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• JACQUELIN ANDREA RANGEL GRACIA

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ESTADOS FINANCIEROS 5.1 Concepto de estados financieros. Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayoría de estos documentos constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión. Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran. 5.2 Características cualitativas de los Estados Financieros. Norma de Información Financiera A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO Esta norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Conforme a lo establecido en la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera: “La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.

La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en: a) Características primarias, y b) Características secundarias”. Las características cualitativas primarias de la información financiera son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras. Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa. En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales, y con ello, cumplir con los objetivos de la información financiera. CONFIABILIDAD Concepto La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe: a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) tener concordancia entre su contenido y lo que pretende representar (representatividad); c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) poder validarse (verificabilidad); y e) contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). Características asociadas Veracidad Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera. Representatividad Para que la información financiera sea representativa debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad.

No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no solo puede deberse a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al reconocimiento contable, que dificulta, por ejemplo, la identificación de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre que los rodea. Objetividad La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que pueden perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera. Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado, de lo contrario, la información pierde confiabilidad. Verificabilidad Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas. Información suficiente Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible, adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros. Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas, de información general que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas. La NIF A-7, Presentación y revelación, amplía los requerimientos de revelación para ayudar a los usuarios generales al mejor entendimiento de la información.

RELEVANCIA Concepto La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y conformación); y b) mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). Características asociadas Posibilidad de predicción y confirmación La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; así mismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información. La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección no se puede confirmar lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información financiera no necesita estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a la entidad. Importancia relativa La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su emisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. La importancia relativa de una determinada información no solo depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con mayor razón si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico: a) Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen; b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias;

c) Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar; d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados financieros; y e) Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia relativa. La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino también de la posibilidad de que ésta influye en la interpretación de los usuarios generales de la información financiera, considerando todas las circunstancias. Ello implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad. La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información financiera. A continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar la importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos. En atención a aspectos cuantitativos o monto de la parida Aparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario tomar en cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios: a) La proporción que guarda una partida en los aspectos financieros en conjunto o bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte; b) La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas; c) La proporción que guarda un apartida con el monto correspondiente a años anteriores y el que se estima representará en años futuros; d) Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan una proporción sustancial, pero si en su conjunto; y e) Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben presentarse por separado o bien en forma compensada. La evaluación de la importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada, según sea el caso, para evitar errores de apreciación.

En atención a aspectos cualitativos En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en termitos cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una transacción concreta, así como a su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual, pero el mismo importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una situación anormal o inusual. Debe tomarse en cuenta si una operación: a) Se refiere a una situación de carácter no usual; b) Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio; c) Está sujeto a un hecho futuro o condición; d) No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; e) Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales; f) Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o g) Es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto. Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios. La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento. COMPARABILIDAD Para que la información financiera sea comprable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento. Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la obtención de información financiera comparable; en tanto que el comparativo que se realiza entre la información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su validez. De acuerdo con la NIF A-2, Postulados básicos, la consistencia implica: “Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones”.

Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, éste debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operación o evento, en su caso, las bases que motivaron su elección. Sin embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la información financiera, debe cumplir para este efecto con lo dispuesto en las Normas de Información Financiera particulares. RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Concepto Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos niveles. Oportunidad La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. La información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente su relevancia. Sin embargo cuando se presenta información financiera con anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir, por ejemplo, el nivel de confiabilidad de la información financiera, y con ello reducir su utilidad. Relación entre costo beneficio La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente al juicio profesional. Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios generales que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso. Los emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados financieros, así como los usuarios generales, deben estar conscientes de esta restricción. Las NIF son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicación por razones de costo-beneficio. Equilibrio entre características cualitativas En la práctica, es necesario obtener un equilibrio adecuado entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1ro de enero del 2006. Esta NIF en conjunto con la NIF A-1, deja sin efecto el boletín A-1 y a su Adenda. 5.3 Elementos básicos de los Estados Financieros. La NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros, como son los activos, los pasivos y el capital contable o patrimonio en el Estado de Situación Financiera o Balance General; los ingresos, costos y gastos, el costo integral de financiamiento, los otros gastos y productos, el ISR y la utilidad o pérdida neta en el estado de resultados o de actividades; los aumentos y disminuciones en el capital social o patrimonio, la creación de reservas y las utilidades o pérdidas integrales en el estado de variaciones en el capital contable o patrimonio de los accionistas; y los orígenes y las aplicaciones de recursos en el estado de flujo de efectivo o de cambios en la situación financiera. Estado de Resultados. Presenta el resultado de las operaciones de un periodo determinado, que puede ser un mes, un trimestre, un semestre o un año, con el fin de conocer si la empresa fue eficiente o ineficiente en la obtención de logros y en la incurrencia de los esfuerzos. Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico. Estado de Flujo de efectivo. Muestra los recursos generados por la operación, así como los principales cambios ocurridos en las fuentes de financiamiento y de inversión de la entidad, durante un periodo determinado. Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico. Estado de variaciones en el capital contable Es un resumen de los cambios ocurridos en la participación del propietario o propietarios de la empresa durante un periodo específico, como un mes o un año. Por ser de naturaleza periódica, se considera un estado financiero dinámico. Antecedentes La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento, mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado de variaciones en el capital contable. Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como la estructura que debe tener el estado de variaciones en el capital contable de las instituciones, el cual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las citadas entidades y de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo. Objetivo del estado de variaciones en el capital contable El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información relevante sobre los movimientos en la inversión de los accionistas de una institución durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de las instituciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral. El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se determinan los movimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines específicos establecidos al respecto. Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable son los siguientes: Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente con las decisiones que, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la institución. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: a) suscripción de acciones; b) capitalización de utilidades; c) constitución de reservas, y d) pago de dividendos.

Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. El propósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la institución mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas, separándolas de otros eventos

económicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, se encuentran los siguientes conceptos: a) resultado neto; b) resultado por valuación de títulos disponibles para la venta; c) resultado por conversión de operaciones extranjeras; d) exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; e) resultado por tenencia de activos no monetarios, y f) ajustes por obligaciones laborales al retiro. Estructura

del

estado

de

variaciones

en

el

capital

contable

El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuación: • capital social; • prima en venta de acciones; • reservas de capital; • resultado de ejercicios anteriores; • resultado por valuación de títulos disponibles para la venta; • resultado por conversión de operaciones extranjeras; • exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable; • resultado por tenencia de activos no monetarios;  por valuación de activo fijo, y  por valuación de inversiones permanentes en acciones. • ajustes por obligaciones laborales al retiro, y • resultado neto. Presentación

del

estado

de

variaciones

en

el

capital

contable

Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las instituciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos a que se refiere el párrafo anterior. Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable

Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo 9, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos: a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo establecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados. b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente criterio.

Consideraciones generales El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha. Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros. Presentación del estado de variaciones en el capital contable Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación del estado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de acciones deberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de la información financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos a que se refiere el párrafo anterior.

Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital contable: Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo 9, de acuerdo al orden cronológico en el cual se presentaron los eventos: a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas: Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con lo establecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fueron generados.

b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar de acuerdo al evento o criterio específico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8 del presente criterio. Consideraciones generales El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que se reportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial, analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha. Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capital contable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fecha de presentación de los estados financieros.

5.4 Balance General y Estados de Resultados Balance General En él se presentan valuados tanto los bienes y derechos (existencias) con que cuenta la empresa, como las fuentes de financiamiento a las que tuvo que recurrir para obtenerlos. Se presenta a una fecha determinada, por ello se considera un estado financiero estático. Estado de Resultados Es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

5.4.1 Concepto y elementos que los integran, formas de presentación y elaboración. Concepto. Los estados financieros son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico y reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen de los datos contables. Elementos que lo integran. Balance general:

- Activo: conjunto de bienes materiales, créditos a favor, o derechos que tiene una empresa. - Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones. - Capital: caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la diferencia entre el pasivo y activo. Estado de resultados: Son aquellos que integran su cuerpo y son: * Ingresos y Egresos ordinarios: son los que provienen de una actividad normal y propia de la entidad económica. * Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de transacciones que no tiene relación directa con su actividad fundamental. Formas de presentación de los estados financieros. Presentación. En forma de reporte: en la parte superior los ingresos, enseguida y hacia abajo los egresos y al final en el mismo sentido, el resultado obtenido. En forma de cuenta: ingresos a la izquierda y egresos y resultados a la derecha. Practica que más bien adoptan las entidades no lucrativas. El balance general se compone de: Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad económica, nombre del estado financiero y fecha a la cual se formula. Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el valor de cada uno de ellos. Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formula y notas aclaratorias. El Estado de Resultados se compone de: Encabezado; lo integran el nombre de la entidad económica, nombre del estado financiero y periodo al que se refiere. Cuerpo; se integra por conceptos ingresos y egresos y su valor, de la naturaleza del resultado obtenido y su valor. Pie; Nombre, firma y cargo del contador público que lo formula y notas aclaratorias. El cuerpo del Estado de Situación Financiera puede presentarse en forma de Cuenta u Horizontal, el activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a su derecha el pasivo y el capital y sus valores respectivos. Forma de Reporte o Vertical, en primer término del Activo y sus valores, enseguida y hacia abajo se muestra el Pasivo y el Capital y sus valores. Elaboración de los estados financieros Balance General Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo en una sola página, de tal manera que la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo para determinar el capital contable.

El balance general en forma de reporte se basa en la fórmula: ACTIVO - PASIVO = CAPITAL Que expresada por medio de literales queda: A-P=C Esta fórmula se conoce con el nombre de fórmula capital. * Balance general en forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas, en la de la izquierda, se anota clasificadamente el activo y en la de la derecha, el pasivo y el capital contable * El total del activo es igual al total del pasivo más el capital, razón por la cual el balance general en forma de cuenta se basa en la fórmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL * Que expresada por medio de literales queda: A=P+C * La fórmula anterior se conoce con el nombre de formula del balance general. Indicaciones para una buena presentación del Balance General: En forma de reporte 1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea. 2. La fecha de presentación de debe anotar dejando una ligera sangría de aproximadamente tres centímetros en la segunda línea. 3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. 4. Los nombres del Activo, Pasivo y Capital Contable, se debe anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas. 5. Los nombres de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo, se deben anotar al margen de la hoja. 6. El nombre de cada una de la cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, para que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. 7. el signo de pesos únicamente ($) debe proceder en la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. 8. Los cortes deben abarcar toda columna. 9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas paralelas horizontales. 10. No se deben dejar renglones en blanco en el área del cuerpo del balance pues la ley lo prohíbe. En este tipo de Balance, únicamente se anotan cantidades en la segunda, tercera y cuarta columna. En la segunda columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. En la tercera columna se debe anotar el total de cada grupo. En la cuarta columna se deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital.

Balance General en forma de Cuenta. Consiste en utilizar dos páginas: en la página de la izquierda, se anota clasificadamente el Activo, y en la página de la derecha, el Pasivo y el Capital Contable. Se basa en la fórmula: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL que literalmente queda: A = P + CC esta fórmula se conoce con el nombre de Balance General. En este tipo de Balance, se utilizan solamente la tercera y cuarta columnas. En la tercera columna se anota la cantidad de cada cuenta. En la cuarta columna se anota el total de Activo, del Pasivo y del Capital. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total del Activo. Cuando quedan renglones en blanco se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. El Balance General o Estado de Situación Financiera se debe practicar por lo menos una vez al año, cuando se termina el ejercicio. Recordemos que un ejercicio es una año de operaciones de un negocio. Técnicamente se denomina ejercicio al tiempo transcurrido entre dos balances consecutivos. Estado de Pérdidas y ganancias Primera parte del estado de Pérdidas y ganancias • Consiste en analizar todas las opciones relativas a la compraventa de mercancías hasta determinar la utilidad o perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados: • Ventas totales • Compras totales o brutas • Compras netas • Costo de lo vendido Empleo de las Columnas

Al igual que en el balance general, en el estado de resultados se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. PRIMERA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compras. • SEGUNDA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de los descuentos sobre ventas y de las compras totales. • TERCERA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final. • CUARTA COLUMNA: Se deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Segunda parte del Estado de Resultados Consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta, para obtener o la utilidad o la pérdida líquida del ejercicio Para determinar la utilidad o la pérdida líquida es necesario conocer los siguientes resultados: • Gastos de Operación • Utilidad de operación • Valor neto entre otros gastos y otros productos Utilidad liquida del ejercicio • Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de la pérdida neta entre otros gastos y productos Utilidad de operación MENOS productos ejercicio.

Pérdida otros

neta gastos

e

entre IGUAL

Utilidad neta del

Estado de cambios en la situación financiera

Procedimiento para la elaboración del estado de cambios en la situación financiera 1. Determinar la variación en efectivo e inversiones temporales ocurrida durante el ejercicio 2. Determinar las variaciones ocurridas durante el ejercicio (aumentos o disminuciones) en cada una de las cuentas del balance general, a partir de los balances inicial y final

del mismo ejercicio, con excepción de las cuentas de efectivo e inversiones temporales consideradas ene. Primer paso 3. Determinar el importe de los recursos generados por la operación (a), ELABORACION DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Se comparan las cuentas de capital contable entre dos balances de ejercicios consecutivos. Se determinan los cambios netos Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien abono que determinaron dichos cambios de aumento o disminución con la ayuda de las actas de asamblea de los accionistas, separando de la utilidad de la reserva legal, el remanente o diferencia se aplica como sigue: Para amortizar pérdidas de años anteriores Para crear otras reservas voluntarios de capital Si aún existe remanente, pueden decretarse dividendos El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a la cuenta de Utilidades Acumuladas de ejercicio anteriores. 5.5y presentación de los Estados de Cambios en la situación financiera y estado de variaciones en el capital contable. Estado de cambios El objetivo de éste informe, considerado por las normas de contabilidad generalmente aceptadas como un estado financiero básico, es suministrar información sobre los cambios ocurridos en el capital neto de trabajo, de tal forma que se pueda evaluar la gestión de los administradores del negocio y mejorar la comprensión sobre la forma como se han desarrollado las actividades y operaciones propias de su objeto social, durante un período dado, por lo regular de un año. Cambios en la situación financiera con flujo de efectivo Las transacciones de una empresa y eventos externos que la afectan cambian su situación financiera y afectan el flujo de efectivo en el periodo en el que ocurre. Transacciones o eventos que al cambiar la situación financiera afectan el flujo de efectivo: 1. Compra-venta de mercancías Estas cambian su situación financiera, tanto si se como si se hacen a crédito hacen de contado 2. Adquisición de activos fijos

Cuando se adquiere un activo fijo se produce un cambio en la situación financiera de la empresa, tanto en su estructura de activos como de capital. 3. Devaluación de la moneda nacional Los pagos por ese concepto serán mayores de los que se esperaban antes de la devaluación y el flujo de salida se verá incrementado en la misma proporción de la devaluación. 4. Siniestros Si ocurre un incendio y la empresa cuenta con un seguro para cubrir con este tipo de eventualidades, la compañía aseguradora deberá pagar el importe de los daños amparados en la póliza de seguros, esto ocasionara un flujo de efectivo a la empresa si la aseguradora paga en el mismo periodo en que ocurra el siniestro 5. Contratación de créditos con una institución bancaria si contrata un préstamo para adquirir capital de trabajo recibirá el efectivo y sufrirá cambios en su situación financiera. 6. Aportaciones en efectivo si accionistas realizan aportaciones de capital a la empresa mediante la entrega del efectivo correspondiente, se produce un cambio en la situación financiera al mismo tiempo que se afecta el flujo de efectivo. Cambios en la situación financiera sin flujo de efectivo Transacciones o eventos que al cambiar la situación financiera no ocasionan flujo de efectivo: 1. Reestructuración de pasivos cuando una empresa reestructura su deuda ocurre un cambio en la situación financiera y en la estructura de capital al pasar de pasivos de corto plazo a largo plazo. 2. Aportaciones en especie. Es Cuando los accionistas hacen aportaciones en especie es decir en bienes, cambia la situación financiera. 3. Capitalización de pasivos. Es cuando las empresas emiten obligaciones para ser adquiridas a través de las casas de bolsa por el público inversionista, están contratando un pasivo. 4. Adquisición de activos fijos mediante contratos de arrendamiento financiero. Cuando los activos fijos son adquiridos partir de contratos de arrendamiento financiero, la empresa no adquiere la propiedad legal del bien si no la arrendadora Objetivos del estado de cambios en la situación financiera

El estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero que permite ver al analista: • Los resultados de decisiones de inversión y financiamiento, contenidos en el estado de resultados pero convertidos a flujo de efectivo. Para lograr lo anterior se cancelan contra la utilidad neta de ejercicio aquellas transacciones que la contabilidad base acumulativa toma en cuenta pero no ocasionaron flujos de efectivo. Las ventas a crédito son el resultado de una decisión de inversión hecha por la dirección de la empresa. El mismo tipo de análisis se hace con los inventarios, los gastos de operación pagados por adelantado y todos los activos de corto plazo directamente relacionados con la operación del negocio. Los pasivos circulantes directamente relacionados con la operación del negocio También se cancelan contra la utilidad neta del ejercicio. Este análisis también se hace en el caso del pasivo ocasionado por impuesto que han sido deducidos en resultados pero que no han sido pagados. • Las decisiones de financiamiento efectuadas durante el ejercicio. Se refiere tanto a la contratación de nuevos pasivos como a la liquidación de pasivos existentes con anterioridad. También se incluyen en esta sección las aportaciones efectuadas por los accionistas en el ejercicio así como los dividendos o reembolsos de capital pagados por la empresa • Las decisiones de inversión efectuadas durante el ejercicio. Se refiere tanto a la adquisición de activos de largo plazo como inmuebles, maquinaria y equipo. Acciones de otras empresas, etc., y también a la desinversión en estos mismos activos • El cambio en la cuenta de efectivo e inversiones temporales ocurrido en el ejercicio. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE. Es un estado financiero emitido por empresas lucrativas y se divide en: movimientos de los propietarios, creación de reservas de capital y utilidad o pérdida integral. Los movimientos de los propietarios en su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital contable y por lo tanto de los activos netos de la empresa, través de los activos netos no tienen cambios, ya que sólo se modifica la integración del propio capital contable entre cargos y créditos entre capital contribuido del capital ganado. El período contable referido anteriormente es el lapso convencional en el que se subdivide la vida de la empresa, para determinar periódicamente, entre otros, las variaciones en el capital contable por decisiones de inversión en la empresa. El capital contable representa para los accionistas su derecho sobre los activos netos de la empresa. Los propietarios, por lo general realizan los siguientes movimientos:

Aportaciones de capital Reembolsos de capital que son recursos entregados por la empresa a los propietarios como resultado de sus aportaciones, siendo por tanto decrementos de capital contribuido en el capital contable. Decreto de dividendos Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, que son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tal como aportaciones para futuros aumentos de capital interina en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos entre las cuentas contables de capital contribuido y por lo tanto no se mueve el capital contable de la empresa. Capitalización utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la empresa. Son traspasos entre capital el ganado y el contribuido y tampoco modifican el neto de capital contable. Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas anteriormente y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado. 5.5 Interrelación de los Estados Financieros Principales Básicos en la empresa Análisis, interpretación y planeación de estados financieros Estados financieros básicos: • ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Balance general): Es el estado que muestra claramente y en forma ordenada la situación financiera de una empresa a una fecha determinada. • ESTADO DE RESULTADOS (Estado de pérdidas y ganancias): Es el documento contable que nos muestra también en forma clara y ordenada los ingresos, costos y gastos e impuestos que se han presentado en la empresa durante un periodo determinado. • ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS: Es el documento por excelencia que es elaborado por la contabilidad de costos y que muestra claramente la determinación o proceso del costo de producción, así como las cuentas que se utilizaron para llegar al costo de ventas de un periodo determinado. • ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Es el estado que muestra clara y ordenadamente los movimientos que tuvo el capital contable en cada una de sus cuentas durante un periodo determinado. • ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (Estado de flujo de efectivo): Este estado nos muestra claramente cómo se produjeron los flujos de efectivo (movimiento), es decir, cual fue la fuente y la aplicación que se les dió dichos

recursos durante un periodo determinado obteniéndose como resultado final el saldo de efectivo que están en las cuentas de caja y bancos en el balance general. El Balance General se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo, ya que éstos deben coincidir, es decir, el saldo de efectivo y equivalente de efectivo del Estado de Flujo de Efectivo debe ser el mismo que tenemos en el rubro Caja y Bancos del Balance General. El Balance General se relaciona con el Estado de Cambio del Patrimonio Neto en el Total Patrimonio, es decir el Total patrimonio que resulta en el Estado de Cambio del Patrimonio Neto, viene a hacer la suma de capital el resultado del ejercicio. El Balance General, se relaciona con el Estado de Pérdidas y Ganancias porque de él se obtendrá la información para formular el Estado de Ganancia y Pérdidas, y la relación más importante es que el resultado acumulado nos genera en el Estado de Ganancias y Pérdidas la Utilidad Neta del Ejercicio. El Estado de Pérdidas y Ganancias se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo porque de la utilidad del Estado de Pérdidas y Ganancias, se genera el Estado de Flujo de Efectivo. El Estado de Pérdidas y Ganancias se relaciona con el Estado de Cambio del Patrimonio Neto, con la utilidad de ambos, así tenemos que la utilidad (Perdida) neta del ejercicio final del Estado de Ganancias y Pérdidas debe ser la misma que no arroja en el total de resultados acumulado del Estado de Cambio del Patrimonio Neto. EL Estado de Cambio del Patrimonio Neto.- se relaciona con el Estado de Flujo de Efectivo con la utilidad, los pagos, gastos, ingresos, impuestos, intereses