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CASO “APOLLO S.A.” Apollo es un fabricante de un elemento sintético. David Margáin Sada, presidente de la compañía, está impaciente por obtener los resultados de operación del año fiscal que acaba de terminar. Se sorprendió al ver que el estado de resultados mostró que la utilidad antes de impuestos ha disminuido de $900.000 a $885.000 a pesar de que el volumen de ventas había aumentado en 100.000 kilogramos. Esta disminución en la utilidad neta ha ocurrido a pesar de que Margáin había puesto en práctica los siguientes cambios durante los últimos doce meses para mejorar la rentabilidad de la compañía: 

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En respuesta a un aumento del 10% en los costos de producción, se aumentó el precio de venta del producto de la compañía en un 12%. Esta acción se llevó a cabo el 1 de diciembre de 1997. Se le dieron instrucciones rigurosas a las gerencias de ventas y administración para que los gastos en el año fiscal de 1998 no fueran mayores que los del año fiscal de 1997.

El departamento de contabilidad de Apollo preparó y distribuyó a la alta dirección los estados de resultados comparativos que se presentan a continuación. Los empleados de contabilidad también prepararon la información financiera correspondiente que se presenta enseguida para ayudar a la dirección a evaluar el desempeño de la compañía Apollo. Apollo utiliza el sistema de inventarios PEPS para los productos terminados.

APOLLO S.A. Estado de Resultados Para los años terminados el 30 de noviembre, 1997 y 1998

Ventas Costo de ventas Variación en el volumen de la producción Costo de ventas ajustado Utilidad bruta Gastos de venta y administración Utilidad antes de impuestos

1997 $90.000 72.000 6.000 66.000 24.000 15.000 $9.000

1998 $112.000 83.200 4.950 88.150 23.850 15.000 $8.850

APOLLO, S.A. Información seleccionada de operaciones financieras: Precio de venta

1997 $100.00/kg

1998 $112.00/kg

Costo del material Costo de la mano de obra directa Costos indirectos variables Costos indirectos fijos Costos indirectos fijos totales Gastos fijos de venta y administración Volumen de ventas Inventario inicial

$15.00/kg $25.00/kg $10.00/kg $30.000/kg $30.000 $15.000 900.000 kg 300.000 kg

$16.50/kg $27.50/kg $11.00/kg $33.00/kg $30.000 $15.000 1.000.000 kg 600.000 kg

Se pide: 1. Explicar a David Margáin Sada por qué la utilidad neta de Apollo disminuyó en el año fiscal en curso a pesar de los aumentos en el precio de venta y en el volumen de ventas. La utilidad del año 1997 es mayor debido a que hubo un aumento de los costos, se produjo una cantidad mayor a la normal y el volumen de ventas fue menor a la cantidad producida, caso contrario en el año 1998. Esto se puede deducir por el valor de la variación del volumen de producción presentado en los estados de resultados. En el año 1997 está restando, mientras que en el año 1998 está sumando al costo de ventas. 2. Un integrante del departamento de contabilidad de Apollo ha sugerido que la compañía adopte el costeo variable para fines de elaboración de informes internos. a) Prepare un estado de resultados incluida la utilidad antes de impuestos del año terminado al 30 de noviembre de 1997 utilizando el método de costeo directo. b) Presente una conciliación de utilidades de ambos métodos.

Desarrollo:

APOLLO S.A. Estado de Resultados al 30/11/1997 Método de costeo directo Ventas $90´000,000.00 Costo de Ventas $45´000,000.00 Margen de contribución total $45´000,000.00 Costos fijos $45´000,000.00 Costos indirectos de fabricación fijos $30,000.00 Gastos de venta y administración fijos $15,000.00 Utilidad antes de impuestos $0.00

a) Estado de Resultados:

CV = (costo de producción variable)(volumen de ventas) = (materiales + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación variables) (volumen de ventas) = ($15.00 + $25.00 + $10.00)(900.000) = ($50.00)(900.000) = $45´000,000.00 b) Conciliación de utilidades: = (Inventario inicial de productos terminados - Inventario final de productos terminados)(tasa predeterminada) IIPT = 300,000 IFPT = 600,000 TP = CIF fijos = $30.00 = (300,000 - 600,000)($30.00) = (-300,000)($30.00) = -$9´000,000.00 Comprobación = Utilidad antes de impuesto según el método de costeo directo - Utilidad antes de impuesto según el método de costeo absorvente. = $0.00 - $9´000,000.00 = -$9´000,000.00 Como hemos podido comprobar el estado de resultados por el método de costeo directo del año 1997 es correcto. Análisis. Según el método del costeo directo mientras más producción y menor venta que lo producido, así como el incremento de los inventarios menor es la utilidad obtenida, por lo que la utilidad obtenida en el año 1997 fue suficiente para cubrir los costos de producción, venta y administración en los que incurrió la empresa.