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• Cristian Vera Moreno

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RESUMEN TÉCNICO EJECUTIVO NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA INTRODUCCION Las normas aplicables para la conversión de moneda funcional a moneda extranjera son cubiertas por las siguientes normas e interpretaciones:  NIC 21: Efectos de Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.  NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, específicamente párrafos 25 al 28 sobre flujos de efectivo en moneda extranjera.  SIC 7: Introducción al Euro. La NIC 21 establece las normas relacionadas con los siguientes tres grandes temas: a)

Reconocimiento, medición y revelación de transacciones en moneda extranjera a moneda funcional, excepto para los contratos de derivados que se encuentren en el alcance de NIC 39 de Instrumentos Financieros.

b)

El reconocimiento, medición y revelación de la conversión de los resultados y situación financiera de los negocios en el extranjero en los estados financieros de la inversionista.

c)

La conversión de los estados financieros de una entidad desde su moneda funcional a moneda de presentación.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS "3M" Como se señala la entidad puede presentar tres monedas ("3M"): Moneda de la transacción, Moneda funcional y Moneda de presentación. El proceso de conversión desde la primera a la moneda funcional y de esta ultima a la moneda de presentación (si fuera distinta a la moneda funcional).

Definiciones relevantes El párrafo 8 de NIC 21 entrega las siguientes definiciones relevantes para la aplicación de esta normativa.

Termino Moneda extranjera ( o divisa) Negocio Extranjero

Inversión neta en un negocio en el extranjero

Tasa de cambio Tasa de cambio de contado Tasa de cambio de cierre Partidas Monetarias

Valor Razonable

Moneda Funcional Moneda de presentación Diferencia de Cambio

Definición Cualquier moneda distinta a la moneda funcional de una entidad. Toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa. Monto que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Relación de cambio entre dos monedas. Tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. La tasa de cambio de contado existente a la fecha del balance. Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición ( NIIF 13 Medición del Valor Razonable). Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Moneda en que se presentan los estados financieros. Monto que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.

Visión general de la interacción de las definiciones La interacción de los principales termino definidos anteriormente se puede ilustrar en la siguiente figura, la que muestra la metodología planteada por NIC 21 para conversión desde las tres monedas que puede presentar una entidad, a saber: Moneda de la transacción, Moneda funcional y Moneda de presentación.

La tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción corresponde a la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata, y a la fecha de su transacción es la fecha en la cual una operación cumple con los criterios para su reconocimiento, esto es, el momento en que la entidad registra, por primera vez, una partida en sus estados financieros, de acuerdo con las normas que apliquen para cada rubro. la tasa de cambio histórica equivale a la tasa de cambio en la fecha de la transacción.

Hay un paso crucial que tiene que llevar a cabo la entidad es identificar y distinguir entre activos y pasivos monetarios y activos y pasivos no monetarios, ya que como se observa esto incide en la medición posterior de las partidas, utilizando un tipo de cambio distinto. La definición de partidas monetarias se refiere a una cantidad fija o determinable en unidades monetarias, esto es con independencia de cuál es la unidad monetaria; en otras palabras, la clasificación se debiera realizar considerando la unidad monetaria de origen. Cuando se encuentre en el proceso de identificar y clasificar los activos y pasivos entre monetarios y no monetarios, la respuesta a la pregunta es "¿el activo o pasivo será realizable ene efectivo o equivalentes al efectivo? podría servir de guía para realizar esta distinción.

Moneda de la Transacción (MT) Partidas Monetarias

Partidas no Monetarias al costo Partidas no Monetarias al valor Razonable

Moneda Funcional (MF) Conversión de Reconocimiento MT a MF del efecto de la conversión Tipo de cambio Resultados del de cierre periodo en los estados financieros consolidados, con excepción de las partidas monetarias que formen parte de un negocio en el extranjero Tipo de cambio de la fecha de transacción Tipo de cambio de la fecha en que se determine el valor razonable

Moneda de Presentación (MP) Conversión de Reconocimiento MF a MP del efecto de la conversión

Activos y Pasivos del balance a tipo de cambio de cierre de fecha de cada balance. Gastos e ingresos a tipo de cambio de fecha de transacción.

Patrimonio, como diferencia de conversión (otros resultados integrales).