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• Dustin J. Arismendiz Guerrero

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Diferencia de cambio aplicable a un activo fijo adquirido en moneda extranjera En el presente trabajo se tratará respecto a la diferencia de cambio que surge por la cancelación o actualización de pasivos relacionados y plenamente identificables con activos fijos existentes o en tránsito, contemplada en el literal f) del artículo 61º TUO LIR.

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ESQUEMA DE APLICACIÓN DE LA NIC 21 Y LA REGULACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ Transacción en moneda extranjera

Se reconoce en los libros y registros contables en nuevos soles

Constituye la moneda de presentación de EE.FF. para efectos legales en el Perú.

Si la moneda funcional es diferente, se efectúa proceso de conversión para elaboración de EE.FF.

Se puede utilizar otra moneda para la presentación de Estados Financieros, para ello también se efectúa proceso de conversión.

1. Registro de las operaciones realizadas en moneda extranjera

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Entre otros aspectos el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario, establece como una de las obligaciones de los administrados que éstos lleven los libros y registros en castellano y expresado en moneda nacional; salvo que se traten de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión en moneda extranjera y que cumpliendo con los requisitos establecidos puedan llevar la contabilidad en dólares americanos. Ahora bien, a nivel contable el párrafo 8 de la NIC 21 define a los tipos de moneda que ella regula, y que corresponde a: TIPOS DE MONEDA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– MONEDA DEFINICIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Funcional Moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De presentación Es la moneda en la que se presentan los estados financieros. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Extranjera o divisa Es cualquier moneda distinta de la moneda fun cional de la entidad.

En virtud al párrafo 21 de la NIC 21, la transacción en moneda extranjera se debe registrar utilizando la moneda funcional. No obstante, en virtud al párrafo 34 de dicha NIC, se permite el registro en una moneda diferente, pero igual se exige convertir los EE.FF. a moneda funcional. A continuación graficamos el reconocimiento de las operaciones en moneda extranjera:

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2. Tipo de cambio

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Un tipo de cambio es el precio de una moneda con relación a otra; es decir la, que cantidad de moneda se requiere para comprar cierta cantidad de otra moneda. De acuerdo a lo señalado en el párrafo 8 de la NIC 21, el tipo de cambio es la tasa a la que se intercambian dos monedas. Así para el caso de pasivos se utiliza el T/C vigente.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. Pasivos en moneda extranjera vinculados a Activos Fijos

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA RELACIONADOS CON ACTIVOS FIJOS U OTROS ACTIVOS PERMANENTES

Tratamiento Tributario TUO LIR inc. f) Art. 61º

Tratamiento Contable NIC 21 Párrafo 28

1. La diferencia de cambio determinada en la fecha de pago o cancelación de una obligación total o parcial, se imputa al costo del activo. 2. La diferencia de cambio determinada en la fecha del Balance General se envía directamente al costo de los activos fijos relacionados y plenamente identificados con el pasivo.

Las diferencias de cambio son reconocidas como gasto o ingreso en el período en que se determina, pudiendo ser al momento del pago de la obligación o del ajuste del saldo en moneda extranjera a la fecha del Balance General.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados



Para efectos tributarios, la depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. Meses transcurridos Diferencia hasta el cierre de Cambio x del ejercicio Depreciación anual de = –––––––––––––––––––––––––––––––––––– cada Diferencia de Número de meses que falte desde Cambio su origen hasta el plazo de vida fijado





El tratamiento tributario de la diferencia de cambio produce una diferencia temporal, por lo cual se deberá aplicar la NIC Nº 12, Impuesto a la Renta. CASO PRÁCTICO

Enunciado La empresa minera Dagely S.A. con fecha 09.07.2009 ha efectuado la compra de una maquinaria cuyo precio de venta es de US$ 275,000 (incluye IGV), respecto del cual ha pagado una cuota inicial equivalente al 10% del precio y ha convenido pagar 36 cuotas mensuales de US$ 8,000, incluido intereses e IGV, a partir del mes de setiembre del 2009. Dicho bien ha sido ubicado en las instalaciones de la empresa y utilizado a partir del 1 de agosto 2009, además se sabe que la vida útil estimada del bien es de 4 años, por lo cual la tasa de depreciación será del 25% anual. Los pagos de las cuotas mensuales se han efectuado el último día hábil de cada mes. Solución A. TRATAMIENTO CONTABLE 1. Cálculo de los intereses Precio total de la operación = US$ [US$ 27,500 + (US$ 8,000 x 36)] Precio de la maquinaria Total intereses (inc. IGV) = US$ 2. Cálculo del IGV Valor de venta de la maquinaria (US$ 275,000 ÷ 1.19) = US$ 231,092.44 IGV (19% US$ 231,092.44) = US$ Valor de los intereses = US$ 34,033.61 (US$ 40,500 ÷ 1.19) IGV (19% US$ 34,033.61) = IGV de la operación US$

315,500.00 ( 275,000.00 ) ––––––––––– 40,500.00 ––––––––––– –––––––––––

43,907.56 6,466.39 ––––––––––– 50,373.95 ––––––––––– –––––––––––

3. Determinación del importe provisionado el 09.07.2009 (*) Concepto

Importe US$

T.C. Venta Vigente

T.C. Venta Publicado

Importe S/.

Valor de Venta 231,092.44 3.025 699,054.62 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Intereses 34,033.61 3.025 102,951.18 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– IGV 50,373.95 3.028 152,532.32 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diferencia de cambio (151.12) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Precio de Venta 315,500.00 3.025 954,387.50 (*) Fecha de adquisición del activo.

4. Cálculo de la depreciación contable Costo de la maquinaria = S/. 699,054.62 Depreciación anual (25% de S/. 699,054.62) = S/. 174,763.66 Depreciación mensual (S/. 174,763.66 ÷ 12) = S/. 14,563.64 Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

5. Cálculo de las cuotas pagadas Fecha Importe T/C Venta Importe Importe Diferencia de pagado Vigente equivalente provisionado de pago US$ (*) S/. (**) cambio 29.09.2009 8,000.00 3.047 24,376.00 24,200.00 176.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30.10.2009 8,000.00 3.102 24,816.00 24,200.00 616.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 28.11.2009 8,000.00 3.116 24,928.00 24,200.00 728.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29.12.2009 8,000.00 3.129 25,032.00 24,200.00 832.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total S/. 2,352.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) T/C vigente supuestos. (**) $ 8,000 x 3.025 (T/C venta vigente del 09.07.09).

6. Actualización del saldo en M.E. al 31.12.2009 Saldo al 31.12.2009 = US$ 256,000 [US$ 315,500 – US$ 59,500 (*)] T.C. Venta Vigente al 31.12.2009 = 3.138 (**) Importe equivalente en M.N. (US$ 256,000 x 3.138) = S/. 803,328.00 Importe equivalente provisionado (US$ 256,000 x 3.025) = ( 774,400.00 ) –––––––––– Diferencia de cambio = S/. 28,928.00 –––––––––– –––––––––– –––––––– (*) (US$ 27,500 + (8,000 x 4) = US$ 59,500). (**) Tipo de cambio venta vigente al cierre del ejercicio (supuesto).

7. Determinación del valor neto de la maquinaria al 31.12.2009 – Valor de la maquinaria S/. 699,054.62 – Depreciación del ejercicio (Meses de agosto. a dic.) = 5 Depreciación mensual = S/. 14,563.64 Depreciación del 2009 (S/. 14,563.64 x 5) = S/. 72,818.19 ( 72,818.19) –––––––––– Valor neto de la maquinaria al 31.12.2009 S/. 626,236.43 –––––––––– –––––––––– B. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Es importante precisar que la diferencia de cambio correspondiente al importe del pasivo por intereses que serán pagados en el plazo de financiación acordado, no deberá imputarse al costo del activo sino que se tratará directamente como ganancia o pérdida según corresponda a la variación producida en el tipo de cambio. 1. Determinación de la diferencia de cambio imputable al costo a. Diferencia de cambio correspondiente a las cuotas pagadas Valor de venta de la maquinaria = US$ 231,092.44 (–) Cuota inicial = US$ (23,109.24 ) –––––––––– Saldo financiado = US$ 207,983.20

Valor de la Cuota (US$ 207,983.20 ÷ 36)

Cuota Fecha de Nº pago

=

US$

5,777.31

Valor de T.C. Valor de Importe Diferencia de la cuota vigente la cuota provisionado cambio imputable (**) (***) US$ (*) S/. al costo

1 29.09.2009 5,777.31 3.047 17,603.77 17,476.37 127.10 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2 30.10.2009 5,777.31 3.102 17,921.22 17,476.37 444.85 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3 28.11.2009 5,777.31 3.116 18,002.10 17,476.37 525.74 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4 29.12.2009 5,777.31 3.129 18,077.21 17,476.37 600.84 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total S/. 1,698.53 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) Determinación del Valor de la Cuota (no incluye intereses). (**) Tipos de cambio vigentes a la fecha de pago supuestos. (***) 5,777.31 x 3.025.

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

b. Diferencia de cambio del saldo al 31.12.2009 Saldo al 31.12.2009 = US$ 184,873.96 (US$ 207,983.20 – US$ 23,109.24 (*)) T.C. Venta Vigente al 31.12.2009 = 3.138 (**) Importe equivalente en M.N. (US$ 184,873.96 x 3.138) = S/. 580,134.45 Importe equivalente provisionado (US$ 184,873.96 x 3.025) = S/. (559,243.70) ––––––––––– Diferencia de Cambio imputable al costo = S/. 20,890.76 ––––––––––– ––––––––––– ––––––

(*) (US$ 5,777.31 x 4 = US$ 23,109.24). (**) Tipo de cambio venta vigente supuesto al cierre del ejercicio 2009.

2. Cálculo de la depreciación tributaria Para efectos del caso planteado se calculará la depreciación del ejercicio 2009, considerando el reajuste por diferencia de cambio imputable al costo. De otro lado, debe tenerse en consideración que el inciso b) del artículo 22º del Reglamento del Impuesto a la Renta, establece que en el caso de maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, el porcentaje anual de depreciación máximo aceptable es del 20%. Ello origina una diferencia temporal entre la base contable y la base tributaria del activo. En tal sentido, a efectos de determinar la depreciación tributaria del activo por el ejercicio 2009, se efectuará el procedimiento siguiente:

Mes

Años que faltan por depreciar

Tasa anual aplicable

Agosto 5 Años 20% –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre 4 años, 10 meses 20.69% (*) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre 4 años, 9 meses 21.05% –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre 4 años, 8 meses 21.43% ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––   (*) 100 ÷ 58 meses x 12 meses. Similar procedimiento para los demás meses.





Depreciación:



Mes de agosto Costo histórico de la maquinaria S/. 699,054.62 Tasa de depreciación anual 20% (S/. 699,054.62 x 20%) ÷ 12 11,650.91



Mes de setiembre Depreciación del costo histórico Tasa de depreciación anual 20% (S/. 699,054.62 x 20%) ÷ 12

11,650.91

Mes de octubre Depreciación del costo histórico Tasa de depreciación Anual 20% (S/. 699,054.62 x 20%) ÷ 12 11,650.91 Más: Depreciación de la diferencia de cambio setiembre : S/. 127.10 – Tasa de depreciación Anual : 20.69% (S/. 127.10 x 20.69%) ÷ 12 2.19 Depreciación del mes de octubre S/. 11,653.10 Mes de noviembre Depreciación del costo histórico Tasa de depreciación Anual 20% (S/. 699,054.62 x 20%) ÷ 12 11,650.91 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Más: Depreciación de la diferencia de cambio setiembre : S/. 127.10 – Tasa de depreciación anual : 20.69% (S/. 127.10 x 20.69%) ÷ 12 2.19 Depreciación de la Diferencia de cambio octubre : S/. 444.85 – Tasa de depreciación anual : 21.05% (S/. 444.85 x 21.05%) ÷ 12 7.80 Depreciación del mes de noviembre S/. 11,660.91 Mes de diciembre Depreciación del costo histórico Tasa de depreciación Anual 20% (S/. 699,054.62 x 20%) ÷ 12 11,650.91 Más: Depreciación de la diferencia de cambio setiembre : S/. 127.10 – Tasa de depreciación Anual 20.69% (S/. 127.10 x 20.69%) ÷ 12 2.19 Depreciación de la diferencia de cambio octubre : S/. 444.85 – Tasa de depreciación anual : 21.05% (S/. 444.85 x 21.05%) ÷ 12 7.80 Depreciación de la diferencia de cambio noviembre : S/. 525.74 – Tasa de depreciación anual : 21.43% (S/. 525.74 x 21.43%) ÷ 12 9.39 Depreciación del mes de diciembre S/. 11,670.29 Nota: En el presente caso, dado que las diferencias de cambio, surgen al final de cada mes, la depreciación se efectúa en función al número de años que le queda a partir del mes siguiente. Por ello, las diferencias de cambio del mes de diciembre se deprecian a partir de enero 2010.

Determinación del costo computable al 31.12.2009 Valor de adquisición histórico 699,054.62 Más: Diferencia de cambio – setiembre 127.10 – octubre 444.85 – noviembre 525.74 – diciembre (600.84 + 20,890.76) (*) 21,491.60 22,589.29 –––––––––– Costo computable S/. 721,643.91 Determinación del valor neto tributario al 31.12.2009 Costo computable al 31.12.2009 S/. 721,643.91 Depreciación: – agosto (11,650.91 ) – setiembre (11,650.91 ) – octubre (11,653.10 ) – noviembre (11,660.91 ) – diciembre (11,670.29 ) ( 58,286.12 ) ––––––––––– Valor neto tributario del bien S/. 663,357.79 –––––––– (*) Diferencia de cambio por cancelación de cuota de diciembre y actualización de saldo. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados



Conciliación entre el tratamiento contable y tributario

Concepto

Base Contable

Base Tributaria

Diferencia Temporal

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Costo de la Maquinaria 699,054.62 721,643.91 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación del ejercicio ( 72,818.19 ) ( 58,28612 ) Valor Neto del Activo



626,236.43

663,357.79

(37,121.35)

A fin de determinar la renta neta imponible, se tendrá que adicionar vía declaración jurada el importe de S/. 14,532.07 (72,818.19 – 58,286.12) correspondiente a la diferencia entre la depreciación contable y tributaria, la misma que se ha generado por la diferencia de tasas de depreciación aplicadas para cada efecto y por la depreciación de la diferencia de cambio. Asimismo, se deberá adicionar el importe de S/. 22,589.29 correspondiente a la pérdida por diferencia de cambio que tributariamente debe imputarse al costo del activo. REGISTRO CONTABLE

Inicialmente, el registro contable por la adquisición de la maquinaria en moneda extranjera será como se muestra a continuación, utilizando el PCGE. ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 699,054.62 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 3331 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 33311 Costo de adquisición o producción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 102,951.68 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– transacciones con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 152,532.32 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 954,387.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– TERCEROS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovi––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– lizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 77 INGRESOS FINANCIEROS 151.12 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 776 Diferencia en cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 09/07/09 Por la adquisición de una ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– maquinaria según factura Nº xx-xxx. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Asimismo, por la cancelación de la cuota inicial equivalente al 10% del precio, se deberá efectuar el registro contable siguiente: ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– TERCEROS 83,187.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovi––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– lizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 10 CAJA Y BANCOS 83,187.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 09/07/09 Por la cancelación de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– cuota inicial. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Posteriormente, cada vez que se efectúe la cancelación de las cuotas pactadas (36 cuotas), se deberá mostrar la diferencia de cambio, ya sea que resulte pérdida o ganancia así como proceder a reconocer el gasto por interes, según su devengo. Finalmente, el asiento para reflejar el gasto (según su naturaleza) por concepto de depreciación incurrido en el primer ejercicio será como se muestra a continuación: ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– Y PROVISIONES 72,818.19 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 681 Depreciación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– y equipo - Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– AGOTAMIENTO ACUMULADOS 72,818.19 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 391 Depreciación Acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 39132 Máquinas y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 31.12.09 Por la depreciación correspon––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– diente al primer ejercicio. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––

Adicionalmente, se deberá reconocer el activo tributario diferido, producto de la diferencia temporal que asciende a S/. 37,121.35.

BASE CONTABLE < ACTIVO

BASE TRIBUTARIA ACTIVO



DIFERENCIA DEDUCIBLE

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Para lo cual deberá registrar el siguiente asiento contable, asumiendo que sea la única diferencia temporal del periodo y que no hay revisión: ––––––––––––––– x –––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 88 IMPUESTO A LA RENTA XX,XXX.XX ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 881 Impuesto a la Renta - Corriente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 11,136.41 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 371 Impuesto a la renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XX,XXX.XX ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 40171 Renta de tercera categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– 31.12.09 Por el Impuesto a la Renta del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ejercicio 2009 y activo tributario diferido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––––––––––––––––– ––––––––––––––– x –––––––––––––– INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE