

84

•

Inversiones financieras

87

•

Transferencias y donaciones de capital

88

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PRIMER BIMESTRE

Aplicación de financiamiento 9 Son los recursos destinados al pago de la deuda pública, así como al rescate de títulos y valores emitidos por entidades del sector público.

Están conformados

por la amortización de la deuda pública y los saldos de ejercicios anteriores. Su devengado produce contablemente modificaciones directas en la estructura patrimonial del Estado, que se evidencia en las disminuciones de sus obligaciones internas y externas. •

Amortización deuda pública 96

•

Pasivo circulante 97

•

Obligaciones por ventas anticipadas del petróleo

•

Otros pasivos 99

98

El grupo de pasivo circulante, es una agregación del nuevo clasificador en el que considera la deuda flotante y esta a su vez está constituido por la “Cuentas por Pagar y los Depósitos de Terceros”. 2.3.2. Momentos de afectación presupuestaria Recordemos que en el Acuerdo 447 de 24 de enero de 2008. se promulgó el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos; y, el Catálogo General de Cuentas, que contienen partidas y cuentas contable. El Ente Rector de las finanzas públicas, a base de las competencias conferidas en la Constitución de la República del Ecuador, emite, actualiza y reforma permanentemente las normas, clasificador y catálogo de cuentas. El sistema contable asocia las partidas presupuestarias a cada una de las cuentas contables, mediante la codificación y descripción de rubros, grupos y subgrupos de las cuentas, impidiendo la interpretación, modificación o aplicación de criterios personales en el registro presupuestario y contable; permitiendo la consolidación uniforme a nivel nacional de la información generada por cada una de las entidades y organismos públicos.

37

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PRIMER BIMESTRE

A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes: ¿De dónde provienen los ingresos de capital? ¿Los ingresos de financiamientos provienen de créditos recibidos, cuales son las fuentes de financiamiento? ¿Cuáles son las actividades que generan gastos corrientes? ¿Los servicios básicos están considerados dentro de los grupos presupuestarios?

Actividades recomendadas Se sugiere para los contenidos de las unidades 1 y 2, estudiar razonadamente, elaborando cuadros sinópticos o resaltando las bases conceptuales, componentes, nomenclatura de las cuentas, características de la contabilidad gubernamental, el proceso del registro contable, los principios y la clasificación de las normas presupuestarias. Luego del estudio analítico, se le solicita desarrollar la siguiente autoevaluación:

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PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 2

Concluida la unidad 2, conteste la siguiente autoevaluación: Seleccione la respuesta correcta en las siguientes proposiciones: 1.

2.

3.

Componentes de contabilidad son: a.

Contabilidad y economía

b.

Presupuesto, patrimonio y costos

c.

Libro bancos y diario general.

Registro contable es: a.

Estado de ejecución presupuestaria

b.

Diario general integrado

c.

Facturas y recibos

La nomenclatura de cuentas contiene: código, denominación de cuenta y la nomenclatura, contiene el:

4.

39

a.

Rubro, grupo, subgrupo y cuentas

b.

Subgrupo y cuentas

c.

Rubros, subgrupo y cuentas

Los ingresos presupuestarios son: a.

Corrientes, capital y financiamiento

b.

Corrientes, producción y capital

c.

Producción, financiamiento y su aplicación.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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5.

PRIMER BIMESTRE

La característica principal de la contabilidad aplicada en el ámbito “gubernamental” está dada por la integración de las operaciones:

6.

7.

a.

públicos y privados

b.

de determinación de los recursos para la gestión

c.

patrimoniales con las presupuestarias

Generalmente se define al ingreso como el a.

Dinero, especies o cualquier ganancia de naturaleza económica

b.

Dinero en efectivo

c.

Las ganancias.

El ingreso en el sector público está conformado por los derechos de cobro provenientes fundamentalmente de:

8.

a.

Los aportes obligatorios

b.

La venta de divisas

c.

La actividad de la sociedad.

Los gastos desde la óptica presupuestaria están constituidos por las adquisiciones de bienes:

9.

40

a.

de préstamo

b.

Intangibles

c.

económicos

En función de la clasificación económica, los gastos son: a.

Propios y extranjeros de organismos multilaterales

b.

Corrientes, producción, inversión, capital y aplicación de financiamiento

c.

Ventas y recaudaciones

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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PRIMER BIMESTRE

10. Cite los cinco principios de la Programación y Formulación Presupuestaria. _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ _______________________________ Desarrollada la autoevaluación 2, ubique el solucionario al final de la guía didáctica, revise sus respuestas y verifique el avance en su aprendizaje.

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SEGUNDO BIMESTRE

SEGUNDO BIMESTRE UNIDAD 3. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL En esta unidad conoceremos la política de contabilidad gubernamental, los principios del sistema de administración financiera SAFI y de contabilidad gubernamental, las normas técnicas, el catálogo general de cuentas y registros básicos.

3.1. Políticas de contabilidad gubernamental. El Acuerdo 0067, establece que las políticas de contabilidad gubernamental, constituyen los lineamientos, directrices, principios, bases, reglas, procedimientos específicos y pautas básicas que guían el proceso contable para generar información consistente, relevante, verificable y comprensible; hacen referencia a las técnicas cualitativas y cuantitativas de valuación de los hechos económicos en el momento en el que se realiza el registro contable y son expedidas por el Ministerio de Finanzas, a través de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, en concordancia con lo que establece el Art. 148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas y el artículo 64 de su Reglamento General.

3.2. Principios Generales del Sistema de Administración Financiera. El Acuerdo 0067, nos refiere el marco conceptual para la presentación de la información financiera con propósito general de las entidades del Sector Público; los principios son verdades fundamentales evidentes, algunas veces llamadas postulados aceptados generalmente por la profesión o señalados por disposiciones legales, sucesos y obligaciones del Estado, su clasificación es la siguiente:

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

1.1.2 Entes financieros 1.1.2 Objetivos de la información financiera 1.1.3 Período de gestión 1.1.4 Consistencia 1.1.5 Exposición de información 1.1.6 Importancia relativa 1.1.7 Observancia del ordenamiento legal 1.1.8 Obligatoriedad del Sistema de Administración Financiera SAFI. Revise el contenido y definición de cada uno de ellos, la Sección 1 doc. 2 de la Legislación de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 447.

3.3. Normativa de contabilidad gubernamental. En el Acuerdo 0067, encontraremos la clasificación y contenidos de los principios y normas de contabilidad gubernamental, definidos así: 3.3.1. Principios de contabilidad gubernamental Los principios constituyen pautas básicas que guían el proceso contable para generar información, consistente, relevante, verificable y comprensible, y hacen referencia a las técnicas cualitativas y cuantitativas de valuación de los hechos económicos; al momento en el cual se realiza el registro contable. Estos son 8 y puede ubicarlos y analizarlos en la Sección 1: Doc. 2 de la Legislación de Contabilidad Gubernamental y del Acuerdo 067 de la actualización de las Normas de Contabilidad Gubernamental.

43

•

Devengado

•

Asociación contable presupuestaria

•

Medición económica

•

Igualdad contable

•

Realización

•

Características cualitativas

•

Relevancia MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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•

Representación fiel

•

Comprensibilidad

•

Oportunidad

•

Comparabilidad

•

Verificabilidad.

SEGUNDO BIMESTRE

A efectos de comprobar la revisión de la lectura sugerida, responda las siguientes interrogantes ¿Cuáles son las características cualitativas de la contabilidad gubernamental? ¿La asociación contable y presupuestaria se registra en observancia al que principio? 3.3.2. Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental (NTCG). Las normas técnicas de contabilidad constituyen medidas de calidad para el régimen de contabilidad de las entidades y organismos del sector público. Es así que se ha dispuesto procedimientos específicos para la contabilización de cada uno de los grupos del plan de cuentas; así como, la determinación de los tipos de registros contables a utilizarse. El contenido de estas normas se encuentra publicadas en el Acuerdo 0067 publicado en Suplemento del Registro Oficial 755 del 16 de mayo del 2016, las cuales usted, además puede revisar la página Web del Ministerio de Finanzas, en los links descritos en la presente guía. A través del marco legal, políticas y conceptual de la contabilidad gubernamental y para fines didácticos, a continuación, se detalla las normas técnicas de contabilidad gubernamental, no están modificados los códigos de las normas, así: 3.1.1 Reconocimiento de los hechos económicos 3.1.2 Agrupación de los hechos económicos 3.1.3 Inventarios

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SEGUNDO BIMESTRE

3.1.4 Inversiones financieras 3.1.5 Propiedad, planta y equipo 3.1.6 Bienes biológicos 3.1.7 Bienes intangibles 3.1.8 Propiedades de inversión 3.1.9 Deterioro de bienes 3.1.10 Inversiones en proyectos y programas 3.1.11 Cuentas de dudosa recuperación 3.1.12 Financiamiento público 3.1.13 Contratación de créditos 3.1.14 Colocación y descuentos en bonos y otros títulos y valores del estado 3.1.15 Colocación de certificados de tesorería 3.1.16 Pérdida de recursos públicos 3.1.17 Diferencial cambiario 3.1.18 Corrección monetaria 3.1.19 Concesión de servicios 3.1.20 Compensación de saldos 3.1.21 Cierre de cuentas 3.1.22 Registro de contribuciones establecidas en la constitución de la

república

3.1.23 Documentación, formularios y registros contables 3.1.24 Cuentas de orden 3.1.25 Catálogo general de cuentas contables 3.1.26 Catálogo de bienes e inventarios 3.1.27 Presentación de estados financieros 3.1.28 Requisitos de los informes 3.1.29 Modelos de informes 3.1.30 Consolidación de la información financiera del sector público 3.1.32 Normativa de conciliación bancaria 3.2 Normativa de costos del sector público Analice el contenido de estas normas en la Sección 1: Doc. 2 del texto básico.

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SEGUNDO BIMESTRE

Disposiciones transitorias El Ministerio de Finanzas, en el Acuerdo 0067, establece las siguientes disposiciones transitorias: 1.

Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, para las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, gobiernos autónomos descentralizados se fija el ejercicio fiscal 2019 como el primer año en disponer de estados financieros con aplicación de NICSP.

2.

Hasta que se disponga del aplicativo informático para captura de información financiera de las entidades del sector público financiero, la banca pública remitirá la información de manera mensual en forma física y/o en medio magnética.

Las empresas públicas y las entidades de seguridad social podrán solicitar a la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental la creación de cuentas contables que se requieran para la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera NIIF

3.4. Catálogo general de cuentas El catálogo general de cuentas, está estructurado en términos de conformar una base de datos, ordenada de acuerdo con la naturaleza de los activos, pasivos, patrimonio, cuentas de resultados denominadas ingresos y gastos de gestión; y, de orden identificando los recursos de propiedad o dominio del estado, las obligaciones directas y la participación patrimonial.

46

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SEGUNDO BIMESTRE

3.4.1. Codificación La estructura del catálogo reconocerá una relación jerárquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupación: •

Nivel exclusivo de agrupación

•

Niveles que pueden ser de agrupación o de movimiento

•

Solo de movimiento.

Revise su estructura en el Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 320. Primer dígito Identifica a los rubros del estado financiero, tal como se detalla a continuación: Tabla 2. Título del elemento contable (1 dígito) Nro.

Identifica

1

Activos

2

Pasivos

6

Patrimonio

9

Cuentas de orden Según clasificador presupuestario, tenemos: INGRESOS PRESUPUESTARIOS

1

Ingresos corrientes

2

Ingresos de capital

3

Ingresos de financiamiento GASTOS PRESUPUESTARIOS

47

5

Gasto corriente

6

Gastos de producción

7

Gastos de inversión

8

Gastos de capital

9

Aplicación del financiamiento

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SEGUNDO BIMESTRE

Segundo dígito Identifica el grupo de cuentas que se agrupan en los estados financieros, así tenemos: Tabla 3. Grupo de cuentas (2 dígitos) Nro.

Identifica

11

Activos. - Operacional

12

Activos. - Inversiones financieras

13

Activos. - Inversiones en existencias

14

Activos. - Inversiones en bienes de larga duración

15

Activos. - Inversiones en proyectos y programas

21

Pasivos. - Deuda flotante

22

Pasivos. - Deuda pública

61

Patrimonio. - Patrimonio acumulado

62

Patrimonio. - Ingresos de gestión

63

Patrimonio.- Gastos de gestión

Tercer dígito Identifica el subgrupo de cuentas que se agrupan en los estados financieros, entre otros tenemos los siguientes:

48

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SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 4. Subgrupo contable (3 dígitos) Nro.

Identifica Activos

112

Disponibilidades

112

Anticipo de fondos

113

Cuentas por Cobrar Pasivos

212

Depósitos y fondos de terceros

213

Cuentas por Cobrar

223

Empréstitos Patrimonio

611

Patrimonio público Ingresos de gestión

621

Impuestos

623

Venta de bienes y servicios Gastos de gestión

633

Remuneraciones

636

Transferencias entregadas

El cuarto y quinto dígitos Identifica la cuenta de nivel uno, resumiendo tenemos el siguiente cuadro: Tabla 5. Cuentas de nivel 1 (5 dígitos) Ejemplo Caja Recaudadora

Código

Rubro

111.01

1 Activo

Grupo

Cuenta

11 Operacional

01 Caja Recaudadora

Fondos de

212.01

2 Pasivo

12 Deuda Flotante 01 Depósitos de

Terceros Reservas

terceros 611.01

6 Patrimonio 11 Patrimonio Público

49

01 Patrimonio Gobierno Central

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En cumplimiento a las disposiciones establecidas en el Acuerdo 0067, ubicado en la Sección 1: Doc. 2, en el numeral 3.1.25 “Catálogo General de Cuentas Contables”, establece la norma 3.1.25.3 Obligatoriedad” dispone elaborar los catálogos institucionales hasta los niveles que requiera la gestión interna y de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base de las cuentas de nivel 1 y 2 que constan en el catálogo general de cuentas vigente; por ninguna circunstancia podrán crearse cuentas adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Finanzas. La facultad de los entes financieros se circunscribe a efectuar desgloses a los niveles inferiores de las cuentas existentes. Las cuentas a los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales, estarán determinadas por los requerimientos de información interna y de control; no obstante, en la desagregación se mantendrá el ordenamiento jerárquico de acuerdo con la naturaleza de los activos, pasivos, patrimonio, cuentas de ingresos y gastos de gestión y de orden. En los catálogos de cuentas se incluirán, exclusivamente, aquellos conceptos propios de la gestión institucional. Será obligatorio desagregar las cuentas a los niveles inferiores, si el Contador de la institución lo estima necesario, para satisfacer requerimientos de información interna para la gestión. Para el inicio de las cuentas contables revise el gráfico 10 del Acuerdo 320, capítulo I., que le permitirá conocer la estructura de las cuentas, así: CUENTAS CONTABLES El catálogo general de cuentas del sector público, establece los siguientes rangos de agrupación contable:

50

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Tabla 6. Estructura de cuentas del catálogo general Niveles Título

Grupo

Codificación

Concepto

Criterios

1

Activo

Niveles

2

Pasivo

exclusivos

6

Patrimonio

de

9

Cuentas de Orden

11

Operacionales

13

Inversiones para Consumo, Producción y

agrupación

Comercialización

Subgrupo

51

21

Deuda Flotante

61

Patrimonio Acumulado

62

Ingresos de Gestión

63

Gastos de Gestión

91

Cuentas de Orden Deudoras

92

Cuentas de Orden Acreedoras

113

Cuentas por Cobrar

213

Cuentas por Pagar

611

Patrimonio Público

621

Impuestos

633

Remuneraciones

911

Cuentas de Orden Deudoras

921

Cuentas de Orden Acreedoras

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Niveles Cuentas de

Codificación

113.81

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Concepto

Criterios

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor

Niveles de

Agregado

movimiento

Cuentas por Pagar Impuesto al Valor

que pueden

Agregado

ser de

611.01

Patrimonio del Gobierno Central *

agrupación

621.01

Impuestos sobre la Renta, Utilidades,

nivel 1

213.81

Ganancias de Capital.

633.01

Remuneraciones Básicas

911.09

Garantías y Valores, Bienes y Documentos*

921.09

Responsabilidad por Garantías y Valores, Bienes y Documentos*

Cuentas de

113.81.01

nivel 2

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado - Compras

213.81.01

Cuentas por Pagar Impuesto al Valor Agregado Persona Natural – SRI 100%

Cuenta de

621.01.01

A la Renta Global

633.01.01

Sueldos

141.01.05.001

Vehículos livianos

nivel 3 Cuentas auxiliares contables de activos en propiedad, planta y equipo y de inventarios de bienes de control y existencias de consumo, que se apertura en Excel. Cuentas de

141.01.05.001.01 Vehículo Liviano- Automóvil

Solo de

nivel 4

141.01.05.001.02 Vehículo Liviano- Camioneta

movimiento

141.01.05.001.0

Vehículo Liviano- Moto (ver gráficos 6 y 7 Acuerdo 320.)

* No tienen cuentas de nivel 2. Tomado del cuadro 6 del Acuerdo 320 (2005) y del Catálogo General de Cuentas del Sector Público (2018)

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Cuentas de activos 1 Están constituidos por todos los valores, bienes y derechos de propiedad del ente contable, que tengan valor monetario, que estén destinados para el logro de los objetivos de una actividad y pueda disponer de ellos en forma libre. Cuentas de pasivos 2 Las constituyen las deudas y obligaciones que mantiene el ente contable con respecto a terceros, sean estos públicos o privados. Cuentas de patrimonio 61 Representa las aportaciones acumuladas por el Estado en su calidad de propietario de la entidad pública. Cuentas de resultados 62 y 63 La contabilidad gubernamental tiene como una de sus finalidades esenciales suministrar información para conocer la marcha de las entidades y organismos del sector público y de esta forma orientar las actuaciones de las máximas autoridades. Uno de los datos más importantes es el conocimiento de los resultados de las operaciones, que se han dado a lo largo del ejercicio, a través de las cuentas de ingresos y gastos. Señores estudiantes revisen las cuentas de resultados en el Manual de Contabilidad Gubernamental y el Catálogo General de Cuentas. Una vez que hemos conocido el catálogo de cuentas del sector público, para su mejor comprensión, les invito a definir los subgrupos contables descritos en la tabla 6 detalla a continuación, utilice el catálogo general de cuentas, además

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revise el cuadro 5 del Manual de Contabilidad Gubernamental que está en la sección 1: Doc.1 del texto básico, así: Tabla 7. Subgrupo contable (3 dígitos) Nro. 1

Identifica Activos

123 131 141 2

Pasivos

223 224 225 61

Patrimonio

612 619 62

Ingresos de gestión

624 629 63

Gastos de gestión

635 638

3.4.2. Registros básicos de la contabilidad gubernamental Señores estudiantes, una vez conocidas las disposiciones normativas de presupuesto, contabilidad, y tesorería del sector público, a continuación analizaremos los registros básicos, su composición y estructura, el manejo y forma de trabajar, proceso y elaboración de los estados financieros, diseñados por el sistema gubernamental nacional y su aplicación obligatoria por parte de las entidades públicas no financieras, luego de ello conocedores del proceso, si alguna inquietud o duda queda, sugiero de ser necesario, investiguen y consulten en las instituciones públicas que aplican en el sistema financiero, lo que permitirá conocer o despejar las dudas presentadas.

