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Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Modalidad a Distancia

UNIDAD DIDACTICA

FACULTAD:

CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA:

CONTABILIDAD Y AUDITORIA

EJE DE FORMACIÓN:

PROFESIONAL

ASIGNATURA:

CONTABILIDAD DE COSTOS (R)

NÚMERO DE CRÉDITOS:

CUATRO

NIVEL:

QUINTO

SEMESTRE:

2020 – 2021

TUTORA

Dr. Germán Gómez Iñiguez, Mgstr. Quito - Ecuador 1

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1.4 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

UNIDADES

CONOCIMIENTOS

UNIDAD I

INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS

UNIDAD II

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PODUCCIÓN

UNIDAD III

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

UNIDAD IV

SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

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BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA BIBLIOGRAFÍA BÁSICA ZAPATA E. Pedro (2015) Contabilidad de Costos –Herramienta para la toma de decisiones. Colombia: Alfaomega Colombiana S.A. GOMEZ, Germán (2017) Fundamentos de Contabilidad de Costos POLIMENI, R. (1997) Contabilidad

de Costos. Colombia: McGraw Hill

Interamericana. CORAGGIO, José Luis (2012), Economía social y solidaria Superintendencia de Economía Popular y solidaria (2014) Economía Popular y Solidaria. Ley de Compañías Código de Trabajo Ley de Régimen Tributario Interno Ley de economía Popular y solidaria Reglamento de aplicación a la Ley de economía popular y solidaria

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA MOLINA C, Antonio

Contabilidad de Costos

BRAVO VALDIVIESO, Mercedes

Contabilidad de Costos

Horngren, C. & Datar, S &Rajan, M (2012). Contabilidad de Costos –un enfoque gerencial. México Pearson Educación. GOMEZ, Germán (2017) Fundamentos de Contabilidad Tributaria

NETGRAFÍA www.sri.gov.ecwww.mrl.gob.ec/ www.ccpp.org.ecwww.supercias.gov.ec www.seps.gob.ec 3

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http://www.mitecnologico.com/Main/DiferenciaEntreCosto y Gasto http://www.talentohumano.com.ve/colegio/NIIF_PYMES/IRMA%20SALINAS.pdf www.elcontador.com.ec/imagesFTP/2513.boletin63.pdf http://www.niifpymes.com/inventarios www.uaim.edu.mx/web.../SISTEMAS%20DE%20COSTOS.pdf

UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS 1.1 Contabilidad financiera y Contabilidad Administrativa 1.2 Contabilidad de Costos 1.3 Sistema de Costos 1.4 Sistema de Costeos 1.5 Ciclo financiero, ciclo de producción, ciclo económico 1.6 Diferencia entre costos y gastos 1.7 Clasificación de costos según diferentes enfoques 1.8 Ejercicios de aplicación 1.9 Costos por el volumen de producción 1.10 Gráfica del comportamiento de costos 1.11 Ecuación de costos 1.12 Ejercicios propuestos de clasificación de costos 1.13 Ejercicios de aplicación de ecuación de costos 1.14 Ejercicios autónomos de aplicación

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DENTIFICAR LA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

La Contabilidad General es una especialización de las Ciencias Administrativas, es ciencia, técnica y arte que permite por medio de Leyes, principios, normas y procedimientos expresar en cifras la situación Económica y Financiera de la empresa, a continuación encontrará varias definiciones de Contabilidad General y Contabilidad de Costos para que los analice y saque sus conclusiones. El Sistema Contable que suministra toda la información para

el control de las

operaciones productivas, medir los costos de un producto, el rendimiento entre otros se denomina Contabilidad de Costos o (Sistema de Contabilidad Gerencial) La National, Associatión of Accountants NAA define a la Contabilidad de Costos como una técnica o método para determinar el Costo de un proyecto, proceso o producto. OLECRAM “La Contabilidad de Costos es un sistema ordenado que se sustenta en los principios de la Contabilidad General y tiene como finalidad registrar la producción y venta de un ente contable para proporcionar a la gerencia los instrumentos necesarios para la toma de decisiones.” - LAWRENCE “Se llama costo de un artículo as la suma de todos los desembolsos o gastos efectuados en la adquisición de los elementos que consumen en su producción y ventas” ➢ La Contabilidad de Costos es parte de la Contabilidad General, abarca una serie de fases que permiten saber cuánto cuesta producir un bien o un servicio, la Contabilidad de Costos se sustenta en la información que genera la Contabilidad General, para más adelante entregar mediante el Estado de Costos informes sobre el costo del proceso productivo. 5

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FUENTE: SECRETARIA NACIONAL DE PLANIFICACION Y DESARROLLO ¿QUÉ ES LA MATRIZ PRODUCTIVA?

“La forma como se organiza la sociedad para producir determinados bienes y servicios no se limita únicamente a los procesos estrictamente técnicos o económicos, sino que también tiene que ver con todo el conjunto de interacciones entre los distintos actores sociales que utilizan los recursos que tienen a su disposición para llevar adelante las actividades productivas.

A ese conjunto, que incluye los productos, los procesos

productivos y las relaciones sociales resultantes de esos procesos, denominamos matriz productiva. Las distintas combinaciones de estos elementos generan un determinado patrón de especialización. Así por ejemplo, la economía ecuatoriana se ha caracterizado por la producción de bienes primarios para el mercado internacional, con poca o nula tecnificación y con altos niveles de concentración de las ganancias.

Estas características son las que han determinado nuestro patrón de especialización primario – exportador de la economía ecuatoriana ha contribuido a incrementar su vulnerabilidad frente a las variaciones de los precios de materias primas en el mercado internacional. El Ecuador se encuentra en una situación de intercambio sumamente desigual por el creciente diferencial entre los precios de las materias primas y el de los productos con mayor valor agregado y alta tecnología. Esto obliga al país a profundizar la explotación de sus recursos naturales únicamente para tratar de mantener sus ingresos y sus patrones de consumo.” “Los ejes para la transformación de la matriz productiva son: 6

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1. Diversificación productiva basada en el desarrollo de industrias estratégicasrefinería, astillero, petroquímica, metalúrgica establecimiento

de

nuevas

actividades

y siderúrgica

productivas

–

y en el maricultura,

biocombustibles, productos forestales de madera que amplíen la oferta de productos ecuatorianos y reduzcan la dependencia del país. 2. Agregación de valor en la producción existente mediante la incorporación de tecnología y conocimiento en los actuales procesos productivos de biotecnología (bioquímica y biomedicina), servicios ambientales y energías renovables.” INDUSTRIAS PRIORIZADAS BIENES 1) Alimentos frescos y procesados 2) Biotecnología (bioquímica y biomedicina) 3) Confecciones y calzado 4) Energías renovables 5) Industria farmacéutica 6) Metalmecánica 7) Petroquímica 8) Productos forestales de madera

SERVICIOS 9) Servicios ambientales 10) Tecnología (software, hardware y servicios informáticos) 11) Vehículos, automotores, carrocerías y partes 12) Construcción 13) Transporte y logística 14) Turismo

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FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA DE COSTOS CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD DE COSTOS o GERENCIAL

✓ Genera

los

✓ La Contabilidad de Costos o

Estados Financieros, información

Gerencial, es un subsistema de la

para uso externo

Contabilidad General, se encarga

por medio

de

de la acumulación y análisis de la información a nivel interno. ✓ Información importante para las entidades

de

✓ Proporciona

crédito,

Información

veraz

que analizan los gerentes en la

Proveedores.

planeación, el

control y para la

toma de decisiones ✓ Información para proveedores de fondos

✓ No se puede hablar de un sistema

(inversionistas,

de Costos único

accionistas)

o

definitivo,

todo Sistema de Costos se basa

✓ Entidades de control.

en

las necesidades de

Gerencia, lo que

la

necesite para

la toma de decisiones

ÁMBITOS DE APLICACIÓN ➢ La Contabilidad de Costos es un Subsistema especializado de la Contabilidad General, que se sustenta en los principios y normas vigentes (NIC NIIF), se lo aplica en las empresas industriales que producen o fabrican bienes y/o servicios, esto no significa que otro tipo de empresas no apliquen este subsistema se debe considerar el hecho de que todo tiene un costo. Este subsistema se lo aplican también empresas como: o Hospitales

Empresas petroleras

o Hoteles

Empresas constructoras

o Colegios

Empresas mineras

o Empresas Florícolas

Restaurantes, etc. 8

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FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ➢ Permite un control adecuado de todo el proceso productivo ➢ Proporciona información para determinar el costo total y unitario y global de los bienes y/o servicios. ➢ Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto. ➢ Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con la que cuenta la empresa (planta). ➢ Determinar con certeza el Costo de los productos o de la producción vendida, Información indispensable para la presentación de los Estados Financieros (Balance de Resultados Y Balance General). LA TECNOLOGÍA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS El uso de equipos tecnológicos (computadoras) y Software especiales, se han convertido en una herramienta indispensable para lograr un trabajo eficiente, Gerentes, Subgerentes, Contadores de Costos y a nivel de cualquier profesión realizan su labor aplicando equipos tecnológicos. El Contador de Costos con la aplicación de Software especializado debe garantizar la entrega de información confiable y oportuna para que la gerencia pueda tomar decisiones. IMPORTANCIA La Contabilidad de Costos genera información, que permite a los ejecutivos realizar una mejor planificación y control del proceso productivo, en procura de disminuir costos sin perder calidad en el producto. La gerencia puede tomar decisiones especiales principalmente sobre: ➢ Proyección de la empresa a nivel nacional e internacional ➢ Reposición de maquinaria, equipos y herramientas ➢ Expansión de la planta. ➢ Fabricación de nuevos productos ➢ Aceptación del producto en el mercado. ➢ Fijación de precios. 9

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LA CONTABILIDAD DE COSTOS o GERENCIAL Es

un

Subsistema especializado de la Contabilidad General, Sistema Contable que suministra información para medir el costo de un producto o de un servicio Se aplica en

Se encarga

En las empresas, especialmente Industriales que producen, fabrican o elaboran bienes y /o en empresas que prestan servicios.

Se sustenta Los principios, normas (NIC NIIF),

Entre sus fines están

Es importante porque

Realizar un control eficiente, adecuado del proceso productivo.

La gerencia puede tomar decisiones sobre.

Reducir al máximo los costos sin perder la calidad del producto.

Lograr la utilización al 100% de la infraestructura con que cuenta la empresa. (Maquinaria y Equipos)

Se encarga de la acumulación y análisis de toda la información relevante para uso interno, misma que ayuda a la gerencia en la planeación, control evaluación y toma de decisiones.

Proyección de la empresa, fabricación de nuevos productos, fijación de precios, buscar nuevos nichos de mercado

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Expansión de la Planta, reposición de Maquinaria equipos y herramienta etc.

Los avances tecnológicos vertiginosos, la implacable competencia, los clientes y sus exigencias demandan especialmente al sector empresarial productivo mayor eficiencia

a menores costos

En lo referente al Costo no se puede hablar de un Sistema de Contabilidad de Costos definitivo, cualquier sistema de Costos se basa en las necesidades de la Gerencia, toda la información que este sistema genera sirve de insumo para el trabajo de la alta gerencia, quien es la persona que toma decisiones en base a la información recibida. Grandes empresas como Harley Davidson, IBM decidieron modificar sus sistemas de Costos, para adaptarse a la filosofía del “Justo a tiempo” (JAT) El (JAT) es un procedimiento que sirve para ayudar a las empresas a reducir los tiempos en todo el proceso productivo, toman en cuenta que la producción depende de la demanda del producto (no se fabrica los

que

no sean requeridos)

internamente para (continuar el proceso productivo o por los clientes externos (los consumidores). En el sector productivo muchas empresas hablan del método KAIZEN (mejoramiento continuo)

fue desarrollado por los japoneses (es importante la

participación de todas y todos las y /los trabajadores para lograr la eliminación de desperdicios en los procesos, mejoramiento de los estándares y la aplicación de la frase: “Un largo camino comienza con un pequeño paso”. Todo para lograr los objetivos planteados. EL CONTADOR DE COSTOS

El Contador de Costos, puede adoptar o mejorar cualquier Sistema de Costos (con autorización de la gerencia), puede implementar todos los cambios que considere pertinentes tomando en cuenta el contexto actual de la empresa, para generar información que la gerencia necesita.

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EMPRESA

Es todo ente económico, cuyo objetivo es producir y vender, o comprar y vender bienes y/o servicios que satisfacen las necesidades de la colectividad, el ente económico al vender los bienes y/o servicios logra obtener un marginal de utilidad. ➢ .Es un ente económico u organización legalmente constituida con una misión y visión muy bien definidas. IMPORTANCIA DE LAS EMPRESAS La importancia de las empresas

en forma general podemos resumir en los

siguientes puntos: •

Son la base del aparato productivo

•

Generan plazas de trabajo

•

Son fuentes de ingresos para el estado a través del pago de tributos.

•

Satisfacen necesidades de la colectividad.

EMPRESA COMERCIAL Son aquellas que se dedican a la compra y venta de bienes de naturaleza corporal que han sido fabricados o elaborados por otras empresas y los expenden sin realizar ninguna transformación en ellos, el valor de compra de los bienes que se van a volver a vender, es el costo del producto al cual se agrega el margan de Utilidad que decida la empresa.

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EMPRESA INDUSTRIAL

¿QUÉ HACEN? Las empresas Industriales, su principal actividad es la elaboración o producción de bienes , son empresas legalmente constituidas, generalmente son sociedades anónimas su función principal es transformar la Materia Prima y producir bienes en grandes cantidades con la aplicación de los llamados Factores de Producción, el costo de Producción

está dado por la inversión que se ha efectuado

en (MP, MO, CIF)

utilizados para la elaboración de los productos, más los Costos de Di y se obtiene el Costo Total.

En este tipo de empresas se pueden determinar tres funciones

fundamentales como son: (Producción, Administración y Ventas). En la parte netamente contable la estructuración del Estado de Situación Financiera es diferente de la empresa Comercial (Inventarios)

. Las empresas industriales.- Son entes jurídicos, se caracterizan porque, a través de fases secuenciales, previamente planificadas (Proceso Productivo) transforman las Materia Primas

obtienen un producto final o producto terminado.

Las empresas

industriales pueden ser extractivas o manufactureras: las primeras se dedican a la explotación de los recursos naturales y las segundas transforman la materia prima en productos terminados.

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CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL - Para su instalación e inicio de la producción se necesitan grandes capitales para la adquisición de Maquinaria, Equipos, Herramientas, etc. - Los grandes capitales lo obtienen a través de la emisión de acciones - Transforman las Materias Primas - La fabricación de bienes realizan en grandes cantidades (por lotes). - Utilizan procedimientos patentados y la aplicación de tecnología - La finalidad de la empresa Industrial no es únicamente producir en grandes cantidades sino también vender en grandes cantidades La comercialización y distribución de sus productos los hace a través de distribuidores y comerciantes mayoristas quienes son los intermediarios para que lleguen el producto a los comerciantes minoristas quienes expenden los artículos al consumidor.

Estudios de Factibilidad

Sociedades Anónimas

Venta y distribución

Grandes Capitales

en grandes cantidades

emisión de acciones

CARACTERÍSTICAS Producción en Grandes cantidades

Emisión de Acciones DE LA EMPRESA

Instalaciones

INDUSTRIAL Talento Humano Especializado

Utilizan procedimientos patentados

Marcas registradas

Aplican gran Tecnología

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Objetivos de la Empresa Industrial Productivos ✓ Expansión de la planta ✓ Investigar y aplicar nueva tecnología ✓ Contar con personal calificado (capacitación permanente al personal) ✓ Mejoramiento permanente en su Proceso Productivo (innovar)

Comerciales ✓ Permanentes estudios de mercado ✓ Satisfacer las necesidades de sus clientes ✓ Lograr liderazgo en el sector Industrial ( al que pertenece) Económicos ✓ Proteger el capital de los Inversionistas ✓ Mantener el capital a valor presente. ✓ Lograr los objetivos económicos de los inversionistas o accionistas ( entregar buenos dividendos) Sociales. ✓ Implementar normas de Seguridad y Salud. (disminución de accidentes laborales) ✓ Mantener buenas relaciones con Clientes y Proveedores ✓ Compromiso social y ambiental con la comunidad de su entorno FUNCIONES PRINCIPALES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL La empresa Industrial, ejecuta tres funciones fundamentales: ✓ Producción ✓ Administración ✓ Distribución –Ventas 15

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LA PRODUCCIÓN

La función de Producción comprende una serie de procesos que se inicia con la adquisición de la Materia Prima, su transformación aplicando normas de Seguridad y Salud, hasta obtener el producto elaborado o terminado. Por ello es importante para toda empresa Industrial tomar decisiones sobre las siguientes interrogantes: ✓ Qué Producir? ✓ Cómo producir? ✓ Cuánto producir? ✓ Para quién producir? En la producción se aplica tecnología y todos los recursos e insumos que sirven para transformar la Materia Prima, la operación de transformación se refiere a la conversión de los Materiales, para ello cuenta con: maquinaria, equipos, mano de obra, fórmulas, dirección etc.

En las operaciones de transformación se genera información muy importante que el departamento de Contabilidad (Costos) realizará la recolección, análisis, registro y control de lo que le costó a la empresa elaborar los productos.

La función de producción en la que están inmersos: gerente de producción, obreros todos con sus conocimientos y experiencias y comprometidos con la misión y visión de la empresa, entre sus objetivos se pueden mencionar los siguientes:

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OBJETIVOS DE LA PRODUCCIÓN - Elaborar productos de buena calidad - Reducir tiempos en cada fase el proceso Productivo - Reducir los Costos sin perder la calidad del producto - Cumplir con el nivel de producción presupuestada. - Cuidar los materiales, insumos y demás recursos que se utilizan en el proceso de transformación. - Optimizar la productividad, en decir alcanzar una proporción entre los materiales y recursos utilizados y el volumen y calidad de los productos elaborados. - Todo lo anterior, aplicando las normas de seguridad y salud (seguridad industrial).

REDUCCION DE LOS INVENTARIOS Las empresas Industriales en la planificación de la Producción

se preguntan

¿Cuánto Producir? Porque se conoce que el mantener el Inventario genera costos adicionales e inconvenientes financieros,

entre los que se puede anotar los

siguientes: ✓ Espacio adicional (almacenamiento) ✓ Se retrasa el inicio de la producción ✓ Disminuyen la liquidez de la empresa

Los Inventarios de Materias Primas, Productos en Proceso, ocupan un espacio dentro de la fábrica y en el caso de los Productos Terminados también (en los almacenes). El Producto Terminado genera un ingreso para la empresa el momento que se lo expende, de lo contrario se deterioran a tal punto que se pueden volver obsoletos.

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ADMINISTRACION

LA MATRIZ FODA Todo buen Administrador, sabe que parte importante de su gestión es establecer el FODA institucional, la Matriz FODA permite, determinar: ✓ Las Fortalezas y Debilidades (ambiente interno). ✓ Las Oportunidades y las Amenazas (ambiente externo) que tiene la empresa. Una eficiente administración permite a los directivos el logro de los objetivos planteados La administración de la empresa, la ejerce la Gerente General (Administrador de empresas) conjuntamente con su equipo de trabajo tienen bajo su responsabilidad la buena marcha de la entidad, para ello es importante entre otras

las siguientes

condiciones: ✓ Conocimiento pleno de la estructura de la empresa (Industrial) ✓ Conocimiento de Leyes y demás disposiciones que tienen relación con el sector industrial. ✓ Representar legalmente a la entidad ✓ Proveer soporte permanente a las diferentes áreas o departamentos ✓ Lograr un personal motivado y comprometido con los objetivos institucionales. ✓ Determinar las responsabilidades de cada uno de los departamentos de la empresa, para evitar la duplicidad de tareas. ✓ Estipular la autoridad y responsabilidad de cada uno de los trabajadores de la empresa.

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DISTRIBUCION y VENTAS

Una vez que ha finalizado el Proceso de Producción las materias primas originales se han convertido en productos elaborados o terminados, los cuales se transfieren a la bodega de Productos Terminados. Los responsables (Jefe de bodegas y sus ayudantes) asumen la responsabilidad de custodiar, empacar, envasar, embalar y despachar los artículos terminados, según los pedidos de los clientes (distribuidores) funciones que las realizan en directa relación con el departamento de Ventas, los vendedores atienden a los clientes y su gestión termina cuando se cobran las ventas realizadas. Son muy importantes también los servicios de Post – Venta que brinda la empresa a sus clientes, entre los cuales se puede mencionar los siguientes: ✓ Garantías del producto ✓ Preparación e instalación (según el caso) ✓ Reajustes, reparaciones, cambios ✓ Atención permanente al cliente. (para solventar sus necesidades)

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EMPRESAS DEL SIGLO XXI

El gran desarrollo en la información y telecomunicaciones (avances tecnológicos) ha obligado al mundo empresarial y específicamente a las empresas Industriales a cambiar sus estrategias frente a la competencia. En este nuevo siglo las empresas deben poner especial atención en los siguientes puntos: A ser más productivas (hacia adentro y hacia afuera) de la empresa No es suficiente en el siglo XXI a nivel empresarial poseer las siguientes fortalezas Ser empresas productivas con costos más bajos. Con el menor consumo de energía y de otros recursos. Con el más bajo nivel de desperdicios Tener compromiso con el cuidado del ambiente Las empresas en el siglo XXI deben trabajar para lograr lo anteriormente indicado y además deben aprovechar al máximo los recursos propios y los que generen terceros para producir al 100% de su capacidad, para lograr ser líderes en el mercado. Producir en menores tiempos productos y servicios (innovadores) Los esfuerzos deben ser orientados a incrementar las Ventas, tomando en cuenta que el valor agregado al producto está dado por el servicio.

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La productividad depende de las habilidades y talento del hombre para utilizar los recursos, la productividad está íntimamente ligada al liderazgo. Las empresas en el siglo XX fueron valoradas por su Capital, en el siglo XXI las empresas son valoradas por

sus Intangibles

Talento Humano

(conocimiento y

habilidades para siempre innovar.) Carlos Llano

con referencia al sector empresarial dice:

Los indicadores serán

diferentes las empresas se valorarán por su gran capacidad de operar, generar siendo cada vez más virtuales. Hoy en día grandes negocios se efectúan por el internet. El sector empresarial oportunidades

no

debe

de mercado, ser

preocuparse

por

la competencia, debe buscar

flexibles y eficientes, aplicando innovaciones

tecnológicas, lograr la fidelidad del cliente con productos innovadores de calidad y dar un buen servicio. Para ello deben satisfacer y lograr el desarrollo de todos los trabajadores (Capacitación permanente y satisfacción de sus necesidades). RESUMEN PARA NO OLVIDAR DEL COSTO SE DICE:

CONTABILIDAD DE COSTOS:

Es la suma de las inversiones que la empresa productiva realiza para poder adquirir los materiales, conservar, utilizar, transformar, elaborar, productos.

Es un Subsistema especializado de la

El Costo, servicios.

Es una herramienta que sirve para clasificar,

valor

Contabilidad General

cuánto cuesta producir un bien o un servicio.

de los bienes o de los

analizar y controlar el Costo de la inversión realizada para la producción de bienes y /o

Costo, inversión en que incurre para lograr beneficios presentes o futuros.

servicios.

Costos no expirados son beneficios futuros se clasifican como Activos “Costo es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se miden en dólares, mediante la reducción de Activos, o al incurrir en Pasivos en el momento que se obtiene el beneficio.

que permite conocer

Contabilidad de Costos o Gerencial, se encarga de la acumulación y análisis de la información relevante de proceso productivo, 21

para uso interno, ayuda a la gerencia en la planeación, control y toma de decisiones.

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GASTO

PROCESO PRODUCTIVO

Son desembolsos sin reembolso, se generan en

Combinación ordenada y dinámica de todos y

los

cada uno de los recursos que dispone la

departamentos

de

Administración,

dirección, asesoría y Comercialización, gastos

empresa

son los consumos de bienes y servicios que no

recursos

intervienen en el proceso productivo.

controlados y contabilizados adecuadamente

Gasto se define como el Costo producido

para el proceso productivo que

deben

ser

calculados

, ,

para saber lo que cuesta producir los bienes

que ha

y/ o los servicios.

un beneficio y que expira en

determinado momento.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Entre las más importantes están: Los Costos de clasifican tomando en cuenta varios factores: - Tomando en cuenta como intervienen en el producto (IDENTIDAD) - De acuerdo al volumen de la producción - Por el momento del cálculo 22

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TOMANDO EN CUENTA COMO INTERVIENEN EN EL PRODUCTO O POR LA IDENTIDAD DIRECTOS

INDIRECTOS

CARECTERISTICAS

CARACTERISTICAS

- Intervienen directamente en el producto

-Pasan a formar parte del producto, de

- Pasan a formar la parte más importante

manera complementaria

del producto.

- No se los puede identificar fácilmente en

- Se los puede identificar fácilmente en el producto

el producto. - No se los puede cuantificar en qué

- Se los puede cuantificar en qué medida intervienen en el producto.

proporción pasan a formar parte del producto

- Ejemplos por Industria

Ejemplos Generales

Calzado

cuero tratado

Pegamentos, pintura, lacas, suelda

Muebles

madera

Energía eléctrica

Textil

hilo, algodón etc.

Sueldo a supervisor de la planta

Metalúrgica

latón, aluminio

Capacitación de Supervisores

acero

Salarios personal de mantenimiento

Confección

tela

Salarios personal de limpieza

Panadería

harina, huevos, leche

Arrendamiento de la planta

Destilería

alcohol

Seguros de la planta Alimentación , vigilancia, ropa de trabajo Combustibles y lubricantes Mantenimiento de Maquinaria y Equipos Depreciaciones, Servicio médico etc. Capacitación y entrenamiento (obreros)

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LOS COSTOS DE ACUERDO AL VOLUMEN DE LA PRODUCCION O POR EL COMPORTAMIENTO (complete el cuadro) VARIABLES

CARECTERISTICAS - El Costos Total cambia

FIJOS

MIXTOS

CARACTERISTICAS -Permanecen invariables

- Tienen características

directamente con el

frente al volumen

volumen de la

producción

en varios rangos

Producción.

- Forman parte del Costo del

relevantes (de la

producto

producción)

- Aumentan o disminuyen

de la

CARACTERÍSTICAS

de Fijos y Variables

dependiendo del volumen

- Cada unidad producida

de la producción

debe absorber una parte de

Costo

Semivariables

los Costos Fijos.

Mixto

Escalonados

- Mayor producción, más Costos Variables

Ejemplos:

Ejemplos:

Arrendamiento de la planta

Materia Prima

Arrendamiento de

Mano de Obra

Maquinaria y otros Activos

Indirectos Variables

Depreciaciones de

Materiales Indirectos

Maquinaria y equipos (línea

Envases

recta).

Empaques

Seguros de la planta etc.

Etiquetas etc.

Sueldo de Supervisores (bajo contrato a pago fijo)

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EJEMPLO DE COSTOS VARIABLES PRODUCTO

CAMISETAS

UNIDADES

COSTO

COSTO DE

PRODUCIDAS

TOTAL DE

MATERIA

MATERIA

PRIMA

PRIMA

DIRECTA POR

DIRECTA

UNIDAD

0

0

0

50

500

10.00

100

1.000

10.00

500

5.000

10.00

1.000

10.000

10.00

Como se puede observar en el cuadro anterior los Costos Variables, Costo Total cambia en proporción directa a la producción, el costo por Unidad

permanece

constante, se convierten en Costo Fijo EJEMPLO DE COSTOS FIJOS

ARRENDAMIENTO # UNIDADES

ASIGNACIÓN

DE LA FÁBRICA

POR UNIDAD

PRODUCIDAS

$ 1.000

25

50

20.00

100

10.00

500

2.00

1.000

1.00

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La Gerencia debe realizar un control permanente sobre los Costos Fijos, Si los demás factores permanecen

invariables (Precio de Venta, costo variable por unidad, la

actividad productiva debe incrementarse hasta el 100% para de esta manera reducir el Costo. Como puede ver en el cuadro anterior, los Costos Fijos Totales permanecen constantes en relación al volumen de la producción Al realizar la distribución

los costos fijos por unidad aumentan o disminuyen se

convierten en Costos Variables.

TOMANDO EN CUENTA EL MOMENTO DEL CÁLCULO

PREDETERMINADOS

REALES O HISTÓRICOS

CARACTERISTICAS

CARACTERISTICAS

- Se determinan antes de iniciar el - Se determinan una vez finalizado el proceso

productivo,

es

un

costo

proceso productivo, o concluido el

calculado a priori (antes de iniciar el

período de costos.

período de costos)

Ventaja,

son

más

exactos,

se

- Se tiene costos más razonables

cuantifican en el momento en que

- Se pueden realizar aproximaciones, para

ocurren. Se conoce cuánto cuesta con

lograr costos cada vez más precisos

base en (documentos).

Se subdividen en Costos:

Desventaja

Estimados y Costos Estándar

dificultad para fijar el precio de venta,

de

su

aplicación,

la

por no conocer el costo de fabricación.

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TOMANDO EN CUENTA EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN

Se toma en cuenta la forma de producir y la forma de acumular los Costos, el registro de la acumulación de los costos, se realizan aplicando dos Sistemas tradicionales como son: ✓ Sistema de Acumulación por Ordenes de Producción (empresas cuya producción la realizan bajo pedido) ✓ Sistema de Acumulación por Procesos utilizan las empresas (que producen en serie y a gran escala).

LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO, suministran a la Gerencia, información para medir el Costo y Fijación del Precio de Venta del Producto (Ingreso)

PUNTO DE EQUILIBRIO

Es una fórmula que permite realizar las aplicaciones de los Costos Fijos y Variables. Con el Punto de Equilibrio se mide la situación de la empresa en la que el volumen de la Producción, alcanza a cubrir los Costos Variables y los Fijos (sin obtener utilidad)

¿PARA QUÉ SIRVE EL PUNTO DE EQUILIBRIO (PE)? En las empresas Industriales, el PE sirve para establecer los Presupuestos Operacionales de la empresa. Para presupuestos en estudios de factibilidad para constituir nuevas empresas Para la ampliación de la producción en empresas ya existentes.

El PE se puede determinar por: 27

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✓ Método Gráfico ✓ Método de la Ecuación ✓ Método de Margen de Contribución (utilidad marginal) Ejemplos

Precio de venta unitario

$ 150

Costo variable unitario

$ 50

COSTOS FIJOS

$ 200.000

Cuál es el volumen de ventas para cubrir los Costos Fijos? Por el Margen de Contribución, cada unidad producida (aporta para cubrir o absorber los Costos Fijos Precio de venta unitario

150,00

- Costo Variable unitario = MC por unidad

50,00 100,00

MC = pv unitario – cv unitario MC= 150 MC = 100 PE =

- 50 CF MC

PE = 200.000

= 2.000 unidades

100

UMBRAL DE RENTABILIDAD o PUNTO MUERTO Expresado en palabras sencillas, es el valor que la empresa debe vender como (mínimo en Unidades y en dólares) para poder cubrir

los Costos Fijos y Variables, el

resultado o beneficio es Cero, (Ingresos y Costos son iguales) a partir del umbral de rentabilidad la empresa empieza a obtener utilidades.

Ejemplo 2.000 unidades x 150 = $300.000 en este caso la empresa En una situación de crisis económica necesita vender mínimo: Unidades 2.000 que en dólares representa 28

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Contabilidad de Costos (r)

$ 300.000 para cubrir los Costos Fijos (la empresa ni gana ni pierde)

LOS ELEMENTOS o FACTORES DEL COSTO MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

COSTOS IND DE

MP

MO

FABRICACION CIF

Segundo elemento del Es la fuerza física- mental aplicada en la elaboración de un producto. La MO es el estipendio Son

los

materiales

utilizados en la producción Elemento directo del Costo sufre transformación se lo puede

identificar

y

cuantificar exactamente en el producto, sin la Materia Prima no se puede hablar de proceso productivo.

encontrarse

en

estado natural o pueden haber

sufrido

que intervienen directa o indirectamente

en

la

elaboración del producto. (Mano de Obra Directa y Mano de Obra Indirecta) Es el aporte

de carácter

físico o intelectual, que se requiere para procesar, o

Son los materiales que pueden

que se paga a los obreros

alguna

transformación inicial, son

transformar,

la

Materia

Prima, con la ayuda de maquinaria,

equipos,

herramientas, fórmulas, y Tecnología, para generar 29

En los CIF se acumulan el valor de los Materiales Indirectos, MOI y demás Costos indirectos que no se puede identificar fácilmente en el Producto. Constituyen todos aquellos pagos

que

industrial

la

empresa

realiza

por

diferentes bienes o servicios que sirven para la ejecución y terminación eficaz del proceso productivo, no se los puede identificar ni

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materiales para

Contabilidad de Costos (r)

indispensables artículos terminados.

la

producción,

en

ejemplos

el producto, pero son

necesarios para terminar el

Madera, aluminio

cuantificar en forma exacta

hilo,

latón,

proceso productivo.

cuero, algodón

Son

materiales complementarios

alcohol etc.

que son necesarios para terminar, los productos.

SIMBOLOGIA QUE SE UTILIZA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS SIMBOLOGIA

NOMBRES

MPD

MATERIA PRIMA DIRECTA

MOD

MANO DE OBRA DIRECTA

CIF

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

CP

COSTO DE PRODUCCIÓN

Cco

COSTO DE CONVERSIÓN

CD

COSTOS DIRECTOS

CI

COSTOS INDIRECTOS

CPr

COSTO PRIMO

CPu

COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO

MPI

MATERIA PRIMA INDIRECTA

MyS

MATERIALES Y SUMINISTROS

MOI

MANO DE OBRA INDIRECTA

IIMPD

INVENT. INICIAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA

IFMPD

INVENT. FINAL DE MATERIA PRIMA DIRECTA

PP

PRODUCTOS EN PROCESO

IIPP

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

IFPP

INVENTARIA FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

AT

ARTICULOS TERMINADOS 30

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Contabilidad de Costos (r)

IIAT

INVENT. INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

IFAT

INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS

q

CANTIDAD DE ARTICULOS TERMINADOS

CPV

COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA

GA

GASTOS ADMINISTRATIVOS

GV

GASTOS DE VENTAS

PVu

PRECIO DE VENTA UNITARIO

A continuación encontrará varias fórmulas del Costo que son necesarias, apréndalas para más adelante aplicarlas en diferentes ejercicios, ponga todo su interés.

FÓRMULAS DEL COSTO Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa

COSTO PRIMO C Pr

=

MPD + MOD Mano de Obra Directa + Costos Ind de Fabric. MOD +CIF

COSTO DE CONVERSION CCo =

Costo Primo + Costos Indirectos de Fabricac. CPr + CIF

COSTO DE PRODUCCION CP =

Materia Prima Directa+ Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación

COSTO DE PRODUCCIÓN CP =

MPD + MOD+ CIF Gastos Administrativos dirección, control y operación de la empresa.

COSTOS DE DISTRIBUCIÓN CDi

= + Gastos de Ventas o de mercadeo, se generan por la promoción y venta del producto o del Materia Prima D+ Mano de Obra D+ Costos servicio

31

Indirectos de Fabricación +Gastos Ad + Gastos de GA + GV Ventas MPD+MOD+CIF+GA+GV Algunos tratadistas suman también los GF

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COSTO TOTAL

Contabilidad de Costos (r)

=

Ejemplo $ 144.000/ 2.400 unidades = $60 Costo de Producción Total

COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO

C $ 144.000

Cantidad de Unidades Producidas q 2.400 Costo Total de toda la producción+ Margen de Utilidad de toda la producción dividido para la

=

Cantidad de Unidades Producidas

PRECIO DE VENTA UNITARIO =

CONTABILIDAD DE COSTOS “La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.” (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, 1994) “La contabilidad de costos es un sistema de información empleado para determinar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, venta, administración y financiamiento.” (García, 2014) “La contabilidad de costos es el registro ordenado y cronológico de las transacciones que realiza una industria en un periodo determinado con la finalidad de generar información para la toma de decisiones, la información está relacionada con los costos de producir y los costos de vender, para reflejarse en los estados financieros.” (Gómez, 2017) “La contabilidad de costos es el registro ordenado y cronológico de las transacciones que realiza una industria en un periodo determinado con la finalidad de generar información para la toma de decisiones, la información está relacionada con los costos de producir y los costos de vender, para reflejarse en los estados financieros.” (Gómez, 2017)

32

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COSTO “Para nuestro cometido, consideramos costo como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren.” (García, 2014) “El costo es el efectivo o un valor equivalente de efectivo sacrificado por productos y servicios que se espera que aporten un beneficio presente o futuro a una organización.” (Hansen, Mowen, 2007)

“El costo tiene relación con el proceso de producción, es inventariable, se recupera en uno o más periodos y se reflejan en el estado de situación financiera.” (Gómez, 2017) COSTO DE PRODUCCIÓN “Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos); también podemos decir que es la suma del costo primo más los cargos indirectos.” (García, 2014) COSTO PRIMO “Los costos primos son todos los costos directos de manufactura …Costos primos = costos directos de materiales + costos directos de mano de obra de manufactura” (Horgren, Datar, Rajan, 2012) “Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos (materia prima directa más mano de obra directa). (García, 2014) COSTO DE CONVERSIÓN “Los costos de conversión son todos los costos de manufactura, pero sin incluir los costos de los materiales directos…Costos de conversión = Costos directos de mano de obra de manufactura + Costos indirectos de manufactura” (Horgren, Datar, Rajan, 2012) 33

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“Es la suma de los elementos que intervienen en la transformación de las materias primas directas en productos terminados (mano de obra directa más cargos indirectos).” (García, 2014) “El costo de conversión es la suma del costo de la mano de obra directa y de los costos indirectos.” (Hansen, Mowen, 2007) COSTOS FIJOS “Son aquellos en el que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción.” (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, 1994) “Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.” (García, 2014) “Son aquellos que permanecen inalterables durante un rango relevante (de tiempo o nivel de producción).” (Zapata, 2019) COSTOS VARIABLES “Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.” (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, 1994) “Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas.” (García, 2014) “Son aquellos que crecen o decrecen de inmediato y en forma proporcional conforme suba o baja el nivel de producción.” (Zapata, 2019) “Los costos variables se define como aquellos que varían en forma total en proporción directa a los cambios en el generador de actividad.” (Hansen, Mowen, 2007) 34

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UNIDAD 2: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2.1. Tratamiento y flujo de MPD 2.1.1 Planificación: Orden de compra, nota de entrega, nota despacho, nota de devolución, Formas de producción por lotes y específicos 2.1.2 Adquisiciones locales e importaciones 2.1.3 NIC 2 Valoración de inventarios 2.1.4 Devoluciones internas y externas 2.1.5 Transferencia de MPD a la producción, hoja de costos 2.1.6 Registros Contables 2.1.7 Análisis de Stock máximos y mínimos 2.2. Tratamiento y flujo de MOD 2.2.1 Planificación: Tarjeta personal de producción, tarjeta diaria de producción, roles de pago, roles de provisiones 2.2.2 Código de trabajo, beneficios sociales 2.2.3 Control de MOD, cálculo de hora - hombre 2.2.4 Transferencia de MOD a la producción, hoja de costos 2.2.5 Registros contables 2.3

2.4

Tratamiento y flujo del CIF 2.3.1

Planificación – costos fijos y costos variables

2.3.2

Determinación y cálculo de tasa de asignación

2.3.3

Control y asignación costos CIF unitarios

2.3.4

Transferencia de CIF a la producción, hoja de costos

Estados Financieros Operacionales 2.4.1

Ejercicio de aplicación integrado

2.4.2

Cálculo de costos unitarios y totales 35

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2.4.3

Estado de Costos de Producción

2.4.4

Estado de Resultados

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PLAN DE CUENTAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL Es un listado de Cuentas estructurado y ordenado sistemáticamente, en base a las necesidades de información actual y futura que tenga la empresa. El Plan de Cuentas facilita la aplicación del Software Contable, éste tiene directa relación con los programas Contables computarizados.

CÓDIGO DE CUENTAS Es la utilización de números, letras que representan o equivalen al nombre de la cuenta. La codificación de las cuentas, facilita el registro, procesamiento y archivo de la información contable y financiera de la empresa. Ejemplo

6 COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 6.1.01 Materia Prima Directa 6.1.02 Mano de Obra Directa 6.1.03 Costos Indirectos de Fabricación

2.3 LOS MATERIALES EN UN SISTEMA DE ORDENES DE PRODUCCIÓN En la empresa Industrial, al abordar el tema de los Inventarios, en el Balance General (Activos Corrientes) constarán Materia Prima, Suministros y Materiales, Productos en Proceso, Productos Terminados, la empresa para cada uno de estos inventarios, diseñará sus políticas y medios de control. Usted conoce que en los Activos Corrientes están incluidos los Inventarios, conviene entonces conocer que dice la NIC 2 sobre los INVENTARIOS. 36

Lea con atención es muy importante

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NIC 2 .6 DEFINICIÓN DE INVENTARIOS Considera como inventarios a los siguientes elementos • Activos disponibles para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones de la empresa (Productos Terminados) • Activos que se mantienen o se encuentran en Proceso de Producción

o

fabricación (Productos en Proceso) y posteriormente ser vendidos. • Activos que se mantienen como: insumos y materiales o elementos y accesorios destinados a ser consumidos para la Producción de bienes y /o servicios. • INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA INVENTARIO SUMINISTROS Y MATERIALES INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO EN TRÁNSITO

NIC 2 .10 DICE: • El costo de los inventarios incluye todos los costos derivados de la compra, los costos de transformación y otros costos incurridos. Están excluidos los costos de almacenamiento posteriores a la terminación del producto. NIC 2 .11 El Costo de Adquisición incluye: • El precio de compra • El pago de aranceles y otros impuestos que no son recuperables • El pago de transporte, almacenamiento y otros rubros directamente atribuibles a la adquisición de los Inventarios. • Menos los Descuentos comerciales y rebajas del precio.

37

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NIC 2. 18 •

Las empresas o entidades pueden comprar los inventarios a crédito, si el acuerdo tiene un costo de financiamiento la

parte del financiamiento

reconoce como un Gasto de Intereses durante el tiempo

se

que dure el

financiamiento. NIC. 2. 25 Los métodos de Valoración global en base a Costos reales que se pueden aplicar. Para el control de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados, etc.) Son: Método FIFO, primera en entrar y primeras en salir Método Promedio Ponderado. NIC 2. 13 Esta norma no permite la aplicación del método de Valoración (última entrada – Primera salida LIFO) NIC 2. 26 Se debe aplicar el mismo método de valoración para todos los inventarios de la misma clase, se permite la aplicación de distintos métodos para grupos de Inventarios diferentes (no incluye) el hecho de estar en diferentes ubicaciones Para iniciar el estudio y registro de cada uno de los elementos del Costo es pertinente que tenga conocimientos previos sobre temas tributario y laboral que están vigentes, se presenta una pequeña reseña de lo debe conocer para que aplique en los ejercicios planteados. Pagar honestamente y a tiempo los tributos le hace bien al País

FUENTE SRI

“Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica retención en la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros contribuyentes especiales que no sean instituciones del Estado, 38

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empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, o distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petróleo.” LOS TRIBUTOS Los Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige y recauda, mediante el ejercicio de su poder, con el único objetivo de obtener recursos (económicos) para financiar el Gasto Público y para cumplir con otros fines de interés general Clasificación de los Tributos. • Impuestos • Tasas • Contribuciones Especiales Los temas tributarios son el complemento fundamental en el proceso de aprendizaje de la Contabilidad de tal manera que, su estudio y aplicación deben realizarse en todos los subsistemas especializados, como es en este caso la Contabilidad de Costos, se debe aplicar lo que sea pertinente, según el análisis que realice a los ejercicios planteados Los conocimientos adquiridos anteriormente, en lo referente a Impuestos, es lo que tiene que aplicar, estos son: IVA, Impuesto al Valor Agregado:

tarifa

Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta Retenciones en la Fuente del IVA

12% 0% 1%, 2%, 8%, 10%, 22% 10%, 20% 30%, 70%, 100%

RETENCIONES ENTRE CONTRIBUYENTES ESPECIALES -

Los Contribuyentes Especiales retienen a todos excepto a Instituciones Públicas

-

Según la última reforma entre Contribuyentes Especiales se retiene el 10% si compra bienes y 20% en compra de servicios

-

A las Instituciones Públicas no son sujetos de retención, no se pueden retener a otra Institución Pública. Las Instituciones Públicas retienen a todos excepto a un Contribuyente Especial

39

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CONTABILIZACÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA DIRECTA

“Elementos que serán sometidos a procesos de manufactura o transformación para su cambio físico y/o químico, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados; por ejemplo, la madera en la industria mobiliaria.” (García, 2014) “Constituyen todos los bienes, en estado natural o sobre los cuales se haya operado algún tipo de transformación, requeridos para la producción de un bien, que serán algo o muy diferentes al de los materiales utilizados.” (Zapata, 2019) Adquisición, registro y control de la Materia Prima ejemplo Aplicando el Sistema Permanente método de Valoración Promedio 5 de noviembre 2019 La empresa Industrial ABC S.A., contribuyente especial compra a la empresa Textiles San Pedro Cía. Ltda., contribuyente especial, según factura 635, 600 mts. De tela de algodón a $ 5,oo cada metro, se agrega el 12% de IVA; el 30% se paga con cheque, el resto a crédito personal a 30 días. NOTA: Revise los ejercicios modelo para ver si lo cálculos matemáticos están bien, si detecta algún error realizar los correctivos necesarios. ADQUISICIÓN FECHA

19/11/05

DESCRIPCION

PARCIAL

-1Inventario de Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Cuentas por Pagar Ret F 1%por Pagar. Ret F 10% IVA por Pagar P/r compra según factura 635

DEBE

HABER

3.000,oo 360,oo 988,20 2.305,80 30,oo 36,oo

40

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LOS FLETES EN LA COMPRA DE MATERIALES El pago por transportar los materiales adquiridos, se debe cargar al Costo del Material, así dice la NIC 2 .11 consecuentemente se modifica la información del Kardex,

en base al

siguiente ejemplo el registro que corresponde queda así: EJEMPLO Se paga a la empresa de Transur, por transporte del material adquirido anteriormente $ 120, se paga con cheque. FECHA 2019/12

DESCRIPCION

CODIGO

PARCIAL

-1Inventario de Materia Prima a) Ret F 1%por Pagar. Bancos P/r el pago por transporte

DEBE

HABER

120,00 1,20 118,80

El registro de las adquisiciones corresponde hacerlas en las respectivas tarjetas kardex

En ciertas ocasiones se producen devoluciones de la materia prima al proveedor por diferentes motivos, puede ocurrir porque el material no está de acuerdo al pedido, por la calidad, por el precio, etc.

Recuerde que la devolución se registrará contablemente, tomando en cuenta las mismas condiciones en las que se efectuó la adquisición. Ejemplo

Se devuelve a Textiles San Pedro Cía. Ltda. 10 mts. De tela de algodón, según nota de crédito 135, aplicar al crédito personal.

41

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DEVOLUCIÓN AL PROVEEDOR FECHA 2019/

DESCRIPCION

CODIGO

PARCIAL

DEBE

-1Cuentas por Pagar a) Inv. Materia Prima IVA Compras

HABER

56,oo 50,oo 6,oo

P/r devolución N/C 135

ADQUISICIÓN DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO La empresa Industrial Textilana contribuyente especial, compra a la empresa Textiles del Pacífico contribuyente no especial 1,200 kilos de hilo 30/1 a $6.50 cada kilo al contado se paga con cheque, conceden un descuento del 6% factura 040 El registro contable es el siguiente ADQUISICION DE MATERIA PRIMA CON DESCUENTO FECHA DESCRIPCION CODIGO PARCIAL DEBE 2019

-1Invent Materia Prima IVA en Compras a) Bancos Ret F 1%por Pagar Ret F 30% IVA por Pag Según factura 040

HABER

7.332,00 879,84 7.874,57 73,32 263,95

Se devuelve a Textiles del Pacífico 100 kilos de hilo por encontrarse amarillento referencia Factura # 040, se recibe un cheque.

42

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REGISTRO DE LA DEVOLUCIÓN DE MATERIALES AL PROVEEDOR FECHA 2019

DESCRIPCION

CODIGO PARCIAL

-1Caja a) Inv Materia Prima IVA Compras P/r devolución referencia fac # 040

DEBE

HABER

684,32 611,00 73,32

Registro de la Materia Prima que sale a Producción, la documentación pertinente es: Requisición de Materiales en la que se indicará el material que solicita y la cantidad, se debe especificar la Orden de Producción en la que se va a utilizar la materia prima solicitada. Ejemplo

Según requisición # 010 se solicita a la bodega 300 kilos de hilo # 30/1 para la orden de producción 028. Se puede utilizar las cuentas: ✓ Inventario de Artículos en Proceso o ✓ Producción en Proceso

El registro contable es el siguiente FECHA 2019

DESCRIPCION

CODIGO

-1Inv de Art en Proceso a) Inv Materia Prima

PARCIAL

DEBE

HABER

1.969,20 1.969,20

P/r requisición 010 material OP 028

43

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Puede utilizar la cuenta Producción en Proceso

FECHA 2019

DESCRIPCION

CODIGO PARCIAL

-1Producción en Proceso a) Inv Materia Prima

DEBE

HABER

1.969,20 1.969,20

P/r requisición 010 material OP 028

El costo por kilo como usted sabe se lo obtiene de la tarjeta Kardex 300 kilos x $6,564 = $ 1.969,20 Devolución de Materia Prima de Producción a la bodega La devolución de Materia prima de producción a la bodega ocurre generalmente cuando se ha solicitada en exceso o puede ser también porque el material no es de buena calidad. Ejemplo.

Se devuelve a la bodega 30 kilos de hilo # 30/1 referencia requisición # 010 OP 028 Se solicitó demás.

El registro contable es como sigue

FECHA 2019

DETALLE

CODIGO

Inv Materia Prima a) Produc. en Proceso

PARCIAL

DEBE

HABER

196,92 196,92

P/r devoluc se solicitó demás

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TARJETAS KARDEX EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS Materia Prima EXISTENCIAS MAXIMAS……………………..

CODIGO H101 MATERIAL: Hilo # 30/1 METODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO DETALLE

ENTRADAS CANT.

Compra según fact #040 Flete Devolución ref F 040 Requisición # 010

EXISTENCIAS MINIMAS……………………..

P.UNIT

1.200

6,11

100

6,11

SALIDAS

P.TOTAL

CANT.

7.332 500 611 300

Devol fr equisic 010

30

EXISTENCIAS

P.UNIT P.TOTAL CANT P.UNIT P.TOTAL . 1.200 1.200 1.100 6,564 1.969,20 800

6,11 7.332 6,527 7.832 6,564 7.221 6,564 5.251,80

6.564

6,564 5.448,72

196,92

830

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILANA” KARDEX DE EXISTENCIAS Materia Prima EXISTENCIAS MÁXIMAS:…………………………….

MATERIAL: Hilo # 40/1

CÓDIGO: H201 EXISTENCIAS MINIMAS:……………………………. MÉTODO DE VALORACIÓN PROMEDIO PONDERADO

DETALLE

ENTRADAS CANT. P.UNIT

Compra fact. # 100

800

6,50

Pago a Transur Devolución fac 100

50

6,50

SALIDAS

P.TOTAL

EXISTENCIAS

CANT. P.UNIT P.TOTAL CANT P.UNIT P.TOTAL .

5.200

800

6,50

5.200

600

800

7,25

5.800

325

750

7,30

5.475

LIMITES DE LAS EXISTENCIAS Parte del control eficiente de los Inventarios (Materia Prima, Productos Terminados etc.) es importante establecer los niveles de las existencias, mismas que pueden ser: Existencias Máximas Existencias mínimas 45

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Existencias Críticas Existencias Máximas Es la cantidad máxima que se puede tener en Stock de cada tipo de materia prima para poder cubrir las necesidades de producción y no afectar a liquidez de la empresa (Inventarios demasiado elevados). Existencias Mínimas Es la cantidad mínima de materiales que debe tener en Stock la empresa, para que su proceso productivo no se paralice. Existencias Críticas Es la cantidad más baja a la que puede llegar el Stock de los materiales, esto ocurre muchas veces por el incumplimiento de los proveedores (en las

entregas de los

pedidos) Si el Stock de los materiales llega a la existencia critica, se debe tomar decisiones urgentes Para aprovisionarse inmediatamente de los materiales y evitar que el proceso productivo se paralice. EJEMPLO: La empresa Industrial Textilana, tiene la siguiente información referente al consumo de hilo 30/1 en un año calendario, el periodo de abastecimiento va desde los 25 días en el mercado local, hasta 70 días en el mercado internacional, en situaciones de emergencia se puede abastecer en el lapso de 10 días.

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Consumo mensual Mes

Cantidad de kilos de hilo

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre

960 1.050 1.080 1.150 1.250 980 1.170 1.250 1.300 1.260 1,350

Diciembre

1.220

Existencia Máxima

= Consumo máximo mensual x tiempo máximo de reposición 30 días 1.350 x 70 días = 3.150 kilos 30 días

Existencia mínima =

Consumo mínimo x tiempo mínimo de reposición 30 días

Existencia mínima

=

960 x 25

= 800 kilos

30 Existencia Critica = Consumo mínimo mensual x el tiempo critico de reposición 30 960 x 10

=

320 kilos

En la empresa Industrial especialmente es necesario realizar un control eficiente de los niveles de (inventarios: MP, PP, PT) se debe tomar en cuenta que los diferentes 47

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inventarios ocupan espacio en bodegas y almacenes, no generan ningún valor agregado, al contrario los inventarios pueden sufrir un deterioro y convertirse en obsoletos.

MANO DE OBRA DIRECTA “Incluyen la remuneración de toda la mano de obra de manufactura que se puede atribuir al objeto de costos (productos en elaboración y luego productos terminados) de una manera económicamente factible” (Horgren, Datar, Rajan, 2012) “Son los salarios, prestaciones o obligaciones correspondientes de todos los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.” (García, 2014) “Si el trabajador (obrero y empleado de fábrica) es asignado a tareas más o menos permanentes dentro de un centro de costo o en una relación directa con la fabricación de un artículo o de un proceso, se debe considerar el pago de la remuneración como mano de obra directa.” (Zapata, 2019) ROL DE PAGOS O NOMINA DE FABRICA

Es un documento en el que se detallan los Ingresos que percibe todo trabajador (empleado u obrero) por los servicios prestados. Este documento laboral es una

48

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constancia para el patrono (empresa) de los pagos que según la Ley realiza a sus trabajadores y sobre los descuentos a ellos efectuados El pago de los salarios a los obreros generalmente se hace semanalmente, (semana integral), esto implica que los obreros tienen derecho a cobrar por los días Sábado y Domingo sin trabajar, si laboran en esos días son horas extras con el 100% de recargo, en la empresas Industriales en la última semana del mes se liquida los salarios, horas extras y los demás beneficios que por derecho le corresponde a todo trabajador. OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR Art. 42 de CT entre otras obligaciones están: • Pagar las cantidades que correspondan al trabajador, en los términos del contrato y de acuerdo con las disposiciones del Código Laboral. • Instalar las fábricas, talleres, oficinas y demás lugares de trabajo, sujetándose a las medidas de prevención, higiene del trabajo y demás disposiciones legales y normas que precautelen el adecuado desplazamiento de las personas con discapacidad. • Indemnizar a los trabajadores por los accidentes que sufrieren en el trabajo o por las enfermedades profesionales. • Establecer comedores para los trabajadores cuando laboren en la fábrica o empresa en un # de cincuenta o más trabajadores. LO QUE DEBE CONOCER Y APLICAR PARA LA NÓMINA DE FÁBRICA Salario.-

Es el estipendio que el empleador paga al obrero por su trabajo,

generalmente se realizan pagos semanales (semana integral), quincenal o puede ser mensual. Obrero.-

Persona que utiliza su fuerza física para efectuar sus tareas, todo

trabajador (obrero o empleado) labora 8 horas diarias, esto es 40 horas semanales o 160 horas al mes, pero por ley recibe el pago por 240 horas. 49

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Semana Integral.- Derecho al pago por los días sábado y domingo sin trabajar Un trabajador pierde la semana integral si ha faltado injustificadamente a media jornada continua de trabajo en una semana, pierde lo correspondiente al pago de un día (recibirá el pago por 6 días). Si falta injustificadamente a una jornada completa de trabajo, pierde el valor correspondiente a dos días, consecuentemente recibirá el pago por 5 días. Sueldo.-

Es el estipendio que el empleador paga al empleado, pago que

Puede ser quincenal o mensual. Empleado.-Es el trabajador que emplea su conocimiento netamente intelectual Para efectuar sus tareas. JORNADA NOCTURNA DE TRABAJO. BASE LEGAL ART 49 Es aquella que corre de lunes a viernes, entre las 19h00 y las 06h00 del día siguiente, (ocho horas diarias) para el pago debe considerarse la misma remuneración que tiene el trabajador en la jornada ordinaria (diurna), con un 25% de recargo. Horas Extras Es un beneficio que reciben los trabajadores que hayan laborado horas adicionales luego de la jornada normal de trabajo pueden ser del 50% o del 100% Horas Extras del 100% las laboradas los días Sábados

Domingo y días

feriados Retenciones Judiciales descuento que se debe efectuar a un trabajador por cualquier concepto que ordene un juez. FUENTE: SRI TABLA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (Ver tabla de impuesto a la renta anual para personas naturales) 50

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MANO DE OBRA: SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Es el segundo elemento directo del Costo, en el costo por MO están incluidos los salarios y demás emolumentos a los que tienen derecho los obreros por su fuerza de trabajo, incluyendo todos los beneficios sociales, se considera MANO DE OBRA DIRECTA al valor del trabajo directo realizado por los operarios (obreros) por el esfuerzo aportado al proceso fabril, es todo lo pagado a los obreros que han sido asignados a tareas directamente relacionadas con la producción de los bienes y /o servicios. Si al trabajador se le asignan tareas o funciones generales (supervisión) que no están Directamente relacionadas con la producción, el salario y demás emolumentos, incluyendo los beneficios sociales se considera como Mano de Obra Indirecta, lo que se registrará en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación.

FLUJO DE DOCUMENTOS: - Control de asistencia.- Para controlar la asistencia del personal (entrada y salida) se lo hace por medio de reloj biométrico u otro medio tecnológico. - Control del trabajo de los obreros.- El control del trabajo diario que realizan cada uno de los obreros, se efectúa por medio de las tarjetas de tiempo, en ellas se especifica el # de horas y para qué orden de producción trabajó. - Preparación de la Nómina de Fábrica.- Con la información que se obtiene (control de asistencia) se procede a preparar la Nómina de Fábrica o Roles de

51

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Pago, a los obreros en la mayoría de la empresas se efectúa el pago en forma semanal. - Contabilización del trabajo de los obreros.-

Se realiza en función de las

tarjetas de tiempo, en ellas se detalla el # de horas que laboró cada uno de los obreros

y para qué orden de Producción, se establece también el trabajo

indirecto y el tiempo ocioso. - Asignación de la MOD a las Ordenes de Producción.- El detalle y el # de horas empleadas en cada Orden de Producción se obtiene de las tarjetas de tiempo, en base a esta información se procede a la asignación de la MO ( de acuerdo al # de horas) CONTROL DE ASISTENCIA DE LOS OBREROS TARJETAS RELOJ PREPARAR LAS NOMINAS O ROLES

ASIGNACION DE LA MANO DE OBRA A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN

MANO DE OBRA

CONTROL DE LAS TAREAS REALIZADAS POR CADA OBRERO

CONTABILIZACION DE LAS NOMINAS DE FÁBRICA

PAGO A LOS OBREROS

CONTROL DE LOS INGRESOS DE CADA OBRERO

VACACIONES

DECIMO CUARTO

DECIMO TERCERO

Total de. Ingresos /24

Vigente 2018 $386/12

Total de ingresos /12

= $32,17

SALARIOS OBREROS SBU vigente 2018

$386

LA MANO DE OBRA 52 DIRECTA

APORTE PATRONAL Total de Ingresos x

FONDOS DE RESERVA

HORAS EXTRAS 50% 100%

CONTROL DE ASISTENCIA A LOS OBREROS

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EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA ROL DE PAGOS O NÓMINA DE FÁBRICA

MES: MARZO 2016

INGRESOS NOMINA

CARGO SUELDO

HORAS EXTRAS

LOZA PEDRO

Tejedor

366,00

TAPIA MILTON

Tejedor

366,00

MARCELA CEVALLOS

Tejedora

366,00

PAREDES FERNANDO

Tintorero

400,00

26,67

1.498,00

57,17

TOTAL

LOPEZ JAIME

Superviso r

1.500,00

30,50

DESCUENTOS TOTAL INGRESOS

APORTE

RET.

NETO IMP.

TOTAL

A

DESCUE

RECIBIR

IESS

ANTICIP O

366,00

34,59

146,40

180,99

185,01

396,50

37,47

146,40

183,87

212,63

366,00

34,59

146,40

180,99

185,01

426,67

40,32

160,00

80,00

280,32

146,35

146,97

599,20

80,00

826,17

729,00

141,75

600,00

100,00

861,66

638,34

1.555,17

1.500,00

53

JUDIC

RENT A

19,91

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ROL DE PROVISIONES TOTAL DE INGRESOS

NOMINA LOZA PEDRO

366,00

TAPIA MILTON MARCELA CEVALLOS PAREDES FERNANDO TOTAL

1.555,17

LOPEZ JAIME

1.500,00

396,50 366,00 426,67

DECIMO TERCERO

DECIMO CUARTO

VACACION ES

30.50

30,50

15,25

30,50

44,47

33,04

30,50

16,52

33,04

48,17

30,50

30,50

30,50

44,47

35,56 129,60

30,50 122,00

17,78 64,80

35,56 129,60

51,84 188,95

125,00

30,50

62,50

15,25

FONDOS RESERVA

125,00

APORTE PATRONAL

182,25

CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Para contabilizar la MO existe el dilema sobre las horas extras, en algunas empresas le cargan directamente a la MOD y en otras le cargan a los CIF, en todo caso para resolver los ejercicios planteados más adelante (cargar a la MOD) Según

el Rol de pagos se tiene la siguiente información, ponga toda la atención al

revisar los asientos contables.

FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

mar 2016 Mano de Obra Directa

DEBE

HABER

1.744,12

Salarios Horas extras Aporte Patronal

1.498,00 57,17 188,95

IESS por Pagar Anticipo Sueldos y Salarios Ret Judicial Bancos / o Nóminas Por Pagar

335,92 599,20 80,00 729,00

P/r Nóminas de marzo

54

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Horas extras a los CIF FECHA mar2016

DESCRIPCION

PARCIAL

MOD Salarios Aporte Patronal CIF (Horas extras) IESS Por Pagar Anticipos Sueldos y Salarios Retención Judicial Bancos / o Nóminas Por Pag

DEBE

HABER

1.686,95 1.498,00 188,95 57,17 335,92 599,20 80,00 729,00

Contabilización de los beneficios Sociales FECHA Mar 2016

DESCRIPCION

PARCIAL

Mano de Obra Directa Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercer Sueldo por Pag Décimo Cuarto Sueldo por Pag Vacaciones por Pagar (F Reserva)

DEBE

HABER

446,00 129,60 122,00 64,80 129,60 129,60 122,00 64,80 129,60

P/r beneficios sociales según Nóminas de marzo 2016

DISTRIBUCIÓN DE LA MOD PARA LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Con los datos anteriores y con el informe de las tarjetas de tiempo sobre los trabajos efectuados por cada uno de los obreros, se procede a realizar la distribución a las diferentes Órdenes de Producción, de acuerdo al ejemplo propuesto suponga que el 60% del tiempo se laboró para la Orden de fabricación 010 y el 40% para la Orden de fabricación 011, los datos son los siguientes: Salarios+ horas extras + Aporte Patronal

1.744,12

Los Beneficios Sociales

446,00 -------------------55

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2.190,12 Orden de Producción 010 el 60%

$ 1.314,07

Orden de Producción

$

011 el 40%

876,05

El asiento correspondiente es el siguiente: FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Producción de Proceso

2.190,12

OP 010 OP 011

1.314,07 876,05 Mano de Obra Directa

2.190,12

P/r distribución de la Mano de Obra

NOTA. Para registrar la distribución de la Mano de Obra, a las diferentes Ordenes de Producción, puede utilizar las siguientes cuentas: ✓ Mano de Obra Directa en Proceso o ✓ Producción de Proceso. CONVERSIÓN DEL SALARIO GLOBAL EN VALOR HORA/HOMBRE NOTA: Si se desea conocer el costo normal (Mano de Obra) se tomará en cuenta los valores pagados a los obreros sin tomar en cuenta el tiempo extra que pueden trabajar si la empresa lo requiere. Para determinar el costo de la hora trabajada de un obrero en determinado mes se sumarán todos los ingresos que obtuvo en el mes y divide para el # horas trabajadas incluías las horas extras. El costo de una hora de MO (de un obrero), se obtiene sumando todo lo que percibe el obrero (salarios + beneficios) dividiendo para el # de horas laboradas en el mes. Ejemplo Determinar el Costo de la Hora /hombre, de un obrero que percibe un salario de $480 y en el mes de abril del 2016 ha trabajado 10 horas del 100%

56

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Salario

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480,00

Horas Extras

40,00

Aporte Patronal

63,18

Décimo Tercero

43,33

Décimo Cuarto

29,50

Vacaciones

21,67

Fondos de R

43,33

Total $4,24

721,01

721,01 /170 horas trabajadas, Costo hora hombre

TRATAMIENTO A LAS HORAS IMPRODUCTIVAS CAUSAS

LO QUE SE DEBE HACER

✓ Demasiados tiempos de preparación (para iniciar la producción) ✓ Falta de energía ✓ Falta de materiales ✓ Descargo materiales.

de

✓ Falta de coordinación en las actividades productivas ✓ Permisos sindicales ✓ Permisos por salud entre otros. ✓ TIEMPO OCIOSO POR MAQ Y EQUIP ✓ Maquinaria y equipo con averías generan tiempo improductivo (tiempo ocioso.) impiden cumplir con los plazos de entrega Generan producción unidades

✓ Mantener un control y reportes adecuados. ✓ Mejorar administración talento Humano.

la del

✓ Determinar si son horas improductivas que están dentro de lo normal. ✓ Comunicar oportunamente Departamento Contabilidad

al de

✓ La gerencia debe tomar acciones inmediatas para que el Costo de Producción no se incremente por este motivo.

la de con 57

CONTABLEMENTE ✓

El valor de las horas improductivas (normales) deben cargarse a las diferentes OP de manera proporcional tomando en cuenta el # de horas que se han empleado en cada OP.

✓ El valor de las horas improductivas (que no están dentro de lo normal se deben cargar al gasto,

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fallas(insatisfacción del cliente) Desembolsos onerosos concepto reparaciones

por de

Tiempos largos para actividades de preparación

Ejemplo Con los datos del ejercicio anterior, (distribución de la MOD) 60% para OP 010 y 40% para la OP # 011, se han generado 6 horas improductivas. 6 x 4,24 = $ 25,44

OP # 010

60% de $25,32 = $15,26

OP# 011

40% de $25,32 = $10,18

FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Producción de Proceso

25,44

OP 010 OP 011

15,26 10,18 Mano de Obra Directa

25,44

P/r distribución de horas improductivas

TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN “Son todos los costos de manufactura que están relacionados con el de costos (productos en elaboración y luego productos terminados) pero que no pueden atribuirse a ese objeto de costos de una manera económicamente factible” (Horgren, Datar, Rajan, 2012)

58

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“Comprende los bienes naturales, semielaborados de carácter complementario, así como servicios personales, servicios públicos, servicios generales y otros insumos indispensables que ayudan a la terminación adecuada del producto final o de un lote de bienes y servicios.” (Zapata, 2019) “Todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa se agrupan en una categoría denominada costos indirectos. En una empresa de manufactura, la categoría de costos indirectos también es conocida como carga fabril o costos indirectos de manufactura.” (Hansen, Mowen, 2007).

Es el tercer elemento del costo, conocido

también como Costos Generales de

Fabricación Algunos tratadistas los denominan Costos Generales de Fabricación o Carga Fabril son costos que no intervienen directamente en el producto pero son necesarios para terminar el proceso productivo, ayudan a que la producción se desarrolle con normalidad para lograr los productos terminados. Costos Indirectos de Fabricación están conformados por tres elementos: Materia Prima Indirecta. (MPI).- Son todos los materiales, complementarios o secundarios que se necesitan en el proceso productivo, no se los puede determinar con exactitud. Mano de Obra Indirecta.-Son los sueldos y /o salarios más los beneficios sociales que se paga al personal que labora en el área de Producción, los mismos que no participan directamente en el Proceso Productivo. Ejemplos (supervisores). Otros Costos Indirectos de Fabricación.- Se involucran rubros de inversiones por materiales o servicios

que intervienen en la producción, son indispensables para

terminar el bien o el servicio ejemplo Arriendos de la Fábrica, energía eléctrica, Depreciaciones de Maquinaria y Equipos, Seguros entre otros

59

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CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN En toda empresa Industrial es muy importante ejercer un control eficiente de cada uno de los elementos del Costo en este caso de los CIF, para evitar el desperdicio, o mal uso de los servicios (energía, agua) y MO indirecta etc. Con el control sistemático y permanente, entre otras cosas se logra: - Impedir el uso indebido de los materiales indirectos - Evitar el exceso de la Mano de obra indirecta - Impedir los desperdicios de los diferentes servicios entre otros (energía, luz, agua etc.) - Procurar la reducción de los costos con un control permanente, evitando que los ahorros repercuta en la calidad del producto o servicio. NOTA: CONTABILIZACIÓN DE LOS CIF Se proponen varios ejemplos para que pueda visualizar la contabilización de los diferentes

rubros que se cargan a la cuenta COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN. EJEMPLOS La empresa Textilana contribuyente especial, compra a la empresa ABC S.A. (contribuyente normal), material indirecto por $2,500+ IVA, al contado se paga con cheque, conceden un descuento del 5%, según factura 185 FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Materia Prima Indirecta IVA Compras Ret. Fuente 1% por Pagar Ret. Fuente 30% IVA por Pag. Bancos P/r la compra de materiales indirectos, ref factura 185

2.375.00 285.00 23,75 85.50 2.550,75

En ocasiones se devuelve el material adquirido, por no corresponder a lo solicitado, o es de mala calidad, se supone que: 60

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Contabilidad de Costos (r)

Se procede a la devolución de $400.00 de material a la empresa ABC, por encontrarse deteriorado, se recibe un cheque, el asiento contable es el siguiente.

Devolución del material Indirecto FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Caja Materia Prima Indirecta IVA Compras

425.60 380.00 45.60

P/r la devolución de materiales indirectos, ref factura 185

IMPORTANTE Cuando se ha solicitado el material indirecto para la producción, se procede a la transferencia, de lo requerido, se supone lo siguiente: Se solicita a la bodega material indirecto por $ 1.850 Transferencia de los Materiales Indirectos a la Producción FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Indirectos de Fabricación Materiales indirectos Materia Prima Indirecta

1.850,00 1.850,00 1.850,00

P/r transferencia de Material Indirecto a Producción.

Si ocurre la devolución de la MP Indirecta de producción a la bodega. Ejemplo: Producción devuelve $210 de material Indirecto, (se solicitó de más) Devolución de los Materiales Indirectos de Producción a la bodega

61

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FECHA

Contabilidad de Costos (r)

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Materia Prima Indirecta Costos Ind. De Fabricación Materiales Ind de fabricación P/r devolución de Material Indirecto de Producción a la bodega.

210,00 210,00 210

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA La remuneración del supervisor más todos los beneficios sociales a los que tiene derecho, se considera como Mano de Obra Indirecta, según el Rol de Pagos del ejemplo, los asientos correspondientes son los siguientes, ponga atención en las cuentas que se utilizan. Al realizar los asientos puede cargar a la cuenta MOI o directamente a los CIF. Revise con atención los ejercicios. PRIMERA OPCIÓN FECHA 2016

DESCRIPCION

PARCIAL

MOI Sueldo Aporte Patronal

DEBE

HABER

1.682,25 1.500,00 182,25

IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / o Nóminas Por Pagar P/r Nóminas de marzo 2016

Beneficios Sociales (Supervisor)

62

324,00 600,00 100,00 19,91 638,34

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FECHA

Contabilidad de Costos (r)

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 MOI Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS

343,00 125,00 30,50 62,50 125,00 125,00 30,50 62,50 125,00

P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas marzo 2016.

Transferencia MOI a los CIF FECHA 2016

DESCRIPCION

PARCIAL

CIF

DEBE

HABER

2.025,25 MOI

2.025,25

P/ r transferencia a CIF remuneración del supervisor.

SEGUNDA OPCIÓN FECHA 2016

DESCRIPCION

PARCIAL

Costos Indirectos de Fabricación Sueldo Aporte Patronal

DEBE

HABER

1.682,25 1.500,00 182,25

IESS por Pagar Anticipos Personal Retención Judicial Impuesto Renta Trabajadores Bancos / Nóminas Por Pagar

324,00 600,00 100,00 19,91 638,34

P/r Nóminas de abril

63

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Contabilización de los beneficios Sociales FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Indirectos de Fabricación Décimo Tercero Décimo Cuarto Vacaciones Fondos de Reserva Décimo Tercero por Pagar Décimo Cuarto por Pagar Vacaciones por Pagar Fondos de Reserv por Pag IESS

343,00 125,00 30,50 62,50 125,00

P/r beneficios sociales del supervisor según Nóminas de abril.

SERVICIOS NECESARIOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO Arriendos de la planta (fábrica) Ropa de trabajo (obreros) Energía eléctrica de la fábrica Alimentación de los obreros Seguridad y vigilancia de la fábrica Capacitación de los obreros Servicio de guardería (hijos de los obreros) Atención médica Mantenimiento de los activos Fijos de producción Depreciación de Activos Fijos de producción Seguros de la fábrica Seguros de Vida de los obreros

64

125,00 30,50 62,50 125,00

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CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE SERVICIOS PARA LA PRODUCCIÓN Ejemplos La empresa Textilana contribuyente especial, realiza las siguientes transacciones, ponga mucha atención. Cancela por arriendo de la fábrica

(planta) $2.000 + IVA a DELICIAS S.A.

(contribuyente no especial). 1) Arriendos de la planta FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Arriendos IVA Compras Ret Fuente 8% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago de arriendo de la fábrica.

2.000,00 2.000.00 240,00 160,00 168,00 1.912,00

1) Se compra a la empresa FABRITEX contribuyente especial 60 overoles a $20,00 c/u 40 cascos a $10.50 c/u, 60 pares de botas a $22,00 c/par, el IVA + 50% del valor de la compra se paga con cheque, el resto a crédito a 30 días plazo, referencia factura 035, se distribuye inmediatamente a los obreros. Ropa de trabajo FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Ropa de Trabajo IVA Compras Ret Fuente 1%por Pagar Ret Fuente 10% IVA por Pagar Cuentas Por Pagar Bancos P/r la compra de ropa de trabajo, ref factura 035 entrega inmediata

65

2.940,00 2.940 352.80 29,40 35,28 1.470,00 1.758,12

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Si se compra de Stock se cargará a la Cuenta (Inv Insumos y Materiales) 3) Se paga al Restaurante “Amazonas” por 200 almuerzos a $2,00c/u y 80 desayunos a $1,50 c/u según factura 040 (obreros ) Alimentación de los obreros FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricac Alimentación IVA Compras Ret Fuente 1%%por Pagar Ret Fuente 30% IVA por Pag Bancos P/r el pago de almuerzos de desayunos, fact 040

520,00 520,00 62,40 5,20 18,72 558,48

Se paga $950 + IVA por mantenimiento de la Maquinaria a la empresa Tecniequipos, según factura O145, se paga con cheque. 4 ) Mantenimiento de la Maquinaria FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Mantenimiento de Maquinaria y Equip IVA Compras Ret Fuente 2% por Pagar Ret Fuente 70% IVA por Pagar Bancos P/r el pago por mantenimiento Maquinaria fact. 0145

950,00 950 114,00 19,00 79,80 965,20

5) La empresa tiene Maquinaria y Equipos por $ 60.000,00 se considera valor residual DEL 10%, registrar la depreciación de un año. Valor del Activo =

60.000,00 – 6.000

Vida Útil

= 54.000 10 años

Con este ejemplo, el asiento que corresponde es el siguiente: 66

= 5.400,00

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Contabilidad de Costos (r)

5) Depreciación anual de Maquinaria y Equipos FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Deprec. de Maquinaria y Equipos Deprec. AcumulMaq y Equipos P/r la depreciación de un año

5.400,00 5.400,00 5.400,00

Si se solicita que contabilice la depreciación mensual de Maquinaria y Equipo el asiento es el siguiente: Registro de la Depreciación mensual FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos

450,00 450,00 450,00

P/r la depreciación de un mes

Depreciación Método Unidades Producidas Ejemplo: La empresa Industrial “X” tiene una maquinaria por $35.000, se decide realizar la depreciación por el método de unidades producidas, la maquinaria puede generar una producción de 18.000 unidades, durante su vida útil, el mes de mayo 2016 se produjeron 550 unidades, se considera un valor residual del 10% del valor del Activo. D=

VA - VR

x Unidades Producidas

Unidades programadas

D = 35.000 - 3.500 =

1,75 x 550 = 962,50

18.000 Depreciación anual método unidades producidas 67

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FECHA

Contabilidad de Costos (r)

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Costos Ind. De Fabricación Depreciac. de Maquinaria y Equipos Deprec. Acumul Maq y Equipos

962,50 962,50 962,50

P/r la depreciación mayo 2015

Empaque y etiquetado (son parte también del Costo) Una vez que ha finalizado el Proceso Productivo independientemente del producto que se fabrique, es importante que se proceda a poner el empaque y las etiquetas en el producto. El Empaque y etiquetado constituye la envoltura o protección que acompaña al producto, al mismo tiempo forma parte de sus características y desempeña varios objetivos: Qué es el embalaje? Existen artículos especialmente Materias Primas, vehículos y muebles, que para su transportación no necesitan de algún tipo de embalaje, pero la mayoría de productos que se fabrican, se distribuyen en algún tipo de embalaje, las razones son múltiples para que las fábricas inviertan en el costo del embalaje, se puede resumir en las siguientes. ✓ Facilitar el almacenamiento y el manejo. ✓ Promover una mejor utilización del equipo de transporte. ✓ Brindar protección al producto ✓ Promover la venta del producto ✓ Facilitar el uso del producto ✓ Posibilidad de reutilizar Funciones del embalaje son: proteger el producto, facilitar la manipulación, informar sobre sus condiciones de manejo, requisitos legales, composición, ingredientes, etc. y promocionar el producto por medio de publicidad 68

y propaganda. Dentro del

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Contabilidad de Costos (r)

establecimiento comercial, el embalaje puede ayudar a vender el producto mediante su diseño gráfico. Ejemplo: Textilana contribuyente especial compra a la empresa Enkador contribuyente especial, Etiquetas y material para embalaje por $3.500 se paga con cheque, conceden un descuento del 5% (etiquetas $2.000 material embalaje $1.500) FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Inventario de Insumos y Materiales Etiquetas Material embalaje IVA Compras Ret. F 1% por Pagar Ret. F 10% IVA por Pag Bancos P/r fact 0185 etiquetas mat embalaje

Las empresas Industriales,

3.325,00 1.900,00 1.425,00 399,00 33,25 39,90 3.650,85

que elaboran productos bajo pedido (productos bajo

especificaciones de los clientes, (Sistema por Ordenes de Producción) procesan estas órdenes de trabajo de manera diligente, en ellas invierte posiblemente muchas horas de trabajo, un mecanismo para que la información se genere con oportunidad y lo más real posible, es el Presupuesto, que permite determinar lo que se conoce como la Tasa Predeterminada. El control de los costos bajo el Sistema por Órdenes de Producción, los Costos Directos (MPD y MOD) = Costo Primo se contabilizan los valores reales, no así los CIF que para el costeo y registro en las hojas de Costos se registran a valores Predeterminados

EL PRESUPUESTO

Las empresas Industriales antes de iniciar su Proceso Productivo, al inicio de un nuevo Ciclo Contable determinan los presupuestos de Ventas y de Producción.

69

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Contabilidad de Costos (r)

El determinar los presupuestos, es una herramienta de planificación muy importante en el mundo de los negocios cada vez más competitivos.

Las empresas para calcular los presupuestos, necesitan realizar frecuentes estudios de mercado para calcular el volumen de la producción, se debe tomar en cuenta que las actividades reales son diferentes a las proyectadas, en el día a día de las empresas se presentan circunstancias inesperadas que hacen que los presupuestos a veces no se puedan cumplir. Las empresas generalmente en el proceso productivo, trabajan con Costos Reales en lo referente a MPD y MOD, no así con el tercer elemento del costo (los CIF) Los CIF aparte del nivel normal de producción que se haya determinado, se pueden presupuestar en base a dos técnicas como son: Con base en un Presupuesto Estático o Con base en un Presupuesto Flexible o dinámico

PRESUPUESTO ESTÁTICO

PRESUPUESTO FLEXIBLE

✓ Para presupuestar o predeterminar los CIF de una empresa toma en cuenta únicamente la capacidad de funcionamiento de las empresas.

✓ Toma en cuenta varios presupuestos tomando en cuentas diferentes niveles de producción para determinar el Presupuesto.

✓ Ejemplo los CIF se presupuestan suponiendo que la capacidad de la empresa va a funcionar al 100% o al 70% entre otros (un sólo parámetro)

En las unidades anteriores se trató el tema de la Clasificación de los Costos conviene revisar el tema para poder trabajar más adelante. Para determinar la tasa presupuestada es necesario clasificar los CIF (en Fijos y Variables). Ejemplos: 70

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Seguros de la planta Depreciación de Maq y Equipo (método línea Recta) Amortizaciones (Franquicias, Patentes método línea Recta Arriendo de la planta Mantenimiento de Maq y Equipo (Contrato valor Fijo)

FIJOS

VARIABLES

Seguros (Inventarios) Combustibles y lubricantes energía Depreciación de Maq y Equipo (método Unidades producidas Repuestos Amortización (Franquicias, Patentes (método Unidades producidas)

TASA PREDETERMINADA DE LOS CIF

TP =

CIF presupuestado (fijos + variables)

Volumen de producción Presupuestada EJEMPLO La empresa Industrial Textiles Río Blanco, prepara el Presupuesto de los CIF, para el 2016 en base a los Costos Reales de los CIF

2015, de la misma presupuesta producir

2.650 unidades del producto “X”. La MPD y MOD se trabaja con Costos Reales.

El valor de los diferentes rubros presupuestados son los siguientes

71

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PRESUPUESTO

VALOR CIF

Arriendos de la planta

2.500,00

Ropa de trabajo (obreros)

1.250,00

PRODUCCIÓN PRESUPUESTADA Producto “X” 2016 UNIDADES

Energía eléctrica de la fábrica

980,00

Alimentación de los obreros

890,00

Seguridad y vigilancia de la fábrica

2.400,00

Capacitación de los obreros

560,00

Servicio de guardería (hijos de los obreros)

440,00

Atención médica (obreros)

600,00

Mantenimiento de los activos Fijos de producción

500,00

Depreciación de Activos Fijos de producción

1.400,00

Seguros de la fábrica (Inventarios)

750,00

Seguros de Vida de los obreros

615,00

TOTAL TP =

2.650 unidades

12.885,00 CIF 12.885

TP unitaria = 4,86

2.650 UNIDADES

La decisión empresarial de trabajar con tasas presupuestadas en lo referente a los CIF ayuda significativamente para determinar el Costo de Producción y el precio de venta PVP, según como se van terminando las diferentes OP. 72

Conviene más adelante

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Contabilidad de Costos (r)

establecer las variaciones entre lo Presupuestado y lo Real para correctivos necesarios.

determinar los

Mientras más bajas sean las variaciones significa que lo

presupuestado fue correcto. Asiento tasa presupuestada FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

2016 Inventario de Productos en Proceso

12.885,00

CIF Aplicados

12.885,00

P/r Presupuesto de CIF

COSTOS ADICIONALES QUE SE PUEDEN GENERAR EN EL PROCESO PRODUCTIVO Es importante recordar que uno de los objetivos de las empresas productivas es (Mejoramiento permanente del Proceso Productivo, con ello lograr la calidad del Producto y mantenerla ocasiona otros Costos como ejemplos:

Costos por fallas Internas

COSTOS

se producen dentro del

Costos por

Proceso, se pueden evitar

Reproceso

se detectan antes de entregar

POR

el producto al cliente

Costos por T ocioso Entre otros

CALIDAD Costos por fallas Externas

Son costos que se detectan

Costo por Garantía

Una vez que se ha entregado

Costo por la

El producto al cliente

devolución Del producto Costo por Rebajas

73

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Adicionales

TÉRMINOS QUE DEBEMOS CONOCER, PARA APLICAR EN LA NUEVA CONTABILIDAD NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera. Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos Activos que son de propiedad de una entidad.

VALOR DE USO

Según la NIC # 36 el Importe Recuperable de un Activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor valor entre la estimación de su Valor Razonable neto y su Valor de Uso. El Valor Recuperable mide la capacidad Actual de generación de flujos de efectivo que un Activo o grupo de Activos están en capacidad de aportar para la entidad

IMPORTE RECUPERABLE

PÉRDIDA POR DETERIORO DE LOS ACTIVOS FIJOS e INTANGIBLES

La pérdida por deterioro de un Activo o unidad generadora de efectivo se produce cuando el valoren libros es mayor al Valor recuperable del mismo.

VALOR RAZONABLE

Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua.

74

Es la segunda alternativa para que una entidad pueda cuantificar la capacidad de un Activo o unidad generadora de efectivo para producir flujos de efectivo, en este caso el Valor Razonable la entidad puede determinar por medio de un peritazgo independiente, o en base a cotizaciones de proveedores sobre valor de mercado del bien que está en consideración

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VALOR RAZONABLE

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF Marco Conceptual – Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF´s NIIF 2 Pago basado en acciones NIIF 3 Combinación de negocios NIIF 4 Contrato de seguros NIIF 5 Activos no corrientes para la venta y operaciones descontinuadas NIIF 6 Exploración y evaluación de minerales NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones NIIF 8 Segmentos NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 Negocios conjuntos NIIF 12 Revelación de Intereses en otras sociedades NIIF 13 Valor Razonable

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL Para la presentación de los Estados Financieros, es necesario aprender y aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera que correspondan según el tipo de empresa. Usted ya tiene conocimiento

sobre las NIIF (normas internacionales de información

financiera) en tal virtud es pertinente para el Balance General aprender y recordar lo siguiente: NIIF 1 Adopción por primera vez, de las Normas de Información Financiera

75

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El objetivo de la NIIF 1 es asegurar que los primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF de un ente y su información financiera intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por tales Estados Financieros, contengan información de calidad que permita que: Dicha información sea transparente para todos los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten. Suministre o facilite un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera. Que la información de alta calidad, transparente, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Las empresas Industriales deben presentar de acuerdo a la Ley, los siguientes Estados Financieros y Notas Explicativas. - Estado de Situación Económica - Estado de Situación Financiera - Evolución del Patrimonio - Flujo del Efectivo - Notas Explicativas Adicionalmente a toda la información Contable anteriormente indicada, la empresa Industrial Debe elaborar y presentar el Estado del Costo de Producción o Estado de Costo de Productos vendidos el cual presenta de manera ordenada y secuencial los saldos de las cuentas que forman el Costo de Producción. El Estado de Costo de Productos Vendidos es un Estado o informe específico que lo deben presentar las empresas Industriales (producción de bienes y o de servicios), en este informe se determina el Costo de Producción y el Costo de Ventas de los Artículos Terminados del periodo. Se presenta ordenada y sistemáticamente todas las cuentas que representan las inversiones que se realizaron

en el proceso

productivo, hasta obtener el costo de los productos vendidos información que sirve para y elaborar el Estado de Situación Económica. 76

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Visualice con atención los ejemplos de Estados Financieros EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS AL 31 DE DICIEMBRE 2019 Inventario I de Materia Prima Directa + Compras Netas MPD Compras 418.000 Devoluc MPD 5.000 Disponible para Procesar - Inventario final de MPD = Materia Prima Utilizada + Mano de Obra Directa COSTO PRIMO + Costos Indirectos de Fabricación Arriendos de la fábrica Materiales Indirectos Energía eléctrica Seguros de la fábrica Alimentación Obreros Ropa de trabajo Mano de Obra Indirecta Seguridad y Vigilancia Suministros y Materiales Deprec Maquinaria y Equip Costo de Producción +Inv Inicial de Prod Proceso

587.000 413.000

1,000.000 375.500 624.500 82.840 707.340 28.180

4.800 6.240 1.100 2.400 1.025 1.350 3.000 2.140 3.925 2.200 735.520 104.280

Total de Productos en Proceso

839.800

-Inv Final de Prod en Proceso

302.440

= Productos Terminados

537.360

+ Inv Inicial Productos Terminados

197.630

= Disponible para la Venta

734.990

- Inventario Final de Prod Terminados

155.670

= Costo de Productos Vendidos

579.320 77

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FIRMAS El Estado de Costos de Productos Vendidos, es muy importante, proporciona la información que se necesita para presentar el Estado de Resultados (Costo de Ventas) Ejemplo si la empresa ha realizado ventas por $950.000 y demás información, el Estado de Resultados o de Operaciones se presentaría así: EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA DEL 1º. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2019 INGRESOS VENTAS

950.000,00

- COSTO DE VENTAS

579.320,00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

370.680,00

-GASTOS OPERACIONALES Administrativos

45.220,00

Gastos de Ventas

27.014,53

UTILIDAD OPERACIONAL

298.445,47

-Gastos Financieros

3.470,00

+ Ingresos no Operacionales

1.500,00

-Gastos no Operacionales

900,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO

295.575,47

-15% UTIL TRABAJADORES

44.336,32

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

251.239,15

- 22% IMPUESTO A LA RENTA

55.272,60 78

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UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

195.966,55

Para presentar los Estados Financieros (Balance de Resultados y Balance General) es necesario conocer las nuevas definiciones de las Cuentas según las nuevas normas. Repase este tema, es importante

NUEVAS DEFINICIONES SEGÚN LAS NIIF GASTOS

RENTAS

Son decrementos que reducen el Patrimonio Neto, no están relacionados con las distribuciones del Patrimonio

Son los incrementos en los beneficios económicos generados dentro del periodo Contable que aumentan el Patrimonio Neto, incrementan el valor de los Activos, decremento de los Pasivos que da como resultado el aumento del Patrimonio Neto.

(Posición Financiera) es preciso señalar que: ACTIVOS

PASIVOS

Son recursos controlados por la entidad como resultado de hechos pasados y de los cuales se espera que fluyan o se generen recursos económicos futuros, en beneficio de la empresa.

Son obligaciones presentes que tiene la empresa, que surgen de hechos pasados y su liquidación se espera resulte de una salida de recursos de la entidad que afectarán a los beneficios económicos que genere.

SE CONSIDERAN

PATRIMONIO

ACTIVOS CORRIENTES CUANDO:

Patrimonio Neto, es el interés residual en los Activos de la empresa luego de deducir todos los Pasivos que tenga la empresa.

• Se espera

se vendan o se

POSICIÓN ECONÓMICA consuman en el ciclo(COMPLET normal de

operaciones de la entidad. SITUACIÓN ECONÓMICA

• Se espera se realicen en los 12 meses posteriores a la fecha del Balance. Se trata de efectivo o Activos equivalentes del efectivo, que no estén restringidos en su uso en los próximos 12 meses.

79

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Bienes considerados dentro PPE: NIC 16p37 ✓ Terrenos ✓ Terrenos y edificios ✓ Maquinarias ✓ Buques ✓ Aeronaves ✓ Vehículos de motor ✓ Mobiliarios y enseres ✓ Equipos de oficina. ✓ Las maquinarias agrícolas para siembra y cosecha. ✓ Las maquinarias que se usan para la extracción minera PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Revaluación Si se revalúa un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. NIC 16p36 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en el patrimonio, bajo el encabezamiento de SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN NIIF para PYMES Medición posterior 80

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Una entidad medirá todos los

bienes

Contabilidad de Costos (r)

de (Propiedades, Planta y Equipo) tras su

reconocimiento inicial al Costo (Costo, menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado). DEPRECIACIÓN ACUMULADA P.P.E. Se depreciará de forma separada cada parte de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. NIC 16p43 Sección 17p16 El importe depreciable de un activo, se determina después de deducir su valor residual. NIC 16p53 Métodos de depreciación: Lineal, decreciente y unidades de producción. NIC 16p62 El cargo por depreciación de cada período, se reconocerá en el resultado del ejercicio. NIC 16p48. DETERIORO ACUMULADO P.P.E La entidad evaluará al final de cada período, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe o valor recuperable del activo. NIC 36p9. Los indicios de deterioro: NIC 36p12 Fuentes externas: Disminución significativa del valor de mercado del activo NIIF para las PYMES Si el importe recuperable de un activo es inferior al importe en libros, la pérdida por deterioro del valor, se deberá reconocer inmediatamente en el resultado. Sobre el valor razonable se dice que es el importe por el cual podría ser intercambiado un Activo o cancelado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas deben ser transacciones realizadas en condiciones de independencia Según la NIC # 36 el Valor de Uso de un Activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor presente de los flujos de efectivo (estimados) que pueden generar o se esperan obtener de dichos activos. El valor de Uso permite medir la 81

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capacidad de generación de efectivo derivada del funcionamiento permanente de dichos Activos que son de propiedad de una entidad. Empresa Industrial Textilana

REVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

METODO: COTIZACIÓN Ajuste Inventario NIIF

Ejemplo:

Valor en libros de Inventarios

31/12/2011 12.105,00

Según Cotización 12.860,40 Ajuste Inventario NIIF 755,40 1. Registro del Asiento Contable para la Revalorización FECHA 2019

DESCRIPCION

PARCIAL

Inventario Materia Prima Superávit por Revalorización

DEBE

HABER

755,40 755,40

P/r revalorización de inventarios

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE ACTIVOS FIJOS NIC 16

En la Partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO se registran los Activos Tangibles que posee una empresa para uso en la Producción, o para arrendar o utilizar a nivel administrativo y podrá usar durante más de un periodo económico. Ejemplo Maquinaria

82

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MAQUINARIA Y EQUIPO

Según la normativa vigente, es importante determinar el Costo de un activo que por sus características está considerado dentro de Propiedad, Planta y Equipo. En el caso de las empresas Industriales, la inversión que hacen en activos (Propiedad, Planta y Equipo) es significativa, específicamente en lo referente a Maquinaria, consecuentemente es necesario conocer los rubros que deben considerarse como parte del costo del Activo. a) Todos los directamente atribuibles a la ubicación del Activo en su lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Administración. b) Costos de Preparación del emplazamiento (colocación), los costos de entrega y manipulación inicial, costos de instalación y montaje y los de comprobación. c) Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida como la rehabilitación del lugar sobre la que se instaló la Maquinaria entre otros rubros. Ejemplo La empresa industrial Textiles Tungurahua Contribuyente Especial, decide realizar la inversión (renovación de Maquinaria). 2017-08-18 Según factura # 1510 se compra a la empresa Tecniecuador (no especial) una máquina circular (tejedora) en $14.500 se paga con cheque el IVA más el 30% del valor de la máquina , por el resto se firma una L/C a 120 días plazo. Agosto 3

83

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Se paga a la empresa ENETSA $600 por el transporte de la máquina circular (Quito – Cayambe) se paga con cheque. Agosto 10 Se paga al ingeniero mecánico Juan Torres por montaje e instalación de la Maquina circular el valor de $2.000,00 se paga con cheque, ref. Factura #0540 ASIENTOS MODELOS adquisición de Activo Fijo Maquinaria DETALLE

Fecha

PARCIAL

DEBE

HABER

1 MAQUINARIA Y EQUIPO

14.500,00

Máquina circular

14.500,00

IVA COMPRAS

1.740,00

RET. F 1% POR PAGAR

145,00

RET. F 30% IVA POR PAGAR

522,00

DOCUMENTOS POR PAGAR

10.150,00

BANCOS

5.423,00

P/r compra máquina circular #5799 2 MAQUINARIA Y EQUIPO

600,00

RET.F 1% POR PAGAR

6,00

BANCOS

594,00

P/r pago a Enetsa transporte maquinaria 3 MAQUINARIA Y EQUIPO

2.000,00

IVA COMPRAS

240,00

RET. F 10% POR PAGAR

200,00

REF. F 70% POR PAGAR

168,00

P/r pago por montaje e instalación

EJEMPLO (BALANCE GENERAL Visualice con atención las cuentas de Activo Corriente (Inventarios del BALANCE GENERAL o ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA)

84

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EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILANA ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2019 CUENTAS

PARCIAL

ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO CAJA CAJA CHICA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR (PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES) ANTICIPO IMPUESTOS RET IVA COMPRAS INV. DE MATERIA PRIMA INVENTARIO DE HILO 30/1 INVENTARIO DE HILO 40/1 INV. INSUMOS Y MATERIALES QUIMICOS COLORANTES INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO TELA CRUDA YERSEY TELA CRUDA INTERLOCK INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. TELA YERSEY INV. TELA INTERLOCK ACTIVOS NO CORRIENTES MAQUINARIA Y EQUIPOS (DEPRECIACION ACUMUL MAQ Y EQUIPOS) PASIVOS PASIVO CORRIENTE RET. FUENTE POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR NOMINA POR PAGAR UTILIDADES TRABAJADORES POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 22% IVA VENTAS RET. FUENT 30% IVA POR PAGAR PATRIMONIIO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA RESERVA FACULTATIVA UTILIDAD DE AÑOS ANTERIORES

TOTALES 2.714.089,20 1.994.089,20

62.425,85 1.000,00 188.156,02 300.000,00 404.952,68 ( 4.049,53) 19.634,20 63.360,00 375.500,00 204.805,80 170.694,20 125.000,00 57.104,70 67.895,30 302.440,00 130.460,70 171.979,30 155.670,00 65.704,50 89.965,50 720.000,00 800.000,00 80.000,00 355.719,26 5.280,00 85.642,00 110.570,00 44.336,32 55.272,60 35.610,34 19.008,00 2.358.369,94 1.500.000,00 200.000,00 100.000,00 50.000,00 312.403,39

85

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UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

195.966,55 2.714.089,20

EJERCICIO MODELO Revise con atención el siguiente ejercicio modelo La empresa Industrial Textiles Ecuatorianos

Contribuyente Especial se dedica a la

fabricación de dos tipos de camisetas unisex llanas en todos los colores y estampadas Aplica el Sistema de Costos por Órdenes de Producción, tiene la siguiente información al 1º. De Enero 2020 1) Bancos Maquinaria y Equipos

$ 56.280,30

Vehículos

$ 45.000,00

DeprecAcum Maquinaria

DeprecAcum Vehículos

9.000,00

Muebles y Enseres

3.850,00

Cuentas por Cobrar

9.220

$ 22.500,00 3.600,00

Terrenos

15.000,00

Equipos de Computación

5.500,00

Deprec. AcumEquipComputac

1.833,33

Anticipo a Proveedores Enkador) 1.500,00

INVENTARIOS INICIALES (MATERIA PRIMA DIRECTA 580 kilos de tela licra llana 320 kilos de tela licra llana

a $11,50 c/k color verde militar a $ 13.50 c/K color azul eléctrico

Insumos y Materiales (hilos, botones, etiquetas, empaques) $ 5.000,00 OP #10 camisetas verde militar a producirse total OP #11 camisetas azul eléctrico a producirse total

900 camisetas 600 camisetas

De las cuales están en proceso las siguientes: 3) PRODUCCION EN PROCESO camisetas verde militar Orden de Producción # 010 250 Materia Prima Mano de Obra Costos Ind Fabricación

camisetas azul eléctrico # 011 100

958 343 382,50

225 68,50 91,50

$ 1.683,50

$ 385,00

86

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4) PRODUCTO TERMINADO 150 camisetas llanas color verde militar

a $14,00

165 camisetas llanas color azul eléctrico

a $16,00

NOTA: Por cada kilo de tela licra se fabrican 3 camisetas talla Small 5) Según factura 0125 de compra a la empresa Enkador contribuyente especial, 450 kilos de Tela licra color verde militar $13,50 a c/k y 300 kilos de tela licra color azul eléctrico a $13,20 c/k, se descuenta el anticipo y se paga la diferencia al contado con cheque, Conceden un descuento del 5%. 6) Se paga a la empresa Bolivariana por flete del material adquirido anteriormente $350,00 se Paga con cheque, se afecta al costo del material de manera proporcional. 7) Según factura 0180 se compra a la empresa Enkador contribuyente especial, hilo, Botones, etiquetas, empaques por $2.800, se paga con cheque el 50% del total de la factura, el resto a crédito a 30 días. 8) Se devuelven a Enkador 30 kilos de tela licra color azul eléctrico, por (tela picada) se recibe la N/C # 018 se afecta al crédito. 9) Los Sueldos y Salarios del período se registran y se pagan con cheque según las Nóminas. Producción (obreros) 4 obreros, dos tienen salario de $366 c/u. uno, todos tienen 10 horas extras del 100% c/u, calcular y registrar todos los beneficios sociales de todos los trabajadores.(Vigentes a la fecha que corresponda hacer el trabajo) Supervisor sueldo

$ 600,00

10) Se adquieren y se pagan los siguientes servicios. Concepto

Fábrica

Administración

Ventas

Total

Arriendos

200

80

50 al señor Jorge Torres no lleva Contab

Energía

70

25

25

Alimentación

100

80

45 a la señora Cristina Salas (factura)

Mante Maquinaria

300

Atención médica

120

empresa “Quito”

a Tecniequipos 45

20 87

al doctor Santiago Paredes

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Contabilidad de Costos (r)

NOTA: Determinar y contabilizar la depreciación de Maquinaria y del resto de Activos Fijos de acuerdo a los porcentajes que usted conoce, registre lo correspondiente a

un

mes, no considere Valor residual en todos los activos. La depreciación de los Activos Fijos a excepción (Maquinaria y equipos) considerar como gasto 60% Ad y 40% Ventas. PARA CONTINUAR CON LA PRODUCCIÓN DEL PERIODO SE SOLICITA SEGÚN REQUISICIÓN DE MATERIAL: Orden de Producción # 010 material para 650 camisetas color verde militar (minist defensa) Orden de Producción #011

material para 500camisetas color azul eléctrico.

11) Determinar el Inventario Final de Materia Prima Inventario final de Suministros y Materiales (botones, hilo, etiquetas, empaques es el 50% de las existencias.) POLÍTICAS PARA FIJAR EL PRECIO DE VENTA La empresa fija el precio de venta al público, considerando un margen de Utilidad del 50% sobre el Costo unitario promedio de la producción de período. (Hoja de costos). 12) Se vende al Ministerio de Defensa según fact. 005 950 camisetas color verde militar, se cobra al contado se recibe un cheque que se lo deposita al siguiente día (banco Pichincha). 12) Se vende a la fábrica Metaltronic 600 camisetas azul eléctrico (para sus obreros) según fact. #006, el IVA + el 50% de la venta total se cobra al contado, se recibe un cheque, por el resto a crédito a 30 días plazo. 13) Método de valoración de los inventarios es el Promedio 14) Datos adicionales para la distribución Procedimiento

Orden # 010

Consumo de tela licra verde militar

Orden # 011

100%

Consumo de tela licra azul eléctrico

100%

Utilización de Mano de Obra Directa en base al # de unidades producidas.

88

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Costos Indirectos de Fabricación distribuir para las dos OP por porcentaje en base al Costo Primo de cada producto. TEXTILES ECUATORIANOS LIBRO DIARIO ASIENTOS MODELOS SOBRE MATERIA PRIMA e INSUMOS Y MATERIALES DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

1 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

9.533,25

Tela licra verde militar

450k

12,825

5.771,25

Tela licra azul eléctrico

300k

12.54

3.762,00

IVA COMPRAS

1.143,99

ANTICIPO PROVEEDORES

1.500,00

RET. F 1% POR PAGAR

95,33

RET. F 10% IVA POR PAGAR

114,40

BANCOS

8.967,51

P/r compra de tela en ENKADOR 3 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

350,00

Tela licra verde militar

211,89

Tela licra azul eléctrico

138,11

RET. F 1% POR PAGAR

3,50

BANCOS

346,50

P/r pago flete 4 INVENTARIO DE INSUMOS Y MATERIALES

2.800,00

IVA COMPRAS

336,00

RET. F 1% POR PAGAR

28,00

REF. F 10% IVA POR PAGAR

33,60

CUENTAS POR PAGAR

1.568,00

BANCOS

1.506,40

P/r compra de hilos, botones etiquetas etc. 5 CUENTAS POR PAGAR

421,34

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA

376,20

IVA COMPRAS

45,14

Dev 30 kilos tela azul eléctrico ASIENTOS MODELO SOBRE MO 6 MOD

1.778,70

Salario

1.464,00

Horas extras

122,00

Aporte patronal

192,70

89

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Contabilidad de Costos (r)

IESS POR PAGAR

342,58

BANCOS

1.436,12

P/ r pago a obreros según nómina 7 MOD

452,42

Décimo Tercero

132,17

Décimo Cuarto

122,00

Vacaciones

66,08

Fondos de Reserva

132,17

BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR

452,42

Provisión de beneficios sociales de los obreros ASIENTOS MODELO SOBRE LOS CIF 8 MOI

722,90

Sueldo

600,00

Aporte Patronal

72,90

Fondos de Reserva

50,00

IESS POR PAGAR

129,00

BANCOS

593,90

P/r pago sueldo supervisor 9 MOI

105,50

Décimo Tercero

50,00

Décimo Cuarto

30,50

Vacaciones

25,00

BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR

105,50

P/r provisión de beneficios sociales supervisor 10 CIF

828,40 MOI

828,40

P/r transferencia de ingresos supervisor 11 CIF

200,00

Arriendos

200,00

GASTOS ADMINISTRATIVOS

80,00

Arriendos

80,00

GASTOS DE VENTAS

50,00

Arriendos

50,00

IVA COMPRAS

39,60

RET. F 8% POR PAGAR

26,40

RET.F 100% POR PAGAR

39,60

BANCOS

264,00

P/r pago de arriendos 12 CIF

70,00

Energía

70,00

90

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

GASTOS ADMINISTRATIVOS

25,00

Energía

25,00

GASTOS DE VENTAS

25,00

Energía

25,00

BANCOS

120,00

P/r pago por energía eléctrica. 13 CIF

100,00

Alimentación obreros

100,00

GASTOS ADMINISTRATIVOS

80,00

Alimentación

80,00

GASTOS DE VENTAS

45,00

Alimentación

45,00

IVA COMPRAS

27,00

RET. F 1% POR PAGAR

2,25

RET. F 30% IVA POR PAGAR

8,10

BANCOS

241,65

P/r pago por almuerzos obreros 14 CIF

300,00

Mantenimiento de Maq y Equipos

300,00

IVA COMPRAS

36,00

RET. F 2% POR PAGAR

6,00

RET.F 70% IVA POR PAGAR

25,20

BANCOS

304,80

p/r pago por mantenimiento de Maq y Equipos 15 CIF

120,00

Atención médica

108,00

GASTOS ADMINISTRATIVOS

45,00

Atención médica

45,00

GASTOS DE VENTAS

20,00

Atención médica

20,00

RET. F 10%

18,50

BANCOS

166,50

Pago Dr. Santiago Paredes 16 CIF

337,50

Depreciación de Maquinaria y Equipo

337,50

DEPREC ACUMUL MAQUINARIA Y EQUIPO

337,50

GASTOS ADMINISTRATIVOS

302,33

Depreciación Muebles y Enseres

17,33

Depreciación Vehículos

202,50

Depreciación Equipos de Computación

82,50

GASTOS DE VENTAS

201,55

Depreciación Muebles y Enseres

11,55

Depreciación Vehículos

135,00

Depreciación Equipos de Computación

55,00

DEPRECIA ACUMUL MUEBLES Y ENSERES

28,88

91

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Contabilidad de Costos (r)

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS

337,50

DEPRECIAC ACUMUL EQUIPOS DE COMPU

137,50

P/r depreciación de Activos Fijos por 1 mes 17 CIF

3.900,00

Insumos y Materiales (consumo)

3.900,00

INV INSUMOS Y MATERIALES

3.900,00

18 PRODUCTOS EN PROCESO

12.964,55

MATERIA PRIMA

4.877,53

OP 010 licra verde militar

2.661,70

OP 011 licra azul eléctrico

2.215,83

MOD

2.231,12

OP 010

1.338,67

OP 011

892,45

CIF

5.855,90

OP 010

3.566.83

OP 011

2.289,07

P/r la Producción en Proceso 19 PRODUCTOS TERMINADOS

15.032,97

Camisetas verde militar

900

10,2785

9.250,65

Camisetas azul eléctrico

600

9,6372

5.782,35

PRODUCTOS EN PROCESO

15.032,97

P/r producción terminada. OP 010 y 011 20 CAJA

17.098,93

ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS

154,04

VENTAS

15.404,44

IVA VENTAS

1.848,53

P/r venta Ministerio de Defensa 21 COSTO DE VENTAS

10.269,59

INVENT DE PRODUCTOS TERMINADOS

10.269,59

P/r venta al costo 22 BANCOS

17.098,93 CAJA

17.098,93

P/r depósito 23 CAJA

6.044,28

ANTICIPO IMPUESTOS RETENIDOS

99,08

CUENTAS POR COBRAR

4.954,32

VENTAS

9.908,64

IVA VENTAS

1.189,04

P/r venta a Metaltronic 24 COSTO DE VENTAS

6.605,76

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS

6.605,76

92

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Contabilidad de Costos (r)

p/r venta al costo ref factura o31

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS KARDEX DE EXISTENCIAS MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA CÓDIGO: 101 COLOR: VERDE MILITAR MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO DETALLE

ENTRADAS CANT.

Según B Inicial Compra ENKADOR 125

450

V.UNIT

12,825

Pago flete

EXISTENCIAS

MÁXIMAS…………………..

EXISTENCIAS MINIMAS…………………… UNIDAD DE MEDIDA KILOS SALIDAS

V.TOTAL

CANT. V UNIT

EXISTENCIAS V. TOTAL

CANT. V UNIT

P.TOTAL

5.771,25

580 1.030

11,50 12,0788

6.670,00 12.441,25

211,89

1.030

12,2846

12.653,14

2.661,70 813,33

12,2846

9.991,44

Consumo OP 010

216,67 12,2846

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS” KARDEX DE EXISTENCIAS MATERIA PRIMA PRODUCTO TELA LICRA CÓDIGO: 102 COLOR: AZUL ELECTRICO MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO

DETALLE

ENTRADAS CANT.

Según B Inicial Compra ENKADOR

300

V.UNIT

12,54

Flete Devolución fact 125

EXISTENCIAS MAXIMAS…………………… EXISTENCIAS MINIMAS…………………….. UNIDAD DE MEDIDA KILOS

SALIDAS V.TOTAL

CANT. V.UNIT

138,11 30

12,54

376,20 166,67 13,2947

93

V TOTAL

CANT. V UNIT 320 620

3.762,00

Consumo OP 011

EXISTENCIAS V.TOTAL

13,50 13,035

4.320,00 8.082,00

620 13,2582

8.220,11

590 13,2947

7.843,91

2.215,83 423,33 13,2947

5628,08

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Contabilidad de Costos (r)

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO CAMISETAS CÓDIGO: T 101 COLOR: VERDE MILITAR MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO DETALLE

ENTRADAS CANT.

Según B Inicial Producción OP 010

900

V. UNIT

10,2785

EXISTENCIAS

MÁXIMAS…………………..

EXISTENCIAS

MINIMAS……………………

SALIDAS V. TOTAL

CANT. V.UNIT

EXISTENCIAS V TOTAL

9.250,65

Venta M de Defensa

950 10,8101 10.269,59

CANT. V.UNIT

V. TOTAL

150 1.050

14,00 10,8101

2.100,00 11.350,65

100

10,8099

1.081,06

EMPRESA INDUSTRIAL “TEXTILES ECUATORIANOS” KARDEX DE EXISTENCIAS PRODUCTO TERMINADO EXISTENCIAS MAXIMAS……………………

PRODUCTO CAMISETAS CÓDIGO: T 201 COLOR: AZUL ELECTRICO MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO PONDERADO DETALLE

ENTRADAS CANT.

Según B Inicial Producción OP 011

EXISTENCIAS MINIMAS……………………..

600

V UNIT

9,6372

SALIDAS V TOTAL

CANT.

V UNIT

EXISTENCIAS V TOTAL CANT.

5.782,35

Venta Metaltronic

600 11,0096

94

6.605,76

V UNIT

V. TOTAL

165 16 765 11,0096

2.640,00 8.422,35

165 11,0106

1.816,75

EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS HOJA DE COSTOS O.P No. 010 CAMISETAS PRODUCCION

UNIDADES A PRODUCIR 900 COLOR VERDE MILITAR

UNIDAD DE MEDIDA

CAMISETAS MATERIA PRIMA DIRECTA

FECHA

REQUER

ARTIC

CANTID

PREC

1º XII

INV.INC

T LICRA

83,33 KILOS

11,496

CONSUMO

TOTALES

T LICRA

216,67K

12,2846

MANO DE OBRA DIRECTA VALOR 958,00 2.661,70

FECHA

No. HRS

VALOR

1º. XII 31 XII

343,00 408 horas

3.619,70

1.338,67

1.681,67 RESUMEN

MPD

3.619,70

MOD CIF

1.681,67 3.949,33

TOTAL 9.250,07 UNID PROD 900

COSTO UNIT 10,2785

EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ECUATORIANOS

HOJA DE COSTOS

95

COST.INDIR. FABRICION FECHA

CONCEPTO

1º. XII

INICIAL

31 XII

Varios material

VALOR 382,50 3.566,83

3.949,33

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Contabilidad de Costos (r)

O.P No. PRODUCCION

CAMISETAS

COLOR

AZUL ELECTRICO

UNIDAD DE MEDIDA

UNIDADES A PRODUCIR

FECHA

REQUER

ARTIC

CANTID

PREC

1º. XII

INV.INC

T LICRA

33,33 KILOS

6,75

TOTALES

600

CAMISETAS MATERIA PRIMA DIRECTA

CONSUMO

011

T LICRA

166,67 K

13,2947

MANO DE OBRA DIRECTA VALOR 225,00 2.215,83

No. HRS 1º. XII 31 XII

2.440,83

272 horas

VALOR

COST.INDIR. FABRICION FECHA

68,50

INICIAL

892,45

DISTRIB

960,95

CONCEPTO VALOR 91,50 Varios mat

2.289,07

2.380,57

RESUMEN MPD 2.440,83 MOD 960,95 CIF 2.380,57 TOTAL 5.782,35 UNID PROD 600 COST.UNIT 9,6372

96

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Contabilidad de Costos (r)

97

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Contabilidad de Costos (r)

UNIDAD 3: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 3.1. Formas de producción 3.1.1 Producción continua 3.1.2 Producción en serie 3.1.3 Producción paralela 3.1.4 Tratamiento de elementos de costo 3.2

Informe de Costos

3.2.1 Flujo de cantidades 3.2.2 Producción equivalente 3.2.3 Informe de Costos por Contabilizar 3.2.4 Informe de Costos Contabilizados 3.2.5 Tratamiento de Unidades dañadas 3.2.6 Registros Contables 3.2.7 Ejercicios de aplicación integrados, método promedio y FIFO 3.3.

Costos Conjuntos, Coproductos y Subproductos

3.3.1 Características y formas de producción 3.3.2 Costos conjuntos, coproductos, subproductos: semejanzas y diferencias 3.3.3 Materiales de desecho y desperdicio 98

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3.4.

Contabilidad de Costos (r)

Formas de distribución de Costos Conjuntos

3.4.1 Distribución con base a las unidades de producción 3.4.2 Distribución con base al ingreso de ventas 3.4.3 Distribución con base al ingreso hipotético de mercado 3.4.4 Registros contables, coproductos, subproductos y materiales de desecho 3.4.5 Ejercicios de aplicación integrados Formas de producción: producción en serie, tipos de producción en serie El sistema de costos por procesos, “Requiere de una infraestructura instalada suficiente y de calidad, es decir de materiales e insumos de calidad, procesos y procedimientos ágiles y seguros, máquinas modernas y apropiadas, tecnología avanzada, espacios confortables y funcionales, ambiente laboral acogedor y los demás insumos y servicios de calidad que provistos oportunamente coadyuven a la generación de bienes o servicios que la empresa ofrece a sus clientes. El diseño del producto, la cantidad a producir y la identificación de la clientela potencial serán predefinidas a través de estudios periódicos de mercado por otros canales de percepción de necesidades: La cantidad de unidades a producir es amplia y dependerá fundamentalmente del mercado de demanda…..Antes de terminar el producto pasa por una serie de fases de producción denominadas procesos. Precisamente estas instancias constituyen el objeto del costeo”. (Zapata, 2015) Sistema de Costos por Procesos. - Este sistema se aplica cuando la producción es en serie, es decir, es continua, acumulando los costos por cada proceso o departamento, utiliza la Distribución de costos y la producción equivalente. Aquí se presentan los siguientes costos: 99

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a.- Costos de transformación del departamento.- Es el valor de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación que se han utilizado en un determinado proceso o departamento. b.- Costo de transferencia.- es el costo que se traslada de un proceso o departamento a otro.

Sistemas de acumulación de costos por procesos: características, flujo productivo y tratamiento de los elementos del costo.

“En un sistema de costos por procesos, el costo unitario de un producto o servicio se obtiene asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades producidas idénticas o similares. En otras palabras, los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales generados entre el número de unidades producidas en proceso. La principal diferencia entre el costeo por procesos y el costeo por órdenes de trabajo es el alcance de los promedios que se utiliza para calcular los costos unitarios de los bienes o servicios. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los trabajos individuales usan diferentes cantidades de recursos de producción y, por lo tanto, sería incorrecto costear cada trabajo al mismo costo promedio de producción.” (Horngren, 2012). Características: Pedro Zapata, señala que el sistema de costos por procesos, tiene las siguientes características: ➢ No se puede interrumpir el proceso productivo en razón de que es de naturaleza continua. ➢ Es apto para empresas que producen en serie 100

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➢ El objeto del costo lo constituyen las fases o procesos productivos ➢ Los elementos del costo serán directos a las fases productivas ➢ Se acciona a partir de un programa de producción ➢ Los costos se averiguan por periodos regulares ➢ Se preparan informes interconectados de cantidades y del costo por cada fase ➢ Funciona con costos históricos Flujo productivo para fabricar una camisa por el sistema de costos por procesos COSTO DE MANUFACTUR A

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos aplicados

Cortado

Cosido

Planchado 101

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Camisas

Tratamiento de los elementos del costo “Los elementos del costo serán directos o generales a las fases productivas, de tal manera que los elementos se denominarán simplemente: materiales (MP), mano de obra (MO) y costos generales (CGF)” (Zapata, 2015). La materia prima directa tiene los siguientes registros contables: 1.- Por la compra local:

FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA material "A" material "B" I.V.A. COMPRAS (tarifa diferente a 0%) RETENCIÓN FUENTE I.R. POR PAGAR RETENCIÓN FUENTE I.V.A. POR PAGAR BANCOS/CTAS POR PAGAR/DOCUM POR PAGAR

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX XXX XXX XXX

102

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2) Por la utilización en la producción FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Proceso "X" proceso "Y" INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX

La mano de obra directa tiene los siguientes registros contables: 1) Por el servicio recibido del personal de la industria FECHA CONCEPTO aa/mm/dd MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE ADMINISTACIÓN GASTOS DE VENTA BANCOS/SUELDOS POR PAGAR

PARCIAL

DEBE XXX XXX XXX

HABER

XXX

103

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Contabilidad de Costos (r)

2) Por la utilización en la producción FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Proceso "X" proceso "Y" MANO DE OBRA DIRECTA

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX

Los costos indirectos de fabricación tienen los siguientes registros contables: 1) Por el servicio relacionado con la producción en la industria FECHA CONCEPTO aa/mm/dd COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN I.V.A. COMPRAS (tarifa diferente a 0%) RETENCIÓN FUENTE I.R. POR PAGAR RETENCIÓN FUENTE I.V.A. POR PAGAR BANCOS/CTAS POR PAGAR/DOCUM POR PAGAR

PARCIAL

DEBE XXX XXX

HABER

XXX XXX XXX

2) Por la transferencia a la producción FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Proceso "X" proceso "Y" COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX 104

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Por la producción terminada en el periodo: FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN TERMINADA Producto "MM" producto "NN" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX

Informes de cantidades y de costos En el informe de unidades o cantidades físicas, “Permite describir exclusivamente el flujo de las unidades (expresadas en litros, kilos, quintales, frascos, ampolletas, etc.) sin considerar costos. En este informe se verá claramente cuántas unidades comenzaron en un periodo, se terminaron y transfirieron, o se añadieron, etc. El formato de este informe de cantidades debe ser específico a cada empresa. Está de acuerdo con sus necesidades, sus departamentos de producción, etc., de ahí que puedan presentarse muchas variaciones en este sentido.” (Zapata, 2015). El informe de costos de producción, “presenta los costos de producción en cada departamento o fase productiva, así como los costos unitarios equivalentes de materiales, mano de obra y costos generales. Presenta también los costos en cada departamento de producción con la consiguiente transferencia al pasar del uno al dos, al tres, hasta llegar al almacén como producto terminado. Para el informe de costos de producción se utilizan muchas formas de acuerdo con las empresas.” (Zapata, 2015). Cálculo del costo total y unitario por eleme nto y por cada proceso, bajo el método promedio ponderado, son cinco pasos de periodos mensuales seguidos. 105

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“Si los costos de producción permanecen muy estables de un periodo al siguiente, entonces es posible utilizar el método de promedio ponderado. Este método no le da un seguimiento a los costos del periodo anterior por separado de la producción y de los costos del periodo actual. El método de costeo promedio ponderado toma los costos del inventario inicial y la producción equivalente asociada y los trata como si pertenecerían al periodo actual. La producción y los costos de manufactura del periodo anterior que se encontraron en el inventario inicial de producción en proceso se fusionan con la producción y con los costos de manufactura del periodo actual. A continuación se presentan los cinco pasos para el costeo de la producción: 1. 2. 3. 4. 5.

Análisis del flujo físico Cálculo de las unidades equivalentes Cálculo del costo unitario Valuación de inventarios Conciliación del costo”. (Hansen, 2007)

En el capítulo 6 del texto “Administración de costos. Contabilidad y control” de Hansen & Mowen, quinta edición, 2007 se encuentra desarrollado cada uno de los pasos antes descritos. Registros contables de las inversiones, transferencias interprocesos y ventas FECHA

CONCEPTO --- 1 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 1 materia prima mano de obra costos generales INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA

PARCIAL

DEBE

HABER

XXX XX XX XX XXX XXX 106

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

XXX

Registro utilización de los elementos depto 1 --- 2 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 2 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 1 Registro transferencia del Depto 1 al Depto 2 --- 3 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 2 materia prima mano de obra costos generales INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

XXX XXX

XXX XX XX XX XXX XXX XXX

Registro utilización de los elementos en el dep 2 --- 4 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 3 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 2 Registro transferencia del Departamento 2 al Departamento 3 --- 5 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN TERMINADA INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO-DEP 3

XXX XXX

XXX XXX 107

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Registro transferencia del Departamento 3 a la producción terminada del periodo --- 6 --aa/mm/dd COSTO DE VENTAS INVENTARIO PRODUCCIÓN TERMINADA Registro de la venta al costo (kardex) --- 7 --aa/mm/dd CAJA/CTAS POR COBRAR/DOCUM POR COBRAR ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE IVA RETENIDO VENTAS IVA VENTAS (tarifa diferente a 0%) Registro de la venta a precio (facturas)

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX

Cálculo del costo total y unitario por elemento y por cada proceso, bajo el método FIFO, son tres casos de periodos mensuales seguidos “Asigna el costo de las unidades equivalentes del periodo contable anterior en el inventario inicial de productos en proceso a las primeras unidades terminadas y transferidas fuera del proceso; y asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo actual primero para completar el inventario inicial, después para empezar y terminar las unidades nuevas y, finalmente, a las unidades del inventario final de productos en proceso. El método PEPS supone que las unidades equivalentes más recientes en productos en proceso se terminan primero. 108

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A continuación describiremos el método PEPS y, para ello, utilizaremos el procedimiento de cinco pasos …. 1. Resumir el flujo de unidades físicas producidas 2. Calcular la producción en término de unidades equivalentes 3. Resumir los costos totales por contabilizar 4. Calcular el costo por unidad equivalente 5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario final de productos en proceso”. (Horngren, 2012) En el capítulo 17 del texto “Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial” de Horngren Charles, décimocuarta edición, 2012, se explica en forma detallada los pasos antes descritos.

