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I Importación de bienes del activo fijo Área Tributaria

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe Título : Importacion de bienes del activo fijo Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011

1. Introducción El trabajo permanente de la contabilidad es la del reconocimiento de los elementos y la medición de los mismos, con la finalidad de que estos sean expuestos en los estados financieros que la entidad ha de proporcionar a los distintos usuarios, cada uno de ellos con particulares necesidades y decisiones. En la contabilidad los elementos relacionados a la situación financiera de la empresa son el activo, pasivo y patrimonio, en tanto que los elementos relacionados al desempeño son los ingresos y gastos, los mismos que son medidos de acuerdo a lo contemplado en las normas contables (NIIF) y que a la vez es necesario se revise el criterio contemplado en la normativa tributaria con la finalidad de identificar las diferencias existentes y poder medir las consecuencias de estas. En lo referente a los bienes del activo fijo agrupadas como Inmuebles, Maquinarias y Equipos (también denominado Inmovilizado Material), la medición aplicable, inicialmente es el referido al costo, que agrupa al Costo de Adquisición y de ser el caso el Costos de Construcción. Respecto al costo, la NIC 16 define a la misma como sigue: “Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones”. Sobre el punto, el componente del costo del elemento Inmueble, Maquinaria y Equipos, comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. N° 244

Primera Quincena - Diciembre 2011

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período.

2. Tributario Sobre el punto, hay cierta coincidencia de criterios de lo tributario con lo contable; esto se aprecia en parte del texto del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta que a la letra expone lo siguiente: Artículo 20º, sexto párrafo, literal 1: 1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.  ÍTEM

Descripción del producto

Unid.

El costo de adquisición (o de construcción) de un bien del activo fijo representa el costo invertido, el mismo que es asociado a beneficios económicos futuros, que viene a ser la capacidad de contribuir en la generación de efectivo a lo largo de la vida útil estimada, siendo la manera de medirla mediante la práctica de la depreciación como forma de confrontarla a los ingresos generados y determinar el desempeño practicada por la administración. En materia tributaria, el costo de adquisición de un activo es permitido como gasto a fin de determinar la Renta Neta (o pérdida tributaria, de ser el caso), para ello, el costo determinado debe estar relacionada a las actividades generadoras de renta.

3. Aplicación Mediante la exposición del caso de una empresa de producción que ha realizado la adquisición de un conjunto de bienes a ser empleados en la producción de bienes, compra realizado a un proveedor del exterior, es que vamos a exponer lo referido al costo de adquisición, para ello vamos a emplear datos que a continuación se expone: A. Transacciones presentadas hasta que las mercancía son puestas en el local del comprador: a. Factura emitida el 16.11.12 por un total FOB de USD 136,970, siendo el detalle de la misma el siguiente: PESO (kl)

FOB Unitario US$

FOB US$

1

Telar Modelo 4524

4

2400

12.000

48.000

2

Telar Modelo 6410

6

3000

10.000

60.000

3

Secadora Modelo FR

1

300

3.000

3.000

4

Secadora Modelo GT

1

400

5.500

5.500

5

Comprensora CT

4

480

300

1.200

6

Comprensora TR

6

600

480

2.880

7

Planchador Idustrial

1

240

280

280

8

Controlador Produc.

1

180

610

610

9

Montacarga Modelo 24

1

600

3.000

3.000

10

Montacarga Modelo 26

1

900

4.500

4.500

11

Cortadora Modelo 800

1

460

3.200

3.200

12

Cortadora Modelo 1000

1

600

3.500

3.500

13

Encoladora Modelo 320

1

120

600

600

14

Enceradora Modelo 600

1

140

700

700

10420

 

136.970

TOTALES

b. El embarque (puerto de origen) de la mercancía fue realizada el 05.12.11 c. La fecha de llegada al puerto de destino fue el 05.01.12 d. La nacionalización de la mercancía fue con fecha 07.01.12

e. Las transacciones relacionadas al trámite de nacionalización fueron los siguientes: i. Fecha 07.01.12, pago del importe de la DUA USD 66,937 (IGV) ii. Fecha 09.01.12, factura del Actualidad Empresarial

