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UNIDAD VI ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

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Cra. Rosa Cruz de In

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OBJETIVO DEL ESTADO Informar sobre la evolución que durante el período por el cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor para permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar deudas y en su caso distribuir ganancias.(RT16.4.3.1.) PERMITE además: CONOCER EL PASADO:  Los efectos de las actividades de inversión y de financiación realizadas durante el periodo que se cierra.  El impacto financiero de los resultado del periodo.  El porqué de la no distribución de dividendos cuando hay ganancias  El cobro de dividendos de otras sociedades.  Cual fue el destino específico de los fondos originados en emisión de acciones u obligaciones negociables.  Como se financiaron las adquisiciones de activos no corrientes

PREDECIR EL FUTURO:  La capacidad del ente emisor para generar recursos financieros utilizables para afrontar sus obligaciones y distribuir ganancias.  Problemas financieros futuros que obliguen a dicho ente a obtener recursos mediante o emisión 2de capital 23/09/15financierosCra. Rosa endeudamiento Cruz de In

Como el objetivo del estado es informar sobre la evolución que durante el período por el cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor DEBE MOSTRAR las causas por las cuales el nivel de tales recursos aumentó o disminuyó a lo largo de un período determinado revelando: Las ¨FUENTES¨ (ORIGEN) que permiten obtener recursos financieros Y los ¨USOS¨ (APLICACIÓN O DESTINO) elegidos para el mismo recurso.

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DISM. DE ACTIVOS CTES Venta de mercaderías Venta de inversiones que no califiquen como fondos Cobro de créditos de CP.

DISMINUCION DE ACTIVOS NO CORRIENTES Venta de bienes de uso Venta de participaciones en otros entes Venta de inversiones permanentes Venta de intangibles Cobro de créditos de largo plazo.

AUMENT DE PAS. CTES Obtención de préstamos de corto plazo

AUMENTOS DE PAS. NO CTES Obtención de préstamos de LP AUMENTOS DE PAT. NETO Emisión de acciones. Utilidades del ejercicio

FONDOS

AUMENTOS DE ACTIVOS NO CORRIENTES Compra de bienes de uso Compra de participaciones en otros entes Compra de inversiones permanentes Compra de intangibles

DISMIN. DE PAT. NETO Reducción real del capital. Utilidades del ejercicio.

AUMENTO DE ACTIVOS CTES Compra de mercaderías Compra de inversiones que no califiquen como fondos.

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DISM. DE PAS. CTES Pago de préstamos de CP Pago a proveed. y acreedores Pago al personal. Pago de impuestos.

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DISMINUCIÓN DE PAS. NO CTES Pago de préstamos de largo plazo

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VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE FONDOS) (USO). VER LA FORMA EN QUE ESAS UTILIZACIONES FUERON FINANCIADAS (ORIGENES DE FONDOS) (FUENTE).

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IMPORTANCIA: Brinda información sobre la capacidad de la empresa para generar efectivo y las necesidades de utilización del mismo. Permite evaluar los cambios en los activos netos de una empresa, su estructura financiera Constituye un instrumento vital para complementar los análisis de liquidez y solvencia. Cumple un rol estratégico en la planificación de las operaciones. Presta utilidad como herramienta de gestión para el corto, mediano y largo plazo. Para los inversionistas permite determinar la rentabilidad de un proyecto de inversión. Para las Entidades Financieras juega un rol crucial que permite poder apreciar la capacidad de pago.

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6.1. REQUISITOS QUE DEBERÍA SATISFACER El Estado de Evolución del Patrimonio Neto como cualquier informe contable tiene que satisfacer los requisitos analizados en la unidad 1 (Según RT 16) Pertinencia, Confiabilidad, Sistematicidad, Comparabilidad, Claridad. Además debe: a. Ser únicos en el sentido de no brindar dos o mas representaciones contradictorias de los efectos de las operaciones, como sucede cuando simultáneamente se presentan por ejemplo: • Estados con ajuste por inflación y sin ajuste por inflación. • Estados consolidados e individuales (en los que las inversiones en sociedades controlantes se muestren como activos). • EE.CC.preparados sobre la base de dos o mas juegos de NC. b. Estar expresado en una única unidad de medida. (Moneda homogénea – de cierre-). c. Incluir datos comparativos del período anterior o de más de uno d. Incluir todas las variaciones de los recursos financieros del período tanto las ordinarias como las extraordinarias). e. Diferenciar claramente • Los flujos de fondos derivados de las actividades operativas, de los ocasionados por las de financiación y las de inversión. • Los flujos correspondientes a las actividades continuas, de los correspondientes a actividades en descontinuación. • Los flujos de fondos ordinarios de los extraordinarios. f. Exponer con claridad las causas de dichos flujos, lo que implica: • No omitir información significativa • No efectuar compensaciones inadecuadas

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6.2.. NORMAS CONTABLES APLICABLES PARA LA EXPOSICION DEL ESTADO DE VARIACION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:  RT 16. Marco Conceptual. RT 8. Cap. VI Aplicable a todo tipo de ente. RT 9. Aplicable a entes comerciales, industriales y de servicios. RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicación de la RT es optativa para los organismos autárquicos originados en los poderes de la administración estatal. Modificada por la 25. RT 22. Para entes que realicen actividad agropecuaria. Nada dice en particular sobre este estado. RT 24 Para entes cooperativos. NORMAS CONTABLES LEGALES. a. Normas de la Ley de SC Art. 64. in fine  Para sociedades por acciones  Para sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299, inc. 2 de la misma ley (Con un capital según la última actualización del Poder Ejecutivo Nacional por disposición N° 6/2006, de $ 10.000.000) 23/09/15

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6.2.1. NORMAS CONTABLES LEGALES. EXIGENCIAS NORMATIVAS. CRITICAS NORMAS CONTABLES LEGALES: El art. 62 de la LSC indica:  Que “las autoridades de la CNV, las otras autoridades de control y la bolsa puede exigir a las sociedades del art 299 la presentación de estados de origen y aplicación de fondos y otros documentos de análisis de los estados contables. Entiéndese por fondos a la diferencia entre el activo y el pasivo corriente” Según Fowler:  

Esta norma es inocua porque no importa obligación alguna. Y la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente no corresponde al concepto de fondos sino al de capital corriente.

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6.2.2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES COMUNES A TODOS LOS ESTADOS DE VARIACION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS Las normas comunes están contenidas en la Rt 16 y RT 8

Según RT 16.2.

CONTENIDO de la información contable “Los estados contables deben brindar información sobre La

evolución de la situación financiera del ente por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer actividades de financiación e inversión que hubieren tenido lugar en ese periodo.”. Esta información se brinda a terceros mediante el estado de Flujo de Efectivo. ELEMENTOS Según RT 16.4 y 4.3 “Marco Conceptual” los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre la EVOLUCIÓN DE LA SITUACION FINANCIERA de un ente son:  Los recursos financieros  Sus orígenes y aplicaciones

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RECURSOS FINANCIEROS Rt 16.4.3.1.. “El concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse: a) el efectivo b) Los equivalentes de efectivo ORIGENES Y APLICACIONES Rt 16 4.3.2. Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementa sus importes y aplicaciones en el caso contrario. 23/09/15

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RT 8 TRATAMIENTO NORMATIVO CON LA NORMATIVA ANTERIOR La RT 8 establecía antes de la modificación introducida por la RT 19, en el art. 3º “la presentación del estado de origen y aplicación de fondos y del estado de variación del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el art. 299 LSC Se podía inferir la obligatoriedad del resto de los estados. Los estados contables básicos eran todos de presentación obligatoria, con la excepción mencionada para el de origen y aplicación de fondos. La no obligatoriedad en las NCP surgía por vía de excepción.

CON LA NORMATIVA ACTUAL Con la supresión por parte de la RT 19 del artículo 3º de la parte resolutiva de las RT 8 y 9, los cuatro estados contables básicos son de presentación obligatoria.

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6.2.2.1. CONCEPTO, CONTENIDO, DENOMINACION Y ESTRUCTURA

Según RT 8. Cap VI: CONCEPTO El estado de Flujo de efectivo debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes. El efectivo y los equivalentes de efectivos ESTRUCTURA: Variación del monto. Causas de la variación Tipificación de las actividades. 23/09/15

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CUESTIONES A DEFINIR PARA SU ELABORACION

1). ELEMENTOS QUE DEBERÍAN TOMARSE COMO BASE PARA INFORMAR LA SITUACIÓN FINANCIERA DEL ENTE Y DENOMINACION DEL ESTADO QUE LA INFORMA 2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME DICHA SITUACIÓN; Y 3). FORMA DEL ESTADO 23/09/15

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1) ELEMENTO BASE Los elementos base deben ser los que puedan ser incluidos dentro del concepto de RECURSOS FINANCIEROS determinando que se entiende por ellos ALTERNATIVAS: Efectivo (disponibilidades) Efectivo y ciertos equivalentes de efectivo Efectivo y colocaciones temporarias, generalmente denominadas fondos Capital corriente (Act. Cte. – Pas. Cte.)

DENOMINACION La denominación del estado debe indicar el elemento tomado como base para su preparación Estado de flujo de efectivo Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes. Estado de origen y aplicación de fondos. 6 Estado de variaciones del capital corriente. 23/09/15

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QUE ENTENDER POR RECURSOS FINANCIEROS (Fondos (RT 8.VI.) EL EFECTIVO (incluyendo depósitos a la vista).  Dinero en efectivo.  Moneda extranjera.  Depósitos bancarios en pesos, en dólares, en cuenta corriente o en cajas de ahorro.  Fondo fijo. EL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Componentes patrimoniales que se mantienen fundamentalmente con el objeto de cumplir con los compromisos a corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.  Cheques de cobro diferido o Valores a depositar.  Inversiones (con salvedades):Para ser consideradas equivalentes de efectivo deben ser:  De alta liquidez.  Fácilmente convertible en importes conocidos de efectivos.  Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.  Plazo corto deRosa vencimiento 23/09/15 Cra. Cruz de(tres In meses o menos). 16

Criterio utilizado para caracterizar el corto plazo. (Tres meses desde la fecha de la inversión) Arbitrariedades e inconsistencias. Fecha de cierre de EE.CC. 31-12-00: Depósito a P Fijo efectuado el 30-11-00 con vto. 15-02-01 califica como equivalente de efectivo. Depósito a P Fijo efectuado el 30-09-00 con vto. 10-01-01 no calificaría como equivalente de efectivo, a pesar de convertirse en efectivo antes. 23/09/15

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2) CONTENIDO o estructura (RT 8.VI.A.1 y 2)

VARIACIÓN NETA debe exponer la variación neta sufrida en el ejercicio por el efectivo y sus equivalentes CAUSAS DE LA VARIACIÓN se expone por separado por actividad 23/09/15

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3. FORMA VARIACIÓN NETA del monto de los recursos financieros: mostrando, (debidamente conciliados con los importes del estado de situación patrimonial): Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de ejercicios anteriores) Saldo al cierre CAUSAS DE LA VARIACIÓN: deberían exponerse por separado para las actividades continuas, discontinuas y nuevas, los flujos de fondos provenientes de: Las Actividades Operativas:  Ocasionados por partidas ordinarias.  Ocasionados por partidas extraordinarias Las Actividades de Inversión:  Ocasionados por partidas ordinarias.  Ocasionados por partidas extraordinarias Las Actividades de Financiación:  Ocasionados por partidas ordinarias.  Ocasionados por partidas extraordinarias 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 19

Variaciones del Efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo: Actividades Operativas Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)las actividades operativas Actividades de Inversión Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)las actividades de inversión Actividades de Financiación Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo 23/09/15

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CLASIFICACION DE LOS FLUJOS POR ACTIVIDAD – TIPIFICACION DE LAS ACTIVIDADES (RT 8.VI.A.3.)

Origen

Aplicación

Operativas

Inversión

Operativas

Efectivo

Financiación 23/09/15

Inversión

Financiación Cra. Rosa Cruz de In

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ACTIVIDADES OPERATIVAS (RT 8.VI.A.3.1.) - son

las principales actividades de la empresa que producen ingresos (incluye compraventa habitual en inversión o financiación). - Otras actividades no comprendidas en actividades de inversión o financiación. Son principales ? ACTIVIDADES

Operativas

no

Son de Inversión o financiación? 23/09/15

si

no

si Cra. Rosa Cruz de In

De Inversión o financiación 22

PRINCIPALES ACTIVIDADES OPERATIVAS  Cobros originados en ventas de bienes, prestación de servicios, comisiones y otros ingresos.  Pagos a proveedores de bienes y servicios.  Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.  Pago y devolución del impuesto a las ganancias (Salvo que se puedan asignar a Fo I) En las aseguradoras, cobros y pagos por primas, prestaciones, y otras obligaciones emergentes de las pólizas Cobros y pagos derivados de contratos mantenidos para intermediación o venta rápida Cobro de intereses a clientes y deudores (puede ser operativa o de Inversión)  Pagos de intereses a proveedores de bienes y servicios (puede ser operativa o de financiación). OTRAS No comprendidas en las act. inv. o financiación, ejemplo: Pagos por compras y cobros por ventas (rescate) de acciones o títulos de deuda emitidos por otras E que originan flujos de fondos destinados a negociación habitual * Prestamos a 3º y su cobro si el emisor de los EECC es una entidad financiera* Pagos por compras y cobros por ventas de instrumentos derivados, si dichos activos se mantienen para su comercio o venta habitual* * Sino serían actividades deCra. inversión. 23/09/15 Rosa Cruz de In 23

ACTIVIDADES DE INVERSION (RT 8.VI.A.3.2.)

Son las actividades de la empresa que constituyen adquisición y desapropiación:  de activos no corrientes, y  de inversiones en activos distintos a los que integran los fondos. 23/09/15

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(1) Adquisiciones y enajenaciones de activos realizables a largo plazo: Bienes de uso Intangibles Deben mostrarse p/ separado las relacionadas con otras unidades de negocios. (2) Adquisiciones y enajenaciones de inversiones no equivalentes de efectivo: Acciones y Títulos de deuda emitidos por otras soc. Títulos de la deuda pública. (Pago por compra y cobro por rescate) Préstamo a 3° y su cobro Relacionados con participaciones en negocios conjuntos. Deben mostrarse p/separado las relacionadas con la adquisición o enajenación de sociedades controladas. 23/09/15

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ACTIVIDADES DE FINANCIACION (RT 8.VI.A.3.3.)

Son las actividades de la empresa que producen cambios en el capital y en los préstamos tomados por el ente Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de transacciones con los propietarios de capital.(Fuente propia) Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de transacciones con los proveedores de prestamos. (Fuente ajena)

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Transacciones con los propietarios del capital:  Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos del patrimonio.  Cobro de aportes irrevocables.  Pagos a los propietarios por la adquisición de acciones propias.  Pagos a los propietarios por dividendos* •Puede ser tratada como actividad de operación Proveedores de préstamos:  Cobros originados en la emisión de títulos de deuda, (obligaciones negociables)  Cobros originados en préstamos, documentos, hipotecas y otros préstamos a corto y largo plazo.  Pagos de estos pasivos.  Pagos a arrendatarios para reducir una deuda por arrendamiento financiero.

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ASPECTOS ESPECIALES: INTERESES, DIVIDENDOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (RT 8.VI.A..5.) CONCEPTO

OPERATIVA FINANCIAC. INVERSION

Impuesto a las ganancias pagado Dividend. Cobrados

X

Dividend. Pagados

X

Intereses Cobrados

X

Intereses Pagados

X

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X

X

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X X

X X X 28

PAGOS DE DIVIDENDOS Se les da un tratamiento alternativo Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos pagados, puede optarse por su asignación a las actividades de operación o de financiación. Son pagos a propietarios del ente deberían tratarse como actividades de financiación idem cobro por emisión de acciones La asignación de estos pagos a las actividades operativas oscurece la información sobre la capacidad del ente para generar fondos mediante ellas 23/09/15

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COBROS DE DIVIDENDOS Se les da un tratamiento alternativo Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión. Constituyen un retorno de una inversión, deberían considerarse actividades de operación idem fondos provenientes del alquiler de un inmueble

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INTERESES PAGADOS Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses pagados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación. INTERESES COBRADOS Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses cobrados, puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión Correspondería que los intereses se muestren en las actividades de operación ayudando a evaluar la capacidad del ente de generar fondos para el pago de obligaciones y la distribución de ganancias 23/09/15

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Los flujos de efectivo y sus equivalentes por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a actividades operativas, excepto que puedan se específicamente asociados a actividades de inversión y financiación. 23/09/15

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METODOS DE PRESENTACION

 Método Directo  Método Indirecto o de la Conciliación Los métodos de presentación se diferencian exclusivamente por la forma en que se exponen los efectos de las actividades operativas

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 Método Directo Muestra las principales clases de entradas o salidas brutas de efectivo y sus equivalentes que aumentaron o disminuyeron los fondos Entradas de Efectivo y EE DIRECTO Salidas de Efectivo y EE 23/09/15

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Cobros a clientes por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores por compras de bs y servicios. Pagos a empleados y por cuenta de ellos. Pagos de gastos de comercialización y administración. Pagos de costos financieros. Pagos del impuesto a las ganancias y otros. Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros por siniestro) 23/09/15

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VENTAJAS Y DESVENTAJAS Brinda información más clara para quienes no tiene formación contable. Obliga a mantener registros de los conceptos por los cuales se efectúan pagos y cobros. 23/09/15

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MÉTODO INDIRECTO O DE LA CONCILIACIÓN Muestra los efectos de las actividades operativas mediante conciliaciones. A la ganancia o perdida (ordinaria y extraordinaria) informada en el Estados de Resultados se le suman o deducen partidas de ajuste necesarias para informar el flujo neto de efectivo proveniente de esta actividad operativa 23/09/15

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RESULTADO ORDINARIO

AJUSTE A LOS RTDOS ORD.

RESULTADO EXTRAORD.

AJUSTE A LOS RTDOS EXT.

INDIRECTO

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PARTIDAS DE AJUSTE 1.Integran el resultado del período corriente pero: a. Nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (Ej. Depreciación de Bienes de Uso) b. Afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro) c. Cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación 2.Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo o equivalentes en este período (Ej Cobranzas de ventas devengadas antes) NO OBSTANTE: Esta partidas de ajustes podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo créditos por ventas) En los siguientes casos:  Si integran el resultado del ejercicio pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro)  Integran el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en este período (Ej Cobranzas de ventas devengadas anterioridad 23/09/15 Cra.con Rosa Cruz de In 39

AJUSTES PARA SEGREGAR INTERESES E IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Intereses: Se eliminan del resultado la totalidad de los intereses devengados en el período sean positivos o negativos. OBJETIVOS: Eliminar los devengados que no generaron flujos de fondos. Los devengados efectivamente pagados mostrarlos por separados en la actividad que corresponda.

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ELIMINACIONES TOTALES Y DEFINITIVAS RAZONES: Porque no generaron, generan ni generarán flujo de fondos EJEMPLOS:  Depreciaciones de bienes.  Quebrantos por previsiones.  Resultados por tenencias. En tanto los bienes estén en el patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican como fondos.  Resultado por producción. En las empresas agropecuarias En tanto los bienes estén en el patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican como fondos. ELIMINACIONES POR RECLASIFICACION

Resultados del períodos que deban eliminarse de las actividades operativas para mostrarse en las actividades de inversión o financiación.  Ventas de bienes de uso  Costo de ventas de dichos bienes. 23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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Preparación del Estado Estado de Situación Patrimonial, comparativo con el ejercicio anterior Estado de Resultados del último ejercicio

Información complementaria 23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.2.2. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS

Podrán exponerse por su importe neto, los cobros y pagos:  Procedentes de partidas de rotación rápida, cuyos montos sean importantes y sus vencimientos cortos  Realizados por cuenta de terceros (IVA) Se factura al cliente y se cobra junto con el precio de venta. Se paga al fisco a través de: • Los pagos a proveedores que han cargado IVA en sus facturas. • La cancelación de las posiciones netas de créditos y débitos fiscales IVA saldo a favor- aplicación IVA saldo a pagar es un origen 23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.2.4. INFORMACION COMPARATIVA