Ejercicio de costos por procesos Para entender el proceso contable de una empresa industrial que mantiene el sistema de costos por procesos, a continuación se desarrolla un caso. La empresa industrial “KANSAS S.A.” (Contribuyente especial) fabrica camisas, mantiene un sistema de costos por procesos: Cortado, Cosido y Empacado, elabora “camisas adultos” y presenta la información de Marzo del 2.020. Marzo 01: Estado de situación inicial: Bancos Cuentas por cobrar Inventarios:

$ 61.230 $ 59.870 109

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Materia Prima Directa: 2.000 mts de tela de algodón a $ 5 cada uno 1.100 mts de tela poliéster a $ 3,80 cada uno

Producción en proceso: PROCESOS CONCEPTOS Cantidad

Cortado

Cosido

Empacado

4.000

3.000

2.000

$52.000

$34.000

$25.000

Materia Prima

32.000

18.000

12.000

Mano de Obra

12.000

12.000

8.000

8.000

4.000

5.000

Costos:

Costos de Fabricación

Unidades terminadas que no han sido transferidas al siguiente proceso: PROCESOS 110

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Contabilidad de Costos (r)

CONCEPTOS

Cortado

Cantidad

1.700

Cosido

Empacado

1.600

1.500

Costos:

$ 38.000

$ 29.000

$ 15.000

Materia Prima

$ 20.000

$ 12.000

$ 9.000

Mano de Obra

$ 15.000

$ 10.000

$ 4.000

Costos de Fabricación

$ 5.000

$ 7.000

$ 2.000

Productos terminados 7.000 camisas adultos a $ 20,oo cada una Cuentas por pagar $ 134.200 IESS por pagar $ 3.310 Capital? Transacciones del periodo: Marzo 11 Se compra a DISLIMON S.A (Contribuyente no especial) a crédito la siguiente materia prima, se agrega el 12% IVA: 2.500 mts de tela de algodón a $ 5,20 cada uno. 1.500 mts de tela de poliéster a $ 4,00 cada uno. 111

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Marzo 25 Los sueldos del periodo acumulados por $ 18.000 y no se pagan; el 60% corresponde a la producción (cortado 50%, cosido 30%, planchado 20%); 25 % a ventas y la diferencia a administración, considere los aportes al IESS.

Marzo 26: La utilización de la materia prima en el periodo es: PROCESO

MATERIA PRIMA Tela de algodón

Cortado

Tela poliester

1.000

900

Cosido

700

400

Planchado

400

200

Mayo 27

Se paga con cheque el arriendo al LA ROCA S.A. (contribuyente especial) por $1.800 más el 12% de IVA; el 60% se asigna a producción, el 30% a ventas y la diferencia a administración.

Marzo 27

Se paga con cheque la planilla de energía eléctrica por 2.500 a la Empresa Eléctrica EP; 600 Kws consume fabrica, 300 kws ventas y 100 kws administración.

Marzo 30

Los costos indirectos de fabricación se distribuyen: el 60% a cortado, el 25% cosido y la diferencia planchado. 112

Facultad de Ciencias Administrativas

Marzo 30

Contabilidad de Costos (r)

Informe de producción del periodo es:

PROCESOS (Unidades) Cortado

Cosido

Planchado

Unidades Resultantes del Proceso Terminadas y Transferidas

9.000

7.500

7.000

Terminadas y Retenidas

1.500

1.200

400

500

300

100

Materia Prima

90%

100%

95%

Mano de Obra

85%

95%

90%

Costos de fabricación

80%

85%

70%

Mermas en el proceso

300

200

100

11.000

9.000

7.500

En proceso:

TOTAL

113

Facultad de Ciencias Administrativas

Marzo 31

SE PIDE:

Contabilidad de Costos (r)

Se vende a EL BARON S.A (Contribuyente no especial) 8.200 unidades a $ 28,oo cada una con el 12% de I.V.A., cancelan el 30% con cheque y por la diferencia se firma una letra de cambio a 60 días plazo.

Libro diario, kardex, distribución de costos, y estado de costos de producción y ventas

DESARROLLO DEL EJERCICIO: EMPRESA KANSAS S.A. LIBRO DIARIO FECHA

CONCEPTO --- 1 ---

PARCIAL

1/3/2020 Bancos

DEBE

61.230,00

Cuentas por cobrar

59.870,00

Inventario materia prima

14.180,00

Tela algodón: 2,000 mts a $ 5,oo

10.000,00

Tela poliéster: 1.100 mts a $ 3,80

4.180,00

Inventario producción en proceso:

HABER

111.000,00 114

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

Cortado

52.000,00

Cosido

34.000,00

Planchado

25.000,00

Inventario producción en proceso:

82.000,00

Cortado

38.000,00

Cosido

29.000,00

Planchado

15.000,00

Inventario producción terminada: Camisas adultos: 7,000 a $ 20

140.000,00 140.000,00

Cuentas por pagar

134.200,00

IESS por pagar

3.310,00

Capital social Registro estado de situación inicial --- 2 --11/3/2020 Inventario materia prima directa Tela algodón: 2,500 mts a $ 5,20

330.770,00

19.000,00 115

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

13.000,00 Tela poliéster: 1,500 mts a $ 4,00

6.000,00

I.V.A. Compras

2.280,00

Retención Fuente IR por pagar

190,00

Retención Fuente IVA por pagar

684,00

Cuentas por Pagar Registro compra de materia prima --- 3 ---

20.406,00

25/3/2020 Mano de Obra Directa Sueldos Aporte patronal

12.112,20 10.800,00 1.312,20

Gasto de Ventas Sueldos Aporte patronal

5.046,75 4.500,00 546,75

Gasto de Administración Sueldos

3.028,05 2.700,00 116

Facultad de Ciencias Administrativas

Aporte patronal

Contabilidad de Costos (r)

328,05

IESS por pagar

2.160,00

Aporte patronal

1.215,00

Aporte personal

945,00

Sueldos por pagar Registro pago de nómina --- 4 ---

18.027,00

20/3/2020 Inventario producción en proceso

12.112,20

Cortado

6.056,10

Cosido

3.633,66

Planchado

2.422,44

Mano de obra directa Reg. Distribución mano de obra --- 5 ---

12.112,20

25/3/2020 Inventario producción en proceso Cortado Cosido

16.606,41 8.634,96 117

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

5.143,93 Planchado

2.827,52

Inventario materia prima directa Tela algodón Tela poliéster Reg utilización materia prima --- 6 ---

16.606,41 10.733,33 5.873,08

26/3/2020 Costos indirectos de Fabricación Arriendos

1.080,00 1.080,00

Gastos de Administración Arriendos

180,00 180,00

Gastos de Ventas Arriendos I.V.A. Compras

540,00 540,00 216,00

Retención fuente IR por pagar

144,00

Retención fuente IVA por pagar

43,20 118

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

Bancos registro pago arriendo del mes --- 7 ---

1.828,80

28/3/2020 Costos indirectos de Fabricación Energía eléctrica

1.500,00 1.500,00

Gastos de Administración Energía eléctrica

250,00 250,00

Gastos de Ventas Energía eléctrica

750,00 750,00

Bancos Registro pago consumo energía eléctrica --- 8 ---

2.500,00

28/3/2020 Inventario producción en proceso Cortado

2.580,00 1.548,00

Cosido

645,00

Planchado Costos indirectos de fabricación

387,00 119

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

2.580,00 Arriendos de fábrica Energía eléctrica de fábrica Registro distribución de costos indirectos --- 9 ---

1.080,00 1.500,00

31/3/2020 Inventario producción terminada Camisas adultos: 7,000 a $ 24,09

168.603,07 168.603,07

Inventario producción en proceso Reg. producción terminada del periodo --- 10 ---

168.603,07

30/3/2020 Costo de ventas

180.753,22

Inventario producción terminada Camisas adultos: 8,200 a $ 22,04 Registro venta a costo --- 11 --30/3/2020 Caja Cuentas por cobrar Retención fuente IR por Cobrar

180.753,22 180.753,22

76.456,80 178.399,20 2.296,00 120

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

Ventas

229.600,00

Camisas adultos: 8,200 a $ 28,oo

229.600,00

I.V.A. Ventas

27.552,00 SUMAN

EMPRESA :

1.152.069,90 1.152.069,90

KANSAS S.A. KARDEX

NOMBRE DEL PRODUCTO: UNIDAD DE MEDIDA: FECHA

CONCEPTO

Tela algodón Metros CANTIDAD

MÉTODO DE VALORACIÓN: Promedio

INGRESOS COSTO COSTO TOTAL UNIT.

CANTIDAD

EGRESOS COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

1/3/2020 Inventario inicial 11/3/2020 Compra 26/3/2020 Utilización Cortado

2.500

5,2

13.000,0

CANTIDAD

SALDOS COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

2.000

5,00

10.000,00

4.500

5,11

23.000,00

1.000

5,11

5.111,1

3.500

5,11

17.888,89

26/3/2020 Utilización Cosido

700

5,11

3.577,8

2.800

5,11

14.311,11

26/3/2020 Utilización Planchado

400

5,11

2.044,4

2.400

5,11

12.266,67

121

Facultad de Ciencias Administrativas

EMPRESA :

Contabilidad de Costos (r)

KANAS S.A. KARDEX

NOMBRE DEL PRODUCTO: UNIDAD DE MEDIDA:

Tela poliéster Metros

MÉTODO DE VALORACIÓN: Promedio

INGRESOS FECHA

CONCEPTO

CANTIDAD

COSTO UNIT.

EGRESOS

COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO UNIT.

SALDOS COSTO TOTAL

1/3/2020 Inventario inicial 11/3/2020 Compra

1.500

4,0

6.000,0

CANTIDAD

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

1.100

3,80

4.180,00

2.600

3,92

10.180,00

26/3/2020 Utilización Cortado

900

3,92

3.523,8

1.700

3,92

6.656,15

26/3/2020 Utilización Cosido

400

3,92

1.566,2

1.300

3,92

5.090,00

26/3/2020 Utilización Planchado

200

3,92

783,1

1.100

3,92

4.306,92

122

Facultad de Ciencias Administrativas

EMPRESA :

Contabilidad de Costos (r)

KANSAS S.A. KARDEX

NOMBRE DEL PRODUCTO: UNIDAD DE MEDIDA:

Camisas Adultos Unidades

MÉTODO DE VALORACIÓN: Promedio

INGRESOS FECHA

CONCEPTO

CANTIDAD

COSTO UNIT.

EGRESOS

COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO UNIT.

SALDOS COSTO TOTAL

1/3/2020 Inventario inicial 30/3/2020 Producción

7.000

24,09

168.603,07

30/3/2020 Venta 31/3/20209 Devolución ventas

8.200 -

22,04

-

22,04

180.753,2

CANTIDAD

COSTO UNIT.

COSTO TOTAL

7.000

20,00 140.000,00

14.000

22,04 308.603,07

5.800

22,04 127.849,84

5.800

22,04 127.849,84

123

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

PROCESO: Cortado A) PRODUCCION EQUIVALENTE CONCEPTO

materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

UNIDADES TERMINADAS

UNIDADES EN PROCESO

TOTAL UNIDADES

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

10.500

500

90%

450

10.950

10.500

500

85%

425

10.925

500

80%

400

10.900

% PROCESO

B) COSTO UNITARIO COSTOS CONCEPTO

materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

U TERMIN Y RETENIDAS

UNIDADES EN PROCESO

TRANSFERENCIAS RECIBIDAS

20.000,00

32.000,00

15.000,00 5.000,00

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

COSTO UNITARIO

60.634,96

10.950

5,54

6.056,10

33.056,10

10.925

3,03

1.548,00

14.548,00

10.900

1,33

PERIODO

TOTAL

-

8.634,96

12.000,00

-

8.000,00

-

124

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

C) DISTRIBUCION DE COSTOS CONCEPTO

COSTO UNITARIO

TERMIN. Y TRANSFERIDAS UNIDADES

COSTO TOTAL

TERMIN. Y RETENIDAS UNIDADES

COSTO TOTAL

EN PROCESO UNIDADES

COSTO TOTAL

materia prima directa

5,54

9.000

49.836,95

1.500

8.306,2

450

2.491,85

mano obra directa

3,03

9.000

27.231,57

1.500

4.538,6

425

1.285,94

costos de fabricación

1,33

9.000

12.012,11

1.500

2.002,0

400

533,87

TOTAL

89.080,63

14.846,8

4.311,65

125

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

PROCESO: Cosido A) PRODUCCION EQUIVALENTE CONCEPTO

materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

UNIDADES TERMINA DAS

UNIDADES EN PROCESO

8.700

300

8.700 8.700

TOTAL UNIDADES

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

100%

300

9.000

300

95%

285

8.985

300

85%

255

8.955

% PROCESO

B) COSTO UNITARIO

COSTOS

CONCEPTO U TERMIN Y RETENIDAS

materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

PRODUCCIÓ N EQUIVALEN TE

UNIDADES EN PROCESO

TRANSFERENCI AS RECIBIDAS

PERIODO

COSTO UNITARIO

TOTAL

12.000,00

18.000,00

49.836,95

5.143,93

84.980,88

9.000

9,44

10.000,00

12.000,00

27.231,57

3.633,66

52.865,23

8.985

5,88

7.000,00

4.000,00

12.012,11

645,00

23.657,11

8.955

2,64

126

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

C) DISTRIBUCION DE COSTOS CONCEPTO

materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

COSTO UNITARIO

TERMIN. Y TRANSFERIDAS UNIDADES

COSTO TOTAL

TERMIN. Y RETENIDAS UNIDADES

EN PROCESO

COSTO TOTAL

UNIDADES

COSTO TOTAL

9,44

7.500

70.817,40

1.200

11.330,8

300

2.832,70

5,88

7.500

44.127,90

1.200

7.060,5

285

1.676,86

2,64

7.500

19.813,33

1.200

3.170,1

255

673,65

TOTAL

134.758,63

21.561,4

5.183,21

PROCESO: Planchado A) PRODUCCION EQUIVALENTE UNIDADES UNIDADES EN CONCEPTO TERMINADAS PROCESO materia prima directa mano obra directa costos de fabricación

% PROCESO

TOTAL PRODUCCIÓN UNIDADES EQUIVALENTE

7.400

100

95%

95

7.495

7.400

100

90%

90

7.490

7.400

100

70%

70

7.470

B) COSTO UNITARIO CONCEPTO materia prima

U TERMIN Y RETENIDAS 9.000,00

COSTOS UNIDADES EN TRANSFERENCIAS PROCESO RECIBIDAS 12.000,00

70.817,40

PERIODO 2.827,52

TOTAL 94.644,92

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

COSTO UNITARIO 12,63

127

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

7.495

directa mano obra directa costos de fabricación

4.000,00

8.000,00

44.127,90

2.422,44

58.550,34

7.490

7,82

2.000,00

5.000,00

19.813,33

387,00

27.200,33

7.470

3,64

C) DISTRIBUCION DE COSTOS CONCEPTO COSTO UNITARIO materia prima directa mano obra directa costos de fabricación TOTAL

TERMIN. Y TRANSFERIDAS UNIDADES C. TOTAL

TERMIN. Y RETENIDAS UNIDADES

C. TOTAL

EN PROCESO UNIDADES

C. TOTAL

12,63

7.000

88.394,19

400

5.051,1

95

1.199,64

7,82

7.000

54.719,95

400

3.126,9

90

703,54

3,64

7.000

25.488,93

400

1.456,5

70

254,89

24,09

168.603,07

9.634,5

2.158,07

128

Facultad de Ciencias Administrativas

EMPRESA INDUSTRIAL

Contabilidad de Costos (r)

KANSAS SA. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS Del 01 de mayo al 31 de marzo del 2020 (expresado en dólares)

+

Inventario inicial materia prima directa

14.180,00

Compras netas materia prima:

19.000,00

Compras brutas materia prima - Devolución compra materia prima

19.000,00 -

=

Materia prima directa disponible

-

Inventario final materia prima directa

=

Materia prima directa utilizada

16.606,41

+

Mano de obra directa:

12.112,20

Sueldos Aporte patronal +

33.180,00 (16.573,59)

10.800,00 1.312,20

Costos Indirectos de Fabricación

2.580,00

Arriendos

1.080,00

Energía eléctrica

1.500,00

=

Costo de producción

31.298,61

+

Inventario inicial producción en proceso

193.000,00

=

Costo total producción en proceso

224.298,61

-

Inventario final producción en proceso

(55.695,54)

=

Costo total producción terminada

168.603,07

129

Facultad de Ciencias Administrativas

Contabilidad de Costos (r)

+

Inventario inicial producción terminada

140.000,00

=

Producción terminada disponible

308.603,07

-

Inventario final producción terminada

=

Costo de ventas

180.753,22 Gerente General

2.1

(127.849,84)

Contador

Introducción.- Coproductos y subproductos.- definición

Coproductos.-“Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos. Subproductos.- Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales, éste recibe el nombre de subproducto. Costo ecológico.- Son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etcétera, de la planta fabril, así como de convertir los productos terminados en artículos que no dañen al medio ambiente. Su objetivo es armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos”. (García, 2001) Empresa que elabora más de un producto diferente 130

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Contabilidad de Costos (r)

Cuando una empresa fabrica una sola línea de producción, con diferentes artículos, “En este caso, las diferencias se manifiestan de la siguiente manera: los informes de unidades y de costos de producción indicarán el departamento y el producto específico que se está elaborando con respecto a cada elemento de costo.” (Zapata, 2015) Producción cíclica o por turnos, de varios artículos “Hay que tener en cuenta que los costos de los materiales indirectos, deben, necesariamente, cargarse a la cuenta de costos generales tal como se hace en el sistema por órdenes de producción, debido a la imposibilidad de aplicarlo directamente a cada producto..” (Zapata, 2015)

Producción simultánea de varios artículos, a partir de diferentes materias primas. Régimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación, hasta la obtención del o de los productos elaborados. La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas rectas, de principio o fin. Podríamos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricación del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado, hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos. Producción simultánea de varios artículos de primera y segunda clases, a partir de una misma materia prima. 131

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Contabilidad de Costos (r)

Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos separados y, posteriormente, las partes semielaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva línea de procesos consecutivos. Cuando las partes semielaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: Un régimen doble de fabricación, como sucede en la fabricación de cemento; y los regímenes de producción convergente múltiple, y los ejemplos de este régimen de producción sería la industria automotriz, la maquinaria en general la relojera, la naviera, etc. Régimen conjunto, simultáneo o divergente.- En este industrias ocurre lo contrario al de las industrias de producción convergente, ya que en ellas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en éstas se unen los que originalmente constituían productos separados. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de refinación de petróleo crudo, la industria empacadora de carne. Valoración inicial de los coproductos. - criterios El costeo de los productos con inventario inicial de cero y con inventario final de cero, en este caso todas las unidades se inicia y se termina en el mismo periodo. En el costeo con inventario inicial de cero y un saldo de inventario final, en el periodo se iniciaron las unidades pero no se terminaron. En el costeo con inventario inicial y un saldo final, las unidades procesadas en el periodo no se terminaron en el mismo periodo, por lo que se promedian con los inventarios iniciales.

Método directo o del número de unidades producidas “El método de unidades o medidas físicas aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos elaborados durante el periodo contable con base en una medida física comparable, como el peso, la cantidad o el volumen relativos en el punto de separación.” (Horngren, 2012) 132

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Contabilidad de Costos (r)

En el capítulo 16 del texto “Contabilidad de Costos” de Horgren Charles, décimo cuarta edición, 2012, se ilustra el método en mención. Método de los precios de venta ponderado “El método del valor de ventas en el punto de separación aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos elaborados durante el periodo contable, con base en el valor relativo de ventas totales en el punto de separación.” (Horngren, 2012) En el capítulo 16 del texto “Contabilidad de Costos” de Horgren Charles, décimo cuarta edición, 2012, se ilustra el método en mención. Método de asignación de grado de calidad ponderado “No es raro el caso en que dentro de la masa total procesada hasta el punto de separación, se pueden distinguir sectores que evidentemente presentan calidades diferentes, a partir de estas diferencias se suelen establecer y direccionar a productos de menor o mayor calidad según sea el caso. Esto se evidencia en la producción de los derivados lácteos, pero es más objetivo en la crianza de ganado y su producción cárnica.” (Zapata, 2015) En el capítulo 5 del texto “Contabilidad de Costos” de Zapata Pedro, segunda edición, 2015, se ilustra el método en mención. Método de valor neto de realización “El método del valor neto de realización (VNR) aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos elaborados durante el periodo contable con base en su VNR relativo: valor en ventas final menos los costos separables. El método del VNR se suele preferir el método del valor de ventas en el punto de separación, tan solo cuando no existen precios de venta para uno o más productos en el punto de separación.” (Horngren, 2012) 133

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Contabilidad de Costos (r)

En el capítulo 16 del texto “Contabilidad de Costos” de Horgren Charles, décimo cuarta edición, 2012, se ilustra el método en mención. Método del margen bruto de utilidad “El método del porcentaje constante de la utilidad bruta del VNR aplica los costos conjuntos a los productos conjuntos elaborados durante un periodo contable, en tal forma que cada producto individual obtenga un porcentaje idéntico de utilidad bruta. El método funciona a la inversa en el sentido de que se calcula primero la utilidad bruta general. Luego, para cada producto este porcentaje de la utilidad bruta y cualesquiera costos separables se restan del valor de ventas final de la producción, para regresar luego a la aplicación de los costos conjuntos para este producto.” (Horngren, 2012) En el capítulo 16 del texto “Contabilidad de Costos” de Horgren Charles, décimo cuarta edición, 2012, se ilustra el método en mención. “Análisis comparativo de los resultados obtenidos y definición del método ideal en casos específicos. “El método del valor de ventas en el punto de separación es preferible cuando existen datos del precio de venta en el punto de separación (incluso si se realiza un procedimiento adicional). Las razones para usar el método del valor de ventas en el punto de separación incluyen lo siguiente: 1. Medición del valor de los productos conjuntos en el punto de separación. 2. Ausencia de anticipación en decisiones administrativas subsiguientes. 3. Disponibilidad de una base común para aplicar los costos conjuntos a los productos. 4. Sencillez.” (Horngren, 2012) 134

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Valor y registro de los subproductos y otros aspectos importantes a considerar FECHA CONCEPTO aa/mm/dd INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA material "A" material "B" I.V.A. COMPRAS (tarifa diferente a 0%) RETENCIÓN FUENTE I.R. POR PAGAR RETENCIÓN FUENTE I.V.A. POR PAGAR BANCOS/CTAS POR PAGAR/DOCUM POR PAGAR Registro compra de materia prima

PARCIAL

DEBE XXX

HABER

xx xx XXX XXX XXX XXX

--- 2 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA Registro utilización materia prima

XXX XXX

135

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--- 3 --aa/mm/dd MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE ADMINISTACIÓN GASTOS DE VENTA BANCOS/SUELDOS POR PAGAR Registro sueldos del periodo

XXX XXX XXX XXX

--- 4 --aa/mm/dd COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN I.V.A. COMPRAS (tarifa diferente a 0%) RETENCIÓN FUENTE I.R. POR PAGAR RETENCIÓN FUENTE I.V.A. POR PAGAR BANCOS/CTAS POR PAGAR/DOCUM POR PAGAR Registro adquisición de bienes y servicios para la producción

XXX XXX XXX XXX XXX

--- 5 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA registro distribución de la mano de obra

XXX XXX

--- 6 --136

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aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN registro distribución de los CIF

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XXX XXX

--- 7 --aa/mm/dd INVENTARIO PRODUCCIÓN TERMINADA INVENTARIO SUBPRODUCTOS INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Reg. Producción terminada y subproductos

XXX XXX XXX

--- 8 --aa/mm/dd COSTO DE VENTAS INVENTARIO PRODUCCIÓN TERMINADA

XXX XXX

Registro de la venta al costo (según kardex) --- 9 --aa/mm/dd CAJA/CTAS POR COBRAR/DOCUM POR COBRAR ANTICIPO RETENCION EN LA FUENTE IVA RETENIDO VENTAS IVA VENTAS (tarifa diferente a 0%)

XXX XXX XXX XXX XXX 137

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Registro de la venta a precio (según facturas) --- 10 --aa/mm/dd CAJA/CTAS POR COBRAR/DOCUM POR COBRAR ANTICIPO RETENCIÓN EN LA FUENTE IVA RETENIDO INVENTARIO SUBPRODUCTOS IVA VENTAS (tarifa diferente a 0%) Reg. Venta de subproductos

XXX XXX XXX XXX XXX

138

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UNIDAD 3: SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

4.1

Costeo ABC 4.1.1 Formas de producción, Características, condiciones requerimientos y exigencias del costeo ABC. 4.1.2 Ventajas, desventajas y limitaciones para su implementación. 4.1.3 Pool de información e inductores de costos

.2. Tratamiento de los elementos de costo 4.2.1

Tratamiento de elementos directos de costo

4.2.2

Asignación de costos indirectos

4.2.3

Distribución del CIF con base a diferentes criterios

4.2.4

Cálculo de costos unitarios y costos totales

4.2.5

Análisis comparativos de los resultados, identificar sobre o sub costeos

139

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4.3 Metodología de implementación 4.3.1

Condiciones de mercado

4.3.2

Elementos de la cultura organizacional

4.3.3

Identificación de procesos administrativos

4.3.4

Asignación de costos a los procesos

4.3.5

Cálculo de costos asignados unitarios y totales

4.4 Matrices de análisis costos modernos y tradicionales 4.4.1

Características de los sistemas de costos tradicionales y modernos

4.4.2

Semejanzas y diferencias de los sistemas de costos

4.4.3

Identificación de las formalidades para su uso

140

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“Una de las mejores herramientas para el mejoramiento de un sistema de costeo es el costeo basado en actividades. El costeo basado en actividades (ABC) mejorará un sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los objetos de costos fundamentales” (Horgren, Datar, Rajan, 2012)

“ABC utiliza de preferencia bases no financieras de asignación para fijar los costos indirectos de fabricación y los gastos del periodo, estas unidades de medida denominadas por los autores como cost drivers, deben relacionarse fuertemente con las actividades más significativas realizadas durante el proceso productivo…” (Zapata, 2019) OBJETIVO: Aplicar el marco teórico del modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC) como una forma diferente de asignar y tratar los costos indirectos y los gastos del periodo en la definición de los costos integrales y relacionar con los precios de venta lo que permitirá determinar la rentabilidad de sus productos y servicios. GENERALIDADES El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial.

La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues la organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. 141

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El modelo de cálculo de los costos para las empresas es importante, son los que determinan la viabilidad del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.

DEFINICIONES Y APLICACIONES El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. La definición de Horngren dice que es un "Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad"1.

142

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El costeo basado en actividades, ABC costing, es un procedimiento que propende por la correcta relación de los costos indirectos de producción y de los gastos administrativos con un producto, servicio o actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo. Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional y del sistema de costeo basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya falta de proporcionalidad está definida por uno de los siguientes aspectos: diversidad en el volumen de producción. Diversidad por tamaño de producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden consumir más labor directa. Diversidad de insumos, en el sentido que algunos requieren más tiempo para ser manipulados o maquinados. Diversidad de montaje, que depende del producto o servicio que se genera. Por definición, esta metodología exige la acumulación de los recursos de costos identificables y directos por producto, actividades o procesos operativos, de servicio o de apoyo, de tal forma que permite evaluar adecuadamente al responsable de los costos directos causados durante su proceso Algunos conceptos básicos para entender el sistema ABC: Producto: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos. Recursos: definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de una actividad específica. Ejemplos: Materiales, Mano de obra, Tecnología, maquinaria y equipo, Suministros, Sistemas de información, 143

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Seguros, Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos, Repuestos, Terrenos, Capacidad administrativa y de ventas. Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad: Costo Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma económicamente viable (medible). Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de mano de obra y el costo de cada hora es de $ 300, a esta actividad se deben asignar $ 600. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo. Costo Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una actividad específica y medir el costo imputable a cada uno. Ejemplo: espacio, tecnología, suministros, servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad.

COMPONENTES: Los componentes básicos del sistema de costeo basado en actividades son los siguientes: Recursos: Son todos los elementos económicos que se requieren para ejecutar las actividades de la empresa. Se clasifican en dos categorías: Costos y Gastos, agrupados tomando en cuenta el segmento de la organización que consume y se encuentran básicamente en el sistema contable. Ejemplos.: sueldos, beneficios sociales, depreciaciones, servicios públicos, materia prima, entre otros. 144

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Actividades: Es el conjunto de tareas elementales que son realizadas por los miembros de la organización en forma secuencial y lógica y en cuya ejecución se consumen recursos. Las actividades pueden clasificarse en operativas o de apoyo de acuerdo con el segmento de la organización que lleve a cabo. Procesos: Es el conjunto de actividades que consumen recursos, los transforman y entregan un producto final. Los procesos se pueden clasificar de igual forma que las actividades, en procesos operativos y procesos de apoyo. Objeto de costo: Es un conjunto de procesos afines que constituyen un producto o servicio final por el cual se obtienen ingresos. También puede considerarse objeto de costo: el trabajo, proyecto, orden de fabricación, actividad, proceso, servicio, producto, cliente o mercado que se desea costear y representan las entidades que en últimas consumen recursos. Direccionador (drivers): Son todos aquellos criterios o bases de asignación que se toman como referencia para realizar una asignación objetiva de los recursos hacia los diferentes niveles que se desean costear. Se debe definir tantos niveles de direccionadores como niveles tenga el sistema de costos. Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa - efecto entre el driver y el consumo de este por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además debe ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición.

145

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A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de costos ABC: RECURSOS Materias primas (costo directo al objeto de costo) Mano de obra (costo directo al objeto de costo)

Maquinaria, equipo y tecnología

Edificio e instalaciones físicas (capacidad) Vehículos

Suministros Servicios públicos Recursos Actividades Compras Recepción de inventarios Ingeniería

Planeación de la producción

DRIVERS Cantidad Costo de los materiales Costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas de mano de obra Número de trabajadores Horas máquina Costo de la maquinaria, equipo. Tiempo del proceso Tiempo de ciclo productivo Área ocupada en metros cuadrados por actividad Costo de los vehículos Horas de utilización Kilómetros recorridos Cantidad Costo de los suministros Cantidad (según tipo de servicio) Drivers Drivers Número de compras Número de informes de recepción Horas de ingeniería Número de empleados Número de órdenes producción

de 146

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Producción Control de calidad Administración de personal Procesamiento de datos

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tiempos de producción Número de inspecciones Número de empleados Número de registros almacenados

Contabilidad Servicio al cliente Mercadeo

Horas hombre Número de piezas, de materia prima Número de transacciones Número de clientes Número de visitas a clientes

Transporte y distribución Mantenimiento

Número de unidades vendidas Número de facturas Número de empleados

Administración de bodegas

Horas de mantenimiento

EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES Para determinar los costos por actividad se deben cumplir los siguientes pasos: • Identificar las actividades realizadas; • Ajustar la información contable para obtener el valor de los recursos consumidos (elementos de costo: materia prima, mano de obra y costos de fabricación);

147

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• Asignar los elementos de costo a las actividades mediante el empleo de inductores o drivers. Actividades: Existen varias definiciones:

➢Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo. Ejemplos de actividades en el departamento de cuentas por pagar: •

Reunir y archivar las notas

•

Comprobar y contrastar las facturas con las guías de remisión de mercancías

•

Introducir los datos al sistema

•

Distribuir los comprobantes por grupos

•

Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería.

Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa Todo lo que implique acción Todo lo que consume recursos Conjunto de tareas para producir algo Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:

Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la actividad. Ej.: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios). Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una factura, una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) Para un cliente interno o externo. 148

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Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sea los factores de producción empleados para realizar una actividad. Trazando cada elemento a las actividades, obtenemos el costo de estas. Así la información que el sistema tradicional descompone en costos directos y gastos generales, puede ser analizada con una visión diferente: qué actividades son las que generan mis mayores costos.

Los sistemas tradicionales ubican los costos por centro de responsabilidad, apuntando a un control operativo: cada responsable de área debe responder por el exceso de sus costos en relación al presupuesto. Sin embargo, esta visión brinda información muy limitada para su reducción. El costeo basado en actividades, en cambio ubica los costos por actividades identificando así en qué se incurre. Esta información es la base para los análisis que permitirán a la empresa identificar oportunidades concretas de reducción de costos: actividades de alto costo que no son necesarias, o no poseen valor agregado, o son racionalizables. Esto implica un cambio de énfasis que no anula la visión anterior, sino que la enriquece con nueva información. Si la empresa cuenta con información por centros de costos, el trazado de gastos puede realizarse por áreas de actividad (concepto similar al de centro de costo), manteniendo así información de gastos por responsables. Esta información permite focalizar los esfuerzos de racionalización y reducción de costos en aquellos puntos donde la empresa posee oportunidades reales. El análisis que plantea el cuadro que sigue a continuación, es una primera aproximación al análisis que podría realizarse al emplear el atributo de valor agregado, discriminando la información incluso a nivel de las actividades individuales. Esto permitirá concentrar

149

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la búsqueda de oportunidades, por ejemplo, en torno a las actividades que no son percibidas por el cliente o por las que él no está dispuesto a pagar. ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los Procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.

Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos.

Un modelo de asignación de actividades es: GASTOS DEL PERÍODO

COSTOS INDIRECTOS DE FÁBRICA

COSTOS DIRECTOS QUE SE CARGAN A

SE ASIGNAN SEGÚN

LOS PRODUCTOS

PARÁMETROS QUE RELACIONEN EL MATERIAL ACTIVIDADES DESIGNADAS LAS CUALES SE DIRECCIONAN MEDIANTE DRIVERS ENTRE

PRODUCTOS FINALES (OBJETO DEL COSTEO)

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medir en funciones operativas de los productos. 150

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Identificación de actividades:

En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs. CANALES DE DITRIBUCIÓN: El análisis de los costos efectuado desde las visiones de canal de distribución

y

de

clientes,

proporcionan

información

de

costos

diferenciados por vía de distribución y por clientes de destino, respectivamente,

permitiendo

evaluar

estos

elementos

en

forma

cuantificada.

De igual forma que se realiza el trazado de costos de actividades a productos se puede realizar a canales de distribución. Este análisis puede responder preguntas tales como: Cómo realizar las ventas: ¿directamente a minoristas o a través de distribuidores?, Por qué un medio de transporte es más económico que otro para un producto determinado, Qué impacto tiene un aumento de los costos de transporte en la rentabilidad, Cuál es el verdadero costo de una política de entrega las 24 hs. Este análisis puede ser de utilidad en toda empresa con importante actividad de distribución, ya sea propia o subcontratada, y sin duda

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adquiere especial relevancia en empresas cuyo giro sustancial es la comercialización. DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN

Existen varios factores que dificultan la implementación del sistema, o debilidades que tiene el sistema que a medida de su implementación pueden causar problemas para la misma. Citamos algunas de ellas a continuación: En el costeo ABC se corre el riesgo de realizar asignaciones arbitrarias, si no se fijan claramente los criterios de imputación de recursos a las actividades mediante los inductores de costos.

Con frecuencia los sistemas ABC ignoran el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la su correcta contabilización. Se tienden a ignorar aquellas actividades de las que no se dispone de datos suficientes o poco confiables. El proceso de selección de los inductores de costos es con frecuencia dependiente, costoso y de alta vulnerabilidad. Algunos costos indirectos de administración, mercadeo y ventas ofrecen dificultad en la imputación a las actividades. Si se consideran muchas actividades se puede dificultar y encarecer la aplicación y el cálculo de costos. Su implementación puede llegar a ser altamente costosa, ya que su parametrización exige mayor información que otros sistemas. Esta debilidad es más visible en las Pymes. Las operaciones para calcular los costos ABC pueden llegar a ser difíciles de realizar y de entender. Debido a que hasta el momento no se conoce un sistema de registro de costos ABC que utilice la partida doble, el sistema pierde eficiencia frente a los sistemas tradicionales. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SIETEMA ABC

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1.-Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema. 2.-Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad.

3.-La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo permite atacar desde sus bases.

4.Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

1.- Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma de decisiones. 2.- Una vez implementado el sistema ABC proporcionará una cantidad de información que reducirá los costos de estudios especiales

que

algunos

departamentos

hacen

soportar

o

complementar al sistema de costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos. 153

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3.- Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que está basado en las actividades

DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC 1) Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación. 2) Otro de los aspectos a tomar en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad. 3) Un tercer aspecto es que se puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en donde realmente se va a tener un mayor número de problemas es en la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores se debe utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.

4) Por último, es cierto que todo cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

Cuándo se debe implantar un sistema de costos basados en actividades? Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tenga un valor significativo, si bien es cierto que no tendría 154

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sentido su implantación si la compañía fabrica un sólo producto para un cliente único.

Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en compañías que posean una variedad de productos con procesos de fabricación diferentes y en donde es muy difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto. Por último, incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC en compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos - organizativos. Necesidades de recurso para su implementación

Para realizar una implementación exitosa hay que contar con: Un equipo multifuncional que comprometa a la empresa Seleccionar al mejor recurso humano de todas las aéreas que aporten con sus ideas y perfiles al modelo ABC. Tener un líder de implementación que cuente con los conocimientos necesarios sobre el modelo ABC que se dedique al 100% durante el proceso de implementación El método de recolección de datos debe estar definido (entrevistas) 155

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Un ambiente que promueva la reducción de costos, que no sea una amenaza para los empleados. Iniciar con un proyecto que comprenda por lo menos 3 áreas o departamentos donde haya facilidad de obtener información, si el sistema funciona y tiene éxito es mucho más fácil incorporar a toda la empresa en el proyecto. Considerar una prueba piloto Considerar el apoyo de consultores externos

EJERCICIO RESUELTO

INFORMACION: CONCEPTO Unidades producidas Unidades vendidas Precio unitario de venta Utilización de materia prima: Materia X Materia Y Costo unitario Materia prima Materia X Materia Y Total de horas utilizado Costo unitario hora

PRODUCTO A 4.000 3.500 30

PRODUCTO B 5.000 4.600 20

6.000 3.000

7.000 3.500

5 4 650 10

5 4 350 10

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Energía eléctrica de fábrica Arriendo de fábrica Combustibles de fábrica TOTAL CIF

$ $ $ $

3.000,00 2.000,00 1.000,00 6.000,00

ACTIVIDADES: Pedido

Principal 156

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Preparado Despacho

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Principal Principal

DISTRIBUCION DE LOS CIF A LAS ACTIVIDADES: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ENERG. ARRIENDO COMBUSTIBLE ELECT TOTAL (m2) (gls) (Kwts) 180 60 120 120 40 100 100 20 60 400 120 280

ACTIVIDADES: Pedido Preparado Despacho TOTAL

ASIGNACION DE ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS: (drivers o inductores) PRODUCTO "A" "B"

PEDIDO 60% 40%

GASTOS OPERACIONALES:

PREPARADO Unid. Terminadas Unid. Terminadas

DESPACHO Unid. Vendidas Unid. Vendidas

$ Administración 15.000,00 $ Ventas 25.000,00 1.- Determinar el costo unitario de producción 2.- Establecer las ventas netas

SE PIDE:

3.- Calcular la utilidad bruta 4.- Determinar la utilidad operativa 5.- Calcular la rentabilidad 6- Elabore el estado de resultados por producto

1.- COSTO UNITARIO: CONCEPTO materia X materia Y MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA

PRODUCTO A 30.000 12.000 42.000

PRODUCTO B 35.000 14.000 49.000

6.500

3.500 157

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COSTOS INDIRECTOS DE FABRICAC.

3.082,87

2.917,13

COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN UNIDADES PRODUCIDAS O TERMINADAS COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

51.582,87

55.417,13

4.000 12,90

5.000 11,08

105.000

92.000

VENTAS NETAS 2.- VENTAS NETAS

PRODUCTOS

CANTIDAD

PRECIO UNIT

TOTAL

Producto A

3.500

30

105.000

Producto B

4.600

20

92.000

TOTAL

197.000

3.- UTILIDAD CONCEPTO Ventas - Costo de ventas = Utilidad bruta en ventas - Gastos operacionales: Administración Ventas

PRODUCTO A 53% 105.000,00 45.135,01 59.864,99

PRODUCTO B 47% 92.000,00 50.983,76 41.016,24

79,95 133,25

70,05 116,75

59.651,79

40.829,44

56,81

44,38

= utilidad operacional RENTABILIDAD

TOTAL 100% 197.000,00 96.118,77 100.881,23 $ $

15.000,00 25.000,00 60.881,23

ASIGNACION DE LOS C.I.F. A LAS ACTIVIDADES ACTIVIDADES Pedido Preparado Despacho TOTAL

ENERGIA $ 1.350,00 $ 900,00 $ 750,00 $ 3.000,00

ARRIENDO $ 1.000,00 $ 666,67 $ 333,33 $ 2.000,00

COMBUSTIBLE $ 428,57 $ 357,14 $ 214,29 $ 1.000,00

TOTAL $ 2.778,57 $ 1.923,81 $ 1.297,62 $ 6.000,00

DISTRIBUCION DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS: ACTIVIDADES

PRODUCTO A

PRODUCTO B 158

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Pedido Preparado Despacho

60% 4000 3500 TOTAL

Contabilidad de Costos (r)

1.667,14 855,03 560,70 3.082,87

40% 5000 4600 TOTAL

1.111,43 1.068,78 736,92 2.917,13

SISTEMA DE COSTOS TRADICIONAL (ORDENES DE PRODUCCION) COSTO UNITARIO: PRODUCTO PRODUCTO MATERIA PRIMA DIRECTA; A B materia X

30.000,00

35.000,00

materia Y

12.000,00

14.000,00

42.000,00

49.000,00

6.500,00

3.500,00

-

-

48.500,00

52.500,00

4.000

5.000

MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICAC.

COSTO TOTAL DE PRODUCCION

UNIDADES PRODUCIDAS

COSTO UNITARIO DE PRODUCCION 12,13

VENTAS NETAS

-

10,50

105000

92000 TOTAL 100

UTILIDAD OPERACIONAL Ventas

91.000,00

105.000,00

92.000,00

197.000,00

- Costo de ventas

42.437,50

48.300,00

90.737,50

= Utilidad bruta en ventas - Gastos operacionales:

62.562,50

43.700,00

106.262,50

7.994,92

7.005,08

15.000,00

13.324,87

11.675,13

25.000,00

Administración Ventas

159

Facultad de Ciencias Administrativas

= utilidad operacional Rentabilidad

Contabilidad de Costos (r)

41.242,70

25.019,80

39,28%

27,20%

66.262,50

160