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NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CONTABILIDAD AVANZADA II  TRABAJO: NIC 21- EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA.  PROFESOR: WALTER CABALLERO MONTAÑEZ

 ESTUDIANTE: YOCELIN KIMBERLY LOVATO MALDONADO

2014 1

NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

Contenido INTRODUCCIÓN.................................................................................................................... 3 OBJETIVO ................................................................................................................................ 4 ALCANCE .................................................................................................................................. 4 ¿PORQUE SURGE LA TRADUCCION? .......................................................................... 5 DEFINICIONES ...................................................................................................................... 6 DETERMINACION DE LA MONEDA FUNCIONAL .................................................. 7 INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA ...................................................... 8 Reconocimiento inicial .......................................................................................................... 8 Reconocimiento posterior ..................................................................................................... 9 TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ................................................. 9 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO ......................... 10 CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA FUNCIONAL . 10 CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD EXTRANJERA ....................................................................................................................... 11 CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL ........................................................................... 11 REVELACIONES EN LOS EEFF ..................................................................................... 12 CASOS PRÁCTICOS: ........................................................................................................... 13 CASO Nº1:.................................................................................................................. 13 CASO Nº2 .................................................................................................................. 14 CASO Nº3 .................................................................................................................. 19 CONCLUSIÓN ............................................................................................................. 23

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INTRODUCCIÓN

La revisión de la NIC 21 en sus aspectos más generales implica analizar sus objetivos, centrarse en sus principales definiciones como la de 'moneda funcional', desde la perspectiva peruana y centrarse en la problemática de las diferencias de cambio. En plena globalización, la NIC 21 debe considerar también el uso de monedas distintas de la funcional para presentar cuentas en diferentes mercados financieros y darnos el apoyo ante la problemática que supone la incorporación de la moneda funcional y la moneda de presentación a la hora de elaborar los estados contables tanto individuales como consolidados. El presente trabajo concluye con ejemplos de aplicación para un mayor entendimiento.

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NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA OBJETIVO 

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es delucitar el tratamiento correcto para realizar las conversiones de las operaciones realizadas en Monedas Extranjera, así como establecer la manera de incorporar el efecto generado por el cambio y fluctuación de las monedas extranjeras en los Estados Financieros de una entidad.



Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

ALCANCE Esta Norma se aplicará: 

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera



Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación;



Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación.

Esta Norma, no resulta aplicable a la Contabilidad de Coberturas para partidas en Moneda Extranjera, siendo que estas se rigen mediante la NIC 39. 4

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¿PORQUE SURGE LA TRADUCCION? 1. La necesidad de optar por la denominada traducción surge por ejemplo cuando la empresa con inversión mayoritaria en el grupo empresarial con vinculación económica tiene que consolidar la información financiera de aquel grupo, el cual lo conforman una o más empresas con domicilio en un país diferente al de la empresa inversora; y por consiguiente, será necesario convertir diversas monedas al equivalente de una sola moneda local, en la cual suele presentar sus Estados Financiero la empresa inversora. 1.1 Necesidad Básica de la traducción Sin embargo, la traducción o conversión de Estados Financieros en moneda extranjera no es exclusivo para fines de la consolidación, dado que la necesidad también surge con motivo de la conversión de información financiera de sucursales en el extranjero u otros establecimientos permanentes establecidos en el exterior – con los cuales una empresa realiza todo o parte de su actividad – cuyos activos y/o pasivos; así como, sus ingresos y gastos expresados en moneda extranjera deberán convertir en moneda de los Estados Financieros de la casa matriz o sede central.

En el medio peruano, no pasa desapercibido que en la última década la economía local, por un lado supero un proceso de hiperinflación y del otro lado, se viene constituyendo en la generadora de flujos financieros externos en montos importantes, en sus diferentes modalidades, entre los cuales destacan las nuevas inversiones de capital, efectuadas en el Perú como corolario del actual proceso de apertura del mercado Norteamericano a través del TLC. Por lo que no es de extrañar que en nuestro país hayan surgido – con tendencia al incremento muchas empresas con intensas relaciones mercantiles, también de carácter internacional, con señales originarias en el extranjero; propiciando con ello la necesidad contable de formular u presentar información financiera en moneda distinta a la utilizada en el país, ya sea para reflejar las transacciones realizadas en moneda extranjera o para proporcionar una adecuada presentación al inversionista.

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DEFINICIONES 1. Moneda funcional

2. Moneda extranjera(o

divisa):

Es aquella que corresponde al entorno económico principal en el que opera la entidad. Es cualquier moneda distinta de la funcional de la entidad.

3. Moneda de presentación:

Moneda en la que se presentan los estados financieros de la entidad. Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda.

4. Transacciones en moneda

Transacción denominada en moneda extranjera, o cuya liquidación debe realizarse en moneda extranjera.

extranjera: 5. Negocio en el extranjero

6. Entorno económico

principal

Entidad, subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades se conducen en un país o moneda distintos de los de la entidad que informa. Es aquel en que opera la entidad normalmente, aquel en el que ésta genera y emplea el efectivo.

7. Partidas monetarias

Aquellas partidas que representan unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

8. Partidas no monetarias

Son aquellas partidas cuya característica esencial es la ausencia de un derecho a recibir u obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

9. Tipo de cambio cierre

Es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance. Es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

10. Tipo de cambio contado

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DETERMINACION DE LA MONEDA FUNCIONAL ¿Qué factores toma en cuenta la entidad para determinar la moneda funcional? Como primer factor, La moneda: 

Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia serán la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios).



La moneda que influya fundamentalmente en los costos de mano de obra, de materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

Por ejemplo: ¿Cuál es la moneda funcional? Si: La Compañía A comercializa equipos de cómputo al menudeo (retail) en el Perú. Tiene la siguiente información:

a. Todas las ventas están denominadas y son pagadas en nuevos soles. b. La competencia dentro del Perú es intensa. c. La mano de obra y otros costos está influenciada por el nuevo sol (70%) d. Los equipos de cómputo son adquiridos a un productor en los Estados Unidos, cuyos precios están denominados en dólares (30%). En este caso es obvio que la moneda funcional de la entidad será en Nuevos Soles; pero ¿qué sucede si con los factores mencionados no se llega a una conclusión clara? Entonces se consideran los otros factores: 

La moneda en que se generan los fondos de las actividades de financiación.



La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación. 7

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

Factores adicionales (análisis de si la matriz y la subsidiaria tienen la misma moneda funcional):



Grado de autonomía de la entidad que reporta.



Proporción alta o baja de sus transacciones con la matriz.



Si sus flujos de caja de la subsidiaria afectan directamente a los de la matriz y están disponibles para su remesa.



Si sus flujos de caja son suficientes para atender las operaciones de la subsidiaria.

INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Reconocimiento inicial Una transacción en moneda extranjera (ME) es toda transacción cuyo importe se denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:

Compra o vende servicios en ME

Obtiene u otorga créditos en ME

Adquiere o vende activos o cancela pasivos en ME

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera. La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Por razones de orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No 8

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obstante, no será adecuado utilizar tipos medios, si durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente. Reconocimiento posterior A la fecha del Estado de Situación Financiera una transacción en moneda extranjera será valorada empleando: PARTIDAS

TIPO DE CAMBIO

Partidas monetarias (Activos y Pasivos en ME

Tasa de cambio cierre

Partidas no Monetarias (Costo Histórico en ME)

Tasa de cambio de Transacción

Partidas no Monetarias (Valor Razonable en ME)

Tasa de cambio de determinación VR

A la fecha del estado de resultados una transacción en ME será valorada empleando: TASA DE CAMBIO

PARTIDAS Partidas no monetarias (Ingresos, costos y gastos en ME)

Tasa de cambio de la Transacción

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO Tratamiento referencial Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte de partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer como: Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o pérdida por diferencia de cambio. 9

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EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO - Rubros monetarios (Tasa de cambio de cierre)

-

Rubros no monetarios (Tasa de cambio de origen)

CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA FUNCIONAL Toda transacción en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción, entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

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CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD EXTRANJERA Cuando se convierten los EEFF de una entidad extranjera, con la finalidad de informar a otras entidades vinculadas, o de ser incluidas en los estados financieros Consolidados del grupo Económico, se deberá considerar las siguientes pautas:

Las partidas de Gastos e Ingresos, se convertirán aplicando los tipos de cambio existentes en el momento de dichas transacciones.

Las partidas Activo y Pasivo, se convertirán aplicando el tipo de cambio cierre

CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL -

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

-

Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. De acuerdo con lo anterior, una vez que se haya determinado la moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la moneda funcional de la entidad.

-

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversión de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente 11

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como componentes del patrimonio neto de acuerdo con los párrafos 32 y 39 (apartado c), no se reconocerán en los resultados hasta que se lleva a cabo la disposición del negocio en el extranjero. -

REVELACIONES EN LOS EEFF

La entidad revelará la siguiente información

El importe de las diferencias de cambio incluido en el resultado del ejercicio.

Las diferencias de cambio netas que se han clasificado como un componente separado del patrimonio, y una conciliación de este importe al inicio y al cierre del ejercicio.

En el caso en que se utilice una MP diferente a la MF, se ha de revelar ésta y las razones por las que se ha elegido una moneda de presentación diferente.

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Se debe revelar cuando se haya producido un cambio en la MF y la razón del cambio de moneda funcional.

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CASOS PRÁCTICOS: CASO Nº1: María Méndez, el 15.02.13 va a realizar un pago de $100 en el banco BCP en el cual el Tipo de Cambio Venta bancario es de s/. 2.895, por tanto requiere determinar el importe en la moneda funcional (nuevos soles) que requiere para cancelar la deuda al banco; asimismo. Como seria su reconocimiento contable sabiendo que el tipo de cambio venta publicado por la SBS en dicho día se cotiza a s/. 2.892. Rpta: María Méndez necesitara s/289.50 para realizar la cancelación de la deuda de $100 que mantiene con el BCP. Contablemente se registrará la operación considerando el tipo de cambio Spot publicado por la SBS.

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CASO PRACTICO Nº2 La empresa Mundialito SAC, durante el ejercicio gravable 2009, ha emitido sus Estados Financieros en Nuevos Soles, siendo unos de sus principales Accionistas la empresa Football Mund INC., ubicada en Argentina, la misma que requiere se les remita dichos Estados Financieros convertidos en dólares. Los Estados Financieros al 31.12.09, son:

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Para la conversión de los Estados Financieros es necesario considerar lo siguiente: -

Partidas del Activo =Tipo de Cambio compra cierre al 31.12.09 Partidas del Pasivo = tipo de Cambio Venta cierre al 31.12.09 Partidas Patrimoniales = Tipo de cambio de la fecha de transacción Gastos e Ingresos = Tipo de Cambio existentes de las fechas de transacciones o determinar un Tipo de Cambio Promedio

Por ende, los Tipos de Cambio a utilizar son:

Ahora procederemos a realizar la conversión respectiva de los Estados Financieros, aplicando los tipos de cambio establecidos por la SBS y en aplicación de la NIC 21:

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Respecto de la conversión del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, se aplicarán los tipos de cambio correspondiente a la fecha de transacción. Así mismo es en el rubro del Patrimonio donde se considerara una línea para identificar el ajuste por conversión de Estados Financieros a Moneda Extranjera.

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NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera Por lo tanto los Estados Financieros a presentar serán:

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CASO Nº3 La empresa Informática, en el mes de Octubre del Año 1, compró al crédito para su venta 10 computadoras a $1000 cada una más 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue de s/.3.40 por US$. En el mes de noviembre se vendió al crédito 2 computadoras a US$1200 cada una más 18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era s/.3.50 por US$. En diciembre se vendió al contado 3 computadoras al mismo Valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a s/.3.55 por US$. Al 31 de diciembre del Año 1 el íntegro del crédito otorgado y de la deuda en moneda extranjera están endientes de cobro y pago, respectivamente. ¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio?

SOLUCION: Octubre año 1

1. Compra de mercaderías al crédito

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Noviembre Año 1 2. Venta de mercaderías al crédito

3. Consumo de mercaderías (2 computadoras a US$1,000 c/u TC s/3.40) = s/.6800

4. Diferencia de cambio (Oct. TC= 3.40 y Nov. TC= 3.50) x US$ 11,800 = s/.1180

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NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera Diciembre Año 1

5. Venta de mercaderías al contado

6. Consumo de mercadería (3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200

7. Diferencia de cambio (Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)

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11800 * 0.05 = 590 - ajuste por el incremento de TC en Cuentas por Pagar

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CONCLUSIÓN Es la presente norma la que nos va dar el apoyo en todo lo relacionado a los cambios en cuanto a la moneda extranjera, en la actualidad la globalización tiende al incremento por ende la aparición de mercados con participaciones en sociedades con domicilio en países diferentes, nos plantean un nuevo reto que es resolver al momento de tener que presentar la información financiera de diversas entidades económicas destinada a los lectores de diversos países.

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