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• Alexander Sevallos Ponce

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MERMAS Y DESMEDROS CPCC. RUBÉN

CALERO ROMERO

DOCENTE UC

SEMANA 6 - 7

1

13/09/2013

DESECHOS Y DESPERDICIOS DESECHO MATERIA PRIMA DENTRO DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN GENERAN

DESPERDICIO

Se puede vender o se puede utilizar

No generan ningún beneficio económico

Fuentes de Información residuo de material resultante de ciertas operaciones de fabricación,

el aserrín y los pedazos en las operaciones del trabajo de la madera y el metal que se pierde en los proceso de fundición y vaciado.

que sí tiene un valor mesurable de recuperación, aunque relativamente reducido.

LOS DESECHOS Por ejemplo, el recorte de metal que resulta de la operación de troquelado El desecho puede venderse o volver a usarse.

Fuentes de Información Material que se pierde, evapora, o merma en un proceso de fabricación,

o que constituye un residuo sin ningún valor mesurable de recuperación

LOS DESPERDICIOS En algunos casos la venta del desperdicio implica costos adicionales.

por ejemplo los gases, el polvo, el humo y los residuos invendibles

MATERIAL DAÑADO

Es aquella que no satisface los estándares de dimensión o de calidad dentro de un proceso de fabricación

y que es echada a la basura o vendida a su valor residual.

5

El costo neto del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el punto de rechazo menos el valor de realización.

MATERIAL DAÑADO NORMAL

El material dañado normal es el que se originan condiciones eficientes de operación; es un resultado inherente del proceso y por tanto inevitable en el curso regular de las operaciones.

Los costos de material dañado normal se consideraría típicamente parte integrante de los costos de la producción buena porque para obtener unidades buenas es inevitable que aparezcan simultáneamente unidades dañadas. 6

En otras palabras, el material dañado normal es planeado, en el sentido de que la elección de una combinación, dada de factores de producción supone un coeficiente de material dañado que la administración está Dispuesta a acoplar de antemano.

MATERIAL DAÑADO ANORMAL El material dañado anormal es aquel que no espera que surja en, condiciones eficientes de operación, no es una parte, inherente al proceso de producción seleccionado.

Pérdidas por materia! dañado anormal debería aparecer en un Estado de Ganancias y Pérdidas, detallado como un rubro de pérdidas separado y no estar incluido como una parte indistinguible del costo de la mercadería vendida.

La mayor parte de este material dañado se considera como controlable en el sentido de que el supervisor de. primera línea puede ejercer influencia sobre la ineficiencia.

según Horngren Los costos de los materiales dañados anormales son costos de productos inferiores que deberían ser descargados directamente como pérdidas del período

Causas como danos en las máquinas, accidentes y materiales de baja calidad se consideran típicamente como sujetos en algún grado a !a influencia gerencial.

NIC 12

Base Tributaria La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios. Ejemplo:

Rubro Existencias Provisión de desmedro Existencias (neto) NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA (modificada)

100 ( 10) 90

Base Tributaria Dif. Temporal Base Contable

NIC 2 EXISTENCIAS

Definiciones Las existencias son: mantienen para su venta.

Activos que se:

hallan en proceso de producción para dicha venta. encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Valuación de Existencias Acción de Valorar , poner precio, respecto a las existencias

Compra

Costos

Transformación Otros Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas de:

 Materia Prima,  Mano de Obra,  Gastos Indirectos Fijos, y  Gastos Indirectos Variables

ATRIBUCION DE LOS COSTOS A LOS INVENTARIOS

NIC 2 MEDICION DE COSTOS

1.- METODO DEL COSTO ESTANDAR. METODO MINORISTA AL DETALLE 2.-FORMULAS DEL COSTO a) primeras entradas, primeras salidas (PEPS) – FIFO b)costo promedio ponderado 3.- IDENTIFICACION ESPECÍFICA

Aspectos Tributarios:  No se acepta la provisión por desvalorización de

existencias.  El D.Leg. Nº 797 señala que el límite de reexpresión es el

Valor de Reposición, el cual debe determinarse con comprobantes de pago (mercaderías, MP., E.y E., SD.) En

ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.  Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario

permanente o Inventario Físico valorizado

CONCEPTUALIZACION MERMA

MERMA

PERDIDA FISICA EN EL VOLUMEN , PESO O CANTIDAD DE LAS EXISTENCIAS, OCASIONADAS POR CAUSAS INHERENTES A SU NATURALEZA O PROCESO PRODUCTIVO

CONCEPTUALIZACION DE DESMEDRO

DESMEDRO

PERDIDA DE ORDEN CUALITATIVA E IRRECUPERABLE DE LAS EXISTENCIAS, HACIENDOLAS INUTILIZABLES PARA LOS FINES A LOS QUE ESTAN DESTINADOS

LAS MERMAS SE PRODUCEN

DENTRO DEL PROCESO PRODUCTIVO

FUERA DE PROCESO PRODUCTIVO

COSTO DE PRODUCCION

GASTO

LOS MDESMEDROS SE PRODUCEN

OBSOLESCENCIA DETERIORO CADUCIDAD

MERMAS Y DESMEDROS  Mermas imputables al costo de

producción  Productos Terminados  Balance General  Productos Vendidos  Estado de Resultados

 Desmedro sin destrucción al cierre  Requisitos reglamentarios  Aplicación del devengado  Efectos temporales 19

BIA

MERMAS DE EXISTENCIAS NIC 2, párrafo 16 (a)





20

Costos excluidos: Gasto del periodo Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; (…)

BIA

MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS: TRATAMIENTO TRIBUTARIO LIR, Artículo 37°, inciso f) – Reglamento, Artículo 21°, inciso c)

 Pérdida física  Peso  Volumen  Cantidad

 Origen  Causas inherentes a la naturaleza del bien  Proceso de producción

 Tipos de mermas omitidas  Manipuleo  Por condiciones climatológicas

21

BIA

MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS: ACREDITACIÓN TRIBUTARIA Reglamento, Artículo 21°, inciso c), segundo párrafo

 Requerimiento de la SUNAT  Informe técnico: Emitido por:  Profesional independiente, competente y colegiado  Organismo técnico competente  Idoneidad del informe:  Metodología empleada, y  Pruebas realizadas  Incumplimiento de requisitos:  GASTO NO DEDUCIBLE

22

BIA

MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS: ASPECTO TÉCNICO LIR, Artículo 37°, inciso f) – Reglamento, Artículo 21°, inciso c)

MATERIA PRIMA CONSUMO PRODUCCION

MERMA

Kgs. 100 80

10.00

20

PRODUCTO TERMINADO VALORES

COSTO UNITARIO

UNITS.

Kgs.

80

TOTALES

INVENTARIO FINAL

COSTO DE VENTAS

23

50 30

C.Total "A" 1,000.00 800.00 200.00 COSTO TOTAL

12.50 1,000.00 625.00 375.00

MERMA

200.00 (200.00) COSTO PRODUC.

10.00 800.00 500.00 300.00

C.Total "B" 1,000.00

COSTO MERMA

2.50 200.00 125.00

75.00

BIA

MERMAS Y DESMEDROS

MERMAS: ASPECTO TÉCNICO (2) LIR, Artículo 37°, inciso f) – Reglamento, Artículo 21°, inciso c)

Kgs.

COSTO TOTAL

100

1,000.00

10.00

MANO DE OBRA

600.00

6.00

GASTOS DE FABRICACION

400.00

4.00

80

2,000.00

25.00

Kgs.

COSTO TOTAL

MATERIA PRIMA

COSTO DE PRODUCCION PRODUCTO TERMINADO VALORES

UNITS. TOTALES

INVENTARIO FINAL

COSTO DE VENTAS 24

COSTO UNITARIO

COSTO PRODUC.