I-15

I

Actualidad y Aplicación Práctica

agente aduanero por comisión del servicio de desaduanaje S/.3,000 + IGV iii. Fecha 07.01.12, factura por estiba y desestiba S/.3,500 (exonerado) iv. Fecha 07.01.12, factura por servicios documentarios S/.300 + IGV f. La mercancía estuvo cubierta por un seguro (09.01.12), el mismo que ascendió a USD 6,000 + IGV g. El flete internacional collect (basándose en el peso) fue por USD 26,000 h. El flete (trasporte) local fue por S/.4,500 + IGV B. Transacciones relacionadas a los bienes adquiridos hasta que estas se encuentren listas para su uso: a. Desembolsos relacionados a la preparación S/.15,000 b. Desembolsos relacionados a la instalación S/.2,890 c. Personal de apoyo contratado temporalmente S/.3,000 d. Otros desembolsos relacionados S/.1,500 C. Para la conversión a moneda nacional, se ha de considerar los siguientes tipos cambiarios, las cuales son equivalentes a USD 1.00 por cada nuevo sol. Fecha

TC

16,11,11

2,700

05,12,11

2,715

05,01,12

2,716

07,01,12

2,710

09,01,12

2,709

33 INM., MAQ. Y EQUIPO

HABER

371,874

338 Unidades por recibir

3381 Maq. y equipos de explotación

A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inm., maquinaria y equipo

05.12. Factura comercial

I-16

Instituto Pacífico

————— x ——————

DEBE

HABER

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 70,486 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 70,486 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inm., maquinaria y equipo 05.01.12. Servicio Flete

Nota. Según el enunciado, se trata de un flete collect, del cual se sabe que el flete es cancelado culminado el servicio en el puerto de destino.

————— x ——————

Desarrollo A. Contabilización de las transacciones 1. Contabilización de la factura comercial (invoice) DEBE

2. Contabilización del servicio de flete

3. Contabilización del seguro

Se pide: • Contabilización de las transacciones mencionadas en el punto A. • Elaboración de la Hoja de costo, con la finalidad de demostrar el Costo de adquisición y los costos unitarios.

————— x ——————

Nota. El criterio de contabilizar en esta fecha, y por lo tanto el empleo del TC respectivo es por el momento para el reconocimiento de la obligación presente que surge en la mencionada fecha al establecerse como término del contrato el Incoterm FOB, del cual es de resaltar que la responsabilidad del proveedor, respecto a la ubicación de la mercancía se da cuando estas se encuentran a bordo de la embarcación en el puerto de origen; a partir de ese momento la adquiriente asume obligaciones y a la vez debe mostrar en su estado de situación financiera un activo.

371,874

DEBE

HABER

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 16,254 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,926 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cta. propia A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 19,180 465 Pasivos por compra de activo inmoviliz. 4654 Inm., maquinaria y equipo 09.01.12 Póliza seguro importación

Nota. Al estar relacionado a la importación, el presente servicio forma parte del costo de la mercancía importada, el monto del IGV no es parte del costo, del cual se asume que esta transacción reúne con todas las exigencias sustanciales y formales contempladas en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV. 4. Contabilización de la comisión del agente aduanero

————— x —————— 33 INM., MAQ. Y EQUIPO

DEBE

HABER

3,000

338 Unidades por recibir

3381 Maq. y equipos de explotación

40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

540

401 Gobierno Central

4011 IGV



40111 IGV - cta. propia

A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

3540

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

4654 Inm., maquinaria y equipo

09.01.12 Serv. trámite nacionaliz.

Nota. Al estar relacionado a la importación, el presente servicio forma parte del costo de la mercancía importada; el monto del IGV no es parte del costo, del cual se asume que esta transacción reúne con todas las exigencias sustanciales y formales contempladas en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV. 5. Contabilización servicio estiba - desestiba ————— x ——————

DEBE

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,500 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inm., maquinaria y equipo 01.01. Servicio estiba – desestiba

HABER

3,500

6. Contabilización Declaración Única de Aduanas (DUA) ————— x —————— 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE

HABER

66,937

401 Gobierno Central

4011 IGV



40111 IGV - cta. propia

A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

66,937

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

4654 Inm., maquinaria y equipo

05.01.12 Serv. trámite nacionaliz.

N° 244

Primera Quincena - Diciembre 2011

I

Área Tributaria 7. Contabilización servicio documentario DEBE

————— x ——————

HABER

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 300 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 54 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cta. propia

vienen...—— x ——————

DEBE

HABER

A 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

354

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

4654 Inm., maquinaria y equipo

07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.

8. Asiento contable del reconocimiento y medición final de los bienes del activo fijo adquiridos

van...

DEBE

————— x ——————

HABER

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304 333 Maq. y equipos de explotación 3331 Maq. y equipos de explotación 33311 Costo de adqu. o construcción A 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación 07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.

B. Costo de adquisición y costos unitarios OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

DETALLE DE LA FACTURA ÍTEM

Descripción del producto

FOB Unid. PESO (kl) Unitario US$

FOB US$

Factores Distribución

FOB S/.

Peso

Flete Internac. $

valor

Seguro $

Agente Aduana

Flete local

Estiba Desestib. Handling

Advalor $

TOTAL C ADQ

Total

26.000.00

6.000

3.000

4.500

3.500

300

1

Telar Modelo 4524

4

2400

12.000 48.000 130.320

0,2303 0,3504

16.234,78

5.696

1.051

1.036

806

105

0 0

24.930 155.250

2

Telar Modelo 6410

6

3000

10.000 60.000 162.900

0,2879 0,4381

20.293,47

7.120

1.314

1.296

1.008

131

0

31.162 194.062

3

Secadora Modelo FR

1

300

3.000

3.000

8.145

0,0288 0,0219

2.029,35

356

66

130

101

7

0

2.688

10.833

4

Secadora Modelo GT

1

400

5.500

5.500

14.933

0,0384 0,0402

2.705,80

653

120

173

134

12

0

3.798

18.731

5

Comprensora CT

4

480

300

1.200

3.258

0,0461 0,0088

3.246,96

142

26

207

161

3

0

3.787

7.045

6

Comprensora TR

6

600

480

2.880

7.819

0,0576 0,0210

4.058,69

342

63

259

202

6

0

4.930

12.750

7

Planchador Idustrial

1

240

280

280

760

0,0230 0,0020

1.623,48

33

6

104

81

1

0

1.848

2.608

8

Controlador Produc

1

180

610

610

1.656

0,0173 0,0045

1.217,61

72

13

78

60

1

0

1.443

3.099

9

Montacarga Mod. 24

1

600

3.000

3.000

8.145

0,0576 0,0219

4.058,69

356

66

259

202

7

0

4.948

13.093

10

Montacarga Mod. 26

1

900

4.500

4.500

12.218

0,0864 0,0329

6.088,04

534

99

389

302

10

0

7.421

19.639

11

Cortadora Mod. 800

1

460

3.200

3.200

8.688

0,0441 0,0234

3.111,67

380

70

199

155

7

0

3.922

12.610

12

Cortadora Mod. 1000

1

600

3.500

3.500

9.503

0,0576 0,0256

4.058,69

415

77

259

202

8

0

5.019

14.522

13

Encoladora Mod. 320

1

120

600

600

1.629

0,0115 0,0044

811,74

71

13

52

40

1

0

990

2.619

14

Enceradora Mod. 600

1

140

700

700

1.901

0,0134 0,0051

947,03

83

15

60

47

2

0

1.154

3.055

1,0000 1,0000 70.486,00 16.254

3.000

4.500

3.500

300

0

TOTALES

Descripción del producto

ÍTEM

10420

  136.970 371.874

Unid.

COSTO IMPORTACIÓN

4

155.250

Factor Distribución Valor

1

Telar Modelo 4524

98.040 469.914

COSTOS ADICIONALES Preparación

Servicio de Instalación

Personal Apoyo

Otros

15.000

2.890

3.000

1.500

TOTAL

TOTAL C ADQ

0,3304

4.956

800

991

496

7.242

162.492

Costo Unitario

40.623

2

Telar Modelo 6410

6

194.062

0,4130

6.195

1.200

1.239

619

9.253

203.315

33.886

3

Secadora Modelo FR

1

10.833

0,0231

346

150

69

35

600

11.432

11.432

4

Secadora Modelo GT

1

18.731

0,0399

598

100

120

60

877

19.608

19.608

5

Comprensora CT

4

7.045

0,0150

225

100

45

22

392

7.437

1.859

6

Comprensora TR

6

12.750

0,0271

407

100

81

41

629

13.379

2.230

7

Planchador Idustrial

1

2.608

0,0055

83

60

17

8

168

2.776

2.776

8

Controlador Produc

1

3.099

0,0066

99

50

20

10

179

3.278

3.278

9

Montacarga Mod. 24

1

13.093

0,0279

418

0

84

42

543

13.636

13.636

10

Montacarga Mod. 26

1

19.639

0,0418

627

0

125

63

815

20.454

20.454

11

Cortadora Mod. 800

1

12.610

0,0268

403

170

81

40

693

13.303

13.303

12

Cortadora Mod. 1000

1

14.522

0,0309

464

110

93

46

713

15.234

15.234

13

Encoladora Mod. 320

1

2.619

0,0056

84

30

17

8

139

2.757

2.757

14

Enceradora Mod. 600

1

3.055

0,0065

98

20

20

10

147

3.202

3.202

469.914

1,0000

15.000

2.890

3.000

1.500 22.390

492.304

 

TOTALES

N° 244

Primera Quincena - Diciembre 2011

Actualidad Empresarial

I-17