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Identificación de la Firma de Auditoría

PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad (o cliente): Compañía ABC Preparado por:

Período de revisión: Del 1° de enero al 31 de diciembre de 201X Revisado por:

Área GASTOS Fecha:

Contenido Objetivos de Auditoría........................................................................................................ 1 Riesgos de Auditoría.......................................................................................................... 2 Aseveraciones * ................................................................................................................. 3 Procedimientos analíticos y sustantivos ............................................................................. 5 Presentación y Revelación en los Estados Financieros ................................................... 11

Objetivos de Auditoría A continuación, se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de gastos: 1. Verificar que todos los gastos del período objeto de la auditoría estén registrados en los estados financieros de la entidad. 2. Determinar que todos los gastos aplicables al período, así como las pérdidas sufridas o reconocidas han sido debidamente provisionados. 3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o posteriores. 4. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas. 5. Determinar que los gastos registrados efectivamente correspondan a los fines propios de la entidad. 6. Comprobar que los gastos estén apropiadamente clasificados y descritos en los estados financieros. 7. Cerciorarse de que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos. 8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior. 9. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados financieros conforme a las normas de información financiera aplicables.

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Riesgos de Auditoría En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos, el auditor debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados para tener en cuenta durante la evaluación de los gastos son: 1. Naturaleza y características propias de los gastos. 2. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización. 3. Registros poco confiables. 4. Cargos y créditos extraordinarios. 5. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia y niveles de autorización de desembolsos, reconocimiento y registro oportuno y adecuado de los gastos e indicadores claves de rendimiento, entre otros. 6. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y mapeo de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes de excepciones / correcciones. Los riesgos significativos suelen relacionarse con operaciones significativas poco ordinarias o presentarse por cuestiones de criterio, por lo que debe tomarse en cuenta lo siguiente: 

Si el riesgo es de fraude



Si el riesgo está relacionado con desarrollos significativos a nivel económico, contable o de otra naturaleza



La complejidad de las operaciones



Si el riesgo incluye operaciones significativas con partes relacionadas



El grado de subjetividad al medir la información financiera relacionada con el riesgo

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Preparado por: 

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Si el riesgo incluye operaciones significativas que se encuentran fuera del curso normal de las actividades de la entidad, o la operación parece ser inusual

Al identificar cualquier riesgo significativo, la respuesta del auditor en el desarrollo de su trabajo debe ser adecuada y suficiente, por lo que deberá evaluar en primera instancia la efectividad de los controles establecidos relacionados con el riesgo identificado, y en su caso: 

Enfatizar la necesidad de un mayor grado de escepticismo profesional



Cambiar el nivel / experiencia del personal asignado a la auditoría



Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos



Ampliar la participación del socio del trabajo o gerente



Introducir a un revisor de control de calidad del trabajo.

Aseveraciones * Aseveraciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período de auditoría Ocurrencia

Integridad

Corte de operaciones

Clasificación

Exactitud

Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del período: Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad

Evaluación

Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar: Ocurrencia

Derechos y obligaciones

Integridad

Clasificación y comprensibilidad

Exactitud

Evaluación

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Área GASTOS Fecha:

* Refiérase al documento Guía de auditoría Fase 4: Procedimientos Sustantivos para Pymes Basados en Riesgos, para ver las definiciones de las aseveraciones.

Programa General para la Evaluación de Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas:

Procedimiento

Hecho por / Fecha:

Descripción del procedimiento a realizar

Iniciales del auditor/ DD/MM/AA

Referencia PT Indicar la referencia del papel de trabajo (PT)

A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluación: 1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias. 2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones. B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran las transacciones en una auditoría preliminar o interina o cifras de los estados financieros dentro de la auditoría final, que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

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Procedimientos Analíticos y Sustantivos Procedimiento

Hecho por / Fecha:

Descripción del procedimiento a realizar

Iniciales del auditor/ DD/MM/AA

Referencia PT Indicar la referencia del papel de trabajo (PT)

3. Preparar la sumaria de gastos considerando el plan de cuentas aplicable. 4. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las subcuentas con el mayor general. 5. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos para determinar si han sido clasificadas correctamente y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base uniforme. 6. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra presupuestos. 7. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra cifras del año inmediatamente anterior. En todos los casos, obtener suficiente evidencia de auditoría de que las variaciones o su ausencia, así como las tendencias son razonables. Obtener explicación de las variaciones importantes o extraordinarias. 8. Razones financieras Analizar razones financieras relacionadas con los gastos, determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

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Procedimiento

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Referencia PT

De ser posible, comparar las cifras con información disponible de otras organizaciones del mismo ramo. Definir los indicadores financieros y suministrar la lectura e interpretación de sus resultados. En estas razones se puede incluir: a) Gastos de Administración y Ventas a Ventas [Gastos de Administración y Ventas / Ventas Netas] b) Margen Operacional [Utilidad Operacional / Ventas Netas] c) Impacto de la Carga Financiera [Gastos Financieros / Ventas] 9. Elaborar subsumarias de cada grupo de gastos clasificándolos por función y/o por naturaleza, operacionales (de administración, de distribución y ventas, de investigación y desarrollo) y no operacionales, para obtener la base de análisis documental de los mismos. 10. Mediante pruebas selectivas, revisar la documentación soporte de los gastos (Ej. Contratos, facturas, cuentas de cobro, etc.) con el fin de determinar: a) La existencia y legitimidad de las facturas de proveedores, cuentas o informes de gastos, informes de recepción y/o demás documentación de respaldo de los registros. b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a nombre de la entidad. c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej. Descripción y cantidad entre la orden de compra, la factura emitida por el proveedor y el informe de recepción.

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Procedimiento

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d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron comprobados con una orden de compra u otra autorización para la adquisición de bienes. e) Comprobación aritmética. f)

El adecuado cálculo y aplicación de descuentos según sea el caso.

g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser utilizados nuevamente. h) Pago del comprobante mediante examen del cheque pagado. La selección de transacciones a ser evaluadas se puede hacer sobre informes detallados de comprobantes de egreso, libros auxiliares de las subcuentas de gastos, etc. 11. Gasto de representación Obtener evidencia suficiente sobre la razonabilidad de los gastos de representación y viáticos, con base en las políticas establecidas por la entidad, teniendo en cuenta entre otros aspectos, que: -

Existan los documentos soporte de los gastos (facturas con los requisitos legales),

-

Hayan sido aprobados por el responsable respectivo,

-

Las cuantías y conceptos estén de conformidad con los límites y conceptos establecidos y aceptados por la entidad, etc.

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Procedimiento -

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Referencia PT

El generador el gasto sea empleado de la entidad.

Gastos por provisión 12. Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones, amortizaciones, etc. a) Obtener evidencia de la existencia física y documentos de propiedad de los bienes sujetos a depreciación, estableciendo su antigüedad y su valuación. b) Practicar revisión global de la depreciación del ejercicio, a partir de los saldos brutos de propiedades, planta y equipo y las tasas de depreciación aplicables. 13. De haberse constituido provisiones durante el período, analizar el concepto y razonabilidad de estos saldos. Respecto a cuentas incobrables, verificar que las provisiones reúnan las exigencias definidas para su registro. 14. En relación con los gastos no operacionales, revisar la adecuada clasificación de estas partidas. Observar que no existan partidas extraordinarias de años anteriores que deban reclasificarse para fines de los estados financieros. 15. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar el origen y disposición de estas partidas. 16. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos (también llamada Gastos Diversos) en cada uno de sus conceptos y evaluar la razonabilidad de estos saldos.

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17. Gastos financieros Obtener evidencia de la razonabilidad de los gastos financieros registrados en los estados financieros. En este grupo se incluyen cargos relacionados con intereses, diferencias, en cambio, comisiones, tasas financieras, entre otros: a) Establecer si los cargos tienen relación con las operaciones de la entidad. b) Comprobar si los préstamos recibidos por la entidad no están generando intereses superiores a los permitidos por ley. c) Comprobar la aplicación de exoneración parcial o total, si aplica, por préstamos del exterior. d) En general, respecto de préstamos recibidos por la entidad, asegurar el cumplimiento de lo señalado por la NIIF para PYMES, sección 25 Costos por préstamos. 18. Diferencia en cambio De existir gastos registrados por diferencial cambiario, asegurar el cumplimiento de la norma Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, de la NIIF para PYMES. Comprobar la adecuada determinación de las diferencias en cambio que afecten las cuentas de resultado, e.g. tipo de transacción que origina el gasto, tipo de cambio utilizado, determinación de la moneda origen, identificar si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, etc.

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Referencia PT

19. Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria y obtener el análisis correspondiente. 20. Programas de Auditoría relacionados: Véase Programa de Auditoría para Gastos de Personal.

21. Declaraciones de la administración. Cerciorarse de que, en la Carta de Gerencia o Carta de Representación, la entidad indique los aspectos relacionados con los gastos.

22. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de auditoría. La documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.

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Presentación y Revelación en los Estados Financieros El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos, tales como: 1. Desglose de partidas relevantes. 2. Políticas de capitalización. 3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a la normativa vigente de información financiera. 4. Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios de información financiera vigentes y aplicables. Sección 25 Costos por Préstamos: 

El párrafo 5.5(b) de la NIIF para PYMES requiere que se revelen los costos financieros.



El párrafo 11.48(b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.



Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas en relación con instrumentos financieros (Sección 11 de la NIIF para PYMES): La entidad debe revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas: 

Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en: (i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados; (ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;

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Área GASTOS Fecha:

(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado; y (iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado. 

Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados; y



El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera 

Respecto de diferencias en cambio; la entidad debe revelar la siguiente información: (a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 de la NIIF para PYMES; y (b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del periodo.



La entidad debe revelar la moneda en la cual se presentan los estados financieros.



Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, la entidad debe señalar este hecho y revelar la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.



Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio en el extranjero significativo, la entidad debe revelar este hecho, así como la razón de dicho cambio en la moneda funcional

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