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El proceso contable comprende 3 fases bien diferenciadas: Comienza a partir del análisis de la documentación fuente, la extracción de datos de los hechos económicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias y su registro en los libros de entrada original continua con el direccionamiento de los elementos homogéneos a segmentos particularizados según su naturaleza; y, concluyen con la producción de información de acuerdo a criterios de agrupación predefinidos, entregándose un nuevo producto denominado estados o informes financieros, para ello debemos conocer lo siguiente: Documento fuente Los documentos fuente constituyen la evidencia y el medio de prueba de la veracidad, legalidad y autorización de las transacciones anotadas en los registros de entrada original. Los asientos contables, sin excepción alguna, se realizarán en base de los documentos fuente que los respalden, revise el Manual de Contabilidad Gubernamental, Acuerdo 320. Diario General Integrado (Anexos 1 y 1A) El diario general integrado, permite registrar en forma cronológica y ordenada las transacciones patrimoniales y presupuestarias realizadas por una entidad u organismo del sector público. El diario general integrado está conformado por dos partes: ▪▪

Jornalización

Comprende las columnas de: fecha, código, detalle, número de asiento, tipo de movimiento, debe y haber, este registro se realiza por partida doble. El tipo de movimiento, consiste en determinar los cuatro movimientos establecidos en la Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.1.2.2 Tipo de Movimientos que son:

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A = Movimiento de apertura. Primer asiento del diario, donde se registra y apertura las cuentas del estado de Situación Final del año próximo pasado F = Movimiento financiero. Identifica el registro de los hechos económicos con impacto inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilización es requisito básico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o de Deuda Flotante. J = Movimiento de ajuste.- Son de dos tipos: Económico: Identifica el registro de transacciones por movimientos económicos, referidos en la Norma Técnica de Ajustes Económicos 3.1.1.7 En las cuentas de los grupos de Activos Operacionales y de Deuda Rotante, no se registrarán Ajustes Económicos. De años anteriores: Son aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido luego de cerrado el ejercicio. El objetivo de su identificación es reportar tales hechos con fines de comparabilidad, estos hechos se contabilizarán en el ejercicio vigente. C = Movimiento de cierre. Constituyen los asientos de cierre de las cuentas de: ingresos y gastos de gestión, carteras de cuentas por cobrar y pagar; cuentas de inversiones en proyectos y programas; y, anticipos de fondos. O = Movimiento de las cuentas de orden. Registran aquellos valores que no afectan la situación financiera de la institución o entidad.

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En esta parte se registran sistemáticamente y por partida doble las transacciones realizadas por la entidad u organismo del sector público, es decir cada transacción contendrá los débitos y créditos que sean necesarios. La norma “3.1.24 Cuentas de orden” establece el registro e identificación de relaciones administrativas en las que intervienen cuentas destinadas a registrar el movimiento de ítems, cuando estos no afectan o modifican los balances, pero que son necesarias a efecto de control sobre aspectos administrativos o para consignar derechos y obligaciones probables o sujetos a contingencias, los cuales, si llegaran a sobrevenir o a realizarse, convierten valores contingentes en reales. Los saldos que las entidades del sector público no financiero mantengan en cuentas de orden, serán controlados administrativamente por cada Entidad Operativa desconcentrada (EOD), para lo que deberán crear los mecanismos correspondientes que aseguren y garanticen su control. Desarrolle la aplicación contable presupuestaria: Para realizar la aplicaciones contables y presupuestarias, el Manual de Contabilidad Gubernamental, establece el siguiente procedimiento para el registro de los ingresos como para los gastos de gestión y su afectación presupuestaria: Ingresos: a.

Se inscribe la fecha de registro de la transacción;

b.

El registro contable del “Devengado” en los ingresos implica un débito en la cuenta por cobrar, cualquiera sea el ingreso de que se trate ver cuadro 15; y, gráficos 17 y 18;

c.

De la lista de cuentas por cobrar (113), conforme se describe en el cuadro 15, se escoge aquella ligada al grupo de ingreso corriente que defina el origen del ingreso, en este caso el grupo 13. Este proceso

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puede hacerse por eliminación, consultando: será el 11, 13, 14, 17 y 18; si, las respuestas son negativas porque no proviene el ingreso de impuestos, ni de la venta de bienes y servicios, ni de aporte fiscal corriente, ni de rentas de inversiones, ni de transferencias; d.

Se analiza la afectación contable que deriva del ingreso presupuestario, de entre las 4 posibilidades existentes, ver cuadro 15;

e.

Estableciendo la correspondencia, se define que la contra cuenta comienza con el código 62 de ingresos de gestión;

f.

Se busca qué cuentas 62 están asociadas al grupo presupuestario 13 en el Catálogo General de Cuentas, se limita la búsqueda de la contra cuenta al segmento 623;

g.

En el listado de cuentas 623 se busca de una en una, cuál es el rubro que más responde al concepto, hallándose que la atinente es la 6230106 asociada al 130106;

h.

Imponemos el número del asiento, el que corresponda según la secuencia y la sigla del tipo de movimiento, conforme lo establece el cuadro 23;

i.

Escribimos la asociación presupuestaria, a nivel de la contra cuenta y en el clasificador presupuestario de ingresos y gastos, buscamos su denominación, la que constará en una columna luego del código y se indicará el valor en la columna devengado;

j.

Si ya se ha percibido el valor monetario, se indica cual es el código de la cuenta de disponibilidades donde se lo ha recibido y se acredita la cuenta por cobrar.

58

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Recordemos que, la contabilidad es el registro de hechos, sucesos o acontecimientos, conforme van ocurriendo en la realidad, se producirán los asientos contables del depósito a la cuenta rotativa de ingresos en el banco privado y de ahí, su ulterior traslado a la cuenta que la entidad mantiene en el Banco Central del Ecuador, numerales 5 y 6 del gráfico 21, respectivamente, que indican qué cuenta se debita y qué cuenta se acredita en cada paso, el principio del DEVENGADO, registro de las Cuentas por Cobrar por toda clase de ingresos de gestión percibidos, ejemplo: I.

Ingresos: I.1 Las transacciones de ingresos de gestión se registran: al Debe la cuenta por cobrar 113 y al Haber la cuenta contable de ingresos de gestión que inicia con el código 62 y el devengado presupuestario, de la siguiente manera:

Diario general integrado CÓDIGO 113.13

DENOMINACIÓN

AS

TM DEBE

Cuentas por

X

F

X

F

HABER

PARTIDA DEVENG PRESUPUETARIA

200,00

130106

200,00

Cobrar Tasas y Contribuciones 623.01.06

Especies

200,00

Fiscales a. Registro del devengado en los ingresos de gestión. La partida presupuestaria está compuesta con los dos últimos dígitos de la cuenta por cobrar y los cuatro últimos de la cuenta de ingreso de gestión, compruébelo y ejercite con otras cuentas contables y partidas presupuestarias del clasificador presupuestario y catálogo de cuentas.

59

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I.2 En las recaudaciones o ingreso efectivo, se registrará al Debe la cuenta que corresponda de disponibilidades y al Haber la cuenta por cobrar creada por el derecho de cobro, así: Diario general integrado

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

AS

TM

111.01

Cajas Recaudadoras

X

F

113.13

Cuentas por Cobrar Tasas X

F

DEBE

HABER

PARTIDA PRESUP

DEVENG

200,00 200,00

y Contribuciones Registro de la recaudación de la venta de especies fiscales.

Gastos: a.

Se inscribe la fecha de registro de la transacción;

b.

El registro contable del “Devengado” en los gastos implica un crédito en la cuenta por pagar, cualquiera sea el gasto de que se trate, analice el cuadro 17 y gráfico 20;

c.

De la lista de Cuentas por Pagar 213, en el Cuadro 17, se escoge aquella que esté ligada al grupo de gasto corriente que defina la naturaleza del gasto, en los casos propuestos el 51 y 53. Este proceso puede hacerse por eliminación, consultando será el 56, el 57 o el 58 por ejemplo, las respuestas son negativas porque los gastos registrados no son financieros, ni por otros gastos corrientes, ni por transferencias y donaciones corrientes; corresponden a gastos en personal y a bienes y servicios de consumo;

d.

Se analiza la afectación contable que deriva el gasto presupuestario, de entre las posibilidades existentes, ver cuadro 17;

e.

Estableciendo la correspondencia, se define que las contra cuentas comienzan con el código contable 63 de gastos de gestión;

60

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f.

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En el Catálogo General de Cuentas se busca qué cuentas 63 están asociadas a los grupos presupuestarios 51 y 53, se limitan las búsquedas de las contra cuentas a los segmentos 633 y 634;

g.

En el listado de cuentas 633 y 634 se buscan, de uno en uno cuáles son los rubros que responden a los conceptos, hallándose que las pertinentes son las 6330101, 6330201, 6330202, 6330214, 330303, 6330307, 6330601, 6340101 y 6340105;

h.

Imponemos el número del asiento, el que corresponda según la secuencia y la sigla del tipo de movimiento, verifique en el cuadro 23;

i.

Escribimos la asociación presupuestaria a nivel de la contra cuenta de las Cuentas por Pagar y en el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se busca las respectivas denominaciones, las que constarán en la columna pertinente y se indicará el valor por cada partida en la columna Devengado.

La contabilidad, es el registro de los hechos, conforme van ocurriendo en la realidad, se producirán los asientos contables por los pagos, quinta prioridad de registro, cuadro 37; mediante el Sistema de Pagos Interbancarios SPI-SP y por medio de la cuenta rotativa de pagos, como desee procederse en la Entidad para la cancelación de las obligaciones, según los pasos tipificados en los numerales 7, 8 y 9 del gráfico 21 del Manual de Contabilidad Gubernamental. Para mejor ilustración de lo señalado, analice el diario general integrado descrito a continuación, que contiene la forma como se registran de las transacciones gubernamentales, integrando las operaciones patrimoniales con las presupuestarias en la ejecución de gastos, ejemplo: II.

Gastos: II.1 Los gastos se registran. al Debe el concepto del gasto de gestión que inicia con el código 63 y al Haber la cuenta por pagar 213, así:

61

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Diario general integrado

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

AS TM DEBE HABER

634.01.01

Agua Potable

X

F

213.53

Cuentas por Pagar Bienes y

X

F

PARTIDA PRESUP. 530101

50,00

DEVENG 50,00

50,00

Servicios de Consumo b. Registro del gasto de gestión y afectación presupuestaria. AS = Número secuencial de asiento, 1 2 3. TM = Tipo de movimiento (Apertura. Financiero, ajuste, cierre y orden, según corresponda) La partida presupuestaria está compuesta con los dos últimos dígitos de la cuenta por pagar y los cuatro últimos de la cuenta de gastos de gestión, compruébelo y ejercite con otras cuentas contables y partidas presupuestarias del clasificador presupuestario y catálogo de cuentas.

II.2 En los pagos de los gastos, se elimina la cuenta la por pagar registrándola en al Debe y al Haber la cuenta de disponibilidades, Ejemplo, Banco Central Cuenta Corriente Única, así: Diario general integrado CÓDIGO 213.53

DENOMINACIÓN Cuentas por Pagar

AS

TM DEBE HABER

X

F

X

F

50,00

PART PRESUPU

DEVENG

Bienes y Servicio de 111.02.01

Consumo Banco Central del

50,00

Ecuador Cuenta Corriente Única.

Registro del pago del servicio de agua, se elimina la cuenta por pagar.

Como se observa, en el registro de ingresos interviene las cuentas por cobrar 113 y la cuenta correspondiente de ingresos que inicia con el código 62. En los gastos se registra la cuenta de gastos que inicia con el código 63 y la cuenta por pagar

62

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213; hasta aquí el reconocimiento de derechos u obligaciones por efecto del principio del devengado. Luego se realiza la recaudación esta puede ser directamente en cajas recaudadora o depósito directo a la cuenta de corriente del banco autorizado aperturados para los ingresos de autogestión y el pago a través de la cuenta rotativa de pagos. Es necesario señalar que actualmente, todos los pagos se realizan directamente desde la Cuenta Corriente Única a la cuenta bancaria de los beneficiarios, siendo estos servidores públicos, proveedores de bienes y servicios, contratistas, etc., ver el Anexo 1.A Diario general integrado. Existen otros tipos de movimientos contables que no tienen afectación presupuestaria, por ejemplo: Entrega de anticipos a servidores, contratista, proveedores; ajustes contables; depreciaciones; y, cierre de cuentas, le invito a revisar el Capítulo II del Acuerdo 320, donde le ilustra una serie de transacciones registradas en el Diario General Integrado, ejemplo: Diario general integrado

CÓDIGO 112.03

DENOMINACIÓN Anticipo a Contratistas

111.01.02 Banco Central del

AS TM X

F

X

F

DEBE

HABER

PART PRESUPU

DEVENG

500,00 500,00

Ecuador Cuenta Corriente ÚnicaRecursos Fiscales Registro de la entrega del anticipo a contratista. Este tipo de movimiento no tiene afectación presupuestaria, es el movimiento del subgrupo de disponibilidades a cuentas de anticipo de fondos, revisar los subgrupos 112 en activos y 221 en pasivos.

63

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Corrección de errores La rectificación de errores contables, se realizará utilizando el proceso de reversión, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas, a partir de la fecha de registro de la corrección. Se identificará con similar tipo de movimiento al de la transacción original, con valores precedidos del signo menos, por montos totales o parciales respecto de la operación que se corrige. Diario general integrado

CÓDIGO 213.53

DENOMINACIÓN Cuentas por Pagar

AS

TM

X

F

X

F

DEBE

HABER

PART PRESUPU

DEVENG

- 50,00

Bienes y Servicio de Consumo 111.03

Banco Central del

- 50,00

Ecuador Cuenta Corriente Única. Registro de la anulación o reversión del pago de servicio de agua, correspondiendo a energía eléctrica.

La norma técnica de contabilidad gubernamental 3.1.23 “Documentación, formularios y registros contables”, establece los criterios que deberán observarse en cuanto al diseño, resguardo y mantenimiento de la documentación y registros contables y a su contabilización, ver en el Acuerdo 067. Mayor general y mayores auxiliares (Anexo Nro. 2) Estos registros permiten acumular y clasificar en cuentas de mayor general, subcuentas y auxiliares, la información contenida en la parte de la jornalización del DGI, la misma que servirá para la determinación de saldos de cada una de las cuentas utilizadas y para la elaboración del balance de comprobación de ocho columnas.

64

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

65

TOTALES:

Especies Fiscales

Denominación

1.000,00

B

A 10.000,00

Modificado

Inicial

11.000,00

C=A+B

Codificado

5.000,00

D

Devengado

f. Jefe de Presupuesto f. Director Financiero

130106

Partida

Reformas/

Asignación

Cédula presupuestaria de ingresos

Su estructura está conformada de 9 columnas, así:

cedula y el alcance que este tiene, que será al finalizar el mes.

5.000,00

E

Cobrado

6.000,00

G=C-E

Saldo por cobrar

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

6.000,00

F=C-D

devengar

Saldo por

Cédula presupuestaria de ingresos. - Contiene información relativa al encabezado donde se identifica la entidad, el tipo de

Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. (Anexo 4 y 5)

fecha, descripción, referencia, debe, haber y saldo. Ver anexo 5

Dispone a más de la información de identificación de la entidad, del registro, del nombre de la cuenta y del código, columnas de:

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Explicación: •

Partida: Se escribirá la partida presupuestaria de ingreso contemplada en el presupuesto institucional aprobado.

•

Denominación: El nombre de la partida a la que corresponda cada código

•

Asignación inicial: Es el monto determinado en el presupuesto aprobado

•

Reformas/modificaciones: Son las variaciones y/o modificaciones a las que puede estar sujeta una asignación inicial, pudiendo ser aumento, disminuciones o traspasos de crédito.

•

Codificado: Es el valor o monto con el que la entidad trabajara su asignación presupuestaria.

•

Devengado: Constituye los valores parciales o totales en la ejecución de la partida como resultado de los derechos percibidos por la entidad.

•

Cobrado: Corresponde al valor efectivamente ingresado a la institución.

•

Saldo por devengar: Son los valores que no se pudieron recibir o recaudar durante el ejercicio económico.

•

Saldo por cobrar: Establece el valor pendiente de recaudación efectiva.

•

Se totalizará y legalizará con las firmas de los funcionarios del área financiera y directivos institucionales.

66

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

B

A

67

D 4.000,00

C=A+B 15.000,00 4.000,00

E

Codificado Comprometido Devengado G=C-D

comprometer

Saldo por

11.000,00

F=C-E

devengar

Saldo por

11.000,00

G=C-F

pagar

Saldo por

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

4,000,00 11.000,00

F

Pagado

f. Jefe de Presupuesto f. Director Financiero

unificadas

0,00

Modificado

Inicial

510105 Remuneraciones 15.000,00

Partida Denominación

Asignación Reformas/

Cédula presupuestaria de gastos

cedula y el alcance que este tiene, que será al finalizar el mes. Su estructura está conformada de 9 columnas, así:

Cédula presupuestaria de gastos. - Contiene información relativa al encabezado donde se identifica la entidad, el tipo de

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Explicación: •

Partida: Se escribirá la partida presupuestaria del gasto contemplada en el presupuesto institucional aprobado.

•

Denominación: El nombre de la partida a la que corresponda cada código.

•

Asignación inicial: Es el monto determinado en el presupuesto aprobado.

•

Reformas: Son las variaciones y/o modificaciones a las que puede estar sujeta una asignación inicial, pudiendo ser aumento, disminuciones o traspasos de crédito.

•

Codificado: Es el valor o monto con el que la entidad trabajara su asignación presupuestaria.

•

Compromiso: Es el valor comprometido por la entidad, mediante la suscripción de un documento legal que obligue a cumplir los compromisos contraídos.

•

Devengado: Es el valor obligado y registrado contablemente como gasto cierto en la entidad, pudiendo ser por el total u otro valor, que en ningún momento supere el valor del codificado.

•

Pagado: Constituye el valor pagado y/o transferido a las cuentas de beneficiarios.

•

Saldo de compromiso: Es el resultado del codificado y compromiso, pudiendo se está cero o un saldo según como se utilice la asignación presupuestaria.

68

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•

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Saldo por devengar: Este es el saldo que resulta del codificado menos el devengado, su valor puede ser cero o valor positivo, no se deberá devengar más del valor codificado.

•

Saldo por pagar: Es el resultado del codificado menos el pagado, pudiendo se cero o inferior al valor cancelado.

Se totalizará las columnas y legalizará por los funcionarios y directivos responsables de la administración institucional. Programa periódico de caja La Unidad del Ministerio de Finanzas, responsable de la administración del Presupuesto General del Estado, consolidará y ajustará los programas periódicos de caja de las entidades u organismos; definirá el “Programa Periódico de Caja del Gobierno Central”. El programa periódico de las entidades y organismo podrá ser reformado por efecto de modificaciones en el monto de la transferencia fiscal del Tesoro Nacional y de los cambios que pudieran determinarse en las previsiones de otros conceptos de ingresos y gastos del presupuesto. La Unidad del Ministerio de Finanzas, responsable de la administración del presupuesto autorizará ajustes a la programación periódica de caja que corresponda a las entidades y organismos del Gobierno Central. Tarjeta de control de existencias Es una tarjeta que permite registrar por el sistema permanente el movimiento de cada uno de los materiales o bienes destinados a la venta, transformación o consumo interno.

69

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Tarjeta de inventarios “Kardex”. Producto: ……………………………… Forma de presentación: ………............… Existencia mínima: ………………………. Existencia máxima: ……….................

Fecha

Nro. Comprobante Ingreso

Egreso

Cantidad Ingreso

Egreso

2018-01-01 Saldo inicial

Observación

500

2018-01-02 000567 2018-01-04

Saldo

300 03456

800 200

600

Solicitado por la unidad de emergencia

f. Responsable de inventarios f. Guardalmacén Explicación: •

Producto: Se apertura tarjeta de existencia por cada producto.

•

Forma de presentación: Según el producto, por resmas, unidades, cajas, metros lineales o cuadrados, milímetros, frascos, etc.

•

Existencia mínima: Importante para establecer las próximas adquisiciones y considerar en el Plan Anual de Compras

•

Existencia máxima: Conforme la rotación de inventarios y la capacidad instalada para la fácil manipulación de los bienes fungible o productos.

•

Fecha: En la que presenta el saldo inicial o final, así como los ingresos por las adquisiciones y los gastos por las requisiciones o salidas de inventarios.

70

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•

SEGUNDO BIMESTRE

Número de comprobante: Registramos el documento de origen del ingreso o de egreso, debidamente legalizado por el requirente y autorizado por el jefe de área o unidad.

•

Cantidad: Se registra la cantidad exacta del ingreso y la de egreso a fin de efectuar el movimiento de existencias.

•

Saldo: Debe registrar el incremento y disminución del saldo, cuyo movimiento final, será el que soporte el saldo de cuenta al 31 de diciembre de cada año.

•

Observación: Se registra la unidad requirente, esto permite controlar cuantas veces y la cantidad de productos que las unidades administrativas han solicitado en un determinado periodo.

•

Legalización: La tarjeta de existencia deberá ser suscrita por el responsable de manejo y jefe inmediato en donde se controla el inventario de los productos.

Pueden ser valorados por cualquiera de los tres métodos más usuales (UEPS, PEPS y PROMEDIO) según la necesidad de información y la actividad de la entidad u organismo del sector público. Revise para mayor conocimiento, la Sección 1: Doc. 2 del texto básico. Tarjeta de control de activos fijos Es una tarjeta que nos permite registrar y controlar los activos fijos en forma individual o por clases, revelando su costo, la cuota de depreciación, el monto acumulado de la misma, el valor residual y el valor actual.

71

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Denominación

72

HP

2000

Marca Modelo

3290980

fabricación

Serie de

Financiera

Bueno/ Área

Ubicación

conservación/

Estado de

trimestral, semestral o

según factura

1000,00

A

(mensual,

contable

300,00

=A-10%/3años

B

anual)

depreciación

Cuota de Valor

f. Responsable de activos f. Guardalmacén

microprocesador

electrónico/

700100410001 Equipo

de activo fijo

identificación

Código de

Características

Factura de adquisición: ……………………………… Fecha: ………..…………….

Tarjeta de control de activos fijos.

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

300,00

700,00

D=A-C

Actual

Valor

100,00

E=A*10%

contable

valor

10% del

residual

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

C=∑B

acumulada

Depreciación

Valor

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SEGUNDO BIMESTRE

Explicación: •

Factura de adquisición: Número de factura que da origen al ingreso del activo, propiedad, planta y equipo.

•

Fecha: De la factura y registro contable.

•

Código de identificación de activo fijo: Según el código establecido en el Catálogo de Bienes y Existencias emitido por el Ministerio de Finanzas.

•

Denominación: Correspondiente a la descripción establecida en el catálogo de bienes.

•

Características: Corresponde a la marca, modelo y serie de fabricación; así también el estado de conservación que va bueno (nuevo), regular (medio uso), o malo (término de su vida útil).

•

Valor contable según factura: Corresponde al valor de la factura, cuando son maquinaria que debe ser instalada en la entidad o empresa, se sumará los gastos de flete, adecuaciones, instalaciones hasta su puesta en marcha.

•

Cuota de depreciación: Conforme lo establece la norma técnica de contabilidad gubernamental 3.1.5.12, se aplicará la fórmula de la cuota de depreciación proporcional, que es igual a: CDP=

Valor contable - 10% Valor Residual



Vida útil estimada

Ejemplo: CDP =

1.000,00 - 100,00 (10% valor del valor contable)



3 años (Equipos, sistemas y paquetes informáticos)



= 900



73

= 300 por cada año

3 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

•

SEGUNDO BIMESTRE

Depreciación acumulada: La que se acumulará desde el primer día de la adquisición hasta el último de su vida útil, si es anual será 300,00 USD, así: en el primer año, en el segundo 600 y al final del tercer los 900,00 USD.

•

Valor actual: Que es igual al valor contable menos la depreciación, en el primer año, conforme el ejemplo tenemos: en el primer año 1000,00 menos 300 valor contable de 700,00, en el segundo año 700,00 menos 300,00 será de 400,00 y en el último año 400,00 menos 300,00 nos quedará el valor residual de 100,00 con el que se mantendrá hasta su repotenciación y represión contable o su baja de registros contables, ejemplo:

Cuota de depreciación de activos fijos Tabla de depreciación en línea recta Valor en Dólares de los Estados Unidos de América (USD) Año

Contable A

2017

1000,00

Depreciación

Depreciación

anual

acumulada

B

C

Actual y/o residual D=A-C

300,00

300,00

700,00

2018

300,00

600,00

400,00

2019

300,00

900,00

100,00

Se sugiere estudiar razonadamente, elaborando cuadros sinópticos o resaltando las partes que considere más importantes. Luego del estudio analítico de las unidades del segundo bimestre, se le solicita desarrollar la siguiente evaluación.

74

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

3.5. Conciliación bancaria, inventarios y costos gubernamentales El Ministerio de Finanzas, en el Acuerdo 0067, en la norma 3.1.32 ¨Normativa de conciliación bancaria¨, establece los conceptos y procedimientos para realizar las conciliaciones bancarias, a continuación, revisaremos las siguientes normas: En la norma de contabilidad gubernamental “3.1.32.1 Definición”, señala que ´La conciliación bancaria es el proceso que permite asegurar la consistencia entre el saldo de la cuenta de disponibilidades en la contabilidad y el saldo de la cuenta en el banco para las cuentas monetarias de las entidades del Sector Público. La conciliación bancaria no es un registro contable´. La norma 3.1.32.2, Objetivo, establece que la conciliación bancaria permite identificar las transacciones del libro bancos que no se reflejan en los estados de cuenta de la cuenta monetaria, así como transacciones que consten en el estado de cuenta sin que exista el registro en el libro bancos de la entidad. La norma “3.1.32.3 Ámbito de aplicación”, dispone que la conciliación bancaria es obligatoria para todas las cuentas monetarias que forman parte del Sistema Único de Cuentas, cuentas recolectaras y otras autorizadas. Sistema Único de Cuentas El Sistema Único de Cuentas está conformado por: la Cuenta Única del Tesoro Nacional; las subcuentas de los Gobiernos Autónomos Descentralizados; las cuentas de la Seguridad Social; las cuentas de las empresas públicas; y las cuentas de la banca pública. Cuenta Única del Tesoro Nacional Forman parte de la Cuenta Única del Tesoro Nacional, todas las cuentas abiertas en el depositario oficial de los fondos públicos para gestionar el Presupuesto General del Estado, de acuerdo a lo establecido en las Normas de Tesorería.

75

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

Las cuentas catalogadas como tipo CU Cuenta Única, serán conciliadas por el Ministerio de Finanzas, mientras que las cuentas catalogadas como CR cuenta de registro, TE Transferencias Especiales, FT Fondos de Terceros, DN Donaciones Nacionales, CX Crédito Externo, CN Crédito Nacional y otras, la conciliación bancaria será responsabilidad de la entidad que haya solicitado su apertura. Cuentas Especiales Son las cuentas que los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GADs), Empresas Públicas, Seguridad Social y Banca Pública, mantienen en el Banco Central del Ecuador. La conciliación bancaria de las mismas será responsabilidad de cada entidad. Cuentas recolectoras (recaudación) Corresponde a las cuentas que las instituciones del sector público no financiero mantienen en los Bancos corresponsales. La conciliación bancaria será responsabilidad de cada entidad. Otras cuentas autorizadas Corresponden a las cuentas abiertas para el manejo de Fondos Rotativos, cuentas en el exterior y cuentas por exención. La conciliación de estas cuentas también será de responsabilidad de la entidad que haya solicitado su apertura. La norma 3.1.32.4 “Principios”, dispone la elaboración de la conciliación bancaria observará los principios de consistencia, oportunidad, exposición de información, importancia relativa y observancia del ordenamiento legal vigente. Así mismo, la norma 3.1.32.5 “Elaboración de la conciliación bancaria”, establece las siguientes consideraciones: Para elaborar la conciliación bancaria se debe obtener la información de los registros contables de la entidad, es decir el Libro Bancos de todas las cuentas

76

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

monetarias que van a ser sujeto de análisis. De igual forma se debe obtener los Estados de Cuenta Bancarios, esta información no debe ser modificada ya que constituye la fuente primaria de información en base a la cual se trabajará, ver norma 3.1.32.5.1 “Obtención de información” Según la norma “3.1.32.5.2 Regla básica”, dispone que la información del libro bancos debe cumplir la siguiente condición: •

Saldo Final= Saldo Inicial + Débitos - Créditos Mientras que para los movimientos del estado de cuenta la condición será:

•

Saldo Final= Saldo Inicial + Créditos – Débitos

Las partidas conciliatorias, definidas en la norma, 3.1.32.5.3, establece las diferencias resultantes o identificadas en el proceso de la conciliación bancaria. Las partidas pendientes de depuración serán sujetas de análisis, ajustes y correctivos adecuados. Las partidas conciliatorias podrán ser: Originadas en el estado de cuenta: •

Notas de débitos no registrados en la contabilidad.

•

Notas de créditos no registrados en la contabilidad.

Originadas en el Libro bancos: •

Pagos en tránsito o pagos registrados no efectivizados

•

Depósitos en tránsito o depósitos registrados no acreditados

Revise las partidas conciliatorias en la Sección 1: Doc. 2 del texto básico. Catálogo de bienes e inventarios La norma 3.1.26, regula la estructura del catálogo de bienes y su nivel de obligatoriedad.

77

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

La norma 3.1.26.1.2 “Codificación”, señala que el catálogo estará estructurado para conformar una base de datos única y estándar, que permita establecer criterios uniformes para la identificación de los bienes del Sector Público, al relacionar el código del bien con la asociación contable y presupuestaria respectiva. La estructura del catálogo reconocerá una relación jerárquica de lo general a lo particular de los bienes del rubro “Propiedad, Planta y Equipo”, con los siguientes rangos de agrupación: En la norma 3.1.26.2 “Catálogo de inventarios” encontramos lo relacionado a la codificación de los bienes de larga duración y de los inventarios-existencias, así: Conceptos codificación: GENERAL 9999 DESCRIPCIÓN 9999 ESPECIFICO 9999 Ejemplo de codificación de bienes: 300100060002 GENERAL = 3001 = Muebles de Oficina DESCRIPCIÓN = 0006 =

Archivador

ESPECÍFICO = 0002 = Madera

La norma 3.1.26.1.3 “Obligatoriedad” establece que el catálogo es de aplicación obligatoria y estándar para todo el sector público, por lo que las máximas autoridades, conforme al Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas velarán por su correcta aplicación y cumplimiento. En el catálogo se han incluido todos aquellos conceptos que serán utilizados por las entidades para la adquisición de Propiedad, Planta y Equipo y bienes de control administrativo; por tanto, se mantendrá la estandarización de los niveles, lo que permite a la gestión institucional facilitar el registro e identificación de cada

78

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

bien, con la finalidad de proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones y la adopción de acciones correctivas cuando fuere necesario. Para la creación o modificación de conceptos que requiera la gestión interna y de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base de los niveles: general, descripción y específico; por ninguna circunstancia podrán crearse códigos adicionales sin el requerimiento y autorización previa del Ministerio de Finanzas. 3.1.26.2.2 Codificación El catálogo de inventarios, estará estructurado para conformar una base de datos única y estándar, relacionada con el tipo de existencia registrada, identificando el código con la asociación contable y presupuestaria respectiva. La estructura del catálogo reconocerá una relación jerárquica de lo general a lo particular, con los siguientes rancios de agrupación: Conceptos codificación: AGRUPACIÓN 99 GENERAL 9999 ESPECIFICO 999999999999 Ejemplo de codificación de inventario-bienes de control: 170300090002000001 AGRUPACIÓN = 17 = Bienes sujetos a control GENERAL = 0300 = Basurero ESPECIFICO = 090002000001 = Metal Obligatoriedad La norma 3.1.26.2.3, dispone que el catálogo es de aplicación obligatoria y estándar para todo el sector público, por lo que las máximas autoridades, conforme al Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas velarán por su correcta aplicación y cumplimiento.

79

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

En el catálogo se han incluido todos aquellos conceptos que serán utilizados por las entidades para la adquisición de inventarios; por tanto, se mantendrá la estandarización de los niveles que permitan la gestión institucional para facilitar el registro e identificación de los inventarios, con la finalidad de proporcionar información útil y oportuna para la toma de decisiones y la adopción de acciones correctivas cuando fuere necesario. Para la creación o modificación de conceptos que requiera la gestión interna y de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base de los niveles: agrupación y general; por ninguna circunstancia podrán crearse códigos adicionales sin el requerimiento y autorización previa del Ministerio de Finanzas. La facultad de las entidades se circunscribe a efectuar desgloses al nivel específico de los códigos existentes y definidos en la norma antes citada. Normativa de costos del sector público La utilización de la información de costos aporta una respuesta a la sociedad y los administradores públicos sobre la eficacia y transparencia tendientes a lograr una gestión fiscal eficiente y un efectivo control ciudadano. En este sentido, todas las entidades del Sector Público deben observar y cumplir la “Normativa de Costos” para lograr la estabilidad económica, fomentar el desarrollo integral, sustentable, descentralizado y desconcentrado del Estado, con una asignación efectiva, eficiente y económica de recursos para proporcionar servicios públicos con equidad social, a continuación, revisaremos las siguientes normas. En la norma 3.2.1 Definición, señala: “La contabilidad de costos se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos para producir, entregar, ofrecer o vender un determinado artículo o la prestación de un servicio”. La contabilidad de costos del sector público se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de las autoridades

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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

de la Entidad en los procesos de planeación, evaluación, control y toma de decisiones de carácter estratégico en el ámbito fiscal. En la norma 3.2.2 Objetivos, establece que, para cumplir con las necesidades del Sistema de Administración Financiera, específicamente la generación de información de costos con el fin de mejorar la gestión y que hagan efectivos los propósitos de transparencia y rendición de cuentas, esta norma permite: a.

Procesar y evidenciar los costos de bienes y servicios y otros objetos de costos, producidos y/o entregados a la sociedad por las entidades públicas.

b.

Medir, registrar y evidenciar los costos de los productos, servicios, programas, proyectos, actividades, acciones, órganos y otros objetos de costo de la entidad;

c.

Apoyar la evaluación de resultados y desempeño, permitiendo la comparación entre los costos de la entidad, con los costos similares de otras entidades públicas, estimulando la mejoría del desempeño;

d.

Apoyar la toma de decisiones en los procesos, tales como adquirir, producir internamente o a través de terceros determinado bien o servicio;

e.

Apoyar las funciones de planificación y presupuesto, suministrando información que permita realizar proyecciones más concordantes con la realidad sobre la base de los costos reales y proyectados.

f.

Apoyar programas de control de costos y mejora en la evaluación de la calidad del gasto público.

81

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

El ámbito de aplicación es para todas las entidades del Sector Público, las que deben desempeñarse de forma sostenible, responsable y transparente, para lograr la estabilidad económica, fomentar el desarrollo integral, sustentable, descentralizado y desconcentrado del Estado, con una asignación efectiva, eficiente y económica de recursos para proporcionar servicios públicos con equidad social. Principios generales de costos La norma 2.2.4 establece que los costos, se fundamentan en principios, aspectos conceptuales, operativos (operacionales), estructurales y tecnológicos. Los productos (bienes o servicios) públicos deben ser identificados, medidos y valorados en un sistema preconcebido para la toma de decisiones por la gerencia de costos. La normativa sigue un orden lógico de cómo se producen los flujos de información dentro del ciclo de la gestión pública, para obtener resultados con eficiencia, eficacia y calidad del gasto. Costo como insumo para planificación y presupuesto La generación de la información de costos del sector público debe estar integrada con el proceso de planificación y presupuesto, debiendo utilizar la misma base conceptual y referirse a los mismos objetos de costo, permitiendo así el control entre lo presupuestado, ejecutado y registro contablemente, respetando el principio del devengado.

82

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

Medición del costo El acuerdo 0067, con respecto a los aspectos de la medición (verificación y cálculo) de los costos para el Sector Público, en la norma 3.2.4 “Principios Generales de Costos” en la medición, se apoya en tres elementos; 1.

Sistema de acumulación: por orden de servicio o producción, o de forma continua,

2.

Régimen de medición de costo: histórico, estimado y estándar,

3.

Método asignación de costo: por absorción, directo o variable, por actividad y total, revise el Acuerdo 067, normativa de contabilidad gubernamental.

Por otra parte, la norma 3.2.5 “Marco conceptual” define los elementos fundamentales del costo, en la que establece los criterios técnicos de elementos fundamentales que forman parte del costo. Los costos de producción son los que se capitalizan para conformar el costo de los productos. Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de los materiales pueden ser directos o indirectos. Costos directos: Materiales directos Son las materias primas que se utilizan directamente en la elaboración de un producto, pueden identificarse fácilmente con el producto, su valor es significativo y su uso es relevante dentro del producto.

83

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

Ejemplo: En la construcción de un puente, los materiales directos son: Pétreos (arena, grava, piedra), cemento y hierro, que se registran mediante asiento de ajuste por la utilización de parte de existencias, así: Ajuste por utilización de existencias en el proceso productivo.

Código

Denominación

AS TM

133.21.99

Materias primas

X

J

132.01.99

Existencias de Obras

X

J

Debe

Haber

Código

DEV

presupuestario

USD

300,00 300,00

materias Primas Por la utilización de parte de las existencias en materiales de construcción, adquiridas previamente.

Mano de obra directa Tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final. Está constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los servidores que transforman realmente el producto o servicio. Ejemplo: Los obreros que construyen un puente y el jefe de obra, constituyen la mano de obra directa, ejemplo:

84

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Cuentas por Pagar Gastos en el

213.61.02

Anticipo a servidores públicos

personal producción-Sindicato

Cuentas por Pagar Gastos en el

personal producción-IESS

Cuentas por Pagar Gastos en el

X

X

X

X

X

X

AS

F

F

F

F

F

F

TM

200,00

2.000,00

Debe

200,00

200,00

300,00

200,00

Haber

61.06.01

63.01.05

presupuestario

Código

300,00

2000,00

DEV USD

85

incorporan directamente en el producto final.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

o prestación del servicio, denominados mano de obra y materiales indirectos, que son necesarios pero que no intervienen o

Son aquellos rubros que se requieren para producir o prestar un servicio y están relacionados con la función de la producción

Costos indirectos de fabricación (CIF)

Costos indirectos:

Por el rol de trabajadores y empleados en el proceso de construcción

112.03

213.61.04

213.61.03

Aporte Patronal

133.16.01

personal producción-Fisco

Remuneraciones unificadas

Denominación

133.11.05

Código

Remuneraciones del personal de trabajadores proceso productivo.

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SEGUNDO BIMESTRE

Los costos indirectos de fabricación llamados también costos generales de fabricación o carga fabril, son: depreciación de edificios y equipo de fábrica, seguros, impuestos de fábrica, fletes, alquileres, servicios públicos, entre otros. Los costos indirectos de fabricación pueden ser clasificados como: 1.

Materiales indirectos, en la construcción de un puente tenemos, material de encofrado, clavos, alambre de amarre.

2.

Mano de obra indirecta; está constituida por el personal que indirectamente forma parte del proyecto, así: Director de obras públicas de la entidad, el Supervisor de obra, la Contadora y demás servidores técnicos y administrativos.

3.

Otros costos generales de fábrica; constituyen los gastos relacionados a la parte proporcional de la depreciación de vehículos, maquinaria y equipo destinados a la obra o proyecto, además los servicios básicos, combustibles y lubricantes, ejemplo:

Servicios básicos aplicables al proceso productivo. Diario general integrado

Código

Denominación

AS

TM

Debe

Haber

Código presupuestario

DEV USD

133.31.01

Agua potable

X

F

60,00

63.01.01

2000,00

133.31.04

Energía

X

F

200,00

63.01.04

300,00

X

F

Eléctrica 213.63.01

Cuentas por

259,00

Pagar Bienes y Servicios de ProducciónProveedor

86

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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Código 213.61.02

Denominación Cuentas por

AS X

SEGUNDO BIMESTRE

TM F

Debe

Haber

Código presupuestario

DEV USD

1,00

Pagar Bienes y Servicios de Producción-SRI Reconocimiento del devengado por los servicios básicos aplicables al proceso productivo.

Estimados profesionales en formación, ustedes tienen en sus manos el texto de “Legislación de Contabilidad Gubernamental”, revise el contenido de la Sección 1: Doc. 2.; el Acuerdo 067, en donde encontrarán los conceptos, elementos, informes y anexos de costos a aplicarse a entidad manufacturera o de producciónen públicas. Para el caso de las entidades del sector público del Gobierno Central y otras, que ejecutan proyectos y programas, los costos están determinados en los grupos contables 151 “Inversiones en Obras en Proceso” y 152 “Inversiones en Programas en Ejecución” asociados a los grupos presupuestarios 73, 75, 77 y 84, en caso de obras ejecutadas con créditos público interno o externo los correspondientes intereses y otros cargos de la deuda pública.

3.6. Estados financieros Objetivo Presentar en forma clara y sencilla los fundamentos teóricos y los esquemas para la elaboración de los estados financieros, de conformidad a lo dispuesto en la Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3.1.27 “Presentación de estados financieros” del Acuerdo 0067, publicado en el Registro Oficial Suplemento 755, del 16 de mayo de 2016.

87

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La Norma 3.1.31 Presentación de informes consolidados, determina que los informes de consolidación de la información financiera del Sector Público serán presentados, conforme lo establece el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas y contemplarán los siguientes estados: Estados financieros consolidados del gobierno central o del Presupuesto General del Estado •

Estado de Resultados Consolidado

•

Estado de Situación Financiera Consolidado

•

Estado de Flujo del Efectivo Consolidado

•

Estado de Ejecución Presupuestaria Consolidado

Gobierno General •

Estado de Resultados Consolidado

•

Estado de Situación Financiera Consolidado

•

Estado de Flujo del Efectivo Consolidado

•

Estado de Ejecución Presupuestaria Consolidado

Sector Público no Financiero •

Estado de Resultados Consolidado

•

Estado de Situación Financiera Consolidado

•

Estado de Flujo del Efectivo Consolidado

•

Estado de Ejecución Presupuestaria Consolidado

•

Revelaciones

•

Indicadores Financieros

Sector Público Financiero

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•

Estado de Resultados Consolidado / Pérdidas y Ganancias

•

Estado de Situación Financiera Consolidado

•

Revelaciones

•

Indicadores Financieros MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

Balance de comprobación (Anexo 5 y 5.1) En el proceso contable, la información de los mayores generales, se traslada al balance de comprobación, que se presentará información desde el 1 de enero hasta la fecha de corte al que corresponda (30 de junio o 31 de diciembre de cada año); y, será preparado en el formato de ocho columnas que contendrá: el asiento de apertura, flujos, sumas y saldos. Estados financieros básicos Previo a la elaboración de los estados financieros se elaborará el Balance de Comprobación preparado en formato de ocho columnas, que contendrá el asiento de apertura, flujos, sumas y saldos, conforme consta en el anexo 6, a base del cual obligatoriamente se emitirán los siguiente estados o informes financieros: •

Estado de Resultados

•

Estado de Situación Financiera

•

Estado de Ejecución Presupuestaria

•

Estado de Flujo del Efectivo

Estado de resultados Permite conocer la gestión de una entidad u organismo del sector público durante un período determinado, a través de la revelación de los ingresos, gastos y su resultado final, ver la norma 3.1.29 “MODELOS DE INFORMES” Será preparado con los saldos de las cuentas de Nivel 1 de los Ingresos y Gastos de Gestión, determinando como resultados parciales los correspondientes a explotación, operación, transferencia, financieros y otros ingresos gastos previo a la obtención del resultado del ejercicio. En las entidades y organismos las agrupaciones de cuentas estarán determinadas por la actividad principal que desarrollan, ver anexo 6, Estado de Resultados.

89

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SEGUNDO BIMESTRE

Estado de situación financiera El Estado de Situación Financiera será preparado con los saldos de las cuentas a nivel 2, según la apertura constante en el Catálogo General de Cuentas; si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al corto y largo plazo, su saldo se desglosará en aquellas que correspondan a su naturaleza y característica. En los Activos y Pasivos Corrientes se informará la porción de corto plazo de las Inversiones Financieras y Deuda Pública, de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus carteras, considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte del estado; el largo plazo es cuando excede el tiempo antes señalado y se informarán en los Activos y Pasivos de Largo Plazo, ver anexo 7, Estado de Situación Financiera. Estado de flujo del efectivo Estado que se obtendrá aplicando el método directo, a partir de las fuentes y usos de los fondos de los flujos de crédito de las cuentas por cobrar y de los flujos débitos de las cuentas por pagar, respectivamente y calculando separadamente el Superávit o Déficit Corriente y de Capital; de la sumatoria de estos dos grupos se obtendrá el Superávit o Déficit Total. La aplicación del Superávit o el Financiamiento del Déficit, según el resultado obtenido en el ejercicio contable, se determinará sumando el Superávit o Déficit de Financiamiento; el resultado neto de las variaciones en los flujos acreedores de las cuentas por cobrar y deudores de las cuentas por pagar que no tienen asociación presupuestaria, ejemplo los anticipos de sueldo; registradas en las cuentas de Disponibilidades, Anticipo de Fondos, Depósitos y Fondos de Terceros y Disminuciones de Disponibilidades. Analice el estado de flujo de efectivo, contenido en el anexo 8.

90

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SEGUNDO BIMESTRE

Estado de ejecución presupuestaria Será preparado con los datos al nivel de grupo presupuestario que contiene dos dígitos, ejemplo 11, 13, 51, 53 entre otros. Revise la estructura establecida en la Norma de Contabilidad Gubernamental actualizada, norma técnica de contabilidad gubernamental 3.1.29 “Modelos de Informes” contenida en el Acuerdo 067 publicado en R.O.S. 755 del 16 de mayo de 2016, que establece los formatos y composición de los estados financieros señalados, ver anexo 9, Estado de Ejecución Presupuestaria. Notas a los estados financieros Conforme la Norma Técnica de Contabilidad Nro. 3.1.27.1, del Acuerdo 0067, en los estados será requisito indispensable incorporar notas explicativas respecto de situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la información proporcionada o en los resultados obtenidos, presentando aclaraciones o explicaciones de los hechos económicos que se presenta en los movimientos contables, estas representan información adicional que no se encuentra directamente reflejada en los estados financieros. Revise detenidamente el contenido de normas de contabilidad gubernamental.

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SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 3

Concluido el estudio de la unidad 3 y para comprobar su aprendizaje, conteste la siguiente autoevaluación: Seleccione la respuesta correcta: 1.

Los ingresos de capital provienen de las disminuciones de sus bienes de larga duración por la venta de activos económicos:

2.

a.

no financieros

b.

financieros en bonos

c.

financieros y de larga duración

Los gastos según la clasificación económica, se catalogan en: a.

corrientes, de producción, de inversión, de capital y de aplicación del financiamiento

b.

patrimoniales y presupuestarios, de capital y de aplicación del financiamiento

c. 3.

financieros económicos, de capital y de aplicación del financiamiento

Derechos a percibir, cualquiera sea el ingreso que se registre, el débito siempre se hará a la cuenta:

92

a.

anticipo de fondos

b.

por cobrar (113)

c.

patrimoniales

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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4.

SEGUNDO BIMESTRE

Obligaciones a pagar, cualquiera sea el gasto que se registre, el crédito siempre se hará a la cuenta:

5.

a.

por pagar

b.

por cobrar

c.

de orden

Si el gasto es de capital, a la cuenta por pagar se le añadirá los dígitos que definen la naturaleza del gasto, que pueden ser cualquiera de las opciones posibles desde el grupo a.

84 Bienes de larga duración, 85 Aporte fiscal de capital, 87 Inversiones financieras y 88 Transferencias y donaciones de capital

6.

b.

51 a 59 gastos corrientes

c.

71 a 75 gastos de inversiones

Donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como tales serán registrados en las respectivas cuentas:

7.

a.

por pagar

b.

por cobrar

c.

de orden

Los excedentes de caja, están conformados por las disponibilidades de fondos deducidos los requerimientos para redimir obligaciones inmediatas, se podrán aplicar transitoriamente en operaciones:

93

a.

con documentos fiduciarios de fácil conversión

b.

crediticias y de comercialización extranjera

c.

con documentos fiduciarios de difícil conversión

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

8.

SEGUNDO BIMESTRE

Las adquisiciones de existencias se deberán valorar al precio de compra, incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, impuestos no reembolsables y cualquier otro valor necesario para que el bien esté en condiciones de:

9.

a.

almacenaje y desalojo

b.

consumo, transformación, venta o utilización

c.

devolver al proveedor

Para el control de las existencias se observará, además, las normas técnicas de: a.

Presupuesto

b.

Tesorería.

c.

Control Interno

10. Los muebles e inmuebles serán registrados como bienes de larga duración, siempre y cuando cumplan, el costo de adquisición se igual o mayor a: a.

quinientos dólares

b.

cien dólares

c.

mil dólares

Desarrollada la autoevaluación 3, consulte el solucionario a fin de que revise sus respuestas y verifique el avance en su aprendizaje

.

94

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 4. NORMAS TÉCNICAS DE TESORERÍA El Ministerio de Finanzas mediante Acuerdo 447 del 24 de enero de 2008, publicó las Normas Técnicas de Tesorería, constantes en la Sección 1: Doc. 2 del texto básico, a continuación, se detalla los principios y normas, así:

4.1. Principios Los principios de Tesorería son los siguientes: •

Universalidad

•

Unidad

•

Equilibrio

•

Flexibilidad

Los principios de Tesorería, permiten a las entidades mantener un sistema universal, único, equilibrado entre las disponibilidades y las obligaciones de recursos, y flexible ante desembolsos emergentes.

4.2. Programa de caja La programación de caja, es el instrumento con el que se establece la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su utilización, su finalidad es de compatibilizar la programación presupuestaria anual en función de las disponibilidades, sus objetivos específicos descritos en la norma 4.3.3, describen los siguientes. ▪▪

Identificar la necesidad de financiamiento del Tesoro en el corto plazo, analizar las fuentes alternativas de financiamiento y concretar lo más conveniente a los intereses del Estado Ecuatoriano para cubrir el déficit de caja.

95

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

▪▪

SEGUNDO BIMESTRE

Anticipar la existencia de eventuales excedentes de caja, evaluar las posibilidades de inversiones temporales y concretar las más convenientes para el Tesoro Nacional.

4.3. Cuentas en el depositario oficial de fondos públicos Las cuentas aperturadas en el Depositario Oficial de los fondos públicos serán de la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional y sus auxiliares, cuentas exclusivas que reciben desembolsos de préstamos y donaciones del exterior, cuentas de empresas públicas, entre otras, tenemos: •

Cuenta corriente única del tesoro nacional

•

Auxiliar CCU – Recursos fiscales

•

Auxiliar CCU – Recursos de autogestión

•

Auxiliar CCU – Recursos pre asignados

•

Auxiliar CCU – Fondos especiales

•

CCU Fondos de terceros

•

CCU Cuentas de transferencia de gobiernos seccionales

•

Cuentas para la provisión del pago de la deuda pública

•

Cuentas para entidades financieras públicas

•

Cuentas para instituciones de seguridad social

A base de las cuentas antes descrita y Normas de Tesorería, establezca la razón y objetivo de que, en la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional del Banco Central del Ecuador, se aperture cuentas auxiliares y cuentas especiales, esto le permitirá desarrollar los cuestionarios en el EVA y evaluaciones en línea o presenciales con éxito.

4.4. Percepción de recursos financieros La determinación y recaudación de los recursos establecidos en las disposiciones legales para el financiamiento del presupuesto del gobierno central y de las entidades u organismos, será de responsabilidad de los entes o de los

96

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SEGUNDO BIMESTRE

funcionarios encargados de su administración. Estos ingresos son, tributario y no tributarios, de autogestión, de financiamiento; y, de donaciones.

4.5. Pago de obligaciones La unidad responsable del Tesoro Nacional es la encargada de ordenar al depositario oficial de los fondos públicos, el pago de las obligaciones debidamente registradas por las instituciones y solicitada de acuerdo al Programa mensual del devengado (PMD) aprobado, incluye además el servicio de la deuda. Los pagos responderán a la programación de caja diaria, previamente elaborada y aprobada por el responsable del Tesoro. Estos pagos se efectuarán con cargo a recursos de autogestión, pre asignación, préstamo o donación se efectuarán siempre y cuando cuente con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable de la entidad.

4.6. Compensación de adeudos El sistema de compensación de adeudos, es un mecanismo de deudas reciprocas y correlacionadas que se originan por transacciones financieras en la compra venta de bienes y servicios: y, por las subrogaciones de deuda pública efectuadas por el Estado, se realizará sobre aquellas deudas que no comprometan salidas adicionales de recursos de la Cuenta Corriente Única de Tesoro Nacional; estos derechos y obligaciones deben estar registrados en la contabilidad institucional y del gobierno central. Revise las normas de tesorería, identificadas con el código 4, estas se encuentran descritas en el Acuerdo 447, de la Sección 1: Doc. 2 del texto básico.

4.7. Normas de Control Interno (NCI) Complementaria y de suma importancia en el estudio de la contabilidad gubernamental, es el conocimiento de las Normas de Control Interno, por su aplicación obligatoria en el ejercicio de la profesión en el sector público.

97

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, publicada en el Suplemento de Registro Oficial N. 595 del 12 de junio del 2002, otorga al Organismo Superior de Control “La Contraloría General del Estado” facultades para evaluar la gestión de las entidades del sector público y de sus servidores, así como las empresas privadas que administran recursos públicos. La Contraloría, continuando en su empeño de perfeccionar y divulgar las normas, instrucciones, procedimientos del control gubernamental, emitió las “Normas de Control Interno”, publicadas en Acuerdo 039-CG en el Suplemento Registro Oficial 87 del 14 de diciembre de 2009 y reformas. Las Normas de Control Interno (NCI), contienen disposiciones que deben observarse en el manejo de los recursos humanos, materiales y financieros, basados en el Sistema COSO II, estructurado en cinco elementos del control, que son: Ambiente de control, Evaluación del riesgos, Actividades de control, Información y comunicación; y, Seguimiento, posibilitando el mejoramiento constante del control interno, en la presente asignatura se debe observar las relativas a las normas del “Grupo 400 Actividades de Control”, respecto a: Separación y rotación de funciones; Autorización y aprobación de transacciones y operaciones; Administración del presupuesto, deuda pública, contabilidad gubernamental, administración de bienes y de proyectos. Estas normas son de aplicación obligatoria en todos los organismos y entidades del sector público, para su conocimiento diríjase al Anexo 11.

Actividades recomendadas Se sugiere para los contenidos de la Unidad 3 y 4, integrada por teoría, estudie razonadamente, elaborando cuadros sinópticos o resaltando los subsistemas de tesorería, instituciones financieras públicas, compensación de adeudos, creación y uso de fondos reposición y a rendir cuentas y pago de obligaciones. Luego del estudio analítico de las unidades del segundo bimestre, se le solicita desarrollar los ejercicios planteados en el caso práctico, descrito en el Anexo 10.

98

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 4

Concluida la unidad 4 y para comprobar su aprendizaje, le invito a contestar la siguiente autoevaluación: Selecciones la respuesta correcta, en las siguientes preposiciones: 1.

El subsistema de tesorería, debe guardar un balance entre las fuentes de disponibilidades de fondos y su utilización, definido en el principio:

2.

a.

unidad

b.

equilibrio

c.

universalidad

El subsistema de tesorería se orientará a la administración eficiente de los recursos, susceptible de modificaciones para adaptarla a las circunstancias que imponga su ejecución, corresponde al principio de:

3.

a.

flexibilidad

b.

equilibrio

c.

universalidad

El subsistema de tesorería se referirá al total de las disponibilidades de recursos financieros y de su utilización, corresponde al principio de:

99

a.

Unidad

b.

Equilibrio

c.

universalidad

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

4.

SEGUNDO BIMESTRE

Recursos que se originan por la venta de bienes y servicios, tasas, contribuciones, derechos, rentas de inversión, entre otros, se depositarán en la cuenta auxiliar de la cuenta corriente única de:

5.

a.

recursos fiscales

b.

recursos de autogestión

c.

entidades financieras públicas

Las instituciones financieras públicas, aperturarán cuentas en el depositario oficial, para la gestión institucional, se depositarán en la cuenta auxiliar de la cuenta corriente única de:

6.

a.

recursos fiscales

b.

recursos de autogestión

c.

entidades financieras públicas

Recursos provenientes de la recaudación tributaria y no tributaria, se registrarán en la cuenta auxiliar de la cuenta corriente única de:

7.

a.

recursos fiscales

b.

recursos de autogestión

c.

entidades financieras públicas

El Sistema de Compensación de Adeudos es un mecanismo de cancelación de deudas recíprocas y correlacionados que se originen por transacciones financieras por: a.

la compraventa de bienes y prestación de servicios y por las subrogaciones de deuda pública

100

b.

ejecución de proyectos

c.

fondos de reposición

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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8.

SEGUNDO BIMESTRE

La creación y uso de fondos de reposición y a rendir cuentas no exime a las entidades del sector público de su obligación de cumplir con los principios fundamentales de:

9.

a.

carácter económico

b.

presupuestación y planificación

c.

legal y contractual según corresponda

Los fondos para pagar obligaciones no previsibles, urgentes y de valor reducido para gestión de liquidez, se denominan: a.

Caja chica

b.

Fondos rotativos

c.

Fondos de reposición

10. Para realizar el pago de obligaciones, la unidad responsable del Tesoro Nacional, afectará a la cuenta correspondiente y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales: a.

Proveedores, contratistas y funcionarios o terceros relacionados nacional o internacionalmente.

b.

funcionarios públicos, empleados y trabajadores

c.

proveedores, contratistas, funcionarios públicos, empleados, trabajadores o terceros.

Desarrollada la autoevaluación 4, sitúe el solucionario a fin de que revise sus respuestas y verifique el avance en su aprendizaje

.

101

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SOLUCIONARIO

7. Solucionario

Autoevaluación 1 Pregunta

Respuesta

1

a

Retroalimentación La rendición de cuentas transparenta el accionar de los servidores públicos

2

b

La política fiscal obedece al Plan Nacional de Desarrollo y a los objetivos SINFIP

3

c

La contabilidad gubernamental aplica un sistema específico y único

4

b

La política fiscal se aplica coordinadamente con el Ministerio de Finanzas, Banco Central del Ecuador y otras entidades.

5

a

La programación fiscal plurianual y anual es para el sector público no financiero, entidades y empresas del gobierno central.

6

b

La programación fiscal final es pare de programación plurianual y anual

7

c

La recaudación de los ingresos se realiza a través de las entidades financieras (banca pública) y cajas recaudadoras.

8

a

El principio que hace posible la integración de las operaciones patrimoniales con las presupuestarias es del devengado.

9

b

Primera característica de la contabilidad gubernamental en aplicación del principio del devengado.

10

c

El Diario general integrado, es el documento de entrada original que permite el registro e integración de las operaciones patrimoniales por partida doble y las presupuestarias por partida simple.

102

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SOLUCIONARIO

Autoevaluación 2 Pregunta

Respuesta

1

b

Retroalimentación Los componentes que se registran por patrimoniales, costos y presupuestarios

2

b

Diario general integrado libro de entrada original en el que se registra asientos contables y afectaciones presupuestarias en forma simultánea.

3

a

El Catálogo general de cuentas del sector público, estructura el rubro 1 dígito, grupo 2 dígitos, subgrupo 3 dígitos y la cuenta contable 5 dígitos

4

a

La clasificación de los ingresos por su origen son tres: corrientes, capital y financiamiento

5

c

Las operaciones están asociadas patrimonial y presupuestariamente

6

a

El ingreso se registra por la recepción de dinero, especie o ganancias de carácter económico.

7

a

Uno rubro permanente de ingresos del Estado, es a través de los aportes obligatorios como son los impuestos.

8

c

Los gastos presupuestarios está dado por los bines económicos

9

b

La clasificación presupuestaria de los gastos son: corrientes, producción, inversión capital y aplicación del financiamiento.

10

103

3.2.3.1

Universalidad

3.2.3.2

Unidad

3.2.3.3

Sostenibilidad

3.2.3.4

Sustentabilidad

3.2.3.5

Equilibrio y flexibilidad

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3 Pregunta

Respuesta

1

c

Retroalimentación Activos económicos son los inversiones financieras y bienes de largo duración

2

a

Los gastos presupuestarios según la clasificación económica son cinco: corrientes, de producción, de inversión, de capital y aplicación del financiamiento

3

b

Derechos a percibir recursos se reconoce con la cuentas por cobrar

4

a

Las obligaciones se reconocen con las cuentas por pagar, principio del devengado.

5

a

Gastos presupuestarios de capital se reconocen con el código 8, las opciones posibles son 84, 85, 87 y 88.

6

b

El dinero recibido en calidad de donación, debe registrarse el devengado con la cuenta por cobrar, además considerado en el presupuesto institucional a fin de tener control entre lo recibido y lo gastado.

7

a

Los excedente de caja podrán, previa autorizados por la máximas autoridades y del Ministerio de finanzas, ser colocados en documentos de fácil conversión, a fin de en momento de necesidad de liquidez efectivizarlo.

8

b

Las existencias, siempre están disponibles para el consumo en actividades administrativa, en transformación en procesos productivos y a la venta.

9

c

Las norma de control interno 406-04 Almacenamiento y distribución.

10

b

Valor mínimo de adquisición para considerar activo de larga duración es de cien dólares.

104

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

SOLUCIONARIO

Autoevaluación 4 Pregunta

Respuesta

Retroalimentación

1

b

Principio fundamental de Tesorería que permite contar con disponibilidad económica para el pago de obligaciones

2

a

Administración eficiente de los recurso, susceptible de modificaciones.

3

c

El sistema de tesorería refiere al total de disponibilidad de recursos públicos

4

b

Los recursos de autogestión provienen de la venta de bienes y servicios

5

c

Para la gestión institucional se apertura cuentas en las entidades financiera públicas.

6

a

La recaudación tributaria y no tributarias del estado se registran en la cuenta de recursos fiscales.

7

a

Compensación de Adeudos es un mecanismo de cancelación de deudas recíprocas por la compraventa de bienes y prestación de servicios y por las subrogaciones de deuda pública.

8

c

La creación y uso de fondos de reposición y a rendir cuentas, deben cumplir con los principios de presupuesto y planificación

9

a

Los fondos en dinero en efectivo, para pagar obligaciones no previsibles, urgentes y de valor reducido se denominan Fondos de Caja Chica.

10

c

El pago de obligaciones será en forma directa a través del Sistema de Pagos Interbancarios (SPI) directamente a las cuentas de los beneficiarios.

105

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

8. Glosario

Activo: Es todo lo que posee, todo lo que tiene o ha adquirido una empresa, sociedad o persona y cualquier bien que se pueda medir cuantitativamente expresado en dinero, con la condición de que el bien sea aprovechable. Como tal, el activo tiene sus divisiones, dependiendo del grado de disponibilidad: Inmediata, a mediano o largo plazo. Esta característica fundamental define claramente la capacidad de pago de la persona natural o jurídica. Afirmaciones: Las representaciones gerenciales incluidas en los componentes de saldos de cuenta, clase de transacción y revelación en los estados financieros. Incluyen (1) existencia y ocurrencia, (2) integridad, (3) derechos y obligaciones, (4) valuación o asignación, (5) presentación y revelación, (6) exactitud. Ambiente de control: El efecto colectivo de varios factores para establecer, realizar o mitigar la efectividad de procedimientos y políticas específicas. Tales factores incluyen (1) filosofía y estilo de operación de la gerencia, (2) estructura organizativa, (3) función del consejo de administración y sus comités, (4) métodos para asignar autoridad y responsabilidad, (5) métodos de control administrativo, (6) la función de auditoría interna, (7) políticas y prácticas del personal, y (8) influencias externas sobre la entidad. Actividades de control: Son políticas y procedimientos que ayudan asegurar el cumplimiento de las direcciones de gerencia. Las actividades de control son clasificadas por el SAS55, como: revisión de desempeño, procesamiento de información, control físico y separación de funciones.

106

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

Analizar: Acción para evaluar la condición de una partida doble. Análisis de relación: Un procedimiento analítico que implica el análisis de relación entre: el saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta, una clase de transacciones al saldo de una cuenta, los datos financieros a los datos de operación. Análisis de tendencia: Un procedimiento analítico que implica el análisis de cambios en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, ocurridas entre el período actual y el anterior o a través de varios períodos contables. Aseveración: Cualquier declaración, o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto, expresadas por un ente responsable de ella (administración). Aseveración de exactitud: Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descripción, cantidad y precio. Aseveración de integridad: No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieren reconocerse en los estados financieros. Aseveración de existencia: Un activo o pasivo existen en una fecha dada y una transacción o clase de transacción ocurrió durante el período cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su sinónimo es de validez. Aseveración de propiedad: La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son obligaciones propias de ésta.

107

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

Aseveración de presentación y revelación: Se revela, clasifica y describe la información apropiada de acuerdo con las políticas contables aceptadas y, si fueron aplicados los requisitos legales pertinentes. Aseveraciones en los estados financieros: Aseveraciones generales, que son implícitas en los estados financieros, se refieren a los principios, a la presentación y revelación y la razonabilidad global de presentación de los estados financieros en conjunto. Cálculo: Consiste en verificar la precisión matemática de documentos y registros contables o en realizar cálculos independientes. Certeza razonable: El concepto de que el control interno, independiente de lo bien diseñado que éste y de lo bien que funcione, no puede garantizar que se cumplirá los objetivos de la entidad. Esto se debe a las limitaciones inherentes en todos los sistemas de control interno. Comprobar: El proceso de validación de un estado, partida o cuenta, mediante pruebas y procedimientos de auditoría. Comprensión de la estructura de control interno: El conocimiento del ambiente de control, sistema contable, y los procedimientos de control que en las empresas e instituciones públicas o privadas deben implementarse. Conciliar: El proceso de determinar las diferentes las diferencias entre dos partidas (cifras, saldos, cuentas o estados) con el fin de hacerlas coincidir.

108

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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GLOSARIO

Control interno: Los procedimientos y políticas establecidas para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad. Confirmación: Una respuesta, que usualmente es por escrito a una solicitud, que corrobora información contenida en los registros contables. Cotejar: Confrontar o comparar información contra su fuente para cerciorarse de la exactitud de la misma. Ciclo contable: Este término se refiere al proceso del sistema de contabilidad, desde el comienzo de la primera transacción hasta el fin del período contable. Costos contables: Egreso que se causan, de acuerdo con las unidades producidas o que están a voluntad del gerente o de la persona responsable de ejecutarlos o no. Puede mencionarse: materias de obra de materiales y gastos de administración, ventas o. Cualitativo: Dígase del análisis cuyo efecto es asistir y buscar los elementos de un cuerpo. Cuantitativo: Se dice del análisis donde se miden las cantidades de cada elemento de un cuerpo. Desvío estándar: El monto promedio por el cual las partidas del universo difieren de la medida del Universo.

109

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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GLOSARIO

Desfalcar: Tomar para sí un caudal que se tenía en depósito, cometer irregularidades en la administración. Dictamen: Opinión y juicio de una cosa. Efectividad de operación: La manera en que se aplicó un procedimiento o política de control interno, la uniformidad de aplicación, y la persona que lo haya aplicado. Error: Una equivocación no intencional en la información financiera. Error tolerable: Se considera como un riesgo inherente bajo, es una estimación del máximo error monetario que puede existir en el saldo de una cuenta o grupos de transacciones, que cuando se lo combina con los errores de otras cuentas, no alcanzan a causar que los estados financieros estén errados. Estados financieros consolidados: Estados que muestran los resultados de la información financiera de un ente público consolidada con las subsidiarias, a una fecha determinada, para su preparación se considerará exclusivamente las partidas eliminando las operaciones recíprocas y la correspondiente inversión entre las instituciones consolidadas. Evaluar el riesgo de control: El proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y políticas de control interno de una entidad, para evitar o detectar las declaraciones incorrectas en las afirmaciones de los estados financieros.

110

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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GLOSARIO

Evidencia física: Inspección u observación directa de actividades ejecutadas, documentos y registros, hechos relativos al objeto informado. Estimación del intervalo: Un rango estimado que debe incluir el verdadero monto del universo sobre la base de los resultados de la muestra. Estratificación: División del universo en distintos sub-universos (Estratos) consistentes en unidades relativamente homogéneas. Factible: Posible de realizar. Frecuencia: Número de veces que, en una unidad de tiempo, se repite un fenómeno periódico. Gastos: Son los desembolsos de efectivo que producen su objetivo en el mismo período. También significa la reducción de la participación del propietario derivada de la operación de un negocio en un período contable específico. Gravamen: Derecho legal sobre ciertos activos. Se utiliza para garantizar un préstamo. Inspección: Consiste en el examen de registros, documentos y/o activos tangibles. Integridad: La calidad o estado de tener principios orales sólidos, rectitud, honestidad y sinceridad, el afán de obrar correctamente y profesar y cumplir un conjunto de valores y expectativas.

111

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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GLOSARIO

Impuestos: Exacción legal de recursos a empresas o individuos realiza por parte del gobierno de un país para financiar sus actividades. Indicador: Es el resultado de establecer una relación numérica entre dos cantidades. Estas dos cantidades pueden ser dos cuentas diferentes del balance general, del estado de resultados o de ambos. Inventario: Este término se utiliza para designar el conjunto de partidas de propiedad personal tangible que: a) Se tiene para la venta en el curso normal del negocio; b) Están en proceso de producción para dicha venta; y c) Han de ser consumidos en la producción de bienes y servicios, para que éstos puedan ponerse a la venta. Indicio: Acción o señal que da a conocer lo oculto. Materialidad: La información es material si su omisión o mala presentación podría influenciar las decisiones económicas que los usuarios toman como base en los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o error medido en las de su omisión o error. Así la materialidad provee un umbral o punto de corte, en vez de constituir una característica cualitativa y primaria que toda información debe tener para ser útil. Negligencia: Descuido, Omisión. Falta de aplicación.

112

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

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GLOSARIO

Nivel evaluado de riesgo de control: El nivel de riesgo de control que usa el auditor para determinar el riesgo de detención aceptable para una afirmación de los estados financieros y, por consiguiente, para determinar la naturaleza, oportunidad, alcance de las pruebas sustantivas. Este nivel podrá variar en una escala de máximo y mínimo, siempre y cuando el auditor haya obtenido la evidencia comprobatoria para apoyar ese nivel auditado. Nivel de confianza: Una medida del grado de seguridad que el auditor desea u obtiene de la evidencia de una auditoria. Para el muestreo de atributos, el nivel de confianza es el 100% menos el riesgo de aceptación incorrecta. Obsoleto: Anticuado o poco usado. Políticas contables: Los principios, bases, normas, reglas y procedimientos adoptados por la gerencia al preparar y presentar los estados financieros. Procedimientos: Método de ejecutar alguna cosa. Procedimientos de control: Los procedimientos de control y políticas, a parte del ambiente de control y el sistema contable establecidos por la máxima autoridad, para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad. Pruebas de control: Pruebas dirigidas al diseño u operación de un procedimiento o política de control interno, para evaluar su efectividad, para evitar o detectar declaraciones incorrectas importantes en una afirmación de los estados financieros.

113

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

Pruebas sustantivas: Las pruebas de detalle y procedimientos analíticos, efectuados para detectar las declaraciones incorrectas importadas incluidas en los componentes de saldo de cuenta, clase de transacción, y revelación de los estados financieros. Punto estimado: Una estimación del monto del universo sobre la base de la muestra de auditoria o contabilidad. Presupuesto institucional aprobado (PIA Presupuesto Institucional de Apertura): Comprenderá todos los ingresos y gastos previstos para el ejercicio fiscal en la cual se vaya ejecutar. Relaciona a los ingresos, gastos y metas presupuestarias de la entidad, como indicadores referentes a la ejecución presupuestaria. Presupuesto interinstitucional codificado (PIM - Presupuesto Interinstitucional Modificado): Relaciona al presupuesto aprobado más/menos reformas, sobre el cual debe ser utilizado para las labores de auditorías a través de la verificación de los resultados que se van obteniendo de la programación de la ejecución presupuestaria, con el fin de determinar el comportamiento de los elementos del presupuesto, para detectar desviaciones en la ejecución y en caso sea necesario aplicar las medidas correctivas. Registros: Libro o manera de índices, donde se apuntan noticias o datos. Relativo: Hace relación a una cosa. No es absoluto.

114

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

Revisión: Examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos o normales. Revisión selecta: Examen ocular rápido de una manera de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas. Riesgos de control: El riesgo de que una declaración incorrecta importe que pudiera ocurrir en una afirmación, no se evitará no detectará oportunamente por medio de los procedimientos o políticas de control interno de una entidad. Riesgos inherentes: La susceptibilidad de una afirmación a una declaración incorrecta, suponiendo que no existen los correspondientes procedimientos, ni políticas de control interno. Sistema: Conjunto de reglas o principios sobre una materia enlazados entre sí. Sistema contable: Los métodos y riesgos establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, así como para mantener la contabilización para el activo y pasivo correspondiente. Suficiencia: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. Selección al azar: Es una selección en la que cada unidad de muestreo y todas las combinaciones de unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas.

115

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

GLOSARIO

Selección de probabilidades: Es la selección en la que todas las unidades de muestreo del universo tienen una probabilidad conocida de ser elegida. Tamaño del universo: La cantidad de unidades de muestreo de un universo. Transacciones: Un suceso externo que involucra el traslado de algo de valor entre dos o más entidades. Puede ser recíproca y no recíproca. Transacciones recíprocas: Intercambios en los que cada participante recibe y sacrifica un valor, como ejemplo adquisiciones o venta de bienes y servicios. Transacciones no recíprocas: Transacciones en las que una entidad incurre en un pasivo o transfiere un activo a otra entidad sin recibir directamente un valor a cambio del otro. Terminología: Conjunto de términos o vocablos propios de determinada profesión, ciencia o materia. Universo: Cuerpo de datos del cual se seleccionará la muestra. Valor de mercado: El precio al cual puede vender un bien entre dos partes independientes adecuadamente informadas. Validación: La determinación de lo correcto de los datos finales registrados en un sistema con respecto a las necesidades y los requisitos de los usuarios.

116

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

117

Fecha

Código

Denominación

Cuenta contable

DIARIO GENERAL INTEGRADO

AS TM

Debe

Haber Código

Devengado

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Denominación de la partida

Ejecución presupuestaria

Institución: …………………………………………………………………………………………………………………………………….

Anexo 1

9. Anexos

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

118

Fecha

Código

Denominación

Cuenta contable

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

AS TM

Debe

Haber Código

Devengado

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Denominación de la partida

Ejecución presupuestaria

111.01

113.13

623.01.03

623.01.08

141.01.03

113.81

Ene-05

Ene-20

Ene-20

Ene-20

Feb-07

Feb-07

119

111.15.01

COD.

CUENTA

Ene-05

FECHA

ENTIDAD:

Cuentas por Cobrar IVA

Mobiliarios

producidos por la entidad

productos agropecuarios

Por la venta en efectivo de

Prestación de Servicios

Públicos

Ocupación de Lugares

Contribuciones

Cuentas por Cobrar Tasas y

inmediato de la recaudación

Deposito integro, intacto e

Cajas Recaudadoras

Rotativa de Ingresos

Banco Pichincha Cta.

DENOMINACIÓN

3

3

2

2

2

1

1

AS

F

F

F

F

F

F

F

TM

5.600,00

40.000,00

120,00

130.000,00

DEBE

20,00

100,00

130.000,00

HABER

840103

130108

130103

COD.

Mobiliario

40.000,00

20,00

100,00

Deven.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Prestación Servicios.

Ocupación de Lugares Públicos

PARTIDA

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

DIARIO GENERAL INTEGRADO

FORMA DE LLENAR EL DIARIO GENERAL INTEGRADO

Anexo 1.A

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

213.81

213.84

213.81

111.15.02

Feb-07

Feb-07

Feb-07

Feb-07

120

213.84

Feb-07

TOTALES

administración

Pago adquisición mobiliario

Banco Loja M/N (P)

(70%)

Cuentas por Pagar IVA

Duración (- 1% IR)

Inversiones en Bienes L /

Cuentas por Pagar

para la administración

Adquisición de mobiliario

Cuentas por Pagar IVA

en bienes L/Duración

4

4

4

3

Cuentas por Pagar Inversión 3

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

F

F

F

F

F

43.520,00

219.240,00 219.240,00

3.920,00

39.600,00

5.600,00

40.000,00

DIARIO GENERAL INTEGRADO

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

40.120,00

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

Anexo. 2 MAYOR GENERAL Entidad: .............................................................................................................. Cuenta: Código del inventario: Fecha

121

Detalle

Ref.

Debe

Haber

Saldo

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

122

Partida

Denominación A

Inicial

Asignación

Al ___ de __________________ de 200

CÉDULA PRESUPUESTARIA DE INGRESOS

B

Reformas C=A+B

Codificado

INSTITUCIÓN: ____________________________________________

Anexo 3

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

D

Devengado E

Cobrado

G=C-E

cobrar

Saldo por

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

F=C-D

devengar

Saldo por

TOTALES:

Denominación A

Inicial B

Reformas C=A+B

Codificado

123

f.________________________ f.__________________________

Partida

Asignación

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

E

Cobrado F=C-D

devengar

Saldo por

G=C-E

cobrar

Saldo por

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

f._____________________

D

Devengado

124

Partida

Denominación

A

Inicial

Asignación

B

Reformas

Al ___ de __________________ de 200__

CÉDULA PRESUPUESTARIA DE GASTOS

C=A+B

Codificado

D

Comprometido

INSTITUCIÓN: ____________________________________________

Anexo 4

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

E

F

Devengado Pagado

-F

G=C

pagar

devengar F=C-E

por

Saldo por

Saldo

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

G=C-D

comprometer

Saldo por

Denominación

A

B

Reformas

C=A+B

Codificado

D

Comprometido

E

F

Devengado Pagado

G=C-D

comprometer

Saldo por

-F

G=C

pagar

devengar F=C-E

por

Saldo

por

Saldo

125

f.___________________ f._________________________ f.________________________

generales de la entidad.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Deberá hacerse constar sumatorias parciales por grupos de gasto, los totales por actividad o proyecto y los totales

TOTALES

Partida

Inicial

Asignación

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

126

CÓDIGO

Anexo 5

DENOMINACIÓN

CUENTAS

DEUDOR CRÉDITOS

FLUJOS

ACREEDOR DÉBITOS

SALDOS INICIALES

AL 31 DE DICIEMBRE DE ............

BALANCE DE COMPROBACIÓN

DÉBITOS

DEUDOR

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

INSTITUCIÓN: __________________________________________________________________________

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

Anticipo a Servidores

112.01

Anticipo a proveedores

Fondos de Reposición

Fondos Reposición - Caja

112.05

112.13

112.13.01

127

113

Anticipo a contratistas

112.03

CUENTAS POR COBRAR

Chica

Anticipo de Sueldos

112.01.01

públicos

ANTICIPO DE FONDOS

Rotativa de pagos

Banco de Guayaquil -

112

111.15.02

Banco Central del Ecuador

111.03

- Moneda de Curso Legal

DISPONIBLES

DENOMINACIÓN

CUENTAS

0,00

450,00

450,00

0,00

0,00

0,00

0,00

450,00

0,00

5000,00

5000,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017

BALANCE DE COMPROBACIÓN

3417,20

0,00

0,00

200,00

600,00

400,00

400,00

1200,00

35323,64

0,00

35323,64

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

400,00

400,00

400,00

30354,59

35323,64

65678,23

CRÉDITOS

FLUJOS

3417,20

450,00

450,00

200,00

600,00

400,00

400,00

1650,00

35233,64

5000,00

40323,64

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

400,00

400,00

400,00

30354,59

35323,64

65678,23

3417,20

4500,00

450,00

200,00

600,00

0,00

0,00

1250,00

4969,05

0,00

0

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

30323,64

25354,59

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

INSTITUCIÓN: ____________________________________________________________________________

111

CÓDIGO

Anexo 5.1

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

Prepagos de Seguros,

125.31

128

Didácticos

131.01.12 Existencias de Materiales

de Aseo

131.01.05 Existencias de Materiales

de Oficina

131.01.04 Existencias de materiales

CONSUMO

200,00

400,00

800,00

1400,00

131

EXISTENCIAS PARA

400,00

400,00

400,00

8000,00

8000,00

0,00

0,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

125.31.01 Prepagos de Seguros

y Otros

Comisiones Financieras

Cargos Diferidos

Anteriores

Cuentas por Cobrar Años

FINANCIEROS

DEUDORES

SRI

Cuentas por Cobrar IVA

Agregado

Impuesto al Valor

Cuentas por Cobrar

DENOMINACIÓN

125

124.83

124

113.81.01

113.81

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

700,00

300,00

500,00

1500,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3417,20

3417,20

DÉBITOS

300,00

130,00

250,00

680,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

900,00

700,00

1300,00

2900,00

400,00

400,00

400,00

8000,00

8000,00

3417,20

3417,20

DÉBITOS

300,00

130,00

250,00

680,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

600,00

570,00

1050,00

2220,00

400,00

400,00

400,00

8000,00

8000,00

3417,20

3417,20

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

Depreciación Acumulada

129

151.38

151

consumo para Inversión

Bienes de Uso y

Proceso

Inversiones en Obras en

Paquetes

- Equipos, Sistemas y

141.99.07 Depreciación Acumulada

Mobiliarios

141.99.03 Depreciación Acumulada -

Residencias

Edificios, Locales y

141.99.02 Depreciación Acumulada-

141.99

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

160000,00

141.03.02 Edificios, Locales y

Residencias

160000,00

Bienes Inmuebles

141.03

Paquetes Informáticos

9000,00

141.01.07 Equipos, Sistemas y

72000,00

0,00

DEUDOR

63000,00

Bienes Muebles

ADMINISTRACIÓN

BIENES DE

DENOMINACIÓN

0,00

0,00

4500,00

22000,00

0,00

26500,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

26500,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

141.01.03 Mobiliarios

141.01

141

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

5380,00

27880,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3500,00

3500,00

3500,00

DÉBITOS

0,00

0,00

1539,00

5043,60

3057,57

9640,17

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

9640,17

CRÉDITOS

FLUJOS

0,00

0,00

0,00

5380,00

27880,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

6039,00

27043,60

3057,57

36140,17

160000,00 0,00

160000,00 0,00

9000,00

66500,00

75500,00

5380,00

27880,00

0,00

0,00

0,00

0,00

160000,00

160000,00

9000,00

66500,00

75500,00

199359,83

DEUDOR

0,00

0,00

6039,00

27043,60

3057,57

36140,17

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

235500,00 36140,17

DÉBITOS

SUMAS

Bienes Muebles

Eléctricos, Plomería

Telecomunicaciones

Instalaciones Eléctricas y

Obras Línea, Redes e

Paquetes Informáticos

Cuentas por Pagar

213.51

130

Varias

en Personal - Retenciones

213.51.04 Cuentas por Pagar Gastos

Seguridad Social

en Personal - Aporte

213.51.03 Cuentas por Pagar Gastos

en Personal - Nómina

213.51.01 Cuentas por Pagar Gastos

Gastos en Personal

CUENTAS POR PAGAR

213

Telecomunicaciones

Instalaciones de

151.54.02 Líneas, Redes e

151.54

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

Materiales de Construcción, 0,00

DENOMINACIÓN

151.41.07 Equipos, Sistemas y

151.41

151.38.11

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

0,00

0,00

400,00

400,00

29554,59

4500,00

4500,00

18000,00

18000,00

5380,00

DÉBITOS

75,25

682,53

3980,27

4774,05

38021,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

0,00

0,00

400,00

400,00

29554,59

4500,00

4500,00

18000,00

18000,00

5380,00

DÉBITOS

75,25

682,53

3980,27

4774,05

38021,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

4500,00

4500,00

18000,00

18000,00

5380,00

DEUDOR

75,25

682,53

3580,27

774,05

8466,41

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

DENOMINACIÓN

Consumo

Bienes y Servicios de

Cuentas por Pagar

Inversión

Bienes y Servicios de

Cuentas por Pagar

Públicas

Cuentas por Pagar Obras

131

Públicas - Contratistas

213.75.01 Cuentas por Pagar Obras

213.75

y Servicios de Consumo IR

213.73.02 Cuentas por Pagar Bienes

y Servicios Proveedores

213.73.01 Cuentas por Pagar Bienes

213.73

-Fisco IR

y Servicios de Consumo

213.53.02 Cuentas por Pagar Bienes

-Proveedores

y Servicios de Consumo

213.53.01 Cuentas por Pagar Bienes

213.53

en Personal - Asociación

213.51.05 Cuentas por Pagar Gastos

CÓDIGO

CUENTAS DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

0,00

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

4455,00

4455,00

0,00

4514,40

4514,40

0,00

84,15

84,15

0,00

DÉBITOS

4455,00

4500,00

53,80

5326,20

5380,00

17,65

1917,10

1934,75

36,00

CRÉDITOS

FLUJOS

4455,00

4455,00

0,00

4514,40

4514,40

0,00

84,15

84,15

0,00

DÉBITOS

4455,00

4500,00

53,80

5326,20

5380,00

17,65

1917,10

1934,75

36,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DEUDOR

45,00

45,00

5,80

811,80

865,60

17,65

1832,95

1850,60

36,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

DENOMINACIÓN

Cuentas por Pagar IVA

Larga Duración

Inversiones en Bienes

Cuentas por Pagar

132

224

Financieros

L/Duración-Fisco IR

213.84.02 Cuentas por Pagar Bienes

L/Duración - Proveedores

213.84.01 Cuentas por Pagar Bienes

213.84

Fisco 70% Sv.

213.81.06 Cuentas por Pagar IVA

Proveedor 30% Sv.

213.81.05 Cuentas por Pagar IVA

Fisco 30% Bs.

213.81.04 Cuentas por Pagar IVA

Proveedor 70% Bs.

213.81.03 Cuentas por Pagar IVA

Proveedores 100%

213.81.01 Cuentas por Pagar IVA

213.81

Públicas - Fisco IR

213.75.02 Cuentas por Pagar Obras

CÓDIGO

CUENTAS DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7500,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

0,00

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

0,00

0,00

17820,00

17820,00

0,00

0,00

0,00

2273,04

8,00

2281,04

0,00

DÉBITOS

0,00

180,00

17835,00

18015,00

15,12

6,48

1016,28

2371,32

8,00

3417,20

45,00

CRÉDITOS

FLUJOS

0,00

0,00

17820,00

17820,00

0,00

0,00

0,00

2273,04

8,00

2281,04

0,00

DÉBITOS

7500,00

180,00

17835,00

18015,00

15,12

6,48

1016,28

2371,32

8,00

3417,20

45,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DEUDOR

7500,00

180,00

15,00

195,00

15,12

6,48

1016,28

98,28

0,00

1136,16

45,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

REMUNERACIONES

633.01

COMPENSATORIAS

REMUNERACIONES

133

de Vida

633.03.03 Compensación por Costo

633.03 0,00

0,00

0,00

633.01.05 Remuneraciones

Unificadas

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

43650,00

43650,00

0,00

169600,00

169600,00

7500,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

633.01.01 Sueldos

BÁSICAS

REMUNERACIONES

Anteriores

Resultados Ejercicios

Anteriores

Resultados Ejercicios

Muebles e Inmuebles

Donaciones en Bienes

633

618.01

618

611.99

Patrimonio Gobierno

611.01

Central

Patrimonio Público

Anteriores

Cuentas por Pagar Años

DENOMINACIÓN

611

224.83

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

65,60

1409,60

2148,00

1036,80

3184,80

4774,05

43650,00

43650,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3500,00

43650,00

47150,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

65,60

1409,60

2148,00

1036,80

3184,80

4774,05

43650,00

43650,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

43650,00

43650,00

3500,00

213250,00

216750,00

7500,00

65,60

1409,60

2148,00

1036,80

3184,80

4774,05

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3500,00

213250,00

216750,00

7500,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

DENOMINACIÓN

Viáticos y Subsistencias

Traslados, Instalaciones,

134

634.03.01 Pasajes al Interior

634.03

Publicaciones

Reproducción y

634.02.04 Edición, Impresión,

0,00

0,00

0,00

0,00

634.02

Servicios Generales

0,00

634.01.05 Telecomunicaciones

0,00 0,00

CONSUMO

BIENES Y SERVICIOS DE

0,00

Servicios Básicos

634.01

634

Seguridad Social

633.06.01 Aporte Patronal a la

Seguridad Social

Aporte Patronal a la

0,00

0,00

633.03.09 Compensación por Trabajo

633.06

0,00

633.03.08 Compensación Pedagógica

de Alto Riesgo

0,00

0,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

633.03.07 Comisariato

Transporte

633.03.04 Compensación por

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

26,75

151,75

3,00

3,00

85,00

85,00

1129,75

179,65

179,65

640,00

32,00

640,00

32,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

26,75

151,75

3,00

3,00

85,00

85,00

1129,75

179,65

179,65

640,00

32,00

640,00

32,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

26,75

151,75

3,00

3,00

85,00

85,00

1129,75

179,65

179,65

640,00

32,00

640,00

32,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

DENOMINACIÓN

Reparaciones

Mantenimiento y

Instalación,

0,00

634.08.07 Materiales de Impresión,

0,00

634.45

135

638.51

Administración

Depreciación de Bienes de

DIFERIDOS 0,00

0,00

638

COSTO DE VENTAS Y

0,00

634.45.09 Libros y Colecciones

Depreciables

Bienes Muebles No

0,00

634.08.12 Materiales Didácticos

yP

Fotografía, Reproducción

0,00

634.08.05 Materiales de Aseo

0,00 0,00

Consumo Corriente

Bienes de Uso y

0,00

0,00

0,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

634.08.04 Materiales de Oficina

634.08

Equipos

634.04.04 Gastos en Maquinarias y

634.04

el Interior

634.03.03 Viáticos y Subsistencias en

CÓDIGO

CUENTAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

9640,17

9640,17

15,00

15,00

300,00

15,00

130,00

250,00

695,00

180,00

180,00

125,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

9640,17

9640,17

15,00

15,00

300,00

15,00

130,00

250,00

695,00

180,00

180,00

125,00

DÉBITOS

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

9640,17

9640,17

15,00

15,00

300,00

15,00

130,00

250,00

695,00

180,00

180,00

125,00

DEUDOR

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

SUMAS

136

TOTALES

921.09

921.09

921

911.09

911.09

911

CÓDIGO

Contrato

de Fiel Cumplimiento del

Bienes y Documentos 5%

Garantías en Valores,

Responsabilidad por

100%

Bienes y Documentos

Garantías en Valores,

Responsabilidad por

acreedoras

Cuentas de orden

de Fiel C. del Contrato

Bienes y Documentos 5%

Garantías en Valores,

100% del anticipo

bienes y documentos por el

Garantías en valores,

Deudoras

Cuentas de Orden

DENOMINACIÓN

CUENTAS DEUDOR

247250,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

247250,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS INICIALES

0,00

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

162244,40

0,00

0,00

0,00

75,00

600,00

675,00

DÉBITOS

162244,40

75,00

600,00

675,00

0,00

0,00

0,00

CRÉDITOS

FLUJOS

75,00

600,00

675,00

0,00

0,00

0,00

258746,00

0,00

0,00

0,00

750,00

600,00

675,00

DEUDOR

258746,00

750,00

600,00

675,00

0,00

0,00

0,00

ACREEDOR

SALDOS FINALES

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CRÉDITOS

409494,40 409494,40

0,00

0,00

0,00

750,00

0,00

675,00

DÉBITOS

SUMAS

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

Anexo 6 INSTITUCIÓN: ____________________________________________________ ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017

CUENTAS

DENOMINACIÓN

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

RESULTADOS DE OPERACIÓN

-5 903,80

0,00

633.01

REMUNERACIONES BÁSICAS

-3 184,80

0,00

633.01.01

Sueldos

-1 036,80

0,00

633.01.05

Remuneraciones Unificadas

-2 148,00

0,00

633.03

REMUNERACIONES COMPENSATORIAS

-1 409,60

0,00

633.03.03

Compensación por Costo de Vida

-65,60

0,00

633.03.04

Compensación por Transporte

-32,00

0,00

633.03.07

Comisariato

-640,00

0,00

633.03.08

Compensación Pedagógica

-32,00

0,00

633.03.09

Compensación por Trabajo de Alto Riesgo

-640,00

0,00

633.06

Aporte patronal a la Seguridad Social

-179,65

0,00

633.06.01

Aporte patronal

-179,65

0,00

634.01

Servicios Básicos

-85,00

0,00

634.01.05

Telecomunicaciones

-85,00

0,00

634.02

Servicios Generales

-3,00

0,00

634.02.04

Edición, Impresión, Reproducción y Publicaciones

-3,00

0,00

634.03

Traslados, Instalaciones, Viáticos y

-151,75

0,00

Subsistencias 634.03.01

Pasajes al Interior

-26,75

0,00

634.03.03

Viáticos y Subsistencias en el Interior

-125,00

0,00

634.04

Instalación, Mantenimiento y Reparaciones

-180,00

0,00

634.04.04

Gastos en Maquinarias y Equipos

-180,00

0,00

634.08

Bienes de Uso y Consumo Corriente

-695,00

0,00

634.08.04

Materiales de Oficina

-250,00

0,00

634.08.05

Materiales de Aseo

-130,00

0,00

634.08.07

Materiales Impresión , Fotografía, Reproducción y

-15,00

0,00

-300,00

0,00

Publicaciones 634.08.12

137

Materiales Didácticos

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CUENTAS

DENOMINACIÓN

ANEXOS

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

634.45

Bienes Muebles No Depreciables

-15,00

0,00

634.45.09

Libros y Colecciones

-15,00

0,00

OTROS INGRESOS Y GASTOS

9 640,17

0,00

Depreciación de Bienes de Administración

-9 640,17

0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO

-15 543,97

0,00

638.51

f.: Contador

138

f.: Director Financiero

f.: Máxima Autoridad.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

Anexo 7 INSTITUCIÓN: ____________________________________________ ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 CÓDIGO

DENOMINACIÓN

CUENTAS 1

ACTIVOS

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

217 172,44

0,00

CORRIENTES 111

DISPONIBLES

-25 354,59

0,00

111.03

Banco Central del Ecuador - Moneda de Curso Legal

-30 323,64

0,00

111.15

Bancos Comerciales

4 969,05

0,00

111.15.02

Banco de Guayaquil - Rotativa de pagos

4 969,05

0,00

112

ANTICIPO DE FONDOS

1 250,00

0,00

112.03

Anticipo a Contratistas

600,00

0,00

112.05

Anticipos a Proveedores

200,00

0,00

112.13

Fondos de Reposición

450,00

0,00

112.13.01

Fondos de Reposición - Caja Chica

450,00

0,00

113

CUENTAS POR COBRAR

3 417,20

0,00

113.81

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado

3 417,20

0,00

113.81.01

Cuentas por Cobrar IVA SRI

3 417,20

0,00

124

DEUDORES FINANCIEROS

8 000,00

0,00

124.83

Cuentas por Cobrar Años Anteriores

8 000,00

0,00

FIJOS 141

BIENES DE ADMINISTRACIÓN

199 359,83

0,00

141.01

Bienes Muebles

75 500,00

0,00

141.01.03

Mobiliarios

66 500,00

0,00

141.01.07

Equipos, Sistema y Paquetes Informáticos

9 000,00

0,00

141.03

Bienes Inmuebles

160 000,00

0,00

141.03.02

Edificios, Locales y Residencias

160 000,00

0,00

141.99

Depreciación Acumulada

-58 140,17

0,00

141.99.02

Depreciación Acumulada- Edificios, Locales y

-3 057,57

0,00

-49 043,60

0,00

Residencias 141.99.03

139

Depreciación Acumulada - Mobiliarios

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

CUENTAS 141.99.07

ANEXOS

Depreciación Acumulada - Equipos, Sistema y

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

-6 039,00

0,00

Paquetes INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS 151

Inversiones en Obras en Proceso

27 880,00

0,00

151.38

Bienes de uso y consumo para inversión

5 380,00

0,00

151.38.11

Materiales de Construcción, Eléctricos, Plomería

5 380,00

0,00

151.41

Bienes Muebles

18 000,00

0,00

151.41.07

Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos

18 000,00

0,00

151.54

Obras Línea, Redes e Instalaciones Eléctricos y

4 500,00

0,00

4 500,00

0,00

Telecomunicaciones 151.54.02

Líneas, Redes e Instalaciones de Telecomunicaciones OTROS

125

Cargos Diferidos

400,00

0,00

125.31

Prepagos de Seguros, Comisiones Financieras y

400,00

0,00

Otros 125.31.01

Prepagos de Seguros

400,00

0,00

131

EXISTENCIAS PARA CONSUMO

2 220,00

0,00

131.01

Existencias de Bienes de Uso y Consumo Corriente

2 220,00

0,00

131.01.04

Existencias de Materiales de Oficina

1 050,00

0,00

131.01.05

Existencias de Materiales de Aseo

570,00

0,00

131.01.12

Existencias de Materiales Didácticos

600,00

0,00

2

PASIVOS

15 966,41

0,00

213

CUENTAS POR PAGAR

8 466,41

0,00

213.51

Cuentas por Pagar Gastos en Personal

4 374,05

0,00

213.51.01

Cuentas por Pagar Gastos en Personal - Nómina

3 580,27

0,00

213.51.03

Cuentas por Pagar Gastos en Personal - Aporte

682,53

0,00

75,25

0,00

Seguridad Social 213.51.04

Cuentas por Pagar Gastos en Personal Retenciones Varias

213.51.05

Cuentas por Pagar Gastos en Personal - Asociación

36,00

0,00

213.53

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de

1 850,60

0,00

1 832,95

0,00

Consumo 213.53.01

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo -Proveedores

140

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

CUENTAS 213.53.02

ANEXOS

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

17,65

0,00

865,60

0,00

-Fisco IR 213.73

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Inversión

213.73.01

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios Proveedores

811,80

0,00

213.73.02

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo

53,80

0,00

IR 213.75

Cuentas por Pagar Obras Públicas

45,00

0,00

213.75.01

Cuentas por Pagar Obras Públicas - Contratistas

0,00

0,00

213.75.02

Cuentas por Pagar Obras Públicas - Fisco IR

45,00

0,00

213.81

Cuentas por Pagar IVA

1 136,16

0,00

213.81.01

Cuentas por Pagar IVA Proveedores 100%

0,00

0,00

213.81.03

Cuentas por Pagar IVA Proveedor 70% Bs.

98,28

0,00

213.81.04

Cuentas por Pagar IVA Fisco 30% Bs.

1 016,28

0,00

213.81.05

Cuentas por Pagar IVA Proveedor 30% Sv.

6,48

0,00

213.81.06

Cuentas por Pagar IVA Fisco 70% Sv.

15,12

0,00

213.84

Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga

195,00

0,00

Duración 213.84.01

Cuentas por Pagar Bienes L/Duración - Proveedores

15,00

0,00

213.84.02

Cuentas por Pagar Bienes L/Duración-Fisco IR

180,00

0,00

LARGO PLAZO 224

Financieros

7 500,00

0,00

224.83

Cuentas por Pagar Años Anteriores

7 500,00

0,00

224.83.01

Cuentas por Pagar - Proveedor

7 500,00

0,00

6

PATRIMONIO

201 206,03

0,00

611

Patrimonio Público

216 750,00

0,00

611.01

Patrimonio Gobierno Central

213 250,00

0,00

611.99

Donaciones en Bienes Muebles e Inmuebles

3 500,00

0,00

618

Resultados Ejercicios Anteriores

-15 543,97

0,00

618.01

Resultados Ejercicios Anteriores

-15 543,97

0,00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

217 172,44

0,00

9

CUENTAS DE ORDEN

911

Cuentas de Orden Deudoras

675,00

0,00

911.09

Garantías en Valores, Bienes y Documentos por el

600,00

0,00

100% del anticipo

141

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

DENOMINACIÓN

CUENTAS 911.09

ANEXOS

Garantías en Valores, Bienes y Documentos por el

AÑO

AÑO

VIGENTE

ANTERIOR

75,00

0,00

5% de fiel cumplimiento del contrato 921

Cuentas de orden acreedoras

675,00

0,00

921.09

Responsabilidad por Garantías en Valores, Bienes

600,00

0,00

75,00

0,00

Documentos 5% de fiel cumplimiento del contrato 921.09

Responsabilidad por Garantías en Valores, Bienes y Documentos 5% de fiel cumplimiento del contrato

f.: Contador

142

f.: Director Financiero

f.: Máxima Autoridad.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

143

Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga

213.84

-26 789,40 -27 273,55

SUPERÁVIT/DÉFICIT BRUTO

17 820,00

4 455,00

SUPERÁVIT/DÉFICIT DE CAPITAL

Duración

Cuentas por Pagar Obras Públicas

213.75

4 514,40

26 789,40

USOS DE CAPITAL

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Inversión

-4 84,15

SUPERÁVIT/DÉFICIT CORRIENTE

213.73

84,15

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo

213.53

400,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ANTERIOR

VIGENTE 484,15

AÑO

AÑO

Cuentas por Pagar Gastos en Personal

USOS CORRIENTES

DENOMINACIÓN

213.51

CUENTAS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

INSTITUCIÓN: ____________________________________________

Anexo 8

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

27 273,55

Anticipos a Proveedores

SUPERÁVIT/DÉFICIT BRUTO

112.05

144

-200

Anticipo a Servidores Públicos

112.01

-600,00

-4 969,05

Bancos Comerciales M/N

111.15

35 323,64

Banco Central del Ecuador-Moneda de Curso Legal

29 554,59

VARIACIONES NO PRESUPUESTARIAS

111.03

2 281,04

Cuentas por Pagar Impuesto al Valor Agregado

213.81

-2 281,04

FLUJOS NO PRESUPUESTARIOS 0,00

0,00

SUPERÁVIT/DÉFICIT DE FINANCIAMIENTO

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado

0,00

USOS DE FINANCIAMIENTO

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

ANTERIOR

VIGENTE 0,00

AÑO

AÑO

FUENTES DE FINANCIAMIENTO

DENOMINACIÓN

113.81

CUENTAS

APLICACIÓN DEL SUPERÁVIT O FINANCIAMIENTO DEL DÉFICIT

ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Aporte fiscal corriente

Rentas de inversiones y

15

17

10400,00

SUPERÁVIT/DÉFICIT

145

28

400,00

Otros gastos

57

de capital

Transferencias y donaciones

CORRIENTE

Bienes y servicios de consumo 37700,00

53

36000,00

81600,00

Gastos en personal

51

2000,00

4600,00

Otros ingresos

corrientes

Transferencias y donaciones

1500,00

120000,00

900,00

1100,00

PRESUPUESTO

19

18

Ventas de bienes y servicios

14

multas

Tasas y contribuciones

DENOMINACIÓN

13

PARTIDA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017

0,00

-5908,80

0,00

1134,75

4774,05

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

EJECUCIÓN

ESTADO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA

36000,00

16308,80

400,00

36565,25

76825,95

2000,00

4600,00

1500,00

120000,00

900,00

1100,00

DIFERENCIA

113.28

213.57

213.53

213.51

113.19

113.18

113.17

113.15

113.14

113.13

INSTITUCIÓN: __________________________________________________________

Anexo 9

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

CUENTAS CONTABLES

166100,00 0,00

TOTAL GASTOS

SUPERÁVIT/DÉFICIT

146

-33803,80

33803,80

0,00

-33803,80

-27895,00

18015,00

4500,00

5380,00

0,00

EJECUCIÓN

33803,80

132296,20

166100,00

33803,80

17495,00

14685,00

500,00

1720,00

1600,00

DIFERENCIA

213.84

213.75

213.73

213.71

CUENTAS CONTABLES

Autoridad.

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

f.: Contador f.: Director Financiero f.: Máxima

PRESUPUESTARIO

166100,00

TOTAL INGRESOS

PRESUPUESTARIO

SUPERÁVIT/DÉFICIT

0,00

-10400,00

SUPERÁVIT/DÉFICIT DE

INVERSIÓN

32700,00

Activos de larga duración

84

5000,00

7100,00

1600,00

PRESUPUESTO

Obras públicas

inversión

Bienes y servicios para

inversión

Gastos en personal para

DENOMINACIÓN

75

73

71

PARTIDA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

ANEXO 10 CASO PRÁCTICO. Estimado estudiante, hemos llegado a conocer todos los conceptos y aspectos necesarios para el desarrollo de la práctica contable, en el presente anexo se plantea un caso práctico que para su desarrollo nos guiaremos en el “Manual de Contabilidad Gubernamental”, Acuerdo 320 del 28 de diciembre de 2005, el cual contiene varias transacciones tipo y asientos contables con su afectación presupuestaria. JUNTA PARROQUIAL “TODOS FELICES” PRESUPUESTO INICIAL PARTIDA PRESUPUESTARIA INGRESOS: GASTOS: CÓDIGO

DENOMINACIÓN

INGRESOS

13.01.06

Especies Fiscales

10 000,00

14.02.99

Otra Venta de Productos y Materiales

20 000,00

17.02.02

Edificios, Locales y Residencias

3 000,00

18.01.01

Del Gobierno Central

80 000,00

18.02.04

Del Sector Privado no Financiero

1 000,00

19.04.99

Otros no Especificados

4 000,00

28.02.04

Del Sector Privado no Financiero

1 000,00

51.01.05

Remuneraciones unificadas

15 000,00

51.02.03

Décimo tercer sueldo

2 200,00

21.02.04

Decimocuarto sueldo

1 000,00

51.05.10

Servicios Personales por contrato

1 000,00

51.06.01

Aporte Patronal

5 800.00

53.01.01

Agua Potable

1 500,00

53.01.04

Energía Eléctrica

2 000,00

53.01.05

Telecomunicaciones

3 000,00

53.02.04

Edición, Impresión, Reproducción. y Publicaciones

3 000,00

53.03.01

Pasajes al Interior

4 000,00

53.03.03

Viáticos y Subsistencias en el Interior

5 000,00

53.04.04

Maquinarias y Equipos

20 000,00

147

GASTOS

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

JUNTA PARROQUIAL “TODOS FELICES” 53.08.04

Materiales de Oficina

4 000,00

53.08.05

Materiales de Aseo

3 000,00

53.08.07

Materiales Impresión., Fotografía, Reproduce.

3 000,00

53.08.12

Materiales Didácticos

5 000,00

57.02.01

Seguros

1 000,00

51.02.03

Comisiones Bancarias

300,00

63.12.99

Otros Productos Terminados

1 000,00

71.05.03

Jornales

1 000,00

73.02.02

Fletes y Maniobras

1 200,00

73.06.05

Estudio y Diseño de Proyectos

19 000,00

73.08.11

Materiales Construcciones, Eléctricas, Plomería y

2 000,00

Carpintería. 73.08.99

Otros de Uso y Consumo de inversión

1 000,00

75.04.02

Líneas, Redes de Telecomunicaciones.

1 000,00

84.01.03

Mobiliarios

6 000,00

84.01.07

Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos

5 000,00

84.01.09

Libros y Colecciones

2 000,00

TOTAL

119 000,00

119 000,00

CATÁLOGO DE CUENTAS INSTITUCIONAL CÓDIGO

DENOMINACIÓN

1

ACTIVOS

11

OPERACIONALES

111

Disponibilidades

111.01

Cajas Recaudadoras

111.02

Cuenta Corriente Única “CCU”

111.02.01

Recursos Fiscales

111.03

Banco Central del Ecuador Moneda de Curso Legal

111.15

Bancos Comerciales Moneda de Curso Legal-Cuenta de Recaudaciones

112

Anticipos de Fondos

112.01

Anticipos a Servidores Públicos

112.01.01

Anticipos de Remuneración Tipo “A”

112.03

Anticipos a Contratistas

112.05

Anticipos a Proveedores

112.15.01

Anticipos de Viáticos, Pasajes y Otros de Viajes Institucionales

148

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

ANEXOS

DENOMINACIÓN

113

Cuentas por Cobrar

113.13

Cuentas por Cobrar Tasas y Contribuciones

113.14

Cuentas por Cobrar Venta de Bienes y Servicios

113.17

Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas

113.18

Cuentas por Cobrar Transferencias y Donaciones Corrientes

113.19

Cuentas por Cobrar Otros Ingresos

113.28

Cuentas por Cobrar Transferencias y Donaciones de Capital e Inversión

113.81

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado

113.81.01

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado - Compras

113.81.02

Cuentas por Cobrar Impuesto al Valor Agregado - Ventas

113.83

Cuentas por Cobrar Años Anteriores

12

INVERSIONES FINANCIERAS

124

Deudores Financieros

124.83

Cuentas por Cobrar Años Anteriores

124.83.18

Cuentas por Cobrar Años Anteriores Transferencias y Donaciones Corrientes

13

INVERSIONES PARA CONSUMO, PRODUCCIÓN Y COMERCIALIZACIÓN

131

Existencias Para Consumo Corriente

131.01

Existencias de Bienes de Usos y Consumo Corriente

131.01.04

Existencias de Materiales de Oficina

131.01.05

Existencias de Materiales de Aseo

131.01.11

Materiales de Insumos, Bienes, Materiales y Suministros para la Construcción, Eléctricos, Plomería, Carpintería, Señalización Vial, Navegación y Contra Incendios

131.01.12

Existencias de Materiales Didácticos

14

INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN

141

Bienes de Administración

141.01

Bienes Muebles

141.01.03

Mobiliarios

141.01.07

Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos

141.03

Bienes Inmuebles

141.03.02

Edificios, Locales y Residencias (Bienes Inmuebles)

141.99

Depreciación Acumulada

141.99.02

Depreciación Acumulada – Edificios, Locales y Residencias

141.99.03

Depreciación Acumulada – Mobiliarios

141.99.07

Depreciación Acumulada – Equipos, Sistemas y P. Informáticos

15

INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS

151

Inversiones en Obras en Proceso

149

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

ANEXOS

DENOMINACIÓN

151.36

Contrataciones de Estudios e investigaciones

151.36.05

Estudio y Diseño de Proyectos

151.38

Bienes de Uso y Consumo para Inversión

151.38.11

Materiales de Construcción, Eléctricos, Plomería y Carpintería

151.38.99

Existencia de Otros Bienes de Uso y Consumo de Inversión

151.41

Bienes Muebles

151.41.07

Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos

151.54

Obras en Líneas, Redes e Instalaciones Eléctricas y Telecomunicaciones

151.54.02

Líneas, Redes e Instalaciones de Telecomunicaciones.

151.92

Acumulación de Costos en inversiones en Obras en Proceso

151.98

Aplicación a Gastos de Gestión

151.99

(-) Depreciación Acumulada Bienes de Inversión

2

PASIVOS

21

DEUDA FLOTANTE

212

Depósitos y Fondos de Terceros

212.03

Fondos de Terceros

212.11

Garantías Recibidas

213

Cuentas por Pagar

213.51

Cuentas por Pagar Gastos en Personal

213.51.01

Cuentas por Pagar Gastos en Personal – Líquido

213.51.02

Cuentas por Pagar Gastos en Personal – Impuesto a la Renta

213.51.03

Cuentas por Pagar Gastos en Personal – IESS

213.51.04

Cuentas por Pagar Gastos en Personal – Retenciones Judiciales

213.51.05

Cuentas por Pagar Gastos en Personal – Asociación

213.53

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo

213.53.01

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo – Proveedor

213.53.02

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo – Impuesto a la Renta

213.57

Cuentas por Pagar Otros Gastos

213.57.01

Cuentas por Pagar Otros Gastos – Proveedor

213.57.02

Cuentas por Pagar Otros Gastos – Impuesto a la Renta

213.63

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Producción

213.63.01

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Producción – Proveedor

213.63.02

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Producción – Impuesto a la Renta

213.71

Cuentas por Pagar Gastos en Personal para Inversión

213.73

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Inversión

213.73.01

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Inversión – Proveedor

150

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

ANEXOS

DENOMINACIÓN

213.73.02

Cuentas por Pagar Bienes y Servicios para Inversión – Impuesto a la Renta

213.75

Cuentas por Pagar Obras Públicas

213.75.01

Cuentas por Pagar Obras Públicas – Proveedor

213.75.02

Cuentas por Pagar Obras Públicas – Impuesto a la Renta

213.81

Cuentas por Pagar Impuesto al Valor Agregado

213.81.01

Cuentas por Pagar IVA Contribuyente Especial– Proveedor 100%

213.81.02

Cuentas por Pagar IVA Personal Natural– SRI 100%

213.81.03

Cuentas por Pagar IVA Bienes – Proveedor 70%

213.81.04

Cuentas por Pagar IVA Bienes– SRI 30%

213.81.05

Cuentas por Pagar IVA Servicios– Proveedor 30%

213.81.06

Cuentas por Pagar IVA Servicios – SRI 70%

213.81.07

Cuentas por Pagar IVA Facturado – Cobrado 100%

213.83

Cuentas por Pagar de Años Anteriores

213.84.01

Cuentas por Pagar Inversion en Bienes de Larga Duración – Proveedor

213.84.02

Cuentas por Pagar Inversion en Bienes de Larga Duración – Impuesto a la Renta

22

DEUDA PÚBLICA

224

Financieros

224.83

Cuentas por Pagar Años Anteriores

6

PATRIMONIO

61

PATRIMONIO ACUMULADO

611

Patrimonio Público

611.01

Patrimonio Gobierno Central

611.99

Donaciones en Bienes Muebles e Inmuebles

618

Resultados de Ejercicios

618.01

Resultados Ejercicios Anteriores

619

(-) Disminución Patrimonial

619.94

Disminución de Bienes Larga Duración

62

INGRESOS DE GESTIÓN

621

Impuestos

621.02

Impuesto Sobre la Propiedad

621.02.01

A los Predios Urbanos

621.02.02

A los Predios Rurales

623

Tasas y Contribuciones

623.01

Tasas Generales

623.01.06

Especies Fiscales

624

Venta de Bienes y Servicios

151

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

ANEXOS

DENOMINACIÓN

624.02

Ventas de Productos y Materiales

624.02.99

Ventas de Productos y Materiales Varios

625

Rentas de Inversiones y Otros

625.24

Otros Ingresos no Clasificados

625.24.99

Otros no Especificados

626

Transferencias Recibidas

626.01

Transferencias y Donaciones Corrientes del Sector Público

626.01.01

Del Presupuesto General del Estado

626.01.02

De Entidades Descentralizadas y Autónomas

626.02

Donaciones Corrientes del Sector Privado Interno

626.02.04

Del Sector Privado no Financiero

626.22

Donaciones de Capital del Sector Privado Interno

626.22.04

Del Sector Privado no Financiero

626.31

Participaciones de los Ingresos de Capital de la Fuente Fiscal de Presupuesto General del Estado

626.31.01

Del Gobierno Central

629

Actualizaciones y Ajustes

629.51

Actualización de Activos

63

GASTOS DE GESTIÓN

633

Remuneraciones

633.01

Remuneraciones Básicas

633.01.01

Sueldos

633.01.05

Remuneraciones Unificadas

633.01.06

Salarios Unificados

633.05

Remuneraciones Temporales

633.05.10

Servicios Personales por Contrato

633.06

Aportes Patronales a la Seguridad Social

633.06.01

Aporte Patronal

634

Bienes y Servicios de Consumo

634.01

Servicios Básicos

634.01.01

Agua Potable

152

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

CÓDIGO

ANEXOS

DENOMINACIÓN

634.01.04

Energía Eléctrica

634.01.05

Telecomunicaciones

634.02

Servicios Generales

634.02.04

Edición, Impresión, Reproducción y Publicaciones

634.03

Traslados, Instalaciones, Viáticos y Subsistencias

634.03.01

Pasajes al Interior

634.03.03

Viáticos y Subsistencias en el Interior

634.04

Instalación, Mantenimiento y Reparaciones

634.04.04

Gastos en Maquinarias y Equipos

634.05

Arrendamiento de bienes

634.05.02

Arrendamiento de Edificios, Locales, Residencias, Parqueaderos, Casilleros Judiciales y Bancarios

634.08

Bienes de uso y Consumo Corriente

634.08.03

Combustibles y Lubricantes

634.08.04

Materiales de Oficina

634.08.05

Materiales de Aseo

634.08.07

Materiales de Impresión, Fotografía, Reproducción y Publicaciones

634.08.12

Materiales Didácticos

634.45

Bienes Muebles no Despreciables

634.45.09

Libros y Colecciones

635

Gastos Financieros y Otros

635.04

Seguros, Costos Financieros y Otros Gastos

635.04.01

Seguros

635.04.03

Comisiones Bancarias

638

Costo de Ventas y Otros

638.02

Costo de Ventas de Productos y Materiales

638.51

Depreciación Bienes de Administración

9

CUENTAS DE ORDEN

91

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

911

Cuentas de Orden Deudoras

911.07

Especies Valoradas Emitidas

911.09

Garantías en Valores, Bienes y Documentos

92

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

921

Cuentas de Orden Acreedoras

921.07

Emisión de Especies Valoradas

921.09

Responsabilidad por Garantías en Valores, Bienes y Documentos

153

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

Transacciones a registrar en el diario general integrado estructurado en Anexo 1. Para el registro del pago utilice del Subgrupo Disponibilidades 111, Banco Central del Ecuador, Cuenta Corriente Única CCU 111.02, la cuenta Recursos Fiscales 111.02.01 así: FECHA Mayo -1

DESCRIPCIÓN La Junta Parroquial “Todos Alegres” registra el asiento de apertura, en base al Estado de Situación Financiera del año anterior: CÓDIGO DENOMINACIÓN

VALOR

ACTIVOS: 11103

Banco Central del Ecuador

$ 7,600.00

1121301 Caja Chica

80.00

1249801 Cuentas por Cobrar Años Anteriores

200.00

1310104 Existencias de Materiales de Oficina

520.00

1310105 Existencias de Materiales de Aseo

250.00

1410103 Mobiliario (Bienes de Larga Duración)

2.860.00

1419903 Depreciación Acumulada Mobiliarios

(1,050.20)

1410104 Maquinaria y Equipos

2,644.00

1419904 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 1410107 Equipos, Sistemas y Paquetes Informáticos

(1,124.80) 1,040.00

1419907 Depreciación. Acumulada de Equipos, Sistemas y Paquetes Info (420.60) TOTAL ACTIVOS

12 598,00

PASIVOS: 2249801 Cuentas por Pagar Años Anteriores

500.00 ________

TOTAL PASIVOS 61109

Patrimonio Gobiernos Autónomos Descentralizados

61801

Resultados Ejercicios Anteriores

11,578.40 520.00

TOTAL PATRIMONIO

________

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

12 598,00

Mayo-2

Se procede a transferir al patrimonio, el resultado del ejercicio anterior

Mayo-3

La institución recibe una donación por parte del Municipio de Loja, por un valor de $ 4 000.00, los cuales serán utilizados para cubrir gastos corrientes.

154

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

FECHA Mayo-10

ANEXOS

DESCRIPCIÓN Se recibe la segunda transferencia corriente por parte del Ministerio de Finanzas, por $ 8 500,00

Junio-05

Se registra el devengado a favor del CNT, para el pago del servicio de telefonía por el mes de mayo del 2016, según Factura No. 0444 por el valor de $ 200,00 incluido del IVA. Tome en cuenta que es Contribuyente Especial.

Junio-08

Se registra el devengado a favor de la Empresa Eléctrica por consumo de luz, del mes de mayo del 2016, según Factura No. 0555 por el valor de $ 100,00. Tome en cuenta que es Contribuyente Especial para realizar las retenciones.

Junio-10

Se registra la liquidación de viáticos del Sr. Alex Valdez, empleado de la entidad, CI 1102658081, quién viajó a la ciudad de Guayaquil del 2 al 4 de julio del 2016, por $ 240,00. Tome en cuenta que no se le dio anticipo.

Junio-20

Se realiza la reclasificación de la cuenta por pagar de años anteriores y se cancelan las obligaciones pendientes de pago del mes de diciembre del año anterior por $ 500,00.

Julio-05

El Ministerio de Finanzas acredita los pagos a CNT, Empresa Eléctrica y al Sr. Alex Valdez

Julio-20

Se registra el devengado de la Factura Nro. 000308 de agosto 2016, a favor de la Asociación privada La Unión, por concepto de arriendo de las oficinas del mes de junio 2016, por $ 500,00 incluido el IVA. Realizar las retenciones de ley.

Julio-30

La Junta recibe una donación por parte del Gobierno Provincial de Loja, por un valor de $ 3000.00,

Julio-30

Se paga las remuneraciones al Sr. Presidente de la Junta por el mes de Julio por 1000,00

Agosto-5

Por Resolución de la Junta se registra el devengado por la adquisición de 1 computador a la Empresa La Ganga, por $ 1000 incluido el IVA, según Factura. No. 0200. Realizar las retenciones de ley.

Agosto-10 El Ministerio de Finanzas acredita a la Asociación privada La Unión el pago del arriendo de las oficinas, a la empresa La Ganga por la adquisición del computador y el sueldo al Señor Presidente. Agosto-15 Se realiza el ajuste por consumo de materiales de aseo por $ 50,00 Se concede un anticipo de sueldo tipo “C” a la Secretaria Srta. Dolores Ponce, por el valor de $ 300.00. Agosto-20 El Ministerio de Finanzas acredita el anticipo de sueldo tipo “C” a la Secretaria , Srta. Dolores Ponce.

155

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

FECHA

ANEXOS

DESCRIPCIÓN

Agosto-20 La entidad contrata la construcción de una cancha para uso público por el valor de $ 7.000,00 incluido el IVA, en el proceso de contratación se establece que el pago es contra entrega de la obra, previo la suscripción del acta de recepción definitiva y a entera satisfacción de la entidad, factura, e informe del Fiscalizador del contrato. Se ha entregado la documentación fuente, por lo tanto, se procede a realizar el devengado por el monto total del contrato. Realizar las retenciones de ley. Agosto-29 El Ministerio de Finanzas acredita el pago al Ingeniero constructor de las canchas de uso público, por $ 7.000,00.

Muchos éxitos.

156

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

ANEXO 11 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LAS ENTIDADES, ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO QUE DISPONGAN DE RECURSOS PÚBLICOS

CÓDIGO NORMA 100

NORMAS GENERALES

100-01

Control interno

100-02

Objetivos del control interno

100-03

Responsables del control interno

100-04

Rendición de cuentas

200

AMBIENTE DE CONTROL

200-01

Integridad y valores éticos

200-02

Administración estratégica

200-03

Políticas y prácticas de talento humano

200-04

Estructura organizativo

200-05

Delegación de autoridad

200-06

Competencia profesional

200-07

Coordinación de acciones organizacionales

200-08

Adhesión a las políticas institucionales

200-09

Unidad de auditoría interna

300

EVALUACIÓN DEL RIESGO

300-01

Identificación de riesgos

300-02

Plan de mitigación de riesgos

300-03

Valoración de los riesgos

300-04

Respuesta al riesgo

157

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

400

ANEXOS

ACTIVIDADES DE CONTROL

401 Generales 401-01

Separación de funciones y rotación de labores

401-02

Autorización y aprobación de transacciones y operaciones

401-03 Supervisión 402

Administración Financiera – PRESUPUESTO

402-01

Responsabilidad del control

402-02

Control previo al compromiso

402-03

Control previo al devengado

402-04

Control de la evaluación en la ejecución del presupuesto por resultados

403

Administración Financiera – TESORERÍA

403-01

Determinación y recaudación de los ingresos

403-02

Constancia documental de la recaudación

403-03

Especies valoradas

403-04

Verificación de los ingresos

403-05

Medidas de protección de las recaudaciones

403-06

Cuentas corrientes bancarias

403-07

Conciliaciones bancarias

403-08

Control previo al pago

403-09

Pagos a beneficiarios

403-10

Cumplimiento de obligaciones

403-11

Utilización del flujo de caja en la programación financiera

403-12

Control y custodia de garantías

403-13

Transferencia de fondos por medios electrónicos

403-14

Inversiones financieras, adquisición y venta

403-15

Inversiones financieras, control y verificación física

158

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

404

Administración Financiera - DEUDA PÚBLICA

404-01

Gestión de la deuda

404-02

Organización de la oficina de la deuda

404-03

Política y manual de procedimientos

404-04

Contratación de créditos y límites de endeudamiento

404-05

Evaluación del riesgo relacionado con operaciones de la deuda pública

404-06

Contabilidad de la deuda pública

404-07

Registro de la deuda pública en las entidades

404-08

Conciliación de información de desembolsos de préstamos y de operaciones por servicio de la deuda

404-09

Pasivos contingentes

404-10

Sistemas de información computarizados y comunicación de la deuda pública

404-11

Control y seguimiento

405

Administración Financiera - CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

405-01

Aplicación de los principios y normas técnicas de contabilidad Gubernamental

405-02

Organización del sistema de contabilidad gubernamental

405-03

Integración contable de las operaciones financieras

405-04

Documentación de respaldo y su archivo

405-05

Oportunidad en el registro de los hechos económicos y presentación de la información financiera

405-06

Conciliación de los saldos de las cuentas

405-07

Formularios y documentos

405-08

Anticipos de fondos

405-09

Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo

405-10

Análisis y confirmación de saldos

405-11

Conciliación y constatación

159

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

406

Administración Financiera - ADMINISTRACIÓN DE BIENES

406-01

Unidad de administración de bienes

406-02

Planificación

406-03 Contratación 406-04

Almacenamiento y distribución

406-05

Sistema de registro

406-06

Identificación y protección

406-07 Custodia 406-08

Uso de los bienes de larga duración

406-09

Control de vehículos oficiales

406-10

Constatación física de existencias y bienes de larga duración 406-11 Baja de bienes por obsolescencia, pérdida, robo o hurto

406-12

Venta de bienes y servicios

406-13

Mantenimiento de bienes de larga duración

407

ADMINISTRACIÓN DEL TALENTO HUMANO

407-01

Plan del talento humano

407-02

Manual de clasificación de puestos

407-03

Incorporación de personal

407-04

Evaluación del desempeño

407-05

Promociones y ascensos

407-06

Capacitación y entrenamiento continuo

407-07

Rotación de personal

407-08

Actuación y honestidad de las servidoras y servidores

407-09

Asistencia y permanencia del personal

407-10

Información actualizada del personal

408

ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS

408-01 Proyecto 408-02

Estudios de pre inversión de los proyectos

408-03

Diagnóstico e idea de un proyecto

160

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

408-04

Perfil del proyecto

408-05

Estudio de pre factibilidad

408-06

Estudio de factibilidad

408-07

Evaluación financiera y socio-económica

408-08

Diseño definitivo

408-09

Planos constructivos

408-10

Condiciones generales y especificaciones técnicas

408-11

Presupuesto de la obra

408-12

Programación de la obra

408-13

Modalidad de ejecución

408-14

Ejecución de la obra por administración directa

408-15 Contratación 408-16

Administración del contrato y administración de la obra

408-17

Administrador del contrato

408-18

Jefe de fiscalización

408-19 Fiscalizadores 408-20

Documentos que deben permanecer en obra

408-21

Libro de obra

408-22

Control del avance físico

408-23

Control de la calidad

408-24

Control financiero de la obra

408-25

Incidencia de la lluvia

408-26

Medición de la obra ejecutada

408-27

Prórrogas de plazo

408-28

Planos de registro

408-29

Recepción de las obras

408-30

Documentos para operación y mantenimiento

408-31 Operación 408-32 Mantenimiento 408-33

161

Evaluación ex post

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

ANEXOS

409

GESTIÓN AMBIENTAL

409-01

Medio ambiente

409-02

Organización de la unidad ambiental

409-03

Gestión ambiental en proyectos de obra pública

409-04

Gestión ambiental en proyectos de saneamiento ambiental

409-05

Gestión ambiental en la preservación del patrimonio natural

409-06

Gestión ambiental en el cumplimiento de traslados internacionales para conservar el médico ambiente

409-07

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, agua

409-08

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, aire

409-09

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, suelo

409-10

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, flora y fauna

409-11

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, minerales

409-12

Gestión ambiental en el ambiente físico o natural, energía.

410

TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN

410-01

Organización informática

410-02

Segregación de funciones

410-03

Plan informático estratégico de tecnología

410-04

Políticas y procedimientos

410-05

Modelo de información organizacional

410-06

Administración de proyectos tecnológicos

410-07

Desarrollo y adquisición de software aplicativo

410-08

Adquisiciones de infraestructura tecnológica

410-09

Mantenimiento y control de la infraestructura tecnológica

410-10

Seguridad de tecnología de la información

410-11

Plan de contingencias

410-12

Administración de soporte de tecnología de información

410-13

Monitoreo y evaluación de los procesos y servicios

410-14

Sitio web, servicios de internet e intranet

410-15

Capacitación informática

410-16

Comité informático

162

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Contabilidad Gubernamental

410-17

Firmas electrónicas

500

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

500-01

Controles sobre sistemas de información

500-02

Canales de comunicación abiertos

ANEXOS

600 SEGUIMIENTO 600-01

Seguimiento continuo o en operación

600-02

Evaluaciones periódicas

Normas de control interno, expedidas en el Acuerdo 039-CG-2009, publicadas en el Suplemento Registro Oficial 87, de 14 de diciembre de 2009 y Reformas en Acuerdo 052-CG-2014(09 dic. 2014) Suplemento del R.O. 397 de 16 diciembre 2014.

163

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA