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• Fabiola Castillo

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República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria, Ciencia y Tecnología Universidad Católica Andrés Bello Escuela de Administración y Contaduría Materia: Contabilidad V Profesor: Juan Riveiro Alumna: Fabiola Castillo, C.I.: 26.915.770 Ensayo Norma Internacional de Contabilidad 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Los estados financieros tienen como objetivo suministrar información acerca del patrimonio de una empresa a una fecha determinada, así como su evolución financiera y económica en el periodo que estos abarcan. Dichos estados poseen un común denominador, el cuál es la moneda de presentación, este recurso permite agrupar todos los componentes dentro de los estados financieros. La NIC 21 tiene como objetivo señalar como se incorporan en los estados financieros las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y como convertir los estados financieros a la moneda de presentación escogida. Esta norma es aplicable en caso de contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad y al convertir los resultados y la situación financiera en la moneda de presentación. La entidad posee la moneda de presentación, la moneda extranjera y la moneda funcional. La moneda de presentación es la moneda en la que se presentan los estados financieros. La moneda extranjera es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad y la moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico en el que opera la misma. La gerencia puede emplear su juicio para determinar la moneda funcional si se encuentra ante factores de determinación contradictorios, en este proceso la gerencia dará prioridad a los siguientes factores: 

La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios. Por ejemplo: Una entidad ofrece un servicio y tiene clientes alrededor del

mundo. Cuando algunos clientes o posibles clientes solicitan cotización, la entidad la realiza en dólares (ya que es la moneda con mayor aceptación a nivel mundial). La moneda funcional de esta entidad es el dólar, sin importar en qué país se encuentre ubicada. 

La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. Una entidad, ubicada en Venezuela, se dedica a la comercialización de zapatos en Estados Unidos. Al momento de establecer sus precios de venta, la entidad realizará un estudio del mercado estadounidense. Los precios de venta de los zapatos dependerán de los precios de los mismos en Estados Unidos. La moneda funcional de esta entidad es el dólar y no el bolívar.



La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, los materiales y otros costos de producción de los bienes o para suministrar los servicios. Por ejemplo: Una entidad se dedica a la venta de pantalones que adquiere en España, en euros, y las vende en Colombia. Las ventas son realizadas en dólares, por ser una venta internacional. A pesar de todo esto, la moneda funcional es el euro, ya que es la más susceptible a afectar los resultados de la entidad.

Para que ocurra un cambio en la moneda funcional, luego de ser determinada, debe ocurrir un cambio en las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la entidad, de ser así los procedimientos de conversión aplicables a la nueva moneda funcional serán de forma prospectiva. Es decir, la entidad convertirá las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio de la fecha en la que se produjo. Por otro lado, una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o requiere su liquidación, en moneda extranjera. Las transacciones en moneda extranjera se contabilizarán en el momento de su reconocimiento inicial, en la moneda funcional, aplicando al importe de la transacción la tasa de cambio para el momento entre la moneda extranjera y la moneda funcional. Puede utilizarse promedios de tasa de cambio semanal o mensual para todas las transacciones realizadas en ese periodo de tiempo, pero en el caso de que las variaciones en la tasa de cambio sean muy significativas, su uso no es adecuado. Por ejemplo:

El 17 de abril de 2019, la empresa ABC, C.A. realiza una compra por 300$, comprados a la tasa de cambio oficial. La moneda funcional de ABC, C.A. es el bolívar. Las tasas de cambio para esta semana fueron: Fecha

Tasa de Cambio BS x $

14/04/2019

3.000

15/04/2019

4.500

16/04/2019

4.000

17/04/2019

5.000

18/04/2019

5.200

19/04/2019

7.000

20/04/2019

6.500 Tasa de cambio semanal promedio: 5.028,57

El reconocimiento inicial debe realizarse el 17 de abril de 2019, fecha en la que se realizó la transacción. Además, la tasa de tipo de cambio que debemos utilizar es la del día de la transacción (5.000Bsx$) ya qué hubo variaciones significativas y utilizar una tasa de cambio promedio no sería lo más adecuado. Cálculos y registro: 1$ ----- 5.000Bs 300$ --- X

X=1.500.000Bs.

Fecha

Descripción

17-04-2019

1 Compra Banco Mercantil

Debe

Haber

1.500.000 1.500.000

Para registrar compra en moneda extranjera

Al final de cada periodo sobre el que se informa las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán con la tasa de cambio al cierre, las partidas no monetarias (al costo histórico) en moneda extranjera se convertirán con la tasa de cambio de la fecha de la transacción y las partidas no monetarias medidas al valor razonable en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de la fecha en la que se midió el valor razonable.

Además, será reconocido en los resultados de la entidad del periodo en el que se informa las diferencias de cambio que surjan al liquidar partidas monetarias o al convertir partidas monetarias a tasas de cambio diferentes a la utilizada en su reconocimiento inicial. Excepto las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria perteneciente a una inversión neta en un negocio en el extranjero, la misma será reconocida inicialmente en otros resultados integrales. Si se produjo una variación en la tasa de cambio entre la fecha del reconocimiento inicial y la fecha de su liquidación, dicha diferencia de cambio debemos reconocerla por completo si se liquidó en el periodo contable que ocurrió, de no ser así, cuando la transacción se liquide en un periodo contable posterior se tomarán en cuentas todas las variaciones en cada periodo hasta la fecha de la liquidación. Cuando una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria será registrada en otros resultados integrales, cualquier diferencia de cambio incluida se reconocerá en otros resultados integrales. Así, cuando una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria sea registrada en el resultado, cualquier diferencia de cambio incluida se reconocerá en el ejercicio. Por ejemplo: Las pérdidas o ganancias obtenidas por revaluaciones de propiedad, planta y equipo deben ser registradas en otros resultados integrales, si dichos activos están siendo medidos en moneda extranjera, el importe revaluado debe medirse a la tasa de cambio en la que se determinó el nuevo valor, lo que como consecuencia dará una pérdida o ganancia en diferencial cambiario a reconocer en otros resultados integrales. En el caso de que la moneda de presentación de la entidad difiere de la moneda funcional, esta deberá convertir sus resultados y su situación financiera a la moneda de presentación. Por ejemplo, en caso de que cada entidad individual relacionada tenga monedas funcionales diferentes deben todos traducir sus estados financieros a la moneda de presentación, con el fin de tener una moneda común y poder presentar estados financieros consolidados. Si la economía no es hiperinflacionaria, serán convertidas las partidas a la moneda de presentación utilizando los siguientes procedimientos: 

Activos y pasivos serán convertidos a la tasa de cambio de cierre del periodo en el que se informa.



Ingresos y gastos se convertirán a la tasa de cambio de las fechas de las transacciones.



Las diferencias de cambio procedentes de las dos conversiones antes mencionadas y la conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior, serán reconocidas en otro resultado integral.

Si la moneda funcional corresponde con una economía hiperinflacionaria, antes de hacer la conversión a la moneda de presentación se debe re expresar los estados financieros de acuerdo con la NIC 29. Posterior, para realizar la conversión debe utilizarse los siguientes procedimientos: 

Activos, pasivos, partidas patrimoniales, gastos e ingresos se convertirán a la tasa de cambio de cierre del ejercicio excepto cuándo la moneda en la que se va a convertir no corresponde a la de una economía hiperinflacionaria, en este caso las cifras a comparar serán las que fueron presentadas como importe corriente del ejercicio.

Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero, si dicha partida no está contemplada, ni es probable que se produzca en un futuro previsible la partida es en principio una parte de la inversión neta en el extranjero. Por ejemplo, un grupo posee más de una subsidiaria y entre dos de ellas (A y B) surgió una deuda. B realizó un préstamo a A. Si el hecho de que A le pague a B no es probable ni está planeado, el préstamo por cobrar seria parte de la inversión neta de la entidad en A. Los resultados y la situación financiera de una inversión en el extranjero se consolidan con los procedimientos normales con los de la entidad. Pero, no se puede eliminar un activo (o pasivo) intragrupo con el activo (o pasivo) correspondiente sin registrar los resultados por las variaciones de cambio. La plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero y los ajustes por valor razonable a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, serán tratados como activos y pasivos del mismo. Cuando se obtiene la disposición total o parcial de un negocio en el extranjero, el importe acumulado por las diferencias de cambio relacionadas con el mismo, deberán reclasificarse del patrimonio al resultado cuando se reconozca el resultado de la disposición. En el caso de la disposición de una subsidiaria, dicho importe debe darse de baja en cuentas pero no reclasificarse al resultado.

Una entidad debe revelar en sus estados financieros la siguiente información: 

El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, exceptuando las procedentes de instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.



Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio.



Cuando la moneda funcional sea diferente a la moneda de presentación y la razón de porque son diferentes.



Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional y porqué.



Una entidad señalara que presenta sus estados de acuerdo a las NIIF si presenta sus estados financieros en una moneda diferente a la funcional.

Referencias Bibliográficas 

Norma de Contabilidad 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.



https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/SIC19_04.pdf



https://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/da5080ee6f1b3edb26666aa c969e2d19d44ce315.pdf

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https://www.monografias.com/docs/Ensayo-nic-21-F3CZP85YMY