• Categories
• Depreciación
• Contabilidad
• Economía de la empresa
• Economías
• Business

Citation preview

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Contabilidad Completa (Parte II) Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Componentes del costo (párrafo 16 de la NIC 16)

Título : Contabilidad Completa (Parte II)

16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010

1. Introducción En esta parte del desarrollo del caso, vamos a realizar el llenado del Registro de Activos Fijos, del cual es de resaltar que es un registro de llenado anual, el mismo que se permite un máximo plazo de atraso de hasta tres (3) meses. Este registro está conformado por los siguientes formatos: • Formato 7.1: Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos • Formato 7.2: Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos Revaluados • Formato 7.3: Registro de Activos Fijos – Detalle de la Diferencia de Cambio • Formato 7.4: Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos Bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero al 31.12. Para el caso presente, vamos a proceder al llenado del primero de los formatos en mención, del cual, si bien, como todo formato es sólo cuestión de utilizar los espacios que dicho formato exhibe, es necesario que la información consignada en ella se encuentre acreditada por norma legal (NIIF, IR, IGV y otros); solamente de esta manera, el criterio adoptado podrá superar las observaciones que terceros pudieran realizar sobre el trabajo realizado.

2. Determinación del costo de adquisición En consideración del enunciado expuesto, se trata de una compra importada de bienes que han de formar parte de los bienes del activo fijo así como de repuestos a utilizarlos en los referidos bienes del activo fijo, situación que para fines de determinar el costo de adquisición de cada uno de los bienes adquiridos, el presente trabajo deberá desarrollarse en aplicación de criterios contables expuestos en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos y la NIC 2 Existencias, cuyos párrafos expone lo siguiente:

I-12

Instituto Pacífico

(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado período, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal período.

Costos de adquisición (Párrafo 11 de la NIC 2) 11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

En lo que respecta a la parte tributaria, el numeral 1 del sexto párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, también refiere al Costo de Adquisición, y qué es lo que se deberá de considerar con la finalidad de determinar gastos (costo computable) con fines del establecer el resultado tributario del ejercicio: 1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición

o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

2.1. Situación de los repuestos Con la finalidad de que se proceda a un adecuado llenado de los formatos de los cuales se encuentra compuesto los libros y registros, es necesario realizar una adecuada clasificación de los bienes adquiridos con la finalidad de que éstos sean anotados en los formatos respectivos, de los cuales, uno de los puntos a revisar será la situación de los bienes importados en la parte que corresponde a los repuestos; por cuanto el uso de estos bienes, de representar en algo permanente, también el referido repuesto califica como bien del activo fijo y que es lo que podemos apreciar en el párrafo 8 de la NIC 16 que a la letra expresa lo siguiente: 8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del período cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un período, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.

2.2. Determinación del costo de adquisición total y unitario El costo de adquisición total es lo que nos va a permitir elaborar el asiento contable, mientras que los costos unitarios nos va a permitir cumplir con el llenado de los formatos respectivos, así como para poder determinar los importes que posteriormente han de llevarse a la contabilidad vía siento contable. 2.2.1. Hoja de Costo En el siguiente recuadro estamos consolidando los distintos importes que sumados han de representar el costo de adquisición: N° 218

Primera Quincena - Noviembre 2010

I

Área Tributaria Hoja de Costo de Adquisición 1

2

3

4

5

6

7

DETALLE DE LA FACTURA ITEM

Descripción del producto

FOB Unitario US$

PESO (Tn)

Unid

8

9

10

Factores Distribución

FOB US$

FOB S/.

Peso

Valor

11

12

13

14

15

16

17

18

19

TOTAL C ADQ. S/.

Costo Unitario S/.

OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA Estiba Flete Agente Flete Handling Advalor Seguro Desestib Internac Aduana local S/. S/. US$ US$ S/. US$ S/. 12.000,00 2.500,00 200,00 24.000,00 2.000,00 25.000,00 2.500,00

Total S/.

1

Camión Volquete Mod. A

1

140 100.000,00 100.000,00

314.200,00 0,2603 0,1774 20.446,22

6.671,63

443,50

650,74

354,80

35,48 13.377,33

41.979,70

356.179,70

356.179,70

2

Camión Volquete Mod. B

1

120 110.000,00 110.000,00

345.620,00 0,2231 0,1951 17.525,33

7.338,80

487,85

557,78

390,28

39,03 14.715,06

41.054,12

386.674,12

386.674,12

3

Camión Volquete Mod. C

1

110 105.000,00 105.000,00

329.910,00 0,2045 0,1863 16.064,89

7.005,22

465,67

511,29

372,54

37,25 14.046,19

38.503,06

368.413,06

368.413,06

4

Camión Volquete Mod. D

1

100 100.000,00 100.000,00

314.200,00 0,1859 0,1774 14.604,44

6.671,63

443,50

464,81

354,80

35,48 13.377,33

35.952,00

350.152,00

350.152,00

5

Motor Volq. Mod. A

1

10

20.000,00

20.000,00

62.840,00 0,0186 0,0355

1.460,44

1.334,33

88,70

46,48

70,96

7,10

2.675,47

5.683,47

68.523,47

68.523,47

6

Motor Volq. Mod. B

1

10

18.000,00

18.000,00

56.556,00 0,0186 0,0319

1.460,44

1.200,89

79,83

46,48

63,86

6,39

2.407,92

5.265,82

61.821,82

61.821,82

7

Motor Volq. Mod. C

1

10

19.000,00

19.000,00

59.698,00 0,0186 0,0337

1.460,44

1.267,61

84,26

46,48

67,41

6,74

2.541,69

5.474,65

65.172,65

65.172,65

8

Motor Volq. Mod. D

1

10

17.000,00

17.000,00

53.414,00 0,0186 0,0302

1.460,44

1.134,18

75,39

46,48

60,32

6,03

2.274,15

5.056,99

58.470,99

58.470,99

9

Llantas traseras

64

19,2

700,00

44.800,00

140.761,60 0,0357 0,0795

2.804,05

2.988,89

198,69

89,24

158,95

15,89

5.993,04

12.248,76

153.010,36

2.390,79

10

Llantas delanteras

32

8

600,00

19.200,00

60.326,40 0,0149 0,0341

1.168,36

1.280,95

85,15

37,19

68,12

6,81

2.568,45

5.215,03

65.541,43

2.048,17

11

Filtros

100

0,5

70,00

7.000,00

21.994,00 0,0009 0,0124

73,02

467,01

31,04

2,32

24,84

2,48

936,41

1.537,14

23.531,14

235,31

12

Fajas

50

0,02

60,00

3.000,00

9.426,00 0,0000 0,0053

2,92

200,15

13,30

0,09

10,64

1,06

401,32

629,50

10.055,50

201,11

60

0,03

5,00

300,00

942,60 0,0001 0,0005

4,38

20,01

1,33

0,14

1,06

0,11

40,13

67,17

1.009,77

16,83

400

0,1

1,00

400,00

1.256,80 0,0002 0,0007

14,60

26,69

1,77

0,46

1,42

0,14

53,51

98,60

1.355,40

3,39

13

Bujías

14

Pernos varios Totales

537,85

Detalle de Faltantes Producto Cant. Pernos varios

563.700,00 1.771.145,40 1,0000 1,0000 78.550,00 37.608,00 2.500,00 2.500,00 2.000,00

CU

Total

50

3.39

169.43

Fajas

1

201.11

201.11

Bujías

5

16.83

84.15 454.68

En cuanto a la elaboración de la hoja de costos, es necesario resaltar la forma como se ha elaborado: a. Las columnas del 1 al 7 vienen a ser una transcripción de la información consignada en la factura comercial (Invoice). b. Las columnas 8 y 9 vienen a ser factores de distribución que han de ser empleados en el prorrateo de los montos distintos al valor FOB, esto es con la finalidad de que a cada ítem se le asigne una parte de los otros costos de la compra. En la mencionada columna se puede apreciar que los factores hacen referencia a “Peso” y “Valor”, del cual tiene que ver con los criterios a aplicar para la distribución, así por ejemplo, para el servicio del flete, la distribución la realizaremos considerando los factores de peso, esto es porque para el caso presente asumimos que el principal aspecto para la fijación del valor del servicio ha sido considerando el peso de la mercancía transportada; respecto a la utilización de los factores en función del valor, se tiene el caso del servicio de seguro, del cual partimos del razonamiento de que este servicio, que está relacionado con la indemnización, la fijación de la tarifa estará en el valor de lo asegurado. Factor Peso (columna 8): Éste se habrá determinado de dividir los N° 218

Primera Quincena - Noviembre 2010

datos expuestos en cada ítem de la columna 4 entre el total de la misma columna, así por ejemplo se tiene el caso del ítem 1 que resulta de dividir el importe de 140/537.85 resultando el factor de 0.2603; en el caso del ítem 2, será el resultado de dividir 120/537.85 resultado el factor 0.2231, el ítem 3 será el resultado de dividir 110/537.85 = 0.2045, y así sucesivamente. Factor Valor (columna 9): Éste se habrá determinado de dividir los datos expuestos en cada ítem de la columna 6, entre el total de la misma columna, así por ejemplo se tiene el caso del ítem 1 que resulta de dividir el importe de US$ 100,000/563,700.00 resultando el factor de 0.1774; en el caso del ítem 2, será el resultado de dividir 110,000/563,700.00 resultado el factor 0.1951, el ítem 3 será el resultado de dividir 105,000/563,700.00 = 0.1863, y así sucesivamente. c. Las columnas 10 al 16 será el resultado de aplicar los importes totales de cada una de las mencionadas columnas por los factores de peso y/o de valor, lo que corresponda; así se tiene el caso del Flete Internacional (US$ 25,000 y/o S/.78,550) y del Flete Local (S/.2,500), en ambos casos, la distribución se ha realizado empleando los factores peso; en los demás casos, la distribución se ha realizado empleando el factor valor. Columna 10, en el caso del ítem 1, el importe de S/. 20,446.22 se habrá determinado de multiplicar el importe de S/. 78,550 x 0.2603; el importe de S/. 17,525.33 del ítem 2

200,00 75.408,00 198.766,00 1.969.911,40

se habrá determinado de multiplicar el importe de S/. 78,550 x 0.2231, y así sucesivamente. Columna 11, en el caso del ítem 1, el importe de S/. 6,671.63 se habrá determinado de multiplicar el importe de S/. 37,608 x 0.1774; el importe de S/. 7,338.80 del ítem 2 se habrá determinado de multiplicar el importe de S/. 37,608 x 0.1951, y así sucesivamente. d. El caso de la columna 16, si bien en esta oportunidad la distribución la hemos efectuado tomado el factor valor (columna 9), en la práctica esto debe ser desarrollado en base al porcentaje del advalórem que corresponda a cada subpartida arancelaria. e. Columna 18, es el resultado de la sumatoria de los importes de las columnas 7 y 17. f. Columna 19, es el resultado de la división de los importes de las columnas 18 entre la columna 3. 2.2.2. Llenado del Formato 7.1 Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos Los costos unitarios expuestos en la hoja de costos nos van a permitir llenar los espacios del presente formato, asimismo, en consideración a lo expuesto al inicio del presente enunciado, de que se trata de un libro de periodicidad anual, y asumiendo que los bienes del activo fijo adquiridos, además de los que se hace mención al inicio del ejercicio, son los únicos, el llenado del formato al 31 de diciembre quedaría como sigue: Actualidad Empresarial

I-13

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Formato 7.1: “Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos” Período 2010 RUC 20079711854 Razón Social Pronósticos Paul SAC Código Relacionado Con el Activo Fijo

TE-000001

ED-000001

Cuenta Contable del Activo Fijo

Detalle del Activo Fijo Descripción

Modelo

Marca

331

Terrenos

33111

Terreno 400 m2

332

Edificaciones

33211

Oficinas administrativas

334

Unidades de Transporte

Número de Serie y/o Placa

Saldo Inicial

Adquisiciones y Adiciones

Mejoras

Retiros y/o Bajas

Otros Ajustes

Valor Histórico del Activo Fijo al 31.12. ….

Ajuste por Inflación

Valor Ajustado del Activo Fijo al 31.12. …..

Fecha de Adquisición

Fecha de Inicio del Uso del Activo Fijo

61.000,00

0,00

0,00

0,00

0,00

61.000,00

0,00

61.000,00

01.01.05

01.01.09

100.000,00

0,00

0,00

0,00

0,00

100.000,00

0,00

100.000,00

01.01.09

01.01.09

VH-000001 33411

Vehículo motorizado

Hyundai Excel

10.000,00

0,00

0,00

10.000,00

0,00

0,00

0,00

0,00

15.12.05

01.01.06

EQ-000001

33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD. A S245214566

SBS-6232

0,00

356.179,70

68.523,47

0,00

0,00

356.179,70

0,00

356.179,70

03.01.10

01.02.10

EQ-000002

33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD. B S245214567

0,00

386.674,12

0,00

0,00

0,00

386.674,12

0,00

386.674,12

03.01.10

01.02.10

EQ-000003

33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD. C S245214568

0,00

368.413,06

0,00

0,00

0,00

368.413,06

0,00

368.413,06

03.01.10

01.02.10

EQ-000004

33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD. D S245214569

0,00

350.152,00

0,00

0,00

0,00

350.152,00

0,00

350.152,00

03.01.10

01.02.10

337

Unidades de reemplazo

RP-000001

33721

Motor

VOLVO

MOD. A S245645278

0,00

68.523,47

0,00

-68.523,47

0,00

68.523,47

0,00

68.523,47

03.01.10

0

RP-000002

33721

Motor

VOLVO

MOD. B S245645279

0,00

61.821,82

0,00

0,00

0,00

61.821,82

0,00

61.821,82

03.01.10

0

RP-000003

33721

Motor

VOLVO

MOD. C S245645280

0,00

65.172,65

0,00

0,00

0,00

65.172,65

0,00

65.172,65

03.01.10

0

RP-000004

33721

Motor

VOLVO

MOD. D S245645281

0,00

58.470,99

0,00

0,00

0,00

58.470,99

0,00

58.470,99

03.01.10

0

161.000,00 1.715.407,81

0,00

10.000,00

Porcentaje de Depreciación

Depreciación Acumulada al Cierre del Ejercicio Anterior

TOTALES

Código Relacionado Con el Activo Fijo

TE-000001

Cuenta Contable del Activo Fijo

Detalle del Activo Fijo

Descripción

331

Terrenos

33111

Terreno 400 m2

332

Edificaciones

ED-000001 33211 334

Marca

Modelo

Depreciación Número de Serie y/o Placa

Oficinas administrativas

Método Aplicado

Línea Recta

N° de Documento de Autorización

-

0,00 1.866.407,81

Depreciacion del Ejercicio

Depreciación Del Ejercicio Relacionada Con Los Retiros Y/O Bajas

0,00 1.866.407,81

Depreciación Relacionada con otros Ajustes

DepreAjuste por Depreciación Inflacion de ciación Acumulada la Deprecia- Acumulada Historica cion Ajustada Por Inflacion

0,00%

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5,00%

3.000,00

5.000,00

0,00

0,00

8.000,00

0,00

8.000,00

Unidades de Transporte

VH-000001 33411

Vehículo motorizado

Hyundai

Excel

SBS-6232

Línea Recta

-

20,00%

8.000,00

0,00

8.000,00

0,00

0,00

0,00

0,00

EQ-000001 33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD A

S245214566

-

-

10,00%

6.852,35

32.649,81

0,00

0,00

39.502,15

0,00

39.502,15

EQ-000002 33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD B

S245214567

-

-

10,00%

0,00

35.445,13

0,00

0,00

35.445,13

0,00

35.445,13

EQ-000003 33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD C

S245214568

-

-

10,00%

0,00

33.771,20

0,00

0,00

33.771,20

0,00

33.771,20

EQ-000004 33411

Camión Volquete

VOLVO

MOD D

S245214569

-

-

10,00%

0,00

32.097,27

0,00

0,00

32.097,27

0,00

32.097,27

337

Unidades de reemplazo

RP-000001 33721

Motor

VOLVO

MOD A

S245645278

-

-

0,00%

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

RP-000002 33721

Motor

VOLVO

MOD B

S245645279

-

-

0,00%

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

RP-000003 33721

Motor

VOLVO

MOD C

S245645280

-

-

0,00%

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

RP-000004 33721

Motor

VOLVO

MOD D

S245645281

-

-

0,00%

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

17.852,35

138.963,40

8.000,00

0,00

148.815,74

0,00

148.815,74

TOTALES

3. Contabilización

vienen...——— x ——————

El tratamiento rentable de las operaciones relacionadas a la presente compra tuvieron la presente dinámica, del cual el asiento contable incluirá el IGV en los casos que corresponda, el detalle de ello lo apreciaremos en el llenado del Libro Diario (Formato 5,1): Servicio de Flete Local —————— x —————— 60 COMPRAS 607 Bienes y reptos. del AF 6079 Otros ctos. de la compra 40 TRIB.Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. X PAG. 401 Gobierno Central 4011 IGV

I-14

Instituto Pacífico

DEBE

HABER xxx

DEBE

40111 IGV - Cta. propia 46 CTAS. POR PAGAR DIV. TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 22/01/10 Documento de Flete

HABER

xxx

Asiento de acumulación de costos (de la cuenta 60) —————— x ——————

DEBE

HABER

28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00 287 Bienes y reptos. del AF 61 VARIAC. DE EXISTENC. 2,500.00 617 Bienes y reptos. del AF

Contabilización del ingreso de los bienes —————— x ——————

xxx

...van

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO

DEBE

HABER

1,715,407.81

vienen...——— x ——————

DEBE

HABER

334 Eq. de transp. 1,461,418.88 3341 Vehíc. motorizados 33411 Costo 337 Herram. y unid. de reemplazo 253,988.93 3372 Unid. de reemplazo 25 MATER. AUX., SUM. Y REPUESTOS 254,503.59 253 Repuestos 28 EXISTENC. POR RECIBIR 1,969,911.40 287 Bienes y reptos. del AF 11/01/10 Costeo de la adquisición

El importe de S/. 1,461,418.88 resulta de sumar el costo total (columna 18) de los ítems del 1 al 4; el importe de S/.253,988.93 resulta de sumar el costo total de los ítems del 5 al 8, y el importe de S/.254,503.59 resulta de sumar los ítems del 9 al 14.

...van

Continuará en la siguiente edición...

N° 218

Primera Quincena - Noviembre 2010