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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MODALIDAD PRESENCIAL VIRTUAL

SEMESTRE 2020 – 2021

UNIDAD 1: EL AUDITOR

AUDITORIA (R)

Nivel Quinto Número de créditos:

INTEGRANTES: - Tuqueres Telio - Tutashi Kelly - Uribe Estefani - Vélez Heydy - Viera Alexander - Zurita Sofía

Quito - Ecuador

Índice UNIDAD 1 1.4 El Auditor...............................................................................................................................3 1.4.1 El Perfil del Auditor........................................................................................................3 1.4.2 Definición........................................................................................................................3 1.4.3 Calificaciones profesionales............................................................................................7 1.4.3.1 Superintendencia de Compañías...............................................................................7 1.4.3.2 Superintendencia de Bancos.....................................................................................9 1.4.3.3 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria...............................................12 Bibliografía................................................................................................................................14

1.4 El Auditor 1.4.1 El Perfil del Auditor El rol de los auditores es muy importante puesto que ejecuta un control de un sistema y permite realizar correcciones o cambios de ser necesario, por ello deben cumplir con un perfil que no solo contiene aptitudes, sino también actitudes y valores. Por otra parte, existen competencias entre los auditores en donde se destaca los criterios cualitativos y cuantitativos. Estos criterios de evaluación dependen del individuo y de su trayectoria, según las [CITATION ISO15 \l 12298 ] la parte cualitativa consta de las conductas personales, conocimientos, desarrollo de habilidades; las cuantitativas constan de años de experiencia laboral y en educación, número de auditorías dirigidas y horas de formación en auditoría. El comportamiento y el accionar de un auditor independientemente de los criterios cuantitativos se deben basar en tanto en las cualidades como en los principios de auditoría dentro de las cualidades se encuentran        

Valores (sinceridad, honestidad, respeto, etc.) Discreción / Secreto profesional Mente abierta a cualquier posibilidad Firmeza Capacidad de observación Desarrollo del instinto Adaptación Eliminar prejuicios que puedan interferir con su trabajo

Dentro de los principios de la auditoria se encuentran los siguientes aspectos      

Integridad (honestidad, responsabilidad, dedicación, imparcialidad y equilibrio.) Presentación de informes Diplomacia

Confidencialidad Independencia Enfoque basado en la evidencia

1.4.2 Definición NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 (2013)

Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”. En otras definiciones encontramos: 

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Auditor. - Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. Los auditores para el ejercicio de sus funciones deberán ser: profesionales en la materia que auditen; independientes a la organización que auditan, entendemos por independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto les permite ser imparciales en sus juicios. La definición de auditor aparece en la norma ISO 19011:2002 descrita como la “persona con la competencia (atributos personales y aptitud demostrada para aplicar conocimientos y habilidades) para llevar a cabo una auditoría”.

Tipos de auditores 

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Auditores externos, son los auditores que no pertenecen a la empresa del auditado. Se refiere a entidades o a individuos que son contratados por el cliente para que realicen una auditoría en su propia organización, o bien en la entidad de uno de sus subcontratistas o proveedores en representación suya. Auditores internos, son los auditores que pertenecen al personal interno de la empresa auditada. Se trata de empleados que, independientemente de las funciones que desarrollan en su organización, asumen el cargo de auditores internos respecto de aquellas áreas, funciones y departamentos en los que no tienen responsabilidad alguna.

La diferencia entre el trabajo del auditor externo y el del auditor interno, se distingue en la orientación y alcance de sus exámenes.

Determinación de la competencia del auditor Generalidades Al decidir la competencia necesaria para una auditoría, se debería considerar el conocimiento y las habilidades de un auditor relacionados con lo siguiente: a) el tamaño, la naturaleza, la complejidad, los productos, los servicios y los procesos de los auditados; b) los métodos de auditoría; c) las disciplinas del sistema de gestión que se va a auditar; d) la complejidad y los procesos del sistema de gestión que se va a auditar; e) los tipos y niveles de riesgos y oportunidades abordados por el sistema de gestión; f) los objetivos y extensión del programa de auditoría; g) la incertidumbre en el logro de los objetivos de auditoría; h) otros requisitos, tales como los impuestos por el cliente de la auditoría u otras partes interesadas pertinentes, cuando sea apropiado. Comportamiento personal Los auditores deberían poseer los atributos necesarios que les permitan actuar de acuerdo con los principios de la auditoría. Los auditores deberían demostrar un comportamiento profesional

durante el desempeño de las actividades de auditoría. Los comportamientos profesionales deseados incluyen ser: ético, es decir, imparcial, sincero, honesto y discreto; b) de mentalidad abierta, es decir, dispuesto a considerar ideas o puntos de vista alternativos; c) diplomático, es decir, con tacto en las relaciones con las personas; d) observador, es decir, activamente consciente del entorno físico y las actividades; e) perceptivo, es decir, consciente y capaz de entender las situaciones; f) versátil, es decir, capaz de adaptarse fácilmente a diferentes situaciones; g) tenaz, es decir, persistente y orientado hacia el logro de los objetivos; h) decidido, es decir, capaz de alcanzar conclusiones oportunas basadas en el análisis y el razonamiento lógico; i) seguro de sí mismo, es decir, capaz de actuar y funcionar independientemente a la vez que interactúa eficazmente con otros; j) capaz de actuar con firmeza, es decir, capaz de actuar de manera responsable y ética, aunque estas acciones puedan no ser siempre populares y en alguna ocasión puedan causar desacuerdos o alguna confrontación; k) abierto a la mejora, es decir, dispuesto a aprender de las situaciones; l) abierto a las diferencias culturales, es decir, observador y respetuoso con la cultura del auditado; m) colaborador, es decir, que interactúa eficazmente con los demás, incluyendo los miembros del equipo auditor y el personal del auditado. Conocimientos y habilidades Generalidades Los auditores deberían poseer: a) los conocimientos y las habilidades necesarios para lograr los resultados previstos de las auditorías que se espera que lleven a cabo; b) competencia genérica, y un cierto nivel de conocimientos y habilidades específicos de la disciplina y del sector. Los líderes del equipo auditor deberían tener los conocimientos y habilidades adicionales necesarios para dirigir al equipo auditor.

1.4.3 Calificaciones profesionales 1.4.3.1 Superintendencia de Compañías Calificación de Auditores Externos Según el Instructivo para Calificación y Registro de la Superintendencia de Compañías (2019) o Requisitos para Personas naturales 1. Solicitud de calificación dirigida al Superintendente de Compañías, Valores y Seguros, la que podrá presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales. 2. Hoja de vida y copia certificada del título de tercer nivel de auditor, contador público autorizado, economista, ingeniero comercial o ingeniero en contabilidad y auditoría, registrado en la Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación. 3. Documentación certificada que demuestre que cuenta con una experiencia no menor a tres años en auditorías externas realizadas a compañías y entes sujetos a control de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, ya sea directamente o habiendo pertenecido al personal de apoyo de una persona natural calificada como auditora externa, o a la nómina de trabajadores de una persona jurídica auditora calificada. 4. Nómina y hoja de vida del personal de apoyo. 5. Dirección, número telefónico, e-mail y fax. 6. Copia del título de propiedad o contrato de arrendamiento de la oficina desde donde se prestarán los servicios de auditoría externa. 7. Declaración juramentada simple de no encontrarse incurso en las prohibiciones previstas en el artículo 6 del “Reglamento sobre Auditoría Externa”. o Requisitos para Personas Jurídicas 1. Solicitud de calificación dirigida al Superintendente de Compañías, la que podrá presentarse en la oficina matriz o en cualquiera de las intendencias provinciales. 2. Ser una sociedad constituida o domiciliada en el país, en los términos de la Ley de Compañías, en cuyo objeto social conste la actividad de auditoría externa y se encuentre al día en el cumplimiento de las obligaciones para con esta Superintendencia. 3. Hoja de vida del administrador de la persona jurídica y personal de apoyo, quienes adjuntarán copia certificada del título de tercer nivel de auditor, contador público autorizado, economista, ingeniero comercial o ingeniero en contabilidad y auditoría, registrado en la Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación. 4. Documentación certificada que acredite que la compañía ha adquirido una experiencia de un lapso no menor a tres años, en auditorías externas realizadas a compañías y entes sujetos a control de esta Superintendencia. En el caso de que la persona jurídica a calificarse no reúna este requisito, se presentarán tales

5. 6. 7. 8. 9.

certificaciones de al menos tres de sus administradores o personal de apoyo, quienes además cumplirán con el requerimiento señalado en el numeral anterior. Nómina y hoja de vida del personal de apoyo; Nóminas actualizadas de accionistas o socios y administradores o apoderados. Dirección domiciliaria, número telefónico, e-mail y fax. Declaración juramentada simple de no encontrarse incurso en las prohibiciones previstas en el artículo 6 del “Reglamento sobre Auditoría Externa”. En los casos de personas jurídicas, no se las calificará si la compañía o uno o más de sus administradores o personal de apoyo se encontraren incursos en cualquiera de las circunstancias descritas en el artículo 6 del “Reglamento sobre Auditoría Externa” o Solicitud para calificación de Auditores Externo

Según el Reglamento de Superintendencia de Compañías (2016): Art 6.- Personas que no pueden calificarse como auditores externos. - No se calificarán como auditores externos las personas naturales o jurídicas comprendidas en los siguientes casos: a) Los que no tuvieren su domicilio en el país. b) Los que se hallaren en mora con el Estado y sus instituciones, y con entidades públicas o privadas del Sistema Financiero Nacional.

c) Los que hubieren sido declarados mediante sentencia ejecutoriada, responsables de irregularidades en la administración de entidades públicas o empresas privadas. d) Los titulares de cuentas corrientes sancionadas por la Superintendencia de Bancos y que no hubieren obtenido la respectiva rehabilitación. e) Los que hubieren sido declarados culpables mediante sentencia ejecutoriada por su participación en delitos. f) A quienes se hubiere suspendido o retirado la calificación de auditor externo, o impuesto una medida de carácter similar, por parte de las Superintendencias de Compañías, Valores y Seguros, Bancos o de Economía Popular y Solidaria, mientras se encuentre vigente tal medida. En caso de personas jurídicas, no se calificarán como auditoras externas cuando uno o más de sus administradores se encontraren incursos en cualquiera de las circunstancias descritas en los literales anteriores.

o Renovación para renovar la calificación como Auditor Externo Según el Instructivo para Calificación y Registro de la Superintendencia de Bancos (2019): Las personas naturales o jurídicas calificadas como auditores externos deberán renovar su registro hasta el 30 de junio de cada cinco año a partir del 2003, previa solicitud dirigida al señor Superintendente de Compañías, Valores y Seguros y actualizar los documentos requeridos para la calificación. La Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros podrá solicitar documentación adicional como medio de verificación de la información proporcionada. Adicionalmente, deberán presentar la siguiente documentación: 1. Lista de las compañías auditadas en los cinco últimos años, cuyos informes hubieren sido presentados en la Superintendencia de Compañías. Esta lista debe referirse a aquellas empresas obligadas a contratar auditoría externa en los términos del artículo 318 de la Ley de Compañías. 2. Listado del personal de apoyo, con indicación del número de cédula de identidad o pasaporte. 3. Declaración de que se mantienen las condiciones y requisitos con los cuales se otorgó la calificación y de no encontrarse incurso en ninguna de las prohibiciones establecidas en el artículo 6 del “Reglamento sobre Auditoría Externa”. 4. Dirección, casilla, número telefónico, e-mail y fax actualizados. 5. Las personas jurídicas presentarán adicionalmente la nómina de los administradores, de socios o accionistas, y deberán encontrarse al día en el cumplimiento de sus obligaciones para con esta Superintendencia.

1.4.3.2 Superintendencia de Bancos Calificaciones profesionales de la superintendencia de bancos. Autorización que obtienen las personas naturales y jurídicas para poder brindar sus servicios profesionales como auditores externos en las entidades del sector Público y Privado controladas por la Superintendencia de Bancos. Está dirigido a ciudadanos ecuatorianos mayores de edad que cumplan los requisitos para calificarse como auditor externo y empresas privadas constituidas en territorio ecuatoriano que cumplan los requisitos para calificarse como auditora externa. La regulación para la calificación se encuentra en la Codificación de las Normas de la Superintendencia de Bancos, y demás normas aplicables. Si se completa el trámite se obtendrá la resolución de calificación Requisitos Requisitos para la clasificación (persona natural) 1. Solicitud con información mínima requerida, nombres completos, número de cédula de identidad, título profesional, clases de entidades a las cuales ofrecerá el servicio, número telefónico, dirección y correo electrónico. 2. Historia de vida profesional, evidenciándola con la certificación de los cursos realizados, copias certificadas emitidas por las entidades en las que ha prestado sus servicios, principalmente de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos, que documenten su experiencia en el lapso correspondiente a los últimos cinco (5) años. No serán sujetas a calificación las personas naturales solicitantes que no cumplan con este requisito; 3. Poseer título de tercer o cuarto nivel, nacional o extranjero, otorgado por centros de estudios superiores autorizados, que se encuentre inscrito en el Sistema Nacional de Información de la Educación Superior del Ecuador, SNIESE, en administración, auditoría, economía o contabilidad; 4. Contar con una experiencia previa mínima de cinco (5) años de servicio en el sistema financiero nacional, preferentemente en entidades controladas por la Superintendencia de Bancos; 5. No haber recibido sentencia ejecutoriada por el cometimiento de infracciones tipificadas en la Ley Orgánica de Prevención Integral del Fenómeno Socio Económico de las Drogas y de Regulación y Control del Uso de Sustancias Catalogadas Sujetas a Fiscalización, y la Ley Orgánica de Prevención, Detección y Erradicación del Delito de Lavado de Activos y del Financiamiento de Delitos; y 6. A la solicitud se acompañará la declaración jurada de no encontrarse incurso en las inhabilidades contempladas en la presente norma; y, la declaración patrimonial juramentada del solicitante. Requisitos para la calificación (personas jurídicas)

1. Solicitud con información mínima requerida, razón social, número de Registro Único de Contribuyentes (RUC); y, clases de entidades a las cuales ofrecerá el servicio. 2. Nómina de socios y accionistas 3. Nombres completos y número de cédula de identidad, del representante legal y/o apoderado, así como de aquellos cuyos nombramientos se encuentran inscritos en el Registro Mercantil; 4. Títulos profesionales, con la indicación del centro de estudios en el cual se obtuvieron, del representante legal, apoderado, socios y gerentes de la firma; 5. Historia de vida profesional de la firma auditora externa, evidenciándola con certificados otorgados por las entidades en las que ha prestado sus servicios, principalmente aquellas controladas por la Superintendencia de Bancos, que documenten su experiencia en el lapso correspondiente a los últimos cinco (5) años. Para las firmas auditoras externas que no cumplan con este requisito, se presentará tal documentación de por lo menos cinco (5) de sus socios y gerentes, que demuestre su experiencia en el lapso antes señalado; 6. Que en su objeto social se establezca que puede prestar servicios de auditoría externa; 7. Contar con una experiencia previa mínima de cinco (5) años de servicios en el sistema financiero nacional, preferentemente en entidades controladas por la Superintendencia de Bancos. Las firmas auditoras externas que no cumplan este requisito, deberán presentar tal documentación de al menos cinco de sus funcionarios principales; 8. Encontrarse al día en el cumplimiento de obligaciones y existencia legal otorgado por la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; 9. Que los socios, accionistas, represente legal o apoderado, no hayan recibido sentencia ejecutoriada por el cometimiento de infracciones tipificadas en la Ley Orgánica de Prevención Integral del Fenómeno Socio Económico de las Drogas y de Regulación y Control del Uso de Sustancias Catalogadas Sujetas a Fiscalización, y la Ley Orgánica de Prevención, Detección y Erradicación del Delito de Lavado de Activos y del Financiamiento de Delitos; 10. Que tuviere su domicilio dentro del territorio nacional; 11. Que cuente con la autorización actualizada otorgada por el Ministerio del Trabajo, o quien ejerza esas competencias, para los promotores y auditores extranjeros. 12. Declaración Juramentada del representante legal, apoderado, socios y gerentes, de no estar incursos en las incompatibilidades contempladas en esta norma; y, la declaración patrimonial juramentada del representante legal, apoderado, socios y gerentes. La referida declaración será de por lo menos cinco (5) de sus miembros principales; y, 13. De ser el caso, se acompañará copia de los convenios de asociación o de representación de firmas internacionales debidamente autenticados y traducidos. Par concluir con el tramite solo se debe de presentar la documentación en la superintendencia de bancos, este trámite no tiene costo

1.4.3.3 Superintendencia de Economía Popular y Solidaria. Calificación de Auditores y Liquidadores La Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS), creó un sistema que permite disminuir el tiempo en los procesos de registro, calificación, vinculación con organizaciones, descalificación y desvinculación de auditores y liquidadores (personas estratégicas) cuyo nombre es PERSONAS DE APOYO, con el fin de apoyar a las entidades del Sector no Financiero y Financiero. Requisitos para la calificación de Auditor Interno y Externo Personas Naturales 1.- Presentar el comprobante de solicitud de calificación que se genera en el sistema (dar clic para ir al sistema) 2.- Título de Tercer Nivel Registrado en la Senescyt en: auditoría, contaduría, administración de empresas, ingeniería comercial, banca, finanzas y economía o cuarto nivel en: auditoría, contabilidad, tributación o economía. contaduría, administración de empresas, ingeniería comercial, banca y finanzas y economía; o, poseer título de cuarto nivel en áreas de auditoría, contabilidad, tributación o economía; 3.- Declaración Juramentada de no estar incurso en los impedimentos del Código Orgánico Monetario y Financiero, La Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y los numerales del 1 al 7 descritos en el artículo 3 del Reglamento de Calificación de Auditores. 4.- Documentos que acrediten la aprobación de cursos de capacitación, en auditoría, control, contabilidad. 5.- Certificados de Experiencia Laboral de al menos 3 años en funciones de auditoría, contraloría o actividades afines en el sistema financiero nacional. Una vez ingresados los requisitos en el sistema; se generará un comprobante en PDF el cual deberá ser presentado en la mesa de servicios de la SEPS, con los documentos físicos (originales o copias certificadas) que validen la información ingresada. Persona Jurídica

1.- Presentar el comprobante de solicitud de calificación que se genera en el sistema (dar clic para ir al sistema) 2.-Tener como objeto social la Auditoría. 3.-Declaración Juramentada de no estar incurso en los impedimentos del Código Orgánico Monetario y Financiero, La Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y los numerales del 1 al 7 descritos en el artículo 3 del Reglamento de Calificación de Auditores. 4.-Acreditar experiencia de la firma de al menos tres años en trabajos de auditoría externa o que al menos tres de los miembros de su personal cumplan los requisitos de las personas naturales. 5.-Documentos que acrediten la aprobación de cursos de capacitación en temas de auditoría, control, contabilidad a fin de dar cumplimiento a la Disposición General Quinta del Reglamento de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Una vez ingresados los requisitos en el sistema; se generará un comprobante en PDF el cual deberá ser presentado en la mesa de servicios de la SEPS, con los documentos físicos (originales o copias certificadas) que validen la información ingresada. Requisitos para la calificación de Auditor Externo (Solo Segmento 1 del Sector Financiero) Persona Jurídica 1.- Presentar el comprobante de solicitud de calificación que se genera en el sistema (dar clic para ir al sistema) 2.-Tener como objeto social la Auditoría. 3.-Declaración Juramentada de no estar incurso en los impedimentos del Código Orgánico Monetario y Financiero, La Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y los numerales del 1 al 7 descritos en el artículo 3 del Reglamento de Calificación de Auditores. 4.-Acreditar experiencia de la firma de al menos cinco años en trabajos de auditoría externa y que al menos tres de los miembros de su personal cumplan los requisitos de las personas naturales con experiencia de 5 años.

5.-Documentos que acrediten la aprobación de cursos de capacitación en temas de auditoría, control, contabilidad a fin de dar cumplimiento a la Disposición General Quinta del Reglamento de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria. Una vez ingresados los requisitos en el sistema; se generará un comprobante en PDF el cual deberá ser presentado en la mesa de servicios de la SEPS, con los documentos físicos (originales o copias certificadas) que validen la información ingresada.

Bibliografía ISO . ISOTOOLS. 12 de 06 de 2017. 6 de 12 de 2020.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200. (2013). Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría. NIA 200 p def.pdf (meh.es) Norma Internacional ISO 19011 (2018,julio). Directrices para la auditoría de los sistemas de gestión. https://cecep.edu.co/documentos/calidad/norma-iso-19011-2018.pdf

Reglamento sobre auditoría externa Superintendencia de Compañías. Art. 6. 11 de noviembre del 2016.https://portal.supercias.gob.ec/wps/wcm/connect/3eb71bded6d3-4b10-9d5b-45414902e58b/Reglamento+auditor %C3%ADa+externa+11nov2016.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=3eb71bded6d3-4b10-9d5b-45414902e58b SOLIDARIA, S. D. (2019). Calificación de Auditores y Liquidadores. Obtenido de https://www.seps.gob.ec/tramites?sistema-de-registro-de-personas-estrategicasrepe Superintendencia de Compañías. (2019). Instructivo para obtener calificación y Registros de Interventores Externos, Peritos Avaladores, Auditores Externos y Peritos Contables. https://appscvsmovil.supercias.gob.ec/guiasUsuarios/images/guias/obt_cert_ext/i nstructivo_obtener_calificacion_registro_interventores.pdf Whittington, R., Pany, K. (14ta ed).(2005). Principios de Auditoria. https://es.scribd.com/doc/314548358/principios-de-auditoria-14ta-ed-whittington-pany