Los Importes: De los ESTADOS CONTABLES BÁSICOS y De la INFORMACION COMPLEMENTARIA que desagregue datos de los mismos o se considere útil para los usuarios Deben presentarse en dos columnas, en la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la del período anterior: Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se compara: El ejercicio completo actual. (31-12-05) Con el ejercicio completo anterior. (31-1204) Períodos intermedios: (1° semestre 2005) Estado de Flujo de Efectivo se compara: El período intermedio actual. (Al 30-06-05) Con período equivalente del ejercicio anterior. (Al 30-06-04) 28 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 44

6.2.2.3. ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS. Vale el mismo ejemplo de la unidad anterior, pero aplicado al estado de flujo de efectivo TETENGO S.A. en un país donde no hay inflación y los bienes de cambio se valúan a su valor de costo, en los EE.CC 1999 para determinar el costo de la mercadería vendida utilizó el método UEPS En el 2000 resolvió descontinuar el empleo de UEPS y utilizó PEPS , UEPS 1999 Existencia inicial compras subtotal existencia final Costo de lo vendido

98000 98000 12000 86000

PPP 2000 14500 82000 96500 15000 81500

en consecuencia en el 2000 modificó la medición de la existencia inicial en 2500

Medicion de la existencia inicial nueva PEPS 14500 Medicion de la existencia inicial vieja UEPS 12000 AREA (Incrementa Res acum) 2500

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ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS.

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ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS. TETENGO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Mé todo Indire cto Por e l e jercicio a nua l fina liza do el 31-12-1999 1999 VARIACIONES DEL EFECTIVO: Efectivo al inicio del ejercicio: 0 Modificación de ejercicios anteriores: Efectivo modificado al inicio: 0 Efectivo al cierre del ejercicio: 65000 65000 Aumento neta del efectivo: CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO:

Actividades Opera tivas: Ganancia (Pérdida) del ejercicio Ajustes Cambios en activos y pasivos operativos: Mas aumento de deudas com. Menos aumento de inversiones Mas dism.ctos. por ventas Menos aumentos de ctos por ventas Menos Aumento de bs. de cambio

-6000

5000

-2000 -12000 -15000

FNE utilizado en Act. Op.

Actividades de Inversión: FNE generado (utilizado) Act. de Inv.

Actividades de Fina nciación: Aportes en efectivo de los propietarios FNE generado Act. De Financ.

Aumento neta de efectivo: 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In

80000 Ç

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65000

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ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS. HOJA DE TRABAJO - METODO INDIRECTO - 2000 1999 2000 FONDOS ORIGENES APLICACIONES ACTIVO Caja y bancos 65000 Inversiones Creditos por ventas 2000 Mercaderías 14500 TOTAL ACTIVO 81500 PASIVO Deudas comerciales 5000 TOTAL PASIVO 5000 PATRIMONIO NETO Capital 80000 Resultados no asignados Resultados del ejercicio-3500 Resultados del ejercicio TOTAL PN 76500 Total P + PN 81500

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12000 70000

-53000 70000 2000

15000 97000

500

5000 5000 80000 -3500 15500 92000 97000

15500 -53000

Cra. Rosa Cruz de In

17500

70500

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ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS.

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ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS.

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EJEMPLO DE ADECUACION DE LA INFORMACIÓN CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 1999 COMO CONSECUENCIA DEL AREA COMPUTADO EN ESTE EJERCICIO. TETENGO S.A. Al preparar sus estados contables correspondiente al año 2000, como consecuencia de haber ajustado los resultados de ejercicios anteriores por un cambio de método debe ADECUAR A EFECTOS COMPARATIVOS la información correspondiente al ejercicio anterior. Lo que aparece en rojo en la información comparativa son datos adecuados, que no coinciden con la de los estados contables individuales correspondiente al del ejercicio 1999, sin que esto afecte la validez legal de los mismos. 23/09/15

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6.2.3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES DE EXPOSICION PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS: CARACTERÍSTICAS DEL MODELO VIGENTE

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:  RT 9. Nada dice sobre este estado salvo:  En el capítulo referido a información “complementaria Apartado 13 indica que “los conceptos que integran el EFE deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de síntesis en la exposición que impera en el Estado Básico”.  Contiene además los modelos del EFE por el Método Directo y por el Método Indirecto que puede servir de guía para la preparación del estado.. 23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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6.2.4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE: RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicación de la RT es optativa para los organismos autárquicos originados en los poderes de la administración estatal. Este norma remite a lo dispuesto por la RT 8 en lo que a preparación del estado de flujo se refiere con la siguiente aclaración: Presentación de las causas generadas por las actividades operativas Estas causas se presentarán por el denominado método directo de presentación. 23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ACTIVIDADES AGROPECUARIS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:  RT 22 Para entes que desarrollan actividades agropecuarias. Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el estado de flujo de efectivo los entes que desarrollen actividad agropecuaria. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9. No obstante sobre este estado hay algunas consideraciones a saber:  El Resultado por producción que solo lo determinan y exponen las empresas que desarrollan actividad agropecuaria (ver unidad 4) , debe ser depurado en tanto se mantengan en el activo los bienes que le dieron origen  

En el método indirecto del resultado de ejercicio y como contrapartida del rubro Bs. de Cambio donde se encuentra el bien que le dio origen. Se elimina el resultado por producción. En el método directo al momento de establecer el pago a proveedores.

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6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COOPERATIVOS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE: RT 24.4.5. Para entes cooperativos. Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el estado de flujo de efectivo los entes cooperativos. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9 y en la interpretación 2 Estado de flujo de efectivo.

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6.2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Los temas que tienen que ver con el Estado de flujo de Efectivo se tratan en la NIC 7 , pero deben considerarse algunas normas que aparecen en otras NIC. La NIC 7 REQUIERE QUE TODAS LAS EMPRESAS PRESENTEN EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y QUE ESTE SEA PREPARADO SOBRE LAS SIGUIENTES BASES:

 Debe considerarse la evolución del efectivo y sus equivalentes. Para la NIC 7 son equivalentes de efectivo:

 Las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios de valor

 Los descubiertos bancarios que sean exigibles en cualquier momento deben deducirse del efectivo y sus equivalentes.

 El total de efectivo y sus equivalentes mostrado por el estado debe ser desagregado en sus componentes y conciliado con los totales correlativos que se presenten en el estado de situación patrimonial 23/09/15 Cra.. Rosa Cruz de In 56

 Los flujos asociados con partidas extraordinarias deben exponerse

por separado dentro de la categoría que corresponda (operación, inversión, financiación).  Los flujos de efectivo del período deben asignarse a las actividade de operación, de inversión y financiación.  Los flujos ocasionados por las actividades de operación pueden exponerse por los métodos directo o por el indirecto, aunque la NIC aconseja el empleo del primero.  Pueden exponerse en términos netos los cobros y pagos procedentes de:  Operaciones por cuentas de clientes.  Partidas que reúnan estos requisitos: rotación elevada, importes grandes y vencimientos cortos.  Las operaciones de inversión o financiación que no hayan afectado el flujo de fondos no debe informarse en el estado referido a éstos sino en cualquier otra parte de los estados contables.  Deben informarse los saldos de efectivo y sus equivalentes que no estén disponibles para su empleo por el ente emisor de los estados contables o por el grupo al que pertenece.  Se aconseja pero no se exige, la presentación de flujos de fondos por segmentos. 23/09/15 Cra. Rosa Cruz de In 57

La NIC 7 contiene también material ilustrativo de la aplicación de sus normas. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN OTRAS NIC:

 En los estados correspondientes a períodos intermedios, la información comparativa debe ser la del período equivalente del ejercicio precedente.

 NIC 29: Los estados de flujo de efectivo presentados en el contexto de lo que el IASC denomina una economía hiperinflacionaria, debe expresarse en moneda de cierre.

 En el cuerpo del estado (Que es lo aconsejable) o en la información complementaria deben exponerse los importes de los flujos netos de fondos atribuibles a las actividades operativas, de inversión y de financiación de las operaciones descontinuadas.

 NIC 41 agricultura.

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