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• Maximiliano Humeres Reveco

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Parte 7: TRATAMIENTO DEL ACTIVO FIJO Introducción Los activos fijos son bienes tangibles de duración relativamente larga, con gran potencial de rendimiento y servicios, necesarios para la empresa, quien los adquiere con la finalidad de hacer uso de ellos, ya sea en la producción o distribución de bienes o en la habilitación de su planta industrial, oficinas o salas de venta. Su principal característica es la larga permanencia que tienen en la empresa y, además, que su adquisición se hace sin el ánimo de venderlos. En general, se distinguen las siguientes clases de activo intangible: 1. Terrenos. 2. Construcciones. 3. Maquinarias. 4. Instalaciones. 5. Equipo de transporte. 6. Muebles y útiles. 7. Herramientas. 8. Patrones, moldes y matrices. 9. Envases.

Valorización de los Activos Fijos Estos activos deben ser valorizados al momento de su adquisición a su valor histórico, es decir al valor que se pago por ellos. Este valor comprende dos elementos complementarios y que dan origen al costo del bien adquirido. Cuando son bienes adquiridos en el mercado nacional, los elementos son: 1. Precio de compra: lo que se pago por el bien. 2. Costos asociados: desembolsos necesarios para dejar el bien en condiciones de ser utilizado por la empresa. Por ejemplo: transporte, carga y descarga, instalación y montaje, honorarios técnicos, capacitación y seguros relacionados. Los costos asociados son todos los desembolsos inherentes a la compra y son necesarios para dejar el bien en funcionamiento. Una vez que la maquinaria comienza a funcionar, es decir, que es capaz de genera ingresos, se termina la etapa de costos asociados y los desembolso pasan a ser gastos. Por ejemplo: los costos de transporte de una maquinaria a la planta productiva es parte de su costo asociado, pero si luego de un tiempo, ya funcionando, se decide trasladarla ya no es costo de la maquinaria es un gasto. Cuando la maquinaria es adquirida al crédito los intereses pueden ser parte de los costos asociados, siempre que el crédito corresponda directamente a la compra de la maquinaria. Si la maquina fue adquirida por crédito bancario, se debe demostrar y verificar, que el préstamo se destino a la compra del activo y que su finalidad no fue otra. Cumpliendo estos requisitos los interese serán un costo asociado y no un gasto financiero. Cuando son bienes adquiridos en el mercado internacional, existen nuevos gastos inherentes a la compra. El flete internacional desde el país extranjero hasta el puerto chileno (terrestre, marítimo o aéreo) y el seguro propio del traslado internacional del activo. Una vez en territorio chileno, hay que proceder a su nacionalización, para lo cual debe pagar derechos de interacción (derechos de aduana) derechos y tasas portuarias (por vía marítima) almacenajes, y otros gastos propios del desaduanamiento, que incluye la comisión del agente de aduanas. En cuanto al precio de venta del proveedor extranjero, este puede ser de dos formas: 1. Valor CIF: Cost, Insurance and Freight (costo, seguros y fletes). En este caso, el precio de costo es el valor de la mercadería puesta en puerto chileno; el que incluye el seguro y el flete.

2. Valor FOB: Free On Board (libre a abordo). Que corresponde solo al valor de la mercadería, debiendo el comprador hacerse cargo del flete y la prima de seguro. Así en este caso tenemos: 1. Precio de compra: lo que se pago por el bien. Valor CIF o FOB 2. Costos asociados: a. Desembolsos propios de la importación: informe importación, seguros y fletes, derechos de interacción, gastos de desaduanamiento, almacenaje y comisión del agente de aduanas. b. Desembolsos propios de la puesta en marcha: instalación, capacitación, entrenamiento y honorarios técnicos. Cuando un bien del activo fijo es adquirido por medio de una operación de permuta, debe ser valorizado al valor de mercado que tiene el bien entregado. La diferencia entre el valor de mercado del bien entregado y su valor libros (contable) corresponde al resultado obtenido en la transacción. Para la empresa con la cual se efectuó la permuta debe considerar el valor de mercado del bien que entrega, que pasa a ser el costo de adquisición del nuevo bien y, generara un resultado en la transacción por la diferencia entre el valor libros y el valor de mercado del bien entregado.

