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• Ariel Bernardo Flores Santos

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ESTUDIO DE CUENTAS DE ACTIVO FIJO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1. Concepto – Clasificación La propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo) de una entidad, es el conjunto de bienes de naturaleza relativamente permanente, adquiridos, desarrollados y/o construidos (por administración propia o por contrato) y que al ser propiedad de un Ente son utilizados en sus operaciones normales, coadyuvando de esta manera a la fabricación y venta de productos, a la prestación de servicios, y al cumplimiento de las actividades para las que fue organizada la entidad. Se supone o presume que sobre ellos no existe intención de venta habitual. En consecuencia, un bien para ser considerado Propiedad Planta y Equipo (activo fijo), debe reunir con carácter de simultaneidad las siguientes condiciones: 1. Tener una vida útil mayor a un ejercicio contable 2. Ser utilizado en operaciones habituales del Ente 3. No tener intención de venta habitual 4. Tener un mínimo valor monetario (según políticas internas del Ente) El Activo fijo generalmente se clasifica de la siguiente manera: • No sujetos a Depreciación (Terrenos) • Sujetos a Depreciación (Edificios, Vehículos, Muebles, etc.) • Sujetos a Agotamiento (Minas, Pozos Petrolíferos, etc.) 2. Activos Fijos Tangibles Se refieren a bienes que poseen existencia material, se presume que tendrán una vida prolongada y coadyuvara al desarrollo de las actividades propias de la institución y que reúnen las condiciones indicadas precedentemente. Entre los bienes más representativos del Activo Fijo Tenemos Terrenos, Edificios, Maquinaria, Muebles y Enseres, Herramientas, Vehículos. 3. Depreciación del Activo Fijo Tangible (Métodos de Cálculo) La depreciación es definida de varias maneras, una condensación de ellas es indicar que se refiere a: “La pérdida gradual de valor que sufren los bienes tangibles y de permanencia relativamente prolongada, a consecuencia de una serie de factores físicos, económicos u otros.” Es decir se le hace obedecer a las siguientes causas: a) Desgaste por el uso y la acción de los elementos físicos b) Desmejoramiento económico causado por el progreso en los métodos de producción, cambio de orientación de las empresas, etc. (obsolescencia, insuficiencia, gustos cambiantes del público, etc.) Una definición actualizada es: “Considerar a la Depreciación del Activo Fijo Tangible como una distribución racional y sistemática de sus costo u otro valor, menos el valor residual (si lo hubiere) durante su vida útil estimada:” Los métodos de depreciación que desarrollemos en este capítulo son los siguientes: 1. Legislación Boliviana 2. Línea Recta (Anualidades Uniformes) 3. Producción (Rendimiento) 4. Suma de Dígitos 5. Porcentaje sobre saldos 3.1. Legislación Boliviana

Conforme a los artículos 21º y 22º del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995, las depreciaciones del Activo Fijo se computaran sobre el costo de adquisición o de producción de los bienes, incluidos los gatos incurridos con motivo de la compra, transporte, introducción al país, instalaciones, montaje y otros similares que resulten necesarios para que los bienes puedan ser colocados en condiciones de ser usados de acuerdo a su vida útil según los siguientes coeficientes de depreciación. Se puede utilizar otros criterios de depreciación, de acuerdo con la característica especial de algunas actividades económicas, siempre que los mismos estén en concordancia con normas técnicas y legales referidas a actividades contables Para fines fiscales, los bienes incorporados en el transcurso de una gestión serán depreciados en proporción a los meses transcurridos desde el inicio de su utilización en la actividad económica de la empresa hasta la fecha de cierre. A efectos del cálculo el mes de inicio de su utilización se tomará como mes completo. 3.2. Línea Recta Este método de depreciación, llamado también de las anualidades uniformes, se refiere a la determinación de una cuota de depreciación anual igual para todos los años de vida útil del bien. Para su Aplicación es necesario conocer el valor de incorporación del activo fijo, el valor residual que se le haya asignado y el número de años estimados de vida útil. Determinamos el monto de la cuota anual de depreciación aplicando la siguiente formula:

cda VT VR n

= = =

Cuota de depreciación anual Valor total de incorporación del Activo Fijo = Valor residual del activo fijo Número estimado de años de vida útil del activo fijo.

3.3. Producción o Rendimiento Para utilizar este método de depreciación es necesario conocer información técnica sobre la capacidad de producción o trabajo del activo fijo, en función de unidades de acuerdo a sus características propias, si se trata de maquinaria podrán ser: horas piezas, pares docenas, etc., si se trata de vehículos la unidad puede ser el kilómetro recorrido. La cuota de depreciación se calcula utilizando la siguiente fórmula.

cdu = VT = VR n.u. = vida útil

Cuota de depreciación por unidad Valor total de incorporación del Activo Fijo = Valor residual del activo fijo Número estimado de unidades de producción del activo fijo durante su

3.4. Suma de los Dígitos

Este método de depreciación de activos fijos, presenta diferencias notables en relación a los explicados anteriormente, su característica principal está en la determinación de la suma de los dígitos en función de los años estimados de vida útil. Por ejemplo, si un activo fijo tiene una vida útil estimada de 4 años, se debe sumar los dígitos del 1 al 4 como sigue: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 La suma obtenida de 10, resulta ser la base para el cálculo de la cuota de depreciación aplicable a cada ejercicio; el procedimiento consiste en fraccionar el valor total del activo fijo (menos su valor residual) por la relación de los años de vida útil respecto a la suma de los dígitos. 3.5. Porcentaje Sobre Saldos Este método de depreciación, inusual en nuestro medio hace gravitar el peso de las depreciaciones en los primeros años de vida útil del bien, las cuotas de depreciación van disminuyen a medida que transcurre el tiempo precisamente cuando los gatos por reparaciones, mantenimiento y otros se hacen más onerosos. 4. Revalorización de Activos Fijos Las revalorizaciones de activos fijos son operaciones que producen aumentos en sus valores debido a circunstancias especiales que en algunos casos pueden atribuirse a disposiciones gubernamentales, y en otros a la necesidad de actualizar los costos de producción y los gatos de operación. Las revalorizaciones de Activos Fijos pueden ser clasificados en técnicas y contables. Las revalorizaciones técnicas, se deben a estudios técnicos actualizados sobre costos, en los que se asignan o atribuyen nuevos valores, y paralelamente se puede considerar un periodo diferente de saldo de vida útil de los activos fijos. Las revalorizaciones contables, generalmente son a consecuencia de disposiciones gubernamentales, el procedimiento consiste en efectuar incrementos a los valores históricos incorporados (o actualizados) y simultáneamente en la misma proporción incrementar los saldos de las depreciaciones acumuladas. De esta última consideración podemos concluir que las revalorizaciones contables no tienen como propósito principal aumentar la vida útil del activo sino solamente actualizar sus valores por efecto de niveles de inflación y los cargos resultantes de los cálculos de depreciación. Las revalorizaciones contables a las actualizaciones de valor se registran contra la cuenta de resultados “Ajuste por Inflación y Tenencia de bienes” y las revalorizaciones técnicas cuando aumenta el valor de los bienes contra la cuenta patrimonial “Reserva por Revalúos Técnicos”. Las depreciaciones correspondientes a incrementos por revalúos Técnicos, no son deducibles para fines de determinación de la base para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. 5. Retiros, Ventas y Permutas de Activos Fijos Retiros Las empresas en algunas circunstancias podrían retirar algunos activos fijos que están en servicio y trasladarlos a sus depósitos. En estos casos es necesaria la realización de registros contables que respalden las operaciones.

Los retiros generalmente se efectúan a los valores en libros, sin embargo, a veces se pueden asignar valores diferentes a consecuencia de apreciaciones o valuaciones técnicas considerando una futura negociación de estos activos fijos. Ventas En lagunas oportunidades pueden venderse activos fijos de una empresa, en cuyo caso se debe tener el conocimiento necesario para el registro contable. En estas operaciones la práctica recomienda ajustar las ganancias o las pérdidas con los resultados del periodo en que se realiza una venta. Permutas Sistema impositivos de algunos países no consideran utilidad ni pérdida en el cambio de activos fijos, solo indican que el valor transaccional debe incluirse en el costo de nuevo activo. La legislación boliviana permite que en el caso de reemplazo o venta de un bien el contribuyente deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior. Para fines impositivos toda permuta de bienes debe considerarse como dos operaciones de compra – venta. 6. Erogaciones Capitalizables y Gastos – Valuación del Activo Fijo Tangible Una erogación (contable) por el sistema de registro de acumulaciones o devengado es el pago de una deuda o el reconocimiento de una obligación que debe ser cubierta en un periodo futuro por servicios o bienes recibidos. Las erogaciones aplicables al activo fijo son de dos clases: operativas y capitalizables: Las erogaciones operativas, son las que se registran con cargo a cuentas de gastos o costo, es decir se absorben en los resultados del ejercicio en que se incurren o se incluyen a los costos de producción de bienes o prestación de servicios. Las erogaciones capitalizables, son las que se cargan a cuentas del activo, debido a que dan como resultado adiciones o mejoras de carácter permanente y de una cuantía relativamente importante aumentando el valor de la propiedad y beneficiando con su uso a más de un ejercicio contable. Las erogaciones relacionadas con los Activos Fijos se refieren generalmente a los siguientes conceptos: Adiciones Son erogaciones que no solo comprenden la reposición de bienes que se poseían con anterioridad, sino la incorporación de nuevas unidades a los activos existentes, así como las ampliaciones, extensiones y agrandamientos de las unidades antiguas, lo que significa que se producen aumentos en cantidades. Su contabilización no presenta problema alguno, pues para su cargo al activo debe determinarse su costo. Mejoras Este concepto se refiere a aumentos en la calidad, es decir que el nuevo bien incorporado es mejor que el antiguo, por ejemplo, el cambio de un piso de ladrillo por otro de parket, constituye una mejora. En la práctica se recomienda que las mejoras significativas y que ocasionen aumentos en la vida útil sean cargadas al activo. En lo

posible debe lograrse la identificación de las partes sustituidas para su retiro del activo fijo y para el ajuste de su depreciación acumulada. Reemplazos El concepto supone también una sustitución, pero a diferencia de las mejoras el bien nuevo no es mejor que el antiguo, los reemplazos pueden ser de unidades completas o de partes. De acuerdo a la naturaleza de la erogación estos podrán ser considerados como activables o como reparaciones ordinarias que serán presentadas en el estado de resultados. Mantenimiento. Este concepto se refiere a conservar el bien en buenas condiciones efectuando algunas erogaciones periódicas, se identifica con hechos preventivos a fin de evitar contingencias futuras que podrían requerir mayores desembolsos. Los cargos son generalmente a los gatos del ejercicio en que se incurren. Reparaciones Las reparaciones son actos restaurativos, es decir supone volver a tener un activo en buenas condiciones. Se reacondiciona un activo mediante arreglos generales o de partes, trabajos en las que en algunas oportunidades se efectúa la reposición y/o sustitución de piezas. Las reparaciones pueden ser ordinarias y extraordinarias. Las reparaciones ordinarias, por ser generalmente erogaciones pequeñas se cargan a gastos. Las reparaciones extraordinarias, presentan aspectos especiales en su contabilización, el método ideal consiste en eliminar el costo de las partes reemplazadas del activo fijo al igual que su depreciación acumulada, y llevar al activo el costo de la reparación y de las partes nuevas, este trabajo puede llevarse a cabo si los registros auxiliares proporcionan la información necesaria con respecto al costo y la depreciación acumulada de las partes individuales. El D.S. Nro 24051 al respecto manifiesta que las reparaciones ordinarias que se efectúan en los bienes del Activo Fijo, serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no superen el 20% del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejoras que prolongan la vida útil del bien y por lo tanto, se imputaran al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al periodo que le resta de vida útil. 7. Agotamiento de Activos Fijos Tangibles Algunos Activos Fijos Tangibles, generalmente los recursos naturales como ser canteras, minas, pozos petrolíferos, etc. Por estar sujetos a la explotación de sus riquezas sufren mermas en su contenido, los bienes con estas características son conocidos como activos fijos agotables. Agotamiento es la extinción del costo de un activo fijo agotable durante el periodo de su explotación. Los costos de desarrollo relacionados con la preparación, instalación y otros trabajos incurridos para disponer de ambientes adecuados de explotación deben llevarse en cuentas separadas al costo original del activo agotable, pudiendo eliminarse en cantidades proporcionales a las amortizaciones del costo original cuando las obras sirvan durante toda la vida útil del activo. Por el contrario, se podrán amortizar en un periodo más corto si su utilidad expira antes de que el recurso natural quede totalmente agotado, en el caso de que algunos

trabajos resultaren infructuosos como la perforación de un pozo seco, sus costos deben eliminarse inmediatamente. Para fines contables el agotamiento se calcula dividiendo el valor contabilizado del activo agotable entre el número de toneladas, barriles, millares, u otras unidades de explotación del bien, determinando de esta manera una cuota unitaria de agotamiento. El cargo total por agotamiento aplicable a un ejercicio se obtiene multiplicando esta cuota por el numero de unidades extraídas en ese periodo. 8.