COSTO MERMA

25.00

20.00

5.00

2,000.00

1,600.00

400.00

50

1,250.00

1,000.00

250.00

30

750.00

600.00

150.00

80

BIA

MERMAS Y DESMEDROS

DESMEDROS DE EXISTENCIAS LIR, Artículo 37º, inciso f) – RLIR, Artículo 21º, inciso c)

 Deterioro Total: Pérdida  Cualitativa  Irrecuperable  Inutilizable  Deducción tributaria  Destrucción  Testimonio Notarial  Comunicación a SUNAT  Deterioro Parcial  Provisión: VNR  No Deducible  Hasta la venta: Valor de Mercado 25

MERMAS Y DESMEDROS

DESMEDROS DE EXISTENCIAS (2) LIR, Artículo 37º, inciso f) – RLIR, Artículo 21º, inciso c)

 Requisito reglamentario:  “… la SUNAT aceptará como prueba la

destrucción de las existencias …”

 No se precisa la oportunidad  Criterio del devengo  LIR, Artículo 57º  Imputación de rentas:  Ejercicio en el que se devengan  Imputación de gastos:  Norma del devengo aplicable

26

BIA

CIERRE CONTABLE Y FISCAL

GASTOS INHERENTES  Métodos de cálculo  Gastos directos imputables  Rentas imputables

 Rentas gravadas y no gravadas  El caso de las indemnizaciones inafectas

 Ajustes tributarios al resultado contable

27

BIA

GASTOS INHERENTES

IMPUTACIÓN DE GASTOS COMUNES LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

 Principio de causalidad

 Gastos imputables a:  Rentas gravadas:  DEDUCIBLES

 Renta no gravadas:  NO DEDUCIBLES  Ajuste tributario: ADICION DJ  Rentas gravadas y no gravadas:  Aplicación del Reglamento, Artículo 21°, inciso p)  % Gastos comunes: DEDUCIBLE  % Gastos comunes: NO DEDUCIBLE: ADICIÓN DJ 28

BIA

GASTOS INHERENTES

METODOS APLICABLES LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

29

PRIMER MÉTODO

SEGUNDO MÉTODO

IMPUTACIÓN EN BASE A LA RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE LOS GASTOS DIRECTOS

IMPUTACIÓN EN BASE A LA RELACIÓN PORCENTUAL DE LAS RENTAS GRAVADAS

BIA

GASTOS INHERENTES

MÉTODOS APLICABLES (2) LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

PRIMER MÉTODO IMPUTACIÓN EN BASE A LA RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE LOS GASTOS DIRECTOS

30

“Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas. ...”

BIA

GASTOS INHERENTES

IMPUTACIÓN DIRECTA DE GASTOS LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

ESTADO DE RESULTADOS VENTAS

GRAVs.

(18,000)

18,000

G. VTAs.

(2,000)

2,000

G. ADM.

(1,000)

500

O. GASTs. UAIP

(3,000)

500

200

800

2,000

800

2,000

10,000 23,500

20,700

TOTALES

100.00%

88.09%

21,140 2,860

20,700

NO DEDs

INAFECTs. COMUNES

6,000

GASTOS DEDUCIBs

EXONs.

28,000

COSTO

O. INGRs.

31

GASTOS DIRECTOS IMPUTABLES A RENTAS

3.40% 800

8.51% 2,000

500 440 60 BIA

GASTOS INHERENTES

MÉTODOS APLICABLES (3) LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

SEGUNDO MÉTODO IMPUTACIÓN EN BASE A LA RELACIÓN PORCENTUAL DE LAS RENTAS GRAVADAS 32

“... En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.”

GASTOS INHERENTES

PROPORCIONALIDAD DE RENTAS LIR, Artículo 37°; RLIR, Artículo 21°, inciso p)

ESTADO DE RESULTADOS VENTAS COSTO G. VTAs.

(2,000)

G. ADM.

(1,000)

UAIP RENTAS TOTALES DEDUCIBs 33

NO DEDs

EXONs.

INAFECTs.

(18,000)

10,000

O. GASTs.

GRAVs.

28,000

R.B.

O. INGRs.

RENTAS

6,000

10,000

1,000

2,000

3,000

16,000

11,000

2,000

3,000

100.00%

68.75%

12.50%

18.75%

4,125 1,875

4,125 750

1,125

(3,000) 10,000