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• Damián Pellegrini

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

VIGENCIA Ejercicios Iniciados a partir del 01.01.2006

Todos los entes en todas las jurisdicciones Paulone - Veiras

2

PRESENTACIÒN COMPARATIVA Obligatoria, siempre. EXCEPCIÒN La primera vez que se presenta es optativa.

Paulone - Veiras

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1

ALCANCE
R. T. 8: Normas generales.
R. T. 9: Normas particulares. Entes con

objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.


R. T. 11: Normas particulares. Entes sin fines

de lucro como por ejemplo: asociaciones civiles (profesionales, vecinales, deportivas), sindicatos, mutuales, etc. Modificada por R.T.25. Paulone - Veiras

4

ALCANCE Interpretación 2 F.A.C.P.C.E. Guía sobre el tratamiento de algunos conceptos . Resultados financieros y por tenencia (RFyT) . Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)

Paulone - Veiras

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Estado de flujo de efectivo Debe informar la variación en la suma de los siguientes conceptos: a) efectivo más depósitos a la vista. b) equivalentes de efectivo para cumplir con compromisos a corto plazo. Las inversiones pueden considerarse equivalente cuando tienen alta liquidez, y sujetos a riesgos insignificantes de cambio de valor. Paulone - Veiras

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2

Diferencia con IFRS

Las IFRS/NIIF toman los descubiertos bancarios restando del efectivo, las normas locales como préstamos bancarios.

Paulone - Veiras

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Estado de flujo de efectivo Estructura Operaciones ordinarias 1) Actividades operativas 2) Actividades de inversión 3) Actividades de financiación Operaciones extraordinarias se exponen por separado Paulone - Veiras

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Actividades operativas Aquellas relacionadas con la actividad principal del ente. Están relacionadas con la producción y generación de los bienes y con la prestación de servicios.

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9

3

Actividades operativas • • • • • •

Cobros por ventas de bs. y servicios. Pago a proveedores de bs. y servicios. Pago de sueldos y cargas sociales. Pago de impuestos. Intereses actividades operativas. Impuesto a las ganancias. Paulone - Veiras

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Actividades de inversión Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo.

Paulone - Veiras

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Actividades de inversión • • • • • • •

Cobros por ventas de bienes de uso. Pago por compras de bienes de uso. Pago por compra de inversiones. Cobro de dividendos. Cobro de intereses. Cobro de préstamos. Colocaciones de préstamos. Paulone - Veiras

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4

Actividades de financiación Originados en la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso de los rendimientos. Incluye los préstamos tomados por el ente y su devolución. Paulone - Veiras

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Actividades de financiación • Aportes de los propietarios. • Pago de dividendos en efectivo. • Préstamos recibidos no clasificados como operativos. • Emisión de obligaciones negociables. • Pago de préstamos y ON. • Intereses. Paulone - Veiras

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Intereses y dividendos Deben exponerse por separado 1. Pagados: operativos o de financiación. 2. Cobrados: operativos o de inversión.

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5

Impuesto a las ganancias • Debe exponerse como actividad operativa y en forma separada. • No es posible discriminar el IG vinculado al flujo de efectivo proveniente de operaciones extraordinarias ya que los pagos no tienen correlación con el devengamiento. Paulone - Veiras

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Presentación de las actividades operativas
Método directo


Método indirecto Paulone - Veiras

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Método directo Se muestran sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes. Ejemplos: ventas cobradas, otros ingresos cobrados, gastos pagados, etc. Paulone - Veiras

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Método directo Ventaja: exposición más clara. Desventaja: registros de incluidos.

requiere todos los

mantener conceptos

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Impuesto al valor agregado .¿Como compatibilizar? Estado de situación patrimonial (IVA incluido en sus saldos) vs. Estado de resultados (saldos no contienen IVA) Paulone - Veiras

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Método indirecto Muestra los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del período, tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y los depura de todas las partidas que han incidido en su determinación, pero que no han generado movimientos de efectivo. Paulone - Veiras

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7

Método indirecto .Concilia el resultado económico (devengado) con el movimiento del E. y E. E. (percibido). . Responde a la típica pregunta:¿Por qué si el resultado fue positivo los fondos se redujeron? . Es de difícil comprensión para el usuario común. Paulone - Veiras

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Resultados extraordinarios

Las operaciones que generen resultados extraordinarios deben exponerse por separado.

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Diferencia con IFRS

Las IFRS/NIIF no reconocen los resultados extraordinarios en forma separada

Paulone - Veiras

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8

Exposición de resultados financieros y por tenencia Puede exponerse: 1. “En la sección "Causas de la variación" luego de las

actividades operativas, de inversión y de financiación y en forma separada, bajo el título "Resultados financieros y por tenencia generados por el efectivo y sus equivalentes". Cuando el ente haya optado por presentar las actividades operativas por el método indirecto, el mismo importe deberá incluirse como un ajuste específico al resultado ordinario del ejercicio para poder arribar al flujo neto de efectivo generado por o utilizado en las actividades operativas;o…”. Paulone - Veiras

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.

Ejemplo Saldos al : Caja pesos Caja Monex Mercaderías Terrenos Total Activo

31/12/08 35,000 15,000

31/12/07 10,000 15,000

10,000 60,000

Préstamos Capital RNA Pasivo + PN

12,000 25,000 23,000 Paulone - Veiras 60,000

25,000 25,000 26 25,000

Ejemplo Venta de servicios

35,000

Costo venta de servicios

-15,000

Utilidad Bruta

20,000

Diferencias de cambio MONEX Diferencias de cambio préstamo Resultado final

5,000 -2,000 23,000

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9

Ejemplo Diferencias de cambio MONEX Compra 5,000 Valor cierre 5,000

2.00 3.00

Diferencias de cambio préstamos Original 4,000 2.50 Valor cierre 4,000 3.00

10,000 15,000 5,000

10,000 12,000 2,000

Paulone - Veiras

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Método directo Efectivo y equivalentes al inicio

10,000

Efectivo y equivalentes al cierre

50,000

Variación de efectivo y equivalentes

40,000

Causas de las variaciones Actividades operativas Cobro de ventas de bienes y servicios

35,000

Flujo de actividades operativas

35,000

Actividades de inversión Pago por compra terrenos

-10,000

Flujo de actividades de inversión

-10,000

Actividades de financiación Recepción de préstamos

10,000

Flujo de actividades de financiación

10,000

Resultados financieros y por tenencia del Efectivo y equivalentes Variación de efectivo y equivalentes

5,000 40,000

Paulone - Veiras

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Método indirecto Efectivo y equivalentes al inicio

10,000

Efectivo y equivalentes al cierre

50,000

Variación de efectivo y equivalentes

40,000

Actividades operativas Resultado

23,000

Resultados financieros y por tenencia

-3,000

(Aumento) o disminución de bienes de cambio

15,000 35,000

Actividades de inversión Pago por compra terrenos

-10,000

Flujo de actividades de inversión

-10,000

Actividades de financiación Recepcion de préstamos

10,000

Flujo de actividades de financiación

10,000

Resultados financieros y por tenencia del Efectivo y equivalentes

5,000

Variación de efectivo y equivalentes

40,000

Paulone - Veiras

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10

Exposición de resultados financieros y por tenencia Puede exponerse: 2. “…integrando las actividades operativas. ...cuando el EFE no

permita identificar el importe de la variación correspondiente a los RFyT (incluyendo el RECPAM) generados por los propios componentes del E y EE (esto ocurrirá normalmente cuando los entes presenten los flujos de efectivo de las actividades operativas por el método indirecto y la mencionada variación se mantenga dentro del resultado del ejercicio), en la información complementaria deberá incluirse dicho importe y el criterio de presentación seguido...” Paulone - Veiras

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.

Método directo Efectivo y equivalentes al inicio

10,000

Efectivo y equivalentes al cierre

50,000

Variación de efectivo y equivalentes

40,000

Causas de las variaciones Actividades operativas Cobro de ventas de bienes y servicios Resultados financieros y por tenencia del Efectivo y equivalentes Flujo de actividades operativas

35,000 5,000 40,000

Actividades de inversión Pago por compra terrenos

-10,000

Flujo de actividades de inversión

-10,000

Actividades de financiación Recepción de préstamos

10,000

Flujo de actividades de financiación Paulone - Veiras Variación de efectivo y equivalentes

10,000 32 40,000

Método indirecto Efectivo y equivalentes al inicio

10,000

Efectivo y equivalentes al cierre

50,000

Variación de efectivo y equivalentes

40,000

Actividades operativas Resultado

23,000

Resultados financieros y por tenencia (Aumento) o disminución de bienes de cambio

2,000 15,000 40,000

Actividades de inversión Pago por compra terrenos

-10,000

Flujo de actividades de inversión

-10,000

Actividades de financiación Recepción de préstamos

10,000

Flujo de actividades de financiación

10,000

Variación de efectivo y equivalentes

Paulone - Veiras

40,000

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11

A.R.E.A. Debe considerarse en el EFE el efecto de las modificaciones a los resultados de ejercicios anteriores sobre las variaciones de los rubros que lo componen.

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Estado de flujo de efectivo inflación

.En épocas de inflación se reexpresa como el resto de los estados contables.

Paulone - Veiras

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E.F.E. e información comparativa

.Se expone de manera comparativa como el resto de la información contable.

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ACLARACIONES Y CONSULTAS

 

Héctor Mauricio Paulone ([email protected]) Alberto Veiras ([email protected])

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