Si el bien es incorporado por medio de una Donación debe ser valorizado a su valor de mercado, que correspondería al valor de mercado de ese momento, con abono a una cuenta de resultados. Una vez que un bien entra en funcionamiento, la empresa debe preocuparse de mantener una capacidad de servicio y condiciones de servicio más o menos constantes, para esto todos los desembolsos que se realicen con ese objeto constituyen el costo de mantenimiento del activo fijo.

Costos de Mantenimiento del Activo Fijo Con el fin de mantener su potencial de funcionamiento se requiere una serie de desembolsos que se pueden clasificar en: 1. Gastos de Mantención 2. Gastos de Reparación Los gastos de mantención: son los desembolsos normales y periódicos que debe hacer la empresa para mantener el bien en buenas condiciones de funcionamiento. Su finalidad es contrarrestar el deterioro físico derivado del uso de los bienes. La mantención es: 1. De carácter permanente, ya que se debe aplicar por la vida útil del recurso. 2. Esta permite mantener al valor del bien, asegurando sus condiciones de funcionamiento. 3. Una adecuada manutención permite disminuir el deterioro físico de los activos fijos. 4. El desembolso por manutención va en aumento, a medida que transcurre el tiempo.

Entre los desembolsos por mantención más habituales, se puede citar: La limpieza y lubricación de maquinarias y vehículos, reparación de piso de un bien raíz, trabajos de mantención en buen estado de ductos y ascensores en edificios, revisión de líquidos de frenos de vehículos, limpieza de alfombras de oficinas, limpieza de fachada de edificios, etc. Hay que tener presente que la mantención no tiene por finalidad mejorar o aumentar las condiciones de funcionamiento del recurso, sino mantenerlas y conservar de esta manera su capacidad productiva. La mantención inadecuada de los activos fijos, puede traer las siguientes consecuencias: fallas de funcionamiento y mayor deterioro. Así los desembolsos por mantención son gastos operacionales. Para su contabilizaron veremos un ejemplo: hay un desembolso por $500.000 por pago a técnico y un costo de $100.000 por materiales de limpieza y lubricación para las maquinarias de la planta; el gasto total de mantención será de $600.000

Los gastos de reparación: son los desembolsos que se deben hacer para restituir las condiciones de funcionamiento de un activo, cuando este ha sufrido un deterioro físico que detiene su capacidad operativa. La característica fundamental de los gastos de reparación es que se deben hacer cuando el bien no esta en condiciones de funcionar o es muy claro su mal funcionamiento. Las reparaciones se caracterizan por:  Restituye las condiciones de funcionamiento.  Si no se realiza el bien no puede funcionar o presenta un funcionamiento deficiente.  Al contrario de la manutención que es preventiva, la reparación es curativa.  Al efectuarse una reparación nos e intenta variar la vida útil del bien.  Toda reparación implica tiempo ocioso. El cual incluye un tiempo sin generar ingresos. Ejemplos de reparación son: el cambio de bujías en un vehículo, reparaciones ascensores y bombas de agua de edificios, reparaciones de naves, cambio de la pintura de un edificio o vehículo, cambio de alfombras deterioradas, etc. Las reparaciones se pueden clasificar como: Reparaciones Ordinarias Extraordinarias

Descripción deterioro Deterioro normal que Gasto operacional experimenta el bien por el uso. Deterioro repentino como Perdida no operacional consecuencia de un mal uso, accidente o falla técnica.

Mejoras del Activo Fijo Son los desembolsos que hace la empresa voluntariamente, con la finalidad de dejar el bien en una condición superior a aquella que tenía ordinalmente. Pueden ser:  Adición de una o varias piezas sea en su presentación, funcionamiento, rendimiento o calidad del producto.  Sustitución de una o varias piezas que dejen el bien en condiciones superiores a las que tenia originalmente.  Trabajos que adicionan valor al bien o aumenten su vida útil. Cada mejora debe aumentar el valor del bien, puede aumentar la vida útil del bien, después de la mejora el bien queda en condiciones superiores de funcionamiento, el costo de la mejora incluye materiales y los honorarios técnicos que se paguen, contablemente el costo de la mejora debe ser cargado al activo afectado. Por estas razones las mejoras son parte del activo y de su costo. Entre las mejoras están la incorporación de un motor a una maquina manual, el cambio de un vehículo por una de mayor potencia, el cambio de piso de madera por una de parquet, cambio de neumáticos a vehículo, etc.

Depreciación Cuando se adquiere un activo fijo, se esta adquiriendo su capacidad operativa. A medida que se utiliza el bien se va consumiendo esta capacidad operativa, que esta reflejada en el activo, y el costo se va transformando en gasto. Este proceso gradual de conversión del activo fijo en gasto se conoce con el nombre de depreciación. Así tenemos que la depreciación es la parte potencial de servicio de un activo fijo, que se ha consumido durante un periodo. Todo activo es sujeto de depreciación, excepto los terrenos y colecciones de arte, con la condición que tengan una vida útil limitada, y tenga uso de más de un periodo contable. Para poder cuantificar la depreciación, hay que considera los siguientes variables: 1. Costo del bien: es un costo histórico que incluye el valor de compra más los costos asociados a ella, necesarios para dejar el bien en condiciones de funcionamiento. 2. Valor residual o de desecho: es el valor que se espera obtener del bien al término de su vida útil; o su valor comercial, en las condiciones que se encuentre en una fecha estimada de venta o cunado no este en condiciones de funcionar. 3. Costo depreciable del bien: es el valor de adquisición menos el valor residual. Corresponde al valor a ser depreciado, es decir, distribuido periódicamente, a través del tiempo de uso del bien. 4. Vida útil estimada: es la estimación de la capacidad operativa del bien; en otras palabras es la estimación de la duración de tiempo que se espera que el bien preste servicios a al empresa. Esta puede ser expresada en base a : a. Tiempo de uso del bien: es el número de años en que debe ser distribuido el costo del activo. b. Rendimiento: que puede ser unidades a producir o kilómetros a recorrer. Hay que aclarar que la vida útil del bien esta determinada en forma estimativa, en base a un informe técnico que trata de acercarse a la realidad, la cual solo puede ser verificada hasta su termino. La vida útil del activo, se limita por dos factores: el deterioro, y la obsolescencia. El deterioro o disminución de la vida útil, es causada por el uso, el tiempo o un daño accidental. El deterioro afecta la vida útil técnica del bien y se traduce en una disminución del rendimiento o de la calidad de los bienes producidos.

La obsolescencia o caducidad, es la disminución de la utilidad comparativa de producción, motivada por adelantos tecnológicos que impliquen nuevos equipos o procesos, cambios de diseños, cambios en las preferencias del consumidor. Ambos, deterioro y obsolescencia, afectan el rendimiento de los activos, que decrece y ve disminuido su potencial técnico de servicio y funcional. Con respecto a la vida útil se presenta un caso especial el caso de los bienes inmuebles, debido a que el terreno y la construcción muestran características diferentes. La construcción tiene vida útil limitada, que depende de los materiales utilizados; en tanto el terreno tiene vida útil ilimitada, por lo cual no es depreciable. En el caso tributario, la vida útil se relaciona con las disposiciones de la Ley de la Renta y es el periodo de tiempo que se asigna tributariamente a un bien para su funcionamiento.

Métodos de Depreciación Hay diferentes métodos de cálculo para llegar a determinar el valor de la cuota o monto en que depreciarse un bien: método lineal, de producción, suma de los dígitos de los años, depreciación por anualidades, etc. Método lineal: se necesita saber el costo del bien, su valor residual y la vida útil del recurso. cuota 

VA  VR n

Ejemplo: Se adquirió maquina para planta de procesamiento por $5.000.000, según especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil estimada de 10 años y un valor residual de $500.000. cuota 

VA  VR 5.000.000  500.000   $450.000 / año n 10

Método producción: en este método el bien se deprecia por las unidades de producción, como ejemplo de estos bienes se puede mencionar los motores de avión, fotocopiadoras o los vehículos. Ejemplo: Se adquirió maquina el 20/10/2005 en $3.400.000, según especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil estimada de 10.000 unidades de producción y un valor residual de $400.000. Según los controles de producción del año 2005 fue de 2.300 unidades. cuota 

VA  VR 3.400.000  400.000   $300 / u * 2.300u  $690.000 u 10.000

Método de Depreciación Acelerada: tributariamente, también existe un método de cálculo de depreciación acelerada, que es considerado gasto tributario para todos los efectos legales. De acuerdo a la normativa legal indica:”Se entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de deprecación de los bienes del activo inmovilizado, reduciendo a un tercio los años de vida útil fijada por este servicio (SII) para la depreciación normal de dichos bienes. Así por ejemplo, si la vida útil normal de un determinado bien fue fijada en 20 años, respecto de dicho bien para los efectos de aplicar el régimen de depreciación acelerada debe considerarse una vida útil de 6 años (20:3=6,67) despreciándose las fracciones de años que resulten de la operación aritmética realizada” Para acogerse a este método se requiere que se trate de bienes nuevos cuya adquisición, construcción o internación haya ocurrido a contar del 1º de enero de 2003, no rigiendo la condición de nuevos tratándose de bienes internados; y que la vida útil normal fijada por el Servicio sea igual o superior a 3 años.

Contabilización de la Depreciación Método directo: se aplica cuando la cuota de depreciación del bien es registrada en la cuenta del bien que se esta depreciando. Este método tiene la desventaja la perdida de información del valor de adquisición del bien en los estados financieros. Método indirecto: Se crea una cuenta complementaria de activo, con el objeto de registrar la depreciación que va acumulando el bien. Esta cuenta se denomina Depreciación Acumulada. Este mecanismo mantiene la información del valor de adquisición del bien. Por ejemplo: Maquinarias $1.500.000 Depreciación acumulada $300.000 Depreciación del periodo $150.000 El asiento contable en el Libro Diario queda: Debitos Créditos 25/02/2008 Depreciación 150.000 Depreciación acumulada

150.000

Contabilización por la depreciación del periodo

Así tenemos que: Maquinarias Depreciación acumulada

$1.500.000 $450.000

Castigo de Bienes del Activo Fijo Castigos son ajustes que se deben efectuar para retirar un bien del activo de la empresa, ya sea por: 1. No existir físicamente dicho bien, por mermas, sustracciones, robos u otras causas. 2. Estar el bien físicamente en el activo de la empresa, pero haber sido de baja antes del término de su vida útil por estar inservible. El efecto del castigo es la disminución del monto del activo, lo que origina una perdida no operacional que afecta a los resultados del periodo. Por ejemplo: la destrucción total de un vehículo causada por un choque se contabilizara de la siguiente manera: Debitos

Créditos

11/11/2008 Castigo vehículo 4.500.000 Depreciación acumulada 1.500.000 Vehículo 6.000.000 Castigo de automóvil por siniestro

Un castigo muy frecuente es el de las herramientas que se entrega al personal. En este caso, se determina la cantidad de herramientas entregadas, debidamente valorizadas, y se compara con el inventario final. La diferencia corresponde a las herramientas inutilizadas, destruidas o extraviadas, que se deben castigar.

Agotamiento de los Activos No hay que confundir depreciación con agotamiento. Como vimos, el termino depreciación se refiere a los bienes físicos manufacturados, o sea hechos por la mano del hombre. En tanto, el termino agotamiento se debe aplicar a los recursos naturales. El agotamiento o depleción, es la distribución periódica del costo del recurso natural en el transcurso de la vida útil, lo que demostraría la perdida de su potencial productivo, como consecuencia de la explotación económica. El agotamiento se refiere al fenómeno físico de la extracción del recurso natural y afecta los bienes no renovables, como los yacimientos minerales y las riquezas de petróleo y gas. Ejemplo de recursos naturales sujetos a agotamiento son los minerales, el carbón, el petróleo, los bosques. Estos activos son valorizados a su costo histórico y pueden experimentar aumentos de su valor debido a: 1. El acrecentamiento: que corresponde al incremento de los recursos naturales a causa del proceso normal de crecimiento. En este caso no se produce un ingreso realizado hasta su liquidación. 2. La plusvalía: que es el aumento del valor del recurso. En este caso no hay ingreso realizado y solo se puede hablar de una estimación del aumento del valor del bien.

Tratamiento de los Repuestos La compra y uso de los repuestos en los activos fijos, presenta características especiales, que se tratan en el Boletín Técnico nº33, y se puede destacar: a. Activando el costo de los repuestos y depreciándolos durante la vida útil esperada del bien principal a que están asociados: método solo para repuestos muy específicos, por lo cual pueden estar expuestos a un grado importante de obsolescencia. El consumo uso de estos repuestos necesariamente constituirá una manutención o reparación del activo fijo y se tratara según lo establecido anteriormente. b. Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisición: método apropiado para bienes de valor relativo pequeño y/o de una vida útil corta. c. Activando el costo de los repuestos e imputándolos a resultados al momento del consumo: es apropiado para repuestos destinados a la mantención de activo fijo, que tienen un valor intermedio, distintos usos alternativos, consumo periódico yo grado de obsolescencia. Independientemente de su clasificación, estos activos deberán valorizarse en la forma descrita en lo relativo al costo histórico, sin perjuicio de las provisiones por obsolescencia, stock excesivo u otras que le sean aplicables. Las alternativas a, b y c no serán aplicables a los repuestos destinados a bienes que comercializa la empresa, los cuales se deben tratar como existencias.

Retiro de Bienes del Activo Fijo Las razones mas frecuentas que motivan esta baja se pueden resumir en: 1. 2. 3. 4. 5.

Termino de la vida útil del bien. Venta del activo Destrucción Obsolescencia Permuta del bien

Termino de Vida util: al llegar el momento de fin de la vida util de un bien y ya reversadas las depreciaciones acumuladas, el bien debe quedar en su valor residual, o en cero, si no existe valor residual. En este ultimo caso el bien desaparte ce del activo, si se puede vender, la suma percibida por este bien se transformara en una utilidad para la empresa por el monto total. En el caso que las depreciaciones se calcularan considerando un valor residual, el tratamiento contable variara según el uso que se haga del desecho y se pueden presentar las siguientes situaciones: Venta del desecho: en este caso la venta producirá un resultado que será positivo o negativo, según la relación entre el monto del valor residual y el precio de venta. Destrucción del desecho: en este caso se procede al castigo total de este valor, lo que se traduce en una perdida, cuyo monto total comprenderá el valor castigado mas todos los gastos que origine la destrucción. Similar es el tratamiento si hay una donación de este desecho del activo. Mantención del desecho en la empresa: en este caso se considera su valor como parte del activo inmovilizado, hasta que se venda o destruya; pero se mantiene en una cuenta especial denominada: Activos en Desuso.

Venta de Activo: en este caso se procede previamente a reversar las depreciaciones acumuladas, una vez efectuadas estas operaciones se comienza a contabilizar la venta, proceso que entregara un resultado producto de la comparación entre el precio de venta y el valor real del bien. Por ejemplo: un bien del activo fijo tiene un valor de $10.000.000 y un valor por depreciaciones acumuladas por $4.000.000. Posee una vida útil de 10 años, de los cuales aún quedan 6 años completos. El 31 de julio del año 5 el bien se vende en $7.500.000 El desarrollo del planteamiento es el siguiente: Valor histórico del activo $ 10.000.000 Menos: Depreciación Acumulada ($ 4.000.000) Menos: Depreciación del ejercicio ($ 416.667) Valor libro del activo a la fecha de venta $ 5.583.333 Como el activo se vende en $ 7.500.000, entonces se obtuvo una ganancia de $ 1.916.667 Destrucción del Activo: es el caso de bienes del activo fijo que aun cuando les resta vida útil, quedan inservibles por la destrucción de piezas vitales para su funcionamiento. Se asume que el costo de reparación es muy alto, en caso de ser posible. Las causas de esta destrucción de estos bienes pueden obedecer a fallas humanas, imprevistos como incendios, sismos, inundaciones, etc. En la mayoría de los casos, la empresa contrata pólizas de seguros, que mediante el pago de una prima periódica se asegura el pago de una indemnización en caso de algún siniestro. El contrato del seguro debe revelarse en las notas a los estados financieros, en tanto el pago de la prima es un gasto para la empresa que debe reflejarse en una cuenta de pérdida, considerando en el balance la necesidad de diferir aquella parte de la prima que corresponde al próximo periodo. Ejemplo: el 1/10/2007 la empresa XYZ contrata seguros contra incendios por un año, cancelando al contado la prima por un valor de $360.000. Esta operación significa que la empresa tiene derechos por seguros (activo que aumenta) y disminuye el activo disponible. El total del activo se mantiene exactamente igual

Al término del periodo contable se debe efectuar la regularización o ajuste periódico por la parte ya consumida en el ejercicio. Esto significa que los derechos por seguros disminuyen $ 90.000 (disminuye el activo) y se debe reconocer el gasto por seguros por igual valor de $ 90.000. En caso de producirse el siniestro, la empresa experimentara una pérdida igual al valor real del bien, la que posteriormente será compensada mediante el cobro de la indemnización correspondiente al monto del bien asegurado. Es poco probable que ambos valores sean iguales, la diferencia corresponderá a una perdida por seguros insuficientes o bien a una utilidad por sobreseguros. Por ejemplo: continuando con el ejemplo anterior, se produjo un incendio que destruyó las instalaciones aseguradas; el valor libro de las instalaciones era de $400.000. Esto significa una disminución del activo fijo por el monto señalado y un reconocimiento por igual valor dentro de las pérdidas que señala el estado de resultados. Supongamos que se obtiene una indemnización por seguros por $360.000; esto significa que aumenta el disponible (activo corriente) y se debe reconocer en el estado de resultados el mayor ingreso por la indemnización recibida. Cuando los activos fijos no han sido asegurados y uno de estos bienes es objeto de destrucción, el valor real de dicho bien se transforma en una perdida para la empresa por el valor libro del activo siniestrado. Obsolescencia de los Activos: aparte de las causas físicas que producen una disminución del valor de los activos fijos por la limitación de la vida útil técnica y que se representa por medio de las depreciaciones, hay otros factores que alteran la vida útil real y los transforma en activos con una menor capacidad productiva. Este proceso se conoce con el nombre de obsolescencia, lo cual tiene como consecuencia el dar de baja los equipos y maquinarias que se encuentran en uso, para ser reemplazados por otros con una nueva tecnología. Permutas y Dación en Pago: es el caso de un activo fijo entregado a cambio de otro activo, en una operación de permuta. En este caso, como el bien recibido se reconoce al valor económico del activo entregado, se va a producir una diferencia, entre el valor libros de este, que es que se está retirando del activo total, y su valor económico, diferencia que se traduce en una pérdida o una ganancia resultante de la permuta.