IV Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte I) 3.2. Valora
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IV
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte I) 3.2. Valoración posterior A la fecha del Estado de situación financiera, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando:
Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte I)
Partidas
Tasa de cambio
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera Quincena de Febrero 2015
Partidas monetarias (activos y pasivos M. E.)
Tasa de cambio de cierre
1. Objetivos
Partidas no monetarias (activos y pasivos al costo histórico en M. E.)
Tasa de cambio de transacción
Partidas no monetarias (activos al valor razonable en M. E.)
Tasa de cambio de determinación VR
• Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera. • Convertir los Estados financieros de un negocio en el extranjero (subsidiaria) a la moneda de presentación. • Permitir la consolidación (NIIF 10) de Estados financieros de la matriz (controladora) con negocio en el extranjero.
2. Definiciones
Moneda Extranjera
Moneda diferente a la moneda funcional de la entidad
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
A la fecha del Estado de resultados, una transacción en moneda extranjera será valorada empleando : Partidas
Tasa de cambio
Partidas no monetarias (ingresos, costos y gastos al costo histórico en M. E.)
Tasa de cambio de transacción
4. Tratamiento de la diferencia de cambio Moneda Funcional
Moneda del ámbito económico en el que opera la entidad
Moneda de Presentación
Moneda en la que se presentan los Estados financieros
4.1. Tratamiento referencial (único aplicable ) Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como: Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o pérdida por diferencia de cambio.
3. Valoración de transacciones en moneda extranjera 3.1. Valoración inicial Una transacción en moneda extranjera que debe ser expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será valorada empleando:
5. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio • Rubros monetarios: Tasa de cambio de cierre Activo monetario en moneda extranjera - Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio.
Tasa de cambio a la fecha de la transacción Partidas monetarias y/o partidas no monetarias
Pasivo monetario en moneda extranjera - Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio. - Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio.
Compra o vende bienes o servicios en M. E.
Obtiene u otorga créditos en M. E.
Adquiere o vende activos o cancela pasivos en M. E.
• Rubros no monetarios: Tasa de cambio de origen Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera - Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por diferencia de cambio.
N° 320
Primera Quincena - Febrero 2015
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica En diciembre, se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55 por dólar.
Caso Nº 1
Al 31 de diciembre del Año 1, el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro y pago respectivamente.
Transacción mercantil en moneda extranjera Enunciado El 31 de octubre de 2X01, una empresa comercial, establecida en New York, compra al crédito a una compañía francesa autos Peugeot para la venta por el importe de EU 24,000 momento en que la tasa de cambio es EU 4.80 por cada dólar. Al 31 de diciembre de 2X13, fecha de los Estados financieros, los autos permanecen en el almacén de la empresa norteamericana y no se ha efectuado pago alguno al proveedor francés. A la fecha de cierre, la tasa de cambio es EU 5.00 por cada dólar. Se pide: Preparar los asientos contables necesarios en la empresa norteamericana en su moneda funcional el dólar para reflejar el efecto de la variación en la tasa de cambio en sus Estados financieros al 31 de diciembre de 2X13. Solución 1. Compra de existencias (31.10.2X13) (EU 24,000 : 4.80 c/US$ = US$5,000 )
¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio? Solución Octubre año 1 1. Compra de mercaderías al crédito US$ 10 Computadoras a US$1,000
IGV 18%
T. C.
10,000
3.40
1,800
3.40
DEBE
20 Mercaderías 42 Cuentas por Pagar Comerciales
5,000
HABER
5,000
——————————— 1 ———————————
M/E
T. C.
M/F
31 Oct.
EU 24,000
4.80
US$ 5,000
31 Dic.
EU 24,000
5.00
US$ 4,800
Ganancia:
US$
200
3. Reconocimiento de diferencia de cambio (31.12.2X13) ——————————— 2 ———————————
DEBE
42 Cuentas por Pagar Comerciales 200 Ganancias por Diferencia de Cambio
HABER
Caso Nº 2
T. C.
2,400 432
IGV 18%
3.50 3.50
2,832
——————————— 1 ———————————
Enunciado La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por dólar. En el mes de noviembre, se vendió al crédito 2 computadoras a US$1,200 cada una más 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era S/.3.50 por dólar.
IV-6
Instituto Pacífico
DEBE
121 Facturas por cobrar 9,912 701 Ventas de mercaderías 4011 IGV por pagar
HABER
40,120 HABER 34,000
S/.
8,400 1,512 9,912
HABER 8,400 1,512
3. Consumo de mercaderías (2 computadoras a US$1,000 c/u T. C. S/.3.40) = S/.6,800
691 Costo de ventas mercaderías 201 Mercaderías (computadoras)
DEBE 6,800
HABER 6,800
4. Diferencia de cambio (Oct. T. C. = 3.40 y Nov. T. C. = 3.50) x US$11,800 = S/.1,180 ——————————— 3 ———————————
Transacción en moneda extranjera
6,120
Noviembre año 1 2. Venta de mercaderías al crédito
——————————— 2 ——————————— 200
DEBE
201 Mercaderías 34,000 611 Variación de mercaderías
US$
Fecha
DEBE
601 Compras de mercaderías 34,000 4011 IGV (crédito fiscal) 6,120 421 Facturas por pagar
2 computadoras a US$1,200
2. Equivalencia con moneda extranjera (31.12.2X13)
34,000 40,120
11,800
——————————— 2 ———————————
——————————— 1 ———————————
S/.
676 Diferenc. de cambio (pérdida) 421 Facturas por pagar
DEBE
1,180
HABER 1,180
Diciembre año 1 5. Venta de mercaderías al contado US$ 3 computadoras a US$1,200
IGV 18%
T. C.
3,600
3.55
648
3.55
4,248
N° 320
S/.
12,780 2,300 15,080
Primera Quincena - Febrero 2015
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos ——————————— 1 ———————————
DEBE
121 facturas por cobrar 15,080 701 Ventas de mercaderías 4011 IGV por pagar ——————————— 2 ———————————
DEBE
104 Ctas. Ctes. Instituc. Financ. 15,080 121 Facturas por cobrar
HABER
Solución 12,780 2,300 HABER
15,080
6. Consumo de mercaderías (3 computadoras a US$1,000 c/u a T. C. S/.3.40)=S/.10,200 ——————————— 3 ———————————
DEBE
691 Costo de ventas mercaderías 10,200 201 Mercaderías (computadoras)
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
1. Reconocimiento de la suscripción (2 de nov. ) (1,000 acciones a US$5,000 x T. C. S/.3.20 = S/.16,000) ——————————— 1 ———————————
10,200
- Cuentas por cobrar (US$2,832)
121 Facturas por cobrar 142 776 Diferc. de cambio (ganancia)
HABER 142
2. Cobro parcial de la suscripción (2 de nov. ) (60% de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
DEBE
676 Diferc. de cambio (pérdida) 590 421 Facturas por pagar
HABER
590
Otras consideraciones a la diferencia de cambio La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)
Caso Nº 3 Suscripción de acciones en moneda extranjera Enunciado Los socios de la empresa productora Moderna el 2 de noviembre toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000 equivalente a la emisión de 1000 acciones de US$5 cada una. Al momento de la suscripción, la tasa de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción. Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60% del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.40 (supuesto) por la divisa extranjera. El 10 de diciembre, se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social. N° 320
Primera Quincena - Febrero 2015
DEBE
HABER
104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (US$3,000 x S/.3.20 ) 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
9,600
3. Variación en la tasa de cambio (30 de nov.) (40% de US$5,000) x (S/.3.40 - S/.3.20) = S/.400 ——————————— 3 ———————————
- Cuentas por pagar (US$11,800) ——————————— 5 ———————————
16,000
HABER
7. Diferencia de cambio (Nov. T. C. = 3.50 y Dic. T. C. = 3.55)
DEBE
HABER
142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (US$5,000 x S/.3.20) 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 Acciones a S/.16 c/u)
——————————— 2 ———————————
——————————— 4 ———————————
DEBE
DEBE
142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 400 521 Primas (descuento) de acciones 5211 Primas (descuento) de acciones
HABER
400
4. Cobro saldo de suscripción (30 de nov.) (US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800) ——————————— 4 ———————————
DEBE
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 6,800 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (Saldar la cuenta)
HABER
6,800
5. Concretada inscripción en Registros Públicos (10 de dic.) (1000 acciones a US$5.00 cada una) ——————————— 5 ———————————
DEBE
522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes 16,000 (Saldar la cuenta) 501 Capital Social 5011 Acciones (US$5,000 a S/.3.20)
HABER
16,000
Nota: La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades.
Continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial
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