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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS CONTABILIDAD GENERAL

Modulo # _7 I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: ContabilidadGeneral Unidades valorativas:

4

Código: CCE-0801

Duración del Módulo: 10días

Objetivos Específicos: 1. Explicar cómo contabilizar transacciones: normales, ajustes y de cierre de una empresa comercial. 2. Enumerar los tipos de sistema de registro de inventarios. 3. Explicar en qué consiste el sistema de registro de inventario perpetuo. 4.

Describir cómo preparar estados financieros usando un sistema de registro de inventarios perpetuos.

Competencias a alcanzar: Registra transacciones: normales, de ajustes y de cierre tanto en el libro diario como en el libro mayor, de una empresa comercial. Elabora estados financieros de una empresa comercial. Diferencia una contabilidad de una empresa de servicios y una empresa comercial

Descripción Breve de Actividades: 1. Hacer lectura del contenido de módulos 7 – 8

y 9, es importante para que

entienda los pasos del ciclo contable de una empresa comercial. 2. Participar en Foro Empresas Comerciales, este foro se hará una vez que se haya leído el módulo VII y VIII. Debe de realizar 3 participaciones propias que colaboren a sus compañeros a comprender el proceso de registro de las operaciones en las empresas comerciales durante todo el ciclo contable. Luego debe comentar a 2 compañeros para ayudar a un mejor entendimiento. 3. Participar en foro grupal del caso, para la elaboración de estado de resultados y balance general de la Estación de Servicio Octane Service Station. 4. Elaboración de tarea individual para preparar laboratorio contable. 5. Participar en el grupo para preparar tarea grupal

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6. Ver videos para reforzar la teoría del módulo VII

Descripción Breve del Foro: EMPRESA COMERCIAL Debe realizar 2 participaciones propias y comentar a 2 compañeros, en fechas diferentes.

Se requiere Primera participación 1. Cuando

usted observ a un Estado

especifique que

cuentas identifica para

de Resultados y un Balance General, diferenciar si estos estados financieros

pertenecen a una empresa comercial o una empresa de servicios. Si usted es el (la) dueño(a) de una empresa que se dedica a la compra y venta de mercaderías en general.- Las operaciones han crecido tanto que usted ya no puede encargarse de comprar, facturar, cobrar, registrar, informar, y tomar decisiones, y por lo tanto tendría que contratar a personal para que le ayude en las operaciones de

la empresa.

Antes

de

todo

usted necesita establecer

algunos aspectos

importantes para el manejo del inventario y que le puedan servir de control interno en los mismos, ¿Cuáles serían esos controles que implementaría? Segunda participación 2. En caso de ser propietario de una empresa Comercial que sistema de registro de mercaderías utilizaría. Justifique su respuesta.

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Descripción Breve de Tareas: TAREA-Individual En un solo archivo de Excel, se le solicita que desarrolle los 3 ejercicios que se le presentan a continuación, y subirlo a la plataforma con su nombre:. Ejercicio No. 1 (valor 3%) Operaciones de comercial “La Popular”

durante el mes de Junio del año

actual, considerar el Impuesto sobre ventas Junio 1

Se compró inventario a crédito por L.45,000 con término de 3 /10 y neto/30

Junio 4

Se pagó la factura de un flete de L. 2,000 sobre la mercedaria comprada.

Junio 6

Se devolvió L.2,000 del inventario que se compró el 1 de junio, por encontrarse defectuoso.

Junio

Se vendió mercadería al crédito por L.10,000 la cual tiene un costo de

12

L.6,000 bajo condición 2/10, n/30

Junio

Se vendió inventario en L. 6 ,000 con costo de L.3,800. La venta fue al

16

contado

Junio

Se recibió bienes devueltos por los clientes de la venta del 16 de junio,

18

por L. 800; la cual tiene un costo de L. 300

Junio

Se pagó al proveedor los bienes comprados el 01 de junio.

22 Junio

El cliente nos pagó en efectivo el total de la cuenta por venta del 12 de

24

junio.

Se requiere 1. Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el método de registro perpetuo y debe de calcular el Impuesto Sobre Ventas 2. Registrar en libro mayor (cuentas T).

.

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3. Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el método de registro periódico, calcular el impuesto sobre ventas en cada transacción 4. Registrar en el libro mayor (Cuentas T) 5. Hacer un resumen de al menos 1 párrafo de 10 líneas, en donde estipule las diferencias encontradas de registrar las mismas transacciones con el método perpetuo que con el periódico, e indicar cuál es el método que le permite establecer un control interno a sus inventarios

Ejercicio No. 2 (valor 1%) La empresa “Comercial La Atómica”, le ha solicitado a usted que le elabore el Estado de Resultados de su empresa para lo que le entrega a usted los saldos de varias cuentas que contiene los movimientos del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2016 para que usted las utilice. Las cuentas que le proporciona son las siguientes:

Cuentas Gastos de Ventas

Saldos (Lps.) L. 121,635

Costo de Ventas

L. 1,773,270

Ingresos por Ventas

L.2,901,654

Gastos de Administración

L. 356,115

Devoluciones sobre ventas

L.16,872

Descuentos y Rebajas sobre ventas

L. 8,500

SE LE PIDE: 1. Elabore el Estado de Resultados de etapas múltiples para esta empresa. Tome en cuenta que este Estado de Resultados debe de contener las 3 partes de cualquier estado financieros: encabezado, cuerpo y pié

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Ejercicio 3: (valor 1%) A continuación, se le presentan el saldo de las cuentas relacionadas con las compras de mercadería de comercial “GOL” S de R; durante el mes de enero del año actual Compras

L 400,000

Inventario inicial

L 120,000

Fletes

L

1,500

Devoluciones y bonificaciones sobre compras

L

5,700

Inventario final

L 50,000

Descuento sobre compras

L 25,800

Se requiere: 1. Determinar el costo de los bienes vendidos, tome como ejemplo la figura 8-2 en la página 10 del módulo 8. Tarea–Grupal “LaboratorioContable”:(valor10%) En un solo archivo de Excel, se le solicita que desarrolle el ejercicio que se le presenta a continuación, y subir al ícono de Tareas, el archivo de la tarea con el siguiente nombre: Grupo No._Laboratorio_Contable. Esta tarea deberá presentarla y subirla al ícono de Tareas en ls fecha estipulsds En esta actividad se calificará: Desarrollo 10% - Instrucciones 1% - Cumplimiento fecha 1%. Instrucciones: A continuación, se le presenta la Balanza de Comprobación de Comercial La Popular al 30 de noviembre de 2017. Debe incluir el impuesto sobre ventas en las compras y las ventas Se le pide: a) Registrar los saldos de la balanza de comprobación al mayor en cuenta T b) Registrar los asientos contables del mes de diciembre y pasarlos al mayor en cuenta T c) Calcular la balanza de saldos ajustados al 31 diciembre d) Realizar los asientos de ajuste e) Terminar la hoja de trabajo f) Preparar los estados financieros básicos g) Realizar asientos de cierre h) Preparar la hoja de control de almacén (Kardex) método PEPS i) Calcule el porcentaje de utilidad bruta y la rotación del inventario, que nos indican?

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Descripción Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Suministros Impuesto sobre ventas pagado Renta pagada por adelantado Mobiliario Depreciación acumulada Cuentas por pagar Salarios por pagar Intereses por pagar Ingresos por ventas no devengados Documentos por pagar largo plazo Capital Ingresos por ventas Impuesto sobre ventas cobrado Descuentos sobre ventas Devoluciones y bonificaciones sobre ventas Costo de los bienes vendidos Gastos por salarios Gastos por renta Gastos por depreciación Gastos por servicios generales Gastos por suministros Gastos por intereses Totales

Debe 5,600 17,100 25,800 1,300 3,700 6,000 89,200

Haber

10,800 6,300 2,000 600 2,400 20,000 50,000 244,000 5,600 10,000 8,000 81,000 72,700 7,700 2,700 5,800 2,200 2,900 341,700

341,700

Transacciones comerciales del mes de junio de 2018 (Use el sistema perpetuo) 01/12/2017 Compramos mercaderías al crédito en condiciones 3/15 y n/30 40 artículos X a razón de L 800. c/u 60 artículos Y a razón de L 9 00 c/u 03/12/2017 Se vendieron al contado 20 artículos X y 5 artículos Y, a razón de L 1 , 4 0 0 y 1,200 c/u respectivamente 04/12/2017 Se realizo una venta al credito de 20 articulos Y, en condiciones 3/15 y n/30 05/12/2017 C ompramos suministros al crédito por valor de L 5 ,000 07/12/2017 Pagamos un pagaré por valor de L 5,000

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09/12/2017 Se cancelaron L 1,000 de los salarios adeudados 11/12/2017 El cliente nos pago la venta del 04 de junio de 2018 15/12/2017 Vendimos al contado 10 artículo X a L 800 c/u 16/12/2017 Pagamos el 50% de al proveedor de la compra del 01 de junio de 2018 18/12/2017 cancelamos otro documento por valor de L 2,000 ( largo plazo) 20/12/2017 vendimos al contado 6 artículo Y a L 1,250 c/u 29/12/2017 Se pagó la renta del mes por L 3,500 30/12/2017 Se cancelan los sueldos del mes por valor de L 75,000

Datos para ajustes al 30 de diciembre 2017 a) b) c) d) e)

Suministros en existencia L 2,500 La depreciación del mes ascendió a L 750 Adeudamos los sueldos del mes por L 24,000 Quedo pendiente de pago los servicios públicos del mes por L 900 De los ingresos por ventas ya se devengaron L 2,000

Desarrollo de Contenido INTRODUCCIÓN En los módulos anteriores se explicó el proceso contable de una empresa de servicios, ésta es la contabilidad con menor grado de dificultad. En este módulo comienza la explicación del proceso contable de una empresa comercial, es decir una empresa cuya actividad es la compra y venta de mercaderías o mercancías (Por lo común, eliminamos el término mercancías y nos referimos a ellas simplemente como inventarios).

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CONTABILIDAD COMERCIAL Es aplicada en empresas o negocios que compran mercadería, agregando un porcentaje que les permita cubrir sus costos (nueva palabra agregada al vocabulario contable) y gastos, y así poder obtener una utilidad. En las empresas de servicios vimos el proceso contable de la siguiente manera: Registros de transacciones normales, en el libro diario como en el libro mayor. Elaboración de Balance de Comprobación. Registros de transacciones de ajustes, en el libro diario como en el libro mayor. Elaboración de Balance de Comprobación Ajustado. Registros de transacciones de cierre, en el libro diario como en el libro mayor. Preparación de los estados Financieros.

Estos aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas de servicios y las empresas comerciales. Las empresas comerciales tienen un activo adicional: un inventario de mercancías, que las compañías de servicios no necesitan. El Inventario se define como aquellas mercancías que una compañía mantiene para su venta a los clientes. Por ejemplo Dakota

Office Products debe mantener algún inventario de

suministros de oficina para operar, ya que su actividad es la compra y venta de suministros de oficina. Wal-Mart lleva un inventario de alimentos además de ropa, suministros para el hogar y artículos escolares, esto debido a su actividad, ya que se dedica a la compra y venta de diversos artículos. Diunsa, una empresa comercial, también necesita mantener inventario de mercaderías para la venta. En este módulo se

presenta la contabilidad para los comerciantes, mostrando la

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contabilización de la compra y venta de inventarios, también debe entender que las empresas comerciales tienen otras

transacciones que no están relacionadas con el

inventario y que las registramos en las empresas de servicios como: gastos de sueldos, compra de mobiliario y equipo, pago de renta, compra de suminitros, etc. (estas son partidas normales), luego los ajustes al inventario (entiéndase que también se deben elaborar los ajustes que se elaboraron en el módulo IV, y por último se mostrará la forma en que se cierran las cuentas de resultado para luego elaborar y presentar estados financieros que siguen siendo los mismos estados financieros que se elaboran en una empresa de servicios, con ciertas diferencias en cuentas nuevas que surgen a raíz de su actividad. Esto nos lleva a enumerar diferencias en estados financieros de empresas de servicio versus los estados financieros de una empresa comercial. Comparación d e

estados

financieros de

empresas

de

servicios con

empresas comerciales: Como punto de partida, comparemos las entidades de servicios, con las cuales usted está familiarizado, con las empresas comerciales. La figura 5-1 muestra la forma en que una entidad de servicios (a la izquierda) difiere de una empresa comercial (a la derecha). Figura 5 – 1: Estados financieros de una empresa de servicios y una empresa La empresa de servicio no tiene inventario

comercial

EMPRESA DE SERVICIO

EMPRESA COMERCIAL

Balance general

Balance general

Al 30 de junio de 2013

Al 30 de junio de 2013

Activos

Activos

Activo Corriente

Activo Corriente:

Efectivo

L.X.XX

Efectivo

L.X.XX

Inversiones a corto plazo

X.XX

Inversiones A corto plazo

X.XX

Cuenta por cobrar neto

X.XX

Cuanta por cobrar, neto

X.XX

Inventario

X.XX

Gastos pagados por adelantado X.XX

Gastos pagados por adelantado

x

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EMPRESA DE SERVICIOS

EMPRESA COMERCIAL Reporta Costos de Inventario Año terminado el 30 de junio de 2 013 Vendido

Estado de resultados

Estados de resultado

Año terminado el 30 de junio de 2013

Ingresos por servicios

L.X,XXX Ingresos por ventas

Gastos de Operación:

L.X,XXX

Costos de los bienes vendidos

XXX

Gastos por salarios

X Utilidad bruta

XXX

Gastos por presentación

X Gastos operativos

Reporta varias X utilidades

Gastos por Renta

X

Gastos por salario

X

Utilidad Neta

X

Gastos por depreciación

X

Gastos por Renta Utilidad neta

X X

En una empresa comercial, las operaciones o transacciones se vuelven más en volumen o en las veces en que se realizan las transacciones, por lo que se requiere medir la utilidad, en varias etapas, por ejemplo: primero, restar el costo de los bienes que se vendieron, después de restar los gastos, y después de restar o sumar otros gastos y otros ingresos (se le nombran como otros, porque resultan que representan gastos e ingresos que no tienen que ver con la actividad normal de la empresa).

Adicionalmente debe de decirse que una empresa comercial requiere de mayor control, ya que ahora se cuenta con dos (2) Activos con alto riesgo y de que personas ajenas quieran robarlo: El Efectivo y el Inventario, y por ello se deben diseñar controles internos para salvaguardar los activos de la empresa, también los controles internos sirven para asegurarse no solamente los activos sino que todas las transacciones de los pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos se registren adecuadamente asegurarse de

para

presentar las cifras reales, razonables y confiables en los Estados

Financieros. Veamos ahora las diferencias de presentar un Estado de Resultados con una sola etapa versus un Estado de Resultados de etapas múltiples.

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Ejemplo de Estado de Resultado de etapas múltiples para una empresa comercial (Cantidades supuestas)

COMERCIAL LA BENDICION, S. A ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Ingresos por ventas

3,450,000

Menos: Devoluciones y rebajas sobre ventas Descuentos sobre ventas

75,250 325,000

Ingresos por ventas netas

400,250 3,049,750

Menos: Costo de lo Vendido

1,850,750

Utilidad Bruta en ventas

1,199,000

Gastos de Operación Gastos por sueldos

450,000

Gastos por renta

120,000

Gastos por depreciación

85,000

Gastos por seguros

62,500

Gastos por servicios generales

93,654

Utilidad Operativa Impuesto sobre la renta (25%) Utilidad neta del periodo

811,154 387,846 96,962 290,885

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Ejemplo de Estado de Resultado de una sola etapa p a r a una empresa comercial (Cantidades supuestas)

COMERCIAL LA BENDICION, S.A ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Ingresos netos por ventas

3,049,750

Menos: Costo de lo Vendido

1,850,750

Utilidad Bruta en ventas

1,199,000

Gastos de Operación Gastos por sueldos

450,000

Gastos por renta

120,000

Gastos por depreciación

85,000

Gastos por seguros

62,500

Gastos por servicios generales

93,654

Utilidad Operativa Impuesto sobre la renta (25%) Utilidad neta del periodo

811,154 387,846 96,962 290,885

Esta presentación de estados financieros tiene la limitante que no presenta en detalle como obtuvimos los ingresos netos, ejemplo es muy importante tener a la vista las devoluciones y rebajas sobre ventas, estas cifras nos dan una idea de la calidad del inventario que estamos vendiendo

¿Que son las operaciones comerciales? Las operaciones comerciales consisten en la compra y venta de productos en vez de Servicios. Los comerciantes deben incluir algunas partidas o cuentas nuevas en el

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Balance General y en el Estado de Resultados. Estas cuentas se muestran en el cuadro presentado a continuación: Balance general: Inventarios, un activo

Estado de resultado: Ingresos por ventas (a menudo abreviado solo como ventas) Costos de los bienes vendidos, una cuenta de tipo costo.

Estas cuentas aparecen en la figura 5-1 donde se muestra la forma en que se reportan en los estados financieros para la Empresa Comercial.

Examinemos el ciclo operativo de una empresa comercial.

Además, se debe de indicar que por la forma en que se realizan las transacciones o la forma de realizar la actividad comercial (formas de negociación) se pueden tener diversas cuentas de Inventario, ejemplo: Inventario de Mercaderías, es el inventario que se compra para ser vendido. Inventario en Tránsito, dependiendo la negociación de

la compra de

importación, en algunas ocasiones, desde el momento en que sale de la bodega del proveedor, el comprador puede registrar la mercadería en su contabilidad aunque venga en camino y tarde días, semanas o meses en recibirla. Inventario en Consignación, se registra en esta cuenta las mercaderías que se le consigna a un cliente, pero la propiedad siempre es de la persona que vende y no de la que compra.

En el Balance General solamente se reporta Inventarios, con la suma de todos los saldos de los diferentes inventarios (Mercaderías, Tránsito y Consignación) y para hacer el desglose del mismo se elabora una nota a los Estados Financieros en donde se detalla el saldo de cada uno de los inventarios.

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Elciclooperativodeunaempresacomercial El ciclo operativo de una empresa comercial 1. Empieza cuando la compañía compra el inventario a un proveedor, si la compra se realiza al crédito, ésta genera una cuenta por pagar. 2. Luego la empresa vende el inventario a un cliente, si la venta se realiza al crédito, ésta genera una cuenta por cobrar. 3. Finalmente, la compañía recibe el pago en efectivo de los clientes y paga a los proveedores.

Efectivo

INVENTARIO S EFECTIV O

CUENTA S POR PAGAR

PAGOS A PROVEEDORES

VENTA DE INVENTARIO

COBROS A CLIENTES

CUENTAS POR COBRAR

SistemasdeRegistrodeInventarios: Si vemos, el inventario es un nuevo activo propiedad de la empresa, que merece un mejor control para registrar y de esa manera asegurarse de que las cifras que se reportaran en los estados financieros, sean las reales, confiables y razonables y que se puedan usar para la toma de decisiones.

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Un control interno, para asegurarse de que las cifras de Inventarios presentadas en los Estados Financieros son razonables y confiables, es necesario registrar las transacciones de inventario, como ser: compra, venta, cobro y pago bajo el método de registro de inventarios perpetuo.

Los dos (2) métodos de registro de inventarios son: Sistemas perpetuo Sistemas periódico

El sistema de inventarios perpetuos En este método de registros, todas las transacciones de compra, venta, devoluciones de compra y venta, descuentos de compra y venta, se registran en una cuenta llamada Inventarios. En esta cuenta se mantiene un registro corriente del inventario y del costo de los bienes vendidos, es decir, el inventario se actualiza perpetuamente (de forma constante). Este sistema logra un mejor control sobre el inventario.

El sistema de inventarios periódicos Se usa

por lo general para

bienes relativamente poco

costoso o con poco

movimiento. Una tienda de artículos de consumo básico, que en general no dispone de cajas registradora con escáner óptico, no lleva un registro corriente de cada pieza de pan ni de cada llavero que vende. En cambio, el negocio cuenta su inventario en forma periódica para

determinar las cantidades disponibles. Los restaurantes y las

pequeñas tiendas al menudeo (detallistas) también usan el sistema periódico. Este sistema de registro de inventarios periódico, volviendo cada vez menos popular gracias al uso de las computadoras, y que el sistema de registro de inventarios perpetuo se convierte en una herramienta de control interno. En este método de registro cada transacción se registra por separado en cada cuenta, ejemplo si es compra de mercadería se

registra en la cuenta compras no en

como es el caso del método de registro perpetuo.

la cuenta de inventarios

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ControlInternoenelmanejoyregistrodeinventarios A pesar de que el método de registro perpetuo brinda un control del inventario, siempre la empresa debe realizar conteo físico del inventario al menos una vez al año y luego comparar con el saldo registrado en la cuenta de Inventarios. El conteo físico es otro control interno que capta las transacciones de inventarios que no son detectadas por el sistema electrónico (como aquellas mercancías mal colocadas, robadas o dañadas). El costeo establece la cantidad correcta de inventarios final para los estados financieros y, también, sirve como una verificación de los registros perpetuos.

Otro control interno que sirve para salvaguardar los inventarios es contratar un seguro contra robo, siniestro o mermas, este control interno asegura que aunque la empresa padezca de alguno de estos riesgos, el seguro cubrirá la cantidad asegurada para reponer el inventario y de esta forma asegurarse de la continuidad de la empresa.

En este módulo se mostrará la forma en que se registran las transacciones de inventarios con el método de registro perpetuo.

Sistemadeinventariosperpetuos Veamos ahora en detalle las características de un sistema de inventario perpetuo moderno que registra lo siguiente: Las unidades compradas La devolución, rebajas, y descuentos de las unidades compradas Las unidades vendidas Los descuentos por pronto pago, devoluciones que hacen los clientes, rebajas Los cobros realizados a los clientes La cantidad de inventario disponible.

Los sistemas de inventarios y de compras están integrados con las cuentas por cobrar y con las ventas. Por ejemplo, la computadora de la empresa Target usan

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códigos de barras para mantener los registros actualizados al minuto, y para mostrar el inventario actual en cualquier instante.

En un sistema perpetuo la caja registradora de una tienda como Diunsa es una terminal de computadoras que registra las ventas y actualiza los registros de inventario cada vez que se cobra a un cliente. Los códigos de barra como el que se ilustra arriba se escanean usando rayo laser. El código de barra representa artículos del inventario de datos de costos que dan un seguimiento a cada artículo único del inventario. La mayoría de las empresas usan códigos de barra y cajas registradoras computarizadas, y esa es la causa por la cual cubrimos el sistema de inventarios perpetuos.

A continuación se presentan las razones por las cuales se debe registrar en el debe o en el haber de la cuenta de inventarios

Cargos y créditos a la cuenta de Inventarios Debe

Haber

Por compra de Mercadería

Por el costo de la mercadería vendida

Por el costo de la mercadería

Por las devoluciones

que nos devuelven

Por

pagos

de

y rebajas sobre

compras

fletes

Por el descuento sobre compras

ocasionados por la compras de mercadería Por el ajuste de inventario, al cierre del período ( en caso de sobrante) Saldo Deudor

Por el ajuste de inventario, al cierre del período (en caso de faltante)

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Nota: Recordar que en la cuenta de inventarios se

registran cantidades al costo de la

mercadería no al precio de venta.

Cargos y créditos a la cuenta de costo de los bienes vendidos Costo de los bienes vendidos Por el costo de la mercadería vendida Por el ajuste de inventario, al cierre del período (en caso de

Por el costo de la mercadería que nos devuelven Al término del período contable para efectuar el cierre de la cuenta

faltante)

Contabilidaddeinventariosenunsistemaperpetuo El ciclo de una identidad comercial empieza con la compra del inventario. En esta sección, daremos seguimiento a los pasos que

una empresa comercial sigue para

contabilizar el inventario. La empresa comercial se dedica a la compra a RCA y venta de discos compactos y discos DVD. 1. RCA embarca el inventario de CD y de DVD a la empresa comercial y manda una factura el mismo día, la factura es la requisición del vendedor (RCA) para solicitar el pago al comprador (la empresa comercial). Una factura también denomina cuenta. 2. Después de que se recibe el inventario, la empresa comercial paga a RCA, siendo esta compra al crédito.

Operación 1: Compra de inventarios Suponga que la empresa comercial recibe los bienes el 3 de junio de 2014. La empresa comercial registra esta compra al crédito, de la siguiente manera.

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LIBRO DIARIO Fecha 03-jun

Descripción Asiento # 1

Ref.

Debe

Inventarios Impuesto sobre ventas Cuentas por Pagar Para registrar la compra de mercadería al crédito para su venta.

Haber 700 105 805

La cuenta inventarios, es un activo, se usa tan solo para los bienes comprados que la empresa comercial pretende revender a los clientes. Los suministros, el equipo y otros activos se registran en sus cuentas, las mismas cuentas que utilizamos para registrar estas transacciones en la empresa de servicios. Recuerde que inventarios es un activo propiedad de la empresa hasta que se vende. Observe que se está calculando el 15% de Impuesto Sobre Ventas, que toda empresa comercial está obligada a retener ese

impuesto a las personas que

compran, pero una vez al mes debe de liquidar al gobierno todo lo que ha retenido por ese concepto. La Ley del Impuesto Sobre Ventas, grava casi todos los artículos en el comercio, debe de entenderse que existen algunos artículos que no se aplica este impuesto, así como empresas que también están exoneradas del pago del mismo.

Operación 2: Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras Los negocios permiten a los clientes devolver la mercancía defectuosa, dañada o con algún otro inconveniente. Esto se conoce como una devolución sobre compras. De manera alternativa, el vendedor puede reducir una bonificación sobre el monto que el comprador adeuda. Las bonificaciones sobre compras se conceden al comprador como un incentivo para mantener los bienes que no cumplen “con lo que se ordenó". De manera conjunta, las devoluciones y las bonificaciones sobre compras disminuyen el costo de los inventarios del comprador, por lo que también se registra un movimiento acreedor en la cuenta de Inventarios.

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Suponga que la empresa comercial todavía no ha pagado la factura original del 3 de junio. Imagine un caso donde una serie de discos compactos de Windows comprados con esa factura, se dañaron durante el embarque. La empresa comercial regresa los discos de (CD, en este caso) a RCA y registra la devolución sobre compras, registrando un movimiento acreedor a la cuenta de Inventarios como sigue:

LIBRO DIARIO Fecha 04-jun

Descripción Asiento # 2 Cue ntas por Pagar Inventarios Impuesto sobre Ventas Para registrar la devolución de CD por daño ocacionado en el transporte

Ref.

Debe

Haber 115 100 15

Se hace exactamente el mismo asiento cuando se concede una bonificación. La única diferencia entre una devolución y una bonificación es que, en el caso de la bonificación, la empresa comercial mantiene el inventario, y por eso se puede devolver el Impuesto Sobre Ventas que se había cobrado, ya que no hubo una transferencia de producto. El registro en el Libro Mayor de Inventarios quedaría como

se muestra a

continuación

Ref Junio 3 (1) Saldos Saldo deudor

LIBRO MAYOR Inventarios DEBE HABER Ref 700 100 Junio 04 (2) 700 600

100

Operación 3: Descuentos sobre compras Muchos negocios ofrecen a sus clientes un descuento por pronto pago. Este se denomina descuento sobre compra. Los términos de

créditos de

la empresa

proveedora, RCA es: ¨3/15, N/30¨ significa que la empresa comercial tendrá 3%

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de descuento de la factura total, si paga dentro de 15 días después de la fecha de la factura de lo contrario, la totalidad del monto –NETO- vencerá dentro de 30 días.

Los términos “n/30” significan que no se ofrece descuento alguno y que el pago vencerá dentro de 30 días después de la fecha de factura. El término eom (por las siglas de ´´end of the month´´ significa que el pago vencerá al final del mes actual , es decir si la compra se realizó el 3 de Junio, se deberá pagar el 30 de Junio.

Volvamos al ejemplo 1, si paga dentro del período de descuento, el asiento de pago en efectivo sería: Fecha 15-jun

LIBRO DIARIO Descripción Asiento # 3 Cue ntas por Pagar Efectivo Inventario Para registrar el pago de la compra que se realizó el 3 de Junio recibiendo un descuento del 3% por pronto pago.

Ref.

Debe

Haber

690.00 669.30 20.70

El descuento se aplica únicamente al precio de venta, no se aplica al total de la cuenta por pagar, porque en ese total está incluido el valor del Impuesto Sobre Ventas, que cómo ya se mencionó, debe de pagarse al gobierno, este descuento se registra en el debe a inventarios, ya que el descuento por pronto pago disminuye el costo real pagado por inventarios, como se muestra en el mayor – T –:

Ref Junio 3 (1) Saldos Saldo deudor

LIBRO MAYOR Cuentas por Pagar Inventarios Ref DEBE HABER Ref DEBE HABER Ref Junio 4 (2) 115 805 Junio 03 (1) 700 100 Junio 04 (2) Junio 15 (3) 690 18 Junio 15 (3) 805 805 Saldos 700 118 Saldo deudor 0 582

Observe que el saldo en la cuenta inventarios, L.582, no es exactamente lo que se pagó por inventario al 15 de junio, pues en las cuentas por pagar se registró el Impuesto Sobre Ventas. También debe de notar que el saldo de la cuenta por pagar

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quedó en cero pero no fue el mismo valor que salió de efectivo por el descuento que se recibió por pronto pago.

Sin embargo, si la empresa comercial paga esta factura después del período de descuento, debe pagar la totalidad de los L.690.00. En ese caso, el asiento de pago es:

LIBRO DIARIO Fecha 24-jun

Descripción Asiento # 3 Cuentas por Pagar Efectivo Para registrar el pago de la compra que se realizó el 3 de Junio

Ref.

Debe

Haber 690 690

Operación 4: Costos de transporte Alguien debe pagar los costos de

transporte del inventario del vendedor al

comprador. El contrato de compra especifica los términos de libre a bordo (FOB, free on board) para determinar el momento en que el título de propiedad de los bienes se transfiere al comprador y quien paga generalmente el flete. El punto de embarque FOB (Por las siglas de ´´free on board´´) significa que el comprador adquiere la propiedad de los bienes en el punto de embarque. el comprador también paga el flete. El destino FOB significa que el comprador adquiere la propiedad de los bienes en el punto de destino de la entrega. En ese caso, el vendedor paga generalmente el flete. Los costos de los fletes son ya en el interior o en el exterior (del almacén). Los

fletes en el interior se refieren al costo del trasporte por embarcar los

bienes en el interior del almacén; por lo tanto, es un flete sobre los bienes comprados.

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Los fletes en el exterior se refieren a los costos de transporte de embarcar los bienes en el exterior del almacén; por lo tanto, es un flete sobre los bienes vendidos.

Los terminos FOB determinan quien paga el flete Punto de embarque FOB

Destino FOB

Comprador

Vendedor

El comprador posee los bienes

Vendedor

Comprador

El vendedor posee los bienes

Flete en el interior: El punto de embarque FOB es el más común. El comprador posee los bienes mientras están en tránsito, de manera que el comprador paga el flete. Como la paga del flete es un costo que bebe pagarse para adquirir inventarios, el flete en el interior se convierte en una parte del costo del inventario. Como resultado, los costos de los fletes en el interior se cargan a la cuenta inventarios.

Ejemplo: Suponga que se paga un cargo por un flete de L.180 y que hace el siguiente asiento:

LIBRO DIARIO Fecha 04-jun

Descripción Asiento # 4 Inventario Efectivo Para registrar el pago de transporte de mercadería hacia nuestras bodegas

Ref.

Debe

Haber 180 180

El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a L.762, como se puede ver en el mayor de la cuenta de inventarios como sigue:

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Ref Junio 3 (1) Junio 4 (4) Saldos Saldo deudor

LIBRO MAYOR Inventarios DEBE HABER Ref 700 100 Junio 04 (2) 180 18 Junio 15 (3) 880 118 762

Desde el punto de embarque FOB, algunas veces el vendedor paga por adelantado el costo del transporte como una conveniencia y presenta este costo en la factura.

Suponga por ejemplo que el 20 de junio se hace una compra de bienes por L5,000 junto con un cargo correlativo de fletes por L.400 con los términos 3/5, n/30. La compra se registraría como sigue:

LIBRO DIARIO Fecha 20-jun

Descripción Asiento # 5 Inventario Impuesto Sobre Ventas Cue ntas por Pagar Para registrar la compra de mercadería incluyendo el pago del flete, bajo las condiciones: 3/5, n/30

Ref.

Debe

Haber

5,400 810 6,210

Si esta empresa paga dentro del período del descuento, dicho descuento se calculara sobre el total de la factura de L.6,210 por lo tanto el descuento del 3% sería de L.186.30 (L.6,210 X 0.03). El asiento para registrar el pronto pago al 25 de junio es el siguiente:

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LIBRO DIARIO Fecha 25-jun

Descripción Asiento # 6 Cue ntas por Pagar Inve ntarios (L.5000 X 0.03) Efectivo Para registrar el pago de compra de mercadería, obteniendo 3% de descuento por pronto pago

Ref.

Debe

Haber

6,210 186 6,024

Después de traspasar ambos asientos a la cuanta - T Inventarios de la empresa comercial que se presenta más abajo se observa el siguiente movimiento.

Ref Junio 3 (1) Junio 4 (4) Junio 20 (5) Saldos Saldo deudor

LIBRO MAYOR Inventarios DEBE HABER Ref 700 100 Junio 04 (2) 180 18 Junio 15 (3) 5,400 150 Junio 25 (6) 6,280 6,012

268

Fletes en el exterior: Como vimos, un gasto de flete en el exterior es aquel donde el vendedor paga los cargo por los fletes necesarios para embarcar los bienes a los clientes. Los fletes en el exterior son un gasto de entrega para el vendedor. Los gastos de entrega son un gasto operativo y se carga a la cuenta de gastos por entrega.

Resumen de devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos y costo de transporte Suponga que la empresa comercial compra L.35,000 de inventario, que toma un descuento del 2% por pronto pago y que devuelve L.700 de las mercaderías compradas. También paga L.2,100 de flete en el interior. El siguiente resumen muestra el costo neto de las mercaderías compradas por la empresa comercial para este inventario en esta ilustración se supuso todos los datos.

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INVENTARIOS Compra de inventario

L.35,000

Consumo neto Devoluciones y

Descuentos

Fletes en

bonificaciones

Sobre la compra

El interior

-

L.700

-

L.788.90

+

L.2,100

del inventario

= L.36,321.10

CUENTAS POR PAGAR Compra de

inventario

L.40,250

Consumo neto

Devoluciones y

Descuentos

Fletes en

bonificaciones

Sobre la compra

El interior

-

L.805

-

L.788.90

+

L.2,415

del inventario

= L.41,071.10

*Descuento sobre la compra de L.788.90 = (compra de L.40,250,000 - Devoluciones sobre compra de L.805) X .02 descuento, recuerde que por el Impuesto sobre ventas no se puede hacer descuento por pronto pago porque ese valor debe de cancelarse al gobierno.

Deténgase a pensar…. En un sistema perpetuo la cuenta inventario es en la realidad una cuenta “genérica” muestra la cantidad neta invertida en bienes disponibles para la venta. Los cargos a la cuenta representan ya sea un incremento físico en la cantidad de bienes disponibles (compras), un incremento en el costo por unidad (como un flete en el interior) o ambas cuestiones. De manera opuesta, los abonos a la cuenta de

inventarios representan ya sea

decremento físico en el monto de bienes disponibles (bienes vendidos o devueltos) o un decremento en el costo por unidad (una bonificación concedida o un descuento por pronto pago).

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Venta de inventarios Después de que una empresa compra inventarios, el siguiente paso consiste en vender los bienes. Trataremos ahora el aspecto de la venta y haremos un seguimiento de la empresa comercial mediante una secuencia de transacciones de venta.

El monto que obtiene una empresa por la venta de un inventario de mercancías recibe el nombre de ingresos por ventas (a menudo abreviamos tan solo como Venta). Una venta también crea un gasto, costos de los bienes vendidos, ya que el vendedor sede un activo que es el inventario. El costo de los bienes vendidos es el costo del inventario que se ha vendido a los clientes. El costo de los bienes vendidos (a menudo abreviamos como costos por ventas) es el principal gasto de una empresa comercial.

Después de realizar una venta a crédito, la empresa comercial puede experimentar cualquiera de las siguientes situaciones:

Una devolución sobre ventas: el cliente puede devolver los bienes a la empresa comercial.

Una bonificación sobre ventas: La empresa comercial puede conceder una bonificación sobre ventas para

motivar al cliente a aceptar bienes que no

cumplan con los estándares, esta bonificación reducirá el efectivo que se va a recibir del cliente.

Un descuento sobre ventas: si el cliente paga

dentro del peróodo de

descuento en términos tales como 2/10, n/30 la empresa comercial recibe el monto del descuento.

Flete en el exterior: la empresa comercial quizá tenga que pagar gastos de entrega para transportar los bienes y entregarlos al comprador.

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Operación 5: Ventas en efectivo (al contado)

Por lo general las ventas a los clientes, son en efectivo. Suponga que el 9 de junio la empresa comercial realizó una venta en efectivo de L.800 a un cliente y emitió una factura de ventas, el costo de la mercadería vendida es de L.500.

Las ventas en efectivo de L.800 se registran a Efectivo en el debe por el precio de venta más el Impuesto Sobre Ventas e Ingresos por ventas en el haber por el precio de venta convenido y la cuenta Impuesto sobre Ventas por el 12% como sigue:

LIBRO DIARIO Descripción Asiento # 7

Fecha 09-jun

Ref.

Efectivo Ventas Impuesto sobre ventas Para registrar venta de mercadería al contado

Debe

Haber 920 800 120

En este momento la empresa comercial vendió mercadería, que debe de restarse del inventario. Por lo tanto, también se debe hacer un segundo siento de

diario para

disminuir el saldo de

inventario.

Recuerde que los costos de lo vendido es de L.500. El segundo asiento de diario transferirá el L.500 a costos de los bienes vendidos de la cuenta de inventarios, de la siguiente manera:

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LIBRO DIARIO Fecha 09-jun

Descripción Asiento # 8

Ref.

Debe

Costo de Ventas Inventarios Para registrar el costo de las mercaderías vendidas

Haber 500 500

La cuenta costos de los bienes vendidos o simplemente costo de ventas, mantiene un saldo corriente durante todo el período. En este ejemplo, los costos de los bienes vendidos son de L.500 (el costo para la empresa comercial que vende) en vez de L.800, el precio de venta (al cliente) de los bienes. El costo de los bienes

vendidos se basa siempre en el costo de la entidad, y no en el precio de venta. LIBRO MAYOR Ref Junio 3 (1) Junio 4 (4) Junio 20 (5)

Inventarios DEBE HABER Ref 100 Junio 04 700 500 Junio 09 180 18 Junio 15 150 Junio 25 5,400

Saldos aldo deudor

En una

6,280 5,530

750

empresa comercial que

(2) (8) (3) (6)

Ref Junio 09 (8)

Saldos Saldo Deudor

Costo de Ventas DEBE HABER 500

500 500

Ref

0

posea un sistema contable computarizados, la

computadora registra automáticamente el asiento de costo de los bienes vendidos. El cajero escanea el código de barra del producto y la computadora ejecuta dicha tarea. Operación 6:

Ventas a Crédito En Honduras y en muchas partes del mundo la mayoría de las ventas se hacen a crédito. Ahora, supongamos que la empresa comercial efectúa una venta a crédito el 21 de junio por L.1,500 sobre términos de n/10 (sin descuentos algunos, es decir el total de la factura dentro de 10 días, es lo que significa n/10), por bienes que

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tuvieron un costo de L.1,100. Los asientos para registrar la venta y el costo de los bienes vendidos son los siguientes:

LIBRO DIARIO Fecha 21-jun

Descripción Asiento # 9 Cue ntas por Cobrar Ventas Impuesto sobre ventas Para registrar la venta de mercadería al crédito con término n/30

Ref.

Debe

Haber

1,725 1,500 225

LIBRO DIARIO Fecha 09-jun

Descripción Asiento # 10 Costo de Ventas Inventarios Para registrar el costo de las mercaderías vendidas

Ref.

Debe

Haber

1,100 1,100

Cuando la empresa comercial cobra al cliente, recibe el efectivo, registrará la entrada de efectivo a cuentas por cobrar como sigue:

LIBRO DIARIO Fecha 21-jun

Descripción Asiento # 11 Efectivo Cuentas Por Cobrar Para registrar el cobro a cliente

Ref.

Debe

Haber

1,680 1,680

Operación 7: Descuentos sobre ventas, y devoluciones y bonificaciones sobre ventas Vimos que las devoluciones y bonificaciones sobre compras, así como los descuentos sobre compras, disminuyen el costo de compra del inventario. Del mismo modo, las devoluciones y las bonificaciones sobre ventas y los descuentos sobre ventas

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deducen el monto neto

de los ingresos ganados sobre las ventas. Devoluciones y

bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas son contra - cuentas de ingresos por ventas. Recuerde que una contra-cuenta tiene el saldo normal opuesto de su cuenta compañera. Por lo tanto, devoluciones y bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas tienen ambos saldos deudores normales. Ventas

Menos

-

Devoluciones y bonificaciones

Menos Descuentos

-

sobre ventas

Igual

Ventas

=

Netas

sobre ventas

800,000

-

10,000

-

50,000

=

740,000

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La compañía mantiene cuentas separadas para descuentos sobre ventas y para devoluciones y bonificaciones sobre ventas, de tal modo que sea posible dar un seguimiento por separado a estas partidas, y de la misma manera reportarlas en el Estado de Resultado. Los ingresos netos por ventas se calculan como: ingresos neto por ventas = Ingresos por

ventas – devoluciones y bonificaciones sobre

–

ventas

descuentos sobre ventas.

Examinemos ahora una secuencia de las transacciones por ventas de la empresa comercial. Suponga que la empresa comercial hace una venta a un cliente el 22 de junio, la empresa comercial vende discos L.7,200 sobre términos de crédito de 2/10, n/30. Esta mercadería costó a la empresa comercial L.5,700. Los asientos para registrar esta venta a crédito y el costo relacionado por los bienes vendidos son los siguientes:

LIBRO DIARIO Fecha 22-jun

Descripción Asiento # 12 Cue ntas por Cobrar Ventas Impuesto sobre ventas Para registrar la venta de mercadería al crédito con término 2/10, n/30

Ref.

Debe

Haber

8,280 7,200 1,080

LIBRO DIARIO Fecha 22-jun

Descripción Asiento # 13 Costo de Ventas Inventarios Para registrar el costo de las mercaderías vendidas

Ref.

Debe

Haber

5,700 5,700

Operación 8: Devoluciones sobre ventas suponga que, el 24 de junio, el cliente devuelve L.600 de las mercaderías que se le vendió. El costo de la mercadería que devuelve el

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cliente es de L.280. La empresa comercial que le vendió, vendedor, registra las devoluciones sobre ventas como sigue:

Fecha 24-jun

LIBRO DIARIO Descripción Asiento # 14 Devol uciones y Bonificaciones sobre Ventas Impuesto sobre Ventas Cuentas por Cobrar Para registrar la devolución de mercadería

Ref.

Debe

Haber 600 90 690

Observe que el cliente devuelve mercadería y por lo tanto se le debe devolver el Impuesto sobre ventas que se le había cobrado anteriormente, y de la misma manera, como la venta había sido al crédito, también se resta el total de las cuentas por cobrar al cliente.

De la misma manera que las devoluciones sobre compras, se debe actualizar la cuenta de inventarios porque se está recibiendo mercaderías que se habían vendido

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anteriormente y se actualiza sus registros de inventarios disminuyendo los costos de los bienes vendidos como sigue (los bienes devueltos tuvieron un costo de L.280): Descripción

Fecha 24-jun

Ref.

Debe

Asiento # 15 Inventarios Costo de Ventas Para registrar el costo de las mercaderías que nos devolvieron

Haber 280 280

Operación 9: Bonificaciones sobre ventas

suponga que, el 25 de junio la empresa comercial

concede una bonificación sobre ventas de L.100 por algunos bienes dañados en tránsito. Una bonificación sobre ventas se registra como sigue: Fecha 25-jun

Descripción

Ref.

Asiento # 16 Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas Cuentas por Cobrar Para registrar bonificación concedida al cliente por mercadería defectuosa

Debe

Haber 100 100

No se hace un asiento de inventario por una bonificación sobre ventas, porque la empresa que vendió no recibe bienes devueltos del cliente. Después de que los asientos se traspasan al mayor, Cuentas por cobrar tiene un saldo deudor de L.7,292 como sigue: LIBRO MAYOR Cuentas por Cobrar Ref DEBE HABER Ref Junio 22 (12) 8,280 690 Junio 24 (14) 100 Junio 25 (15)

Saldos Saldo deudor

8,280 7,490

790

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Operación 10: Descuentos sobre ventas El 27 de junio, la empresa comercial, recibe el pago del cliente, el pago se está recibiendo en el tiempo que puede recibir descuento (del 22 de Junio al 27 de Junio, no han pasado 10 días), la entrada de efectivo del negocio es de L.7,146.16 =[ L.7,292 - (L.7,292 x 0.02)], Y el asiento del cobro es:

LIBRO DIARIO Fecha 27-jun

Descripción Asiento # 17

Ref.

Debe

Efectivo Descuentos sobre Ventas (7,490 X 2%) Cue ntas por Cobrar Para registrar cobro efectuado al cliente, concediento 2% de descuento por pronto pago

Haber

7,340.20 149.80 7,490.00

Ahora, el saldo de cuentas por cobrar de la empresa comercial es cero: Ingreso por ventas, costos de los bienes vendidos y utilidad bruta Las ventas netas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta son elementos clave de la rentabilidad. Ingresos por ventas netas menos costos de los bienes vendidos representan Utilidad bruta o margen bruto. La utilidad bruta también se considera como ganancia sobre el inventario. Ventas netas – Costos de los bienes vendidos = Utilidad Bruta

La Utilidad Bruta, junto con la utilidad neta, es una medida del éxito de la empresa. Una utilidad lo suficientemente alta es vital para un comerciante.

El siguiente ejemplo aclara la naturaleza de la utilidad bruta. Suponga que el costo de compra de un artículo para la empresa comercial es de L.15 y que vende el mismo artículo en L.20. La utilidad bruta de la empresa comercial por cada artículo vendido es de L.5, la cual se calcula de la siguiente manera:

Ingresos por ventas ganados por la venta de 1 artículo.......................................L. 20 Menos: Costos de los bienes vendidos para el artículo vendido ………………………….L.15

Utilidad bruta sobre la venta de un artículo vendido ……………………………….L. 5

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Utilidad bruta reportada en el estado de resultado de la empresa comercial es la suma de la utilidad bruta sobre los artículos vendidos de este costo y todos los demás productos que la compañía vendió durante el año.

Bibliografía 1. Contabilidad, octava edición, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson 2. Contabilidad, la base para decisiones gerenciales, undécima edición, Meigs-WilliamsHaka-Bettner, Mc Graw Hill

3. NIIF´s para PYMES