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INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDIOS SINDICALES Y DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA DE LA FSTSE

MATERIA:

DERECHO FISCAL I

AUTOEVALUCIONES CONTENIDO 50 PREGUNTAS PARA EL EXAMEN FINAL

MATERIA: DERECHO FISCAL I LIC. GUADALUPE BIRIDIANA MEZA OLGUIN.

AUTOEVALUACIÓN 1-Constitucionalmente ¿Cuáles son los órganos legislativos que tiene potestad tributaria? a) El Congreso de la Unión, que crea las leyes impositivas a nivel federal. b) Las legislaturas de los estados, que contemplan las legislaciones de carácter local. c) La Asamblea Legislativa, órgano representativo legislativo del Distrito Federal, que impone contribuciones por medio del código financiero del Distrito Federal.

2-¿Cuáles son las autoridades administrativas a nivel federal en materia fiscal? A. SHCP: Subsecretarias de Hacienda y Crédito Publico, Subsecretaria de Ingresos y de Egresos, Oficialía Mayor, Procuraduría Fiscal de la Federación, Tesorería de la Federación y Unidades Centrales. B. Organismos Fiscales Autónomos: IMSS Y INFONAVIT.

3-¿Cuáles son las autoridades administrativas en materia fiscal a nivel del Distrito Federal? a) Autoridades centrales b) Secretaría de finanzas: subsecretaria de planeación financiera, subsecretario de egresos, tesorería del Distrito Federal, procuraduría del Distrito Federal, dirección general de informática, unidad de inteligencia financiera del D.F c) Tesorería del Distrito Federal: Subtesorería de política fiscal, Subtesorería de administración tributaria, Dirección de registro, dirección de servicios al contribuyente, Dirección de ingresos, Dirección de Normatividad, Coordinación de operaciones regionales tributarias y administración tributarias, Dirección de Modernización tributaria, Subtesorería de fiscalización, Dirección de programa y control de auditorías, Dirección de auditorías directas, Dirección de revisiones fiscales, Dirección ejecutiva de cobranza. d) Procuraduría Fiscal del D.F: Subprocuraduría de lo contencioso, Subprocuraduría del legislativo y consulta, Subprocuraduría de asuntos penales, Subprocuraduría de recursos y autorizaciones.

4-Conforme a la contribuciones?

Constitución

¿Quiénes

están

obligados

a

pagar

Nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31 fracción IV de la menciona lo siguiente: “Es obligación de los mexicanos, contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que

residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. Del mismo modo el Código Fiscal de la Federación en su artículo primero señala: “Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas”. Los mexicanos estamos obligados a contribuir a los gastos públicos mediante el pago de contribuciones, como los son los impuestos, las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Aunque estos principios tiendan a permanecer en el tiempo la forma de fiscalizar cambiará sustancialmente.

5-¿Qué facultades exclusivas tiene el Senado en materia Fiscal? Articulo 133. Esta constitución, las leyes del congreso de la unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la republica, con aprobación del senado, serán la ley suprema de toda la unión. Los jueces de cada estado se arreglaran a dicha constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de los estados. Articulo 76 fracc. II Ratificar los nombramientos que el mismo funcionario haga del procurador general de la republica, ministros, agentes diplomáticos, cónsules generales, empleados superiores de hacienda, coroneles y demás jefes superiores del ejército, armada y fuerza aérea nacionales, en los términos que la ley disponga.

6-¿Quién tiene la facultad de presentar la iniciativa de la Ley de ingresos y Decretos de presupuestos y en qué plazo? El ejecutivo federal a más tardar el día 8 del mes de septiembre, y solo el 15 de Diciembre por cambio de poderes.

7-¿Qué es la Ley de Ingresos? Se puede definir como el documento que contiene la estimación de aquellos que durante un año de calendario debe percibir la administración pública federal de conformidad con lo establecido por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y demás leyes aplicables.

8-Explique el principio de legalidad en materia fiscal y sus acepciones Principios de legalidad tributaria: Las garantías de legalidad se encuentran contenidas en los art. 14 y 16 constitucional y, lato sensu, consiste en que las autoridades solo pueden hacer lo que la Ley les permite.

9-¿Cómo aplica la irretroactividad de la ley en materia fiscal? Art. 14 constitucional, “a ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna” y en el ámbito fiscal no hay excepción. Implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presentar en el supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroactivamente en su perjuicio. Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.

10-Explicar porque la impartición de justicia en materia fiscal debe ser pronta, expedita, imparcial, completa y gratuita. Articulo 17. Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho. Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán expeditos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.

11-Defina los accesorios a las contribuciones conforme al Código Fiscal de la Federación? Recargos, Multas, Indemnizaciones de 20 % por cheque devuelto y gastos de ejecución.

12-Explique que es la obligación fiscal Constituyen en su esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposición. Dicho de otra forma es el vinculo jurídico por medio del cual el fisco (sujeto activo) exige al contribuyente (sujeto pasivo) una prestación pecuniaria.

13-¿Cómo se comprueba el pago de las contribuciones? Deberá obtener de la oficina recaudadora el recibo oficial o la forma valorada, expedido y controlado exclusivamente por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, en la cual consiste en la impresión original de la máquina registradora.

14-¿Cuál es el pago a plazo, diferido o en parcialidades? El código determina que la autoridad fiscal, a petición de los contribuyentes podrán autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidad de las contribuciones omitidas

y de sus accesorios, sin que dicho plazo exceda 12 meses para el pago diferido y de 36 meses para el pago en particular.

15-¿Qué es la condonación? La condonación es el perdón de la deuda por parte del acreedor y que en materia es la autoridad fiscal. La figura de la condonación se encuentra contemplada en los artículos 39, fracción I y 74 del Código Fiscal de la Federación

16- ¿Qué es el registro Federal de Contribuyentes? El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la secretaria de hacienda y crédito público para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.

17- ¿Cuál es el plazo para la conservación de los documentos que integran la contabilidad? Al respecto en necesario hacer alusión al Art. 30 del código fiscal de la federación, el cual señala que la documentación y la contabilidad deberán conservarse durante el plazo de 5 años contado, a partir de la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones relacionadas con ellas.

18- ¿Cuáles son los requisitos que se deben cumplir para la impresión de comprobantes fiscales? Los comprobantes deberán ser impresos en los establecimientos que autorice la secretaria de hacienda y crédito público que cumplan con los requisitos que al efecto establezcan mediante reglas de carácter general. Las personas que tengan establecimientos deberán proporcionar a la secretaría de hacienda y crédito público la información relativa a sus clientes, por medios magnéticos, en los términos que fije dicha dependencia mediante disposiciones de carácter general.

19- ¿Qué es una declaración complementaria? En los términos del Art. 32 de CFF. Las declaraciones de los contribuyentes serán definitivas. Solo podrán modificarse el mismo hasta en tres ocasiones siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación, esta limitación no opera: • Se incrementen ingresos o el valor de sus actos o actividades. • Disminuyan deducciones o perdidas o reduzcan cantidades acreditables o compensadas o pagos provisionales o contribuciones a cuenta. • Se haga dictamen por contador público autorizado de sus estados financieros. • Su presentación sea por ley.

20- Señalar los medios o posibilidades que tiene la autoridad fiscal para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. Por lo que hace a la comprobación de la correcta causación de las contribuciones, se pueden presentar varias posibilidades: a) Visita domiciliaria b) Revisión de gabinete c) Revisión de dictámenes, ya sea de estados financieros (contribuciones federales), o dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales (contribuciones locales). d) Inspecciones de instalaciones, mediciones, bienes y mercancías, así como verificar no solo el estado o condiciones de los dispositivos permanentes de medición continua en las descargas a la red de drenaje si no también el volumen de agua tratada. e) Valuación de bienes inmuebles. f) Presenciar la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con apuestas y apuestas permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que se perciba.

21- ¿Cuáles son los organismos fiscales autónomos de la administración pública federal? Instituto mexicano del seguro social IMSS Instituto de fondo nacional de la vivienda para los trabajadores INFONAVIT

22. ¿Cuáles son los principales avisos que se deben presentar al registro federal de contribuyentes? Las personas físicas o morales presentaran en su caso los avisos siguientes: • • • • •

Cambio de denominación o razón social. Cambio de domicilio fiscal. Aumento o disfunción de obligaciones, suspensión o reanudación de actividades. Liquidación o apertura de sucesión. Cancelación en registro federal de contribuyentes.

23- ¿Cuáles son los derechos generales de los contribuyentes conforme la LFDC? I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las mismas. II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que procedan en términos del Código Fiscal de la Federación y de las leyes fiscales aplicables. III. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.

IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de interesados. V. Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos que en su caso, establezca la Ley. VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante. VII. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados, conozcan los servidores públicos de la administración tributaria, los cuales sólo podrán ser utilizados de conformidad con lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación. VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los servidores públicos de la administración tributaria. IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa. X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa. XI. Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la emisión de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos de las leyes respectivas. XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales. Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente en la actuación que corresponda. La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se finque responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió en la omisión. XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales. XIV. Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de la jurisdicción de la Sala competente de dicho Tribunal, en cuyo caso el señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorial de la Sala.

24- Señalar las clasificaciones de las infracciones administrativas conforme al CFF? Infracciones 1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes (art 79 ) 2. Vinculadas con la obligación de pagar, presentar declaraciones, solicitudes, avisos e informaciones o expedir constancias. (art 81 ) 3. Asociadas con la obligación de llevar contabilidad (art 83 ) 4. Relacionadas con las instituciones de crédito (art 84- A ) 5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de las instituciones de crédito (art 84-C, ) 6. Vinculadas con el factoraje financiero (art 84-E ) 7. Relacionadas con las casas de bolsas (art 84-G ) 8. Asociadas con las facultades de comprobación (art 85 ) 9. Referentes a los marbetes y precintos (art 86-A, ) 10. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos labrados (artículo 86- E ) 11. Concernientes a los funcionarios públicos (art 87 ) 12. Relacionadas con responsabilidades de terceros (artículo 89 ) 13. Vinculadas con los dictámenes de estados financieros (art 91-A) del contador publico por no informar omisión de contribuciones 14. De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinión que otorgue por escrito, si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fracción II, del art 33 del CFF

25- Señalar la clasificación de las sanciones administrativas en materia Fiscal. Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue: • • • • •

Multa. Arresto. Clausura. Suspensión de actividades. Confiscación de bienes

26- ¿Cuándo procede la prescripción de la acción penal? Artículo 92.- Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este Capítulo, será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:

I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109, 110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado. II. Declare que el Fisco Federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los establecidos en los artículos 102 y 115. III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido. En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de los hechos ante el Ministerio Público Federal.

27. Concepto de procedimiento administrativo de ejecución. Se conoce como procedimiento administrativo de ejecución el conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva, independientemente de la voluntad del obligado para exigir el pago de créditos fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos señalados por la ley y con el propósito de recaudar los impuestos debido, aun en contra de la voluntad del deudor. Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del procedimiento administrativo de ejecución, están incluidas en el título V, capítulo III, del CFF, el cual comprende del art 145 a 196-B, sin embargo, la aplicación del procedimiento ejecutivo está prevista específicamente en el primer párrafo del art 145, el cual señala que las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieran sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de ejecución. En ningún caso se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución para cobrar créditos derivados de productos, dado que estos son contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. El procedimiento administrativo de ejecución se desarrolla mediante una serie de actos procedimentales con caracteres de actos administrativos, sin embargo, estos no tiene el carácter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el sentido procesal. Estos actos procedimentales se dividen: Requerimiento de pago, embargo, intervención y Remate.

28- Explicar el concepto de ejercicio fiscal.

De conformidad con el artículo 11 del CFF, cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos coincidirán con el año de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1° de enero, en dicho año el ejercicio fiscal será irregular debiendo iniciar el día en que comiencen actividades y terminar el 31 de diciembre del año de que se trate.

29- ¿Qué es arrendamiento financiero?

El art 15 del CFF señala: Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose esta última a liquidar, en pagos parciales como contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia. En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla.

30- ¿Cuál es el concepto de fusión? Conforme a los artículos 222 al 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles la fusión es un acto jurídico mediante el cual se unen los patrimonios de dos o más sociedades, cuyos titulares desparecen o en algunos casos uno de ellos sobrevive, para compenetrarse en una organización unitaria que los sustituye dentro del mundo comercial. Esta organización puede ser resultado de la creación de una nueva sociedad o de la absorción hecha por parte del ente que sobrevive.

31- ¿Qué es escisión?

Esta figura jurídica contemplada en la LGSM (art 228 bis), establece que se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes, que son aportadas en bloques a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; la escisión podrá realizarse en los términos siguientes:

a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas sin que se extinga, o b) Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera. José de Jesús Gómez Cotero comenta: Algunos autores extranjeros consideran a la escisión como un fenómeno de concentración de empresas, situación que no es adecuada ya que incluso la realidad presenta un fenómeno contrario, es decir, implica la segregación patrimonial de una sociedad que desaparece parcelándose en unidades independientes; podríamos decir que es un medio de descentralización empresarial. Esta figura responde a las necesidades de impulso y desarrollo de la empresa contemporánea, ya que permite el crecimiento, diversificación y reorganización de las empresas. En México existen motivos que dieron origen a la escisión, como son el proteccionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones gubernamentales que se dieron durante la época de la expropiación de la banca en 1982. Otras posibles razones para motivar una escisión son solución a los problemas internos de las sociedades, en donde existan dos o mas grupos de socios con intereses contrapuestos, y que deseen separarse a manera de mantener grupos homogéneos de interés, siendo la escisión una de las figuras que permitirá lograr estos objetivos,

32. ¿Cuáles Impuestos Federales contempla la Ley de Ingresos?

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Impuesto sobre la renta. Impuesto al activo. Impuesto al valor agregado. Impuesto especial sobre producción y servicios. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos. Impuesto sobre automóviles nuevos. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por la ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nación. 8. Impuesto a los rendimientos petroleros. 9. Impuesto al comercio exterior (a la importación y a la exportación). 10. Derechos federales

33- Antecedentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El impuesto sobre la renta nació en Inglaterra. Ante la amenaza napoleónica de invadir la isla, el primer ministro William Pitt estableció en 1798 el impuesto a fin de hacer frente a los gastos de guerra. Posteriormente fue derogado. El sucesor de Pitt, Addington, volvió a establecerlo en 1803, cuando se inició nuevamente la guerra. En Francia la reforma fiscal se inicia a raíz de la Revolución de 1848 y durante cuarenta años se lucha hasta que se triunfa en 1887. El proyecto de Poincaré es discutido por el parlamento francés y aprobado definitivamente, entrando en vigor desde 1895 una forma específica del impuesto sobre la renta. Hacia el último tercio del siglo pasado (siglo XIX) varias provincias de Alemania habían realizado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre la renta, alcanzando un alto grado de perfección impositiva. En efecto, hacia los años 1891 y 1893, Prusia, Baviera, Baden y otras regiones implantaron el impuesto con características superiores a las de todos los países europeos, inclusive la misma Inglaterra que había sido cuna de impuesto sobre la renta. En México, a partir del período posrevolucionario, el 20 de junio de 1921 se publicó un decreto promulgatorio de una ley que estableció un impuesto federal extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre ingresos o ganancias particulares. No fue una ley de carácter permanente, pues solo tuvo un mes de vigencia. Esta ley se dividía en cuatro capítulos denominados cédulas: 1. Del ejercicio del comercio y de la industria. 2. Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística o innominada. 3. Del trabajo a sueldo o salario, y 4. De la colocación de dinero o valores de crédito, participación o dividendos No hubo cédulas para la agricultura ni para la ganadería.

34. Características del ISR. Directo, personal, federal.

35. Objeto del ISR. El objeto del ISR es gravar los ingresos percibidos en determinado tiempo

36 Sujetos del ISR. Sujetos: Personas físicas y Morales.

Contribuyentes, las personas físicas y morales obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta: I.- los residentes en México respecto de todos los ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde proceden.

II.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente a base fija.

III.

Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

37. Tasa del ISR. La tasa aplicable al ISR es del 30% para el 2005, 29% para el 2006 y el 28% del 2007 en adelante.

38-Cuáles son los demás ingresos de las personas físicas que pueden ser gravados.

a. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. b. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los señalados en el capítulo VI, título IV de la ISR. c. Las prestaciones que se obtengan con motivo de otorgamiento de fianzas o avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas. d. Los rendimientos de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. e. Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero. f. Por la explotación de concesiones, permisos o autorizaciones o contratos otorgados por la federación, los estados o los municipios o los derechos amparados por las solicitudes en trámite. g. Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para la explotación del subsuelo. h. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo. i. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales. j. La parte proporcional por remanente distribuible que determinen las personas morales. k. Los que perciben por derechos de autor las personas distintas a éste. l. Las cantidades acumulables en las cuentas personales especiales para el ahorro.

m. Cantidades provenientes de un inmueble destinado a hospedaje otorgado en administración a un tercero. n. Los percibidos por operaciones financieras a un subyacente que no cotice en el mercado. o. Los ingresos estimado en los términos de la fracción III del articulo 107 de la LISR determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. p. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la fracción XVII del articulo 109 y el artículo 158 de esta ley, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, así como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo párrafo de la fracción XVII del artículo 109 de esta ley. En este caso las instituciones de seguros deberán efectuar una retención aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deducción alguna. q. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del CFF. r. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V artículo 176 de la LISR, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado.

39. Explicar el ISR a los residentes en el extranjero.

En 1928, México suscribió el primer convenio internacional respecto a la condición jurídica del extranjero. Este convenio establecía que las personas extranjeras estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del país donde se encontraran. En ese sentido, están obligadas a pagar impuesto sobre la renta, entre otros, las personas físicas residentes en el extranjero que perciban ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México, cuando no cuenten con un establecimiento permanente o, si lo tienen, cuando dichos ingresos no sean atribuibles a este. El artículo 179 de la LISR considera sujetos obligados a aquéllos residentes en el extranjero que reúnan las características siguientes. a) Obtengan ingresos en efectivo, bienes, servicios o crédito, aún los determinados en forma presuntiva por las autoridades fiscales, provenientes de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. b) Cuando no tenga un establecimiento permanente en el país o cuando, teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles al mismo.

40. Explicar el régimen del establecimiento permanente.

El magistrado Rubén Aguirre Pangburn, miembro de la Academia Mexicana de Derecho Fiscal, dice que el establecimiento permanente se encuentra definido en el artículo 5° del modelo de la OCDE, el cual contempla tres tipos: 1. La regla básica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios. No toda intervención de un residente en el extranjero en el país de la fuente constituye un establecimiento permanente, sino que debe haber alguna actividad sustancial. Así el artículo 5°. Párrafo primero, dispone. …la expresión establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un residente de un estado contratante realiza toda o parte de su actividad. 2. En lo que atañe a la cláusula de construcción, el artículo 5.3 señala. La expresión establecimiento permanente comprende así mismo las obras, la construcción o el proyecto de instalación o montaje o las actividades de inspección relacionadas con ellos, pero solo cuando tales obras, construcción o actividades continúen durante un periodo superior a doce meses. No obstante los tratados en los que México ha sido parte estipulan seis meses. 3. La cláusula del agente dependiente la contiene el modelo en el artículo 5.5 que preceptúa. No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuando una persona distinta de un agente que goce de un estatuto independiente al cual se le aplica el párrafo 7 actué por cuenta de un residente de un Estado contratante y ostente y ejerza habitualmente en el otro Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre del residente, se considerará que dicho residente tiene un establecimiento permanente en este otro Estado respecto de las actividades que esta persona realiza por cuenta del residente, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento permanente, de acuerdo con las disposiciones de este párrafo.

41. Explicar el régimen de fuente de riqueza.

Este régimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la capacidad contributiva, únicamente se tiene en cuenta la generación de riqueza, es decir, lo derivado de los factores de producción.

42- Señalar las diferencias entre el establecimiento permanente y el régimen de residentes en el extranjero.

Establecimiento permanente.

Residentes en el extranjero.

Se encuentra regulado en el titulo I del al Aplica al titulo quinto de la LISR. LISR. Realiza una actividad empresarial, llevada a cabo por residentes en el extranjero, a través de una sucursal, fábrica, agencia, oficina, de una instalación, mina, cantera o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.

No lleva a cabo actividades empresariales. Su ingreso es por asistencia técnica, regalías, dividendos, enajenación de acciones o títulos de valor, arrendamiento de bienes, intereses, etcétera.

Deben acumular sus ingresos y pagar Se encuentra sujeto a una tasa de los impuestos corporativos retención y el impuesto que de ésta se correspondientes. derive se considera como un pago definitivo. Tienen que llevar contabilidad y otros No presenta declaración anual, ni lleva libros corporativos. Presentan su contabilidad ni otros libros de carácter declaración anual. corporativo. Tributa bajo el principio de fuente de riqueza territorial y debe de cumplir con todas las obligaciones que le corresponden

Queda obligado y sometido a la retención del gravamen por parte del pagador como cumplimiento definitivo de su obligación fiscal.

43- ¿Qué tratados internacionales existen para evitar la duplicidad del ISR.

El primer tratado que firmó México fue con los Estados Unidos el 18 de septiembre de 1992. El convenio tenía como finalidad evitar la doble tributación, así como la evasión fiscal, en relación con el impuesto sobre la renta, fue aprobado por el Congreso de la Unión, mediante la Cámara de Senadores. Desde 1992 México ha celebrado múltiples convenios para evitar la doble tributación. Esto se fundamenta en el artículo 89, fracción X y 133 constitucional, que señala como facultad del Ejecutivo “dirigir la política exterior y celebrar tratados internacionales sometiéndolos a la aprobación del Senado…”, así como: “Esta Constitución, las leyes del Congreso de la

Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma y que se celebren por el Presidente de la República, con la aprobación del Senado, serán la ley suprema de toda la Unión….” En México existen convenios para evitar la doble tributación y acuerdos de intercambio de información, además de acuerdos en materia aduanera. Es importante mencionar que en varios casos los convenios para impedir la doble tributación incluyen los temas de intercambio de información. Aunando a lo anterior, cabe destacar que el artículo primero del Código Fiscal de la Federación alude a la conexión entre el derecho internacional y el derecho fiscal, al señalar; “Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de los dispuesto por los tratados internacionales de que México sea parte…”

44- Antecedentes del impuesto al activo.

A finales de 1988, los informes acerca de la recaudación de los impuestos aportaron un alto índice de declaraciones presentadas por las empresas (aproximadamente 71%), con resultados fiscales negativos o con precaria utilidad fiscal. Tal situación no reflejaba la realidad patrimonial y contributiva de los sujetos del impuesto, debido al incremento en la frecuencia de aplicación de sus recursos en la adquisición de bienes inmuebles. Las consecuencias derivadas del esquivamiento del pago del impuesto sobre la renta llegaron a ser injustas para las empresas que determinaban y enteraban su impuesto de manera objetiva y prejuiciosa para el fisco, pues no alcanzaban a cubrir los ingresos estimados en la ley del ingreso correspondiente. Por tal motivo, a partir de 1989 se reguló el impuesto al activo de las empresas en el catálogo de disposiciones legales implícitamente integrado a la Ley de ingresos de la Federación para aquel ejercicio. En 1990 se realizaron reformas legislativas que cambiaron la denominación del tributo a la de impuesto al activo (IMPAC), se modificó el cálculo del impuesto por lo que hace a la deducción inmediata y se estableció una exención en su pago para las personas no incluidas en el impuesto sobre la renta. En 1991 se adicionaron, como sujetos del impuesto, los residentes en el extranjero por los inventarios mantenidos por ellos en el territorio nacional y el reflejo de la inflación en la actualización de los terrenos. Durante 1992, las reformas legislativas al impuesto en cuestión permitieron considerar el número de meses de utilización de los activos fijos, gastos, cargos diferidos y terrenos, cuando se trate del primero y último ejercicio de utilización. También se incluyeron las rentas congeladas y las actividades deportivas o de enseñanza dentro de la exención.

Por lo que respecta a 1994, se integró a la ley la posibilidad de solicitar y obtener la devolución del monto del impuesto pagado en los últimos 10 años. En 1995 disminuyó la tasa del impuesto al activo de 2 a 1.8% y se incluyeron, dentro de un decreto de exención, a diversos contribuyentes. Para 2007, se redujo la tasa al 1.25%, en congruencia con la eliminación de la deducción de deudas para determinar la base del impuesto. Por último, en función de diversas tesis jurisprudenciales dictadas por el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la ley sufrió modificaciones con respecto al sistema financiero mexicano.

45- Estructura de la ley del ISR.

Ley del Impuesto sobre la Renta: Disposiciones generales Titulo I, Artículos 1 al 9 De las personas morales. Titulo II, artículos 10 al 92 De las personas morales con fines no lucrativos, Título III, Articulo 93 a 105 De las personas físicas. Titulo IV, artículos 106 al 178 De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicados en territorio nacional. Titulo V, artículos 179 al 211 De los territorios con regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales. Título VI, artículos 212 al 217 De los estímulos fiscales. Titulo VII, artículos 218 al 228 Artículos transitorios.

46- ¿Cuál es la fórmula general del ISR (Art. 10, LISR)? Ingresos acumulables Menos Deducciones permitidas por la ley Utilidad fiscal Menos *PTU de las empresas pagadas en el ejercicio Utilidad después del PTU

Menos Pérdida fiscal de ejercicios anteriores Resultado fiscal o base gravable X Tasa del 28% ISR causado en el ejercicio Menos Pagos provisionales del ejercicio Diferencia a cargo o a favor *participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

47- ¿Cuáles son los ingresos acumulables del ISR?

Es aplicable para integrar el ingreso acumulable lo establecido en los artículos 17, 18, 19 y 20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Art 17. Las personas morales residentes en el país, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar el método de participación para valuar sus acciones, ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital. No serán acumulables para los contribuyentes de este Título, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta Ley.

Art 20. Se consideran ingresos acumulables, además de los señalados, los siguientes: Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras en bienes inmuebles.

La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, etc. En los casos de fusión o escisión de sociedades, no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos. Los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente. Las cantidades que obtenga como indemnización por muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del art 46 de esta Ley.

48-Forma y época de pago del ISR.

Los contribuyentes deben efectuar pagos provisionales mensuales, a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago; el pago del impuesto del ejercicio se debe realizar mediante declaración, la cual se debe presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal.

49-¿Cuándo opera el régimen general del ISR?

Este régimen se presenta cuando no se configuran los regímenes especiales contemplados en la Ley de Impuestos sobre la Renta, resultando aplicables los elementos del impuesto, señalados con anterioridad.

50-Deducciones en el ISR para personas morales. Ley de Impuesto sobre la Renta.

Artículo 30. Tratándose de personas morales residentes en el extranjero, así como de cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su país, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país, podrán efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en México o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su Reglamento.

Bibliografía. Derecho fiscal I Sexta edición. Hugo Carrasco Iriarte Editorial IURE editores.