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COMPARATIVA DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DARA ALVAREZ BERTEL

TUTOR: MARCO TULIO PALACIOS HINESTROZA CONTADOR PÚBLICO

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON CONTADURIA PÚBLICA APARTADO ANTIOQUIA 2020

COMPARATIVA ENTRE LAS NIAS Y LAS NAGAS Las normas de auditoria contienen las reglas básicas que el contador público debe seguir de manera estricta en la realización de una auditoria, revisoría fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el contador público realiza una actividad pública. Las normas de auditoria generalmente aceptadas contempladas en la Ley 43 de 1990 en su artículo 7°, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Son requisitos de calidad que deben implementarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional y es un soporte obligatorio en la realización de las diversas actividades realizadas por los Contadores Públicos, lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente.

Deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

CUADRO COMPARATIVO

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 43/1990. NORMAS PERSONALES: 

INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. Esta norma personal establece debe tener independencia mental en todo lo relacionado con el ejercicio de su profesión para garantizar imparcialidad y objetividad en su juicio. 

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Establece que la auditoria debe desempeñarse por una persona que posea

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs) NORMA 100 “REQUERIMIENTOS ÉTICOS” CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE ASEGURAMIENTO. Esta norma específica que:“El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios”

También en la NIA 100, enfatiza acerca de los requerimientos éticos que debe tener el contador público en lo relacionado con los contratos de aseguramiento y se relaciona con la norma

un adiestramiento técnico adecuado y general de las NAGAS, específicamente en el pericia profesional, es decir además de la párrafo 5 dice: El contador público deberá estar formación profesional se requiere de la satisfecho de que quienes desempeñan el experiencia práctica en el campo, la cual si contrato poseen colectivamente la capacidad y cuenta con una buena dirección y habilidad profesional necesaria para desempeñar supervisión, permitirá formar un ben juicio lo establecido en el contrato. del auditor y a su vez garantizara la calidad del trabajo a los usuarios. De Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas contemplan los mismos requisitos en lo referente a la independencia mental que debe tener el contador público, razón por la cual las hacen ser uniformes DILIGENCIA PROFESIONAL CONTROL DE CALIDAD, NIA 220 El contador público realizará las tareas El contador público deberá implementar políticas precisas para mantener la calidad de su y procedimientos de control de calidad para trabajo. Los controles de calidad son entre asegurar que todos los contratos de otros, la estructura de la organización y los aseguramiento se conducen de acuerdo con las procedimientos establecidos por el contador normas aplicables emitidas por la Federación público con el fin de asegurarse de forma Internacional de Contadores (IFAC).Los objetivos razonable de que los servicios profesionales de las políticas de control de calidad que adopte que proporciona a sus clientes cumplan las una firma de auditoria deben incorporar lo normas de establecidas. siguiente: Requisitos profesionales, Competencia El control de calidad debe cubrir los y Habilidad, Asignación, Delegación, Consultas, siguientes: objetivos, Independencia, Aceptación y retención de clientes, Monitoreo. Integridad y Objetividad, Formación y Capacidad Profesional, Aceptación y Continuidad de Clientes, Consultas, Supervisión y Control de Trabajos, Inspección. De acuerdo a lo contemplado anteriormente en las NAGAS y NIAs se puede concluir que ambas contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque si cambien algunas definiciones de los objetivos, pero en su contenido siguen teniendo similitud.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 43/1990. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO. Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del trabajo determinan los procedimientos de auditoria que han de ser considerados por los contadores públicos en el momento de realizar una auditoria o revisión fiscal. Al planear su trabajo, el contador público debe considerar entre otros asuntos los siguientes: Una adecuada comprensión de la actividad del ente, procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, así como el contable utilizado para realizar las transacciones, sistemas operativos de información y de gestión, El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza esperado

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs) NIA 300 PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN El contador público deberá planear y conducir el contrato de aseguramiento de una manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeación consiste en el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de aseguramiento, y ayuda a la asignación y supervisión adecuadas del trabajo. Lo que sigue son ejemplos de las materias principales que requieren ser consideradas. El objetivo del contrato, Los criterios que se usarán, El proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia, Juicios preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo del contrato, Requerimientos de personal y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y la extensión de la participación de los expertos.

de los sistemas de control interno De Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se percibe que dentro de su contexto no contemplan los mismos parámetros con referencia a las consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las normas Colombianas denotan una mayor claridad en cuanto a lo pronunciado y abarcan un mayor esquema para la planeación de la Auditoria. CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD NIA 550. PARTES RELACIONADAS DEL ENTE. El auditor necesita tener un nivel de El contador público debe llegar a un nivel de conocimiento del negocio e industria de la conocimiento de la actividad del enteque le entidad que permita la identificación de Eventos, permita planificar y llevar a cabo su examen transacciones y prácticas que puedan tener un siguiendo las normas de auditoria efecto importante sobre los estados financieros. establecidas. Ese nivel de conocimiento debe Si bien, la existencia de partes relacionadas y las permitirle tener una opinión de los transacciones entre dichas partes son acontecimientos, transacciones y prácticas consideradas características ordinarias de un que pueda tener a su juicio un efecto negocio, el auditor necesita ser consciente de importante en las cuentas. El conocimiento de ellas, porque El marco de referencia para la actividad del ente ayuda al contador informes financieros puede requerir revelación en público, entre otras cosas a: los estados financieros de ciertas relaciones y Transacciones de partes relacionadas.  Identificar aquellas áreas que podrían La existencia de partes relacionadas o requerir consideración especial. transacciones de partes relacionadas puede  Identificar el tipo bajo las cuales la información contable se produce, procesa, afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad se revisa y se compila dentro de la pueden ser afectados por las leyes de impuestos organización. en varias jurisdicciones que requieren  Identificar la existencia de manuales de consideración especial cuando existen partes control interno. relacionadas.  Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valorización de inventarios, criterios de amortización, provisiones para insolvencias, porcentaje terminación de proyectos en contratos a largo plazo provisiones extraordinarias.  Evaluar la confiabilidad delos comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia.  Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. En cuanto a las consideraciones de la actividad del ente enmarcadas en la norma Colombiana presentan diferencias con la norma internacional, ya que la norma Colombiana contempla un conocimiento más específico sobre el control interno que tenga establecido el ente.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 43/1990. SUPERVISION La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que el contador público debe ejercer una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs) NIA 220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA DIRECCIÓN. Los auxiliares a quienes se les delega el trabajo necesitan la dirección apropiada. Lo cual implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades

principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo teniendo como base la capacidad y experiencia de los mismos. El contador público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma de auditoria y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la supervisión requerida Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos Que se persiguen a través de los procedimientos de auditoria que se han de ejecutar. El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados.

y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Supervisión Está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la auditoria:  Monitorear el avance de la auditoria  Ser informados del direccionamiento de la auditoria  Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado de Revisión. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar sí:  El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoria.  El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados,  Todos los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoria.  Los objetivos de los procedimientos de auditoria han sido logrados.  Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoria Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:  El plan global de auditoria y el programa de auditoria  Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control  La documentación de la evidencia de auditoria obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes.  Los estados financieros.  los ajustes de auditoria propuestos.  El dictamen propuesto por el auditor. La norma correspondiente a la Supervisión es más detallada, más específica, más completa y más de estricto cumplimiento en las normas internacionales que en las colombianas, lo que amerita mayor control al implementarla.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 43/1990.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs)

ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO. La segunda norma Relativa a la Ejecución del

NIA 400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. El propósito de esta Norma Internacional de

Trabajo es: “Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria” El control interno comprende el plan de organización y conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración. El control interno en su sentido más amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administración del ente, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.

Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoria y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Los controles internos contables están dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general específica de la administración, Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado, El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración, Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia. De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las NAGAS establecen dentro de su control interno, el control administrativo y el control contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de control contable y en ningún momento estima el control administrativo EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. NIA 500. EVIDENCIA DE AUDITORIA La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: “Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de auditoría, con el propósito delegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión”La evidencia del contador público es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y están debidamente soportados entiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador público y que tienen relación con las cuentas que se examinan. La evidencia se obtiene, por el contador público, a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran encada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador público. Evidencia Suficiente, Evidencia Competente, Importancia Relativa

El auditor debería obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control para soportar cualquiera, El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y Calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y procedimientos analíticos

-Riesgo Probable, Obtención de la Evidencia, Inspección, Observación, Investigación, Confirmación, Cálculo y Revisión analítica. De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que debe obtener el contador público en la realización de la auditoria las diversas técnicas de obtención de evidencia.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 43/1990. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador público, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión. Los contadores públicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuación, encaminadas a formar su opinión sobre las cuentas que hayan examinado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditoria, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador público sin previo conocimiento de la auditoria en cuestión seguir las No obstante que al analizar la tercera norma de auditoria relativa a la ejecución del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligación incluyendo en el artículo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales serán objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs) NIA 230. DOCUMENTACION

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoria de estados financieros. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoria y dar evidencia de que la auditoria se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria Los papeles de trabajo: Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoria, Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria, Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditoria desempeñado, para apoyar la opinión el auditor. Incidencias del mismo. La naturaleza del trabajo, La forma del dictamen el auditor, La naturaleza y complejidad del negocio, La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares, Metodología y tecnología de auditoria especificas usadas en el curso de la auditoria. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas normas establecen la importancia de los documentos de trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad.