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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte final)

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por acción

IV-5

Reparos tributarios y su contabilización. Aplicación de la NIC 12

IV-8

Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte I)

IV-12

Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte final) Costo de la mano de obra directa

Ficha Técnica

1,400 horas a S/.3.50 1,000 horas a S/.3.80 360 horas a S/.3.60 Costo total

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

Caso Nº 3 Registro contable de los costos estándares en forma combinada La empresa Manufacturera S.A. fabrica un producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación se dan prepare un estado de costo de ventas. El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades). Costo estándar de 200 unidades: Materia prima

60 galones a S/.6.00

Materia prima

40 kilos a S/.1.50

60.00

Mano de obra

50 horas a S/.3.60

180.00

Costos indirectos

25 horas máquina a S/.4.40

Total costo estándar

200 unidades

Compras de materia prima en el periodo:

N° 275

100.00 S/.700.00

Operaciones

2,000 galones a S/.6.60 3,000 galones a S/.6.00 2,800 galones a S/.6.30 4,000 kilos a S/.1.44 2,200 kilos a S/.1.62 Total

S/.360.00

S/.13,200.00 18,000.00 17,640.00 5,760.00 3,564.00 S/.58,164.00

Segunda Quincena - Marzo 2013

S/.4,900.00 3,800.00 1,296.00 S/.9,996.00

Informe Especial

InformE especial

1. Costo indirecto de fabricación real S/.6,900, presupuestada S/.6,000. 2. Horas-máquina real usada 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y estándares tienen que ser calculadas). 3. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2, 520 kilos. 4. Al final del periodo no había inventario de productos en proceso. 5. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/.6.60 por unidad. Solución Materia prima galones Precio (6.00 – 6.60) 2,000 (6.00 – 6.00) 3,000 (6.00 – 6.30) 2,800 Materia prima kilos Precio (1.50 – 1.44) 4,000 (1.50 – 1.62) 2,200 CANTIDAD A: (3,600 – 3,490) 6.00 B: (2,400 – 2,520) 1.50 Mano obra directa Costo (3.60 – 3.50) 1,400 (3.60 – 3.80) 1,000 (3.60 - 3.60) 360 Eficiencia (3,000 – 2,760) 3.60 (2) COSTOS INDIRECTOS EFICIENCIA (1,500 -1,380) 4.00 (1) PRESUPUESTO 6,900 – 6,000 CAPACIDAD (1,500 – 1,380) 4.00

Cálculos S/.1,200.00 (d) S/. 0 S/.840.00 (d)

S/.2,040.00 (d)

S/.240.00 (f) S/.264.00 (d)

S/.24.00 (d)

S/.660.00 (f) S/.180.00 (d)

S/.480.00 (f)

S/.140.00 (f) S/.200.00 (d) S/.0.00

S/.60.00 (d)

S/.864.00 (f)

S/.864.00 (f)

s/.48.00 (F) S/.900.00 (d) S/.480.00 (d)

S/.1,332.00

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial Planilla de remuneraciones al costo real.

Estado de costo de ventas Al 28.02.13

———————————— x ————————————

Costo estándar: Costo de materia prima directa (60 lotes x S/.360+ S/.60) Costo de mano de obra directa (60 lotes x S/.180) Costo indirecto de fabricación (60 lotes x S/.100) Total (60 lotes x S/.700) Menos: Existencia final (12,000 -10,800) x S/.3.50 Costo de venta estándar Más: Variaciones sobre el estándar: Precio de la materia prima Costo de mano de obra directa Presupuesto Capacidad Sub total Menos: Variaciones bajo el estándar Cantidad de materia prima Eficiencia de la mano de obra Eficiencia del costo indirecto Subtotal Costo de venta real

S/.25,200 10,800 6,000 S/.42,000 4,200 S/.37,800 2,064 60 900 480 S/.3,504 480 864 480 (1,824) S/.39,480

Registro contable Compra de materia prima al costo real ———————————— x ————————————

DEBE HABER

60 Compras 58,164.00 602 Materia prima 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 10,469.52 401 Gobierno central 4011 Impuesto general de las ventas 42 Cuentas por pagar comerciales -Terc. 68,633.52 421 Facturas por pagar X/x: Nuestra compra al costo real.

Ingreso de la materia prima al almacén al costo real. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

24 Materia prima 58,164.00 241 Materia prima 61 Variación de existencias 58,164.00 612 Materia prima X/x: Ingreso de la materia prima al almacén.

Consumo de la materia prima al costo real. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

61 Variación de existencias 25,528.80 612 Materia prima 24 Materia prima 25,528.80 241 Materia prima X/x: Por el costo real de la materia prima: 2,000 galones a 6.60 = 13,200 1,450 galones a 6.00 = 8,700 21,900.00 2,520 kilo a S/.1.44 3,628.80 25,528.80

Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

90 Materia prima en proceso 25,200.00 90211 Productos terminados 25,200.00 90231 Productos en proceso 94 Variación de materiales 2,064.00 941 Variación de precio 2,064.00 94 Variación de materiales 480.00 941 Variación de cantidad 79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos 26,784.00 X/x: Para registrar al costo estándar y la variación de materia prima de precio y cantidad.

IV-2

Instituto Pacífico

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES y Grtes. 9,996.00 621 Remuneraciones 9,170.00 627 Seguridad y previsión social 826.00 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 826.00 4032 ONP 1,192.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar X/x: Para registrar la planilla de salarios.

2,018.00

7,978.00

Registro en las cuentas analíticas de explotación al costo estándar. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

91 MANO DE OBRA EN PROCESO 10,800.00 91621 Remuneraciones 95 VARIACIÓN DE MANO OBRA 60.00 951 Variación costo mano obra 95 VARIACIÓN DE MANO OBRA 952 Variación de eficiencia de mano obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. de CTOS. Y GTOS. X/x: Por el destino del costo de la mano de obra.

864.00 9,996.00

Registro de costos indirectos de fabricación al costo real. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 6,900.00 603 Materiales auxiliares, sum. y repuestos 40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 1,242.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8,142.00 421 Facturas por pagar X/x: Compra de material auxiliar y suministros.

Destino de los costos indirectos de fabricación al costo estándar. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS 6,900 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,900 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos X/x: Por el destino de los suministros.

Consumo de los suministros. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,900.00 613 Materiales auxiliares, sum. y repuestos 25 MATERIALES AUXILIARES SUMINISTROS 251 Materiales auxiliares X/x: Consumo de los suministros en la producción.

6,900.00

Destino del consumo de los materiales auxiliares. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 6,000.00 92251 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6,000.00 96 VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS 1,380.00 961 Variación de presupuestos 900.00 962 Variación de capacidad 480.00 96 VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS 480.00 963 Variación de eficiencia 480.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. de CTOS. Y GTOS. 6,900.00 X/x: Destino del consumo de los suministros.

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 42,000.00 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 42,000.00 711 Variación de productos terminados X/X: Producción terminada al costo estándar.

Registro del costo de ventas al costo estándar. ———————————— x ————————————

DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 37,800.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 37,800.00 X/x: Por el costo de los productos terminados.

Incidencia de los costos estándares en el análisis de las variaciones presupuestales Las variaciones presupuestales de la empresa tanto a nivel estático como a nivel flexible se pueden calcular utilizando algunos mecanismos de evaluación que proporcionan fundamentalmente los costos estándares, con las cuales se obtienen los suficientes datos para presentar un informe consistente a la alta dirección de la empresa. Formas de obtención de información para analizar variaciones Existen numerosas formas de analizar las variaciones de los costos y los gastos, así por ejemplo: 1. Reuniones con los funcionarios de la empresa. 2. Análisis de las condiciones de trabajo. 3. Observación directa en las distintas áreas de responsabilidad. 4. Investigaciones en las áreas de responsabilidad. 5. Investigaciones en el área de asesoría. 6. Trabajos de auditoría interna. 7. Estudios especiales. A continuación se presenta el cuadro N° 01, donde se indica la variación presupuestal de varias zonas de venta que tiene la empresa. Cuadro N° 01 Análisis de las variaciones de ventas Zona de venta

Monto ejecutado

Monto presupuestado

Variación

S/.900,000

S/.1,200,000

S/.(300,000)

Zona 2

500,000

600,000

(100,000)

Zona 3

800,000

700,000

100,000

S/.2,200,000

S/.2,500,000

S/.(300,000)

La gerencia de ventas tiene que hacer un análisis de inmediato de la variación total de las ventas no logradas por el monto de S/.300,000. Se debe tener en cuenta que las metas logradas o no logradas están identificadas, consecuentemente es fácil identificar el logro de cada área de responsabilidad. Antes de identificar responsables, es importante determinar las causas posibles de dichas variaciones presupuestales. Cuadro N° 02 Informe de gestión de ventas – Punto de venta, Zona 1 Por el presente mes

A B

N° 275

Ejecución Monto presupuestado presupuestal Unidad Importe Unidad Importe 70,000 S/.400,000 90,000 S/.500,000 100,000 500,000 110,000 700,000 S/.900,000 S/1.200,000

Segunda Quincena - Marzo 2013

El cuadro N° 02 que observamos, permitirá al gerente general analizar los logros en ventas de cada uno de los productos por zona de venta, como en el presente caso, que no se logró la meta en ninguno de los dos productos que ofrece la empresa.

Caso Nº 4 La empresa de inversiones Los Brillantes S.A.C. ha establecido los siguientes datos a efectos de analizar las variaciones presupuestales de la materia prima de su planta. Materia prima directa 2 kilos a S/.3.00 kilo Mano de obra directa 1 hora a S/.5 por hora Costos indirectos variables 1 hora a S/.3.00 por hora. Durante el presente mes se compraron 25,000 kilos de materia prima por S/.74,750 y se consumieron 20,750 kilos para producir 10,000 productos terminados. Los costos de mano de obra incurridos fueron S/.49,896 equivalente a 10,080 horas de mano de obra directa, y los costos indirectos variables incurridos fueron S/.34,776. Se solicita Analizar las variaciones de la materia prima comprada y utilizada por la fábrica. Solución Cuadro N° 03 Cantidad real comprada del factor de producción al precio real 25,000 kilos x S/.2.99 = S/.74,750

Cantidad real consumida del factor de producción, a precio estándar 2,5000 kilos x S/.3 = S/.75,000

Cantidad estándar permitida para producción, al precio estándar 20,000* kilos x S/.3 = S/.60,000

Variación del precio, S/.250 (F)

20,750 kilos x S/.3 = S/.62,250 Variación cantidad, S/. 2,250 (D)

Zona 1

Produc.

IV

Variación Unidad Importe 20,000 (100,000) 10,000 (200,000) (300,000)

• 10,000 unidades realmente producidas x 2 kilos permitidas por unidad = 20,000 kilos. Variaciones de materia prima directa Variación de precio = (3.00 – 2.99) 25,000 Variación de precio = S/.250 favorable Variación de cantidad = (20,000 – 20,750) S/.3 Variación de cantidad = S/.2,250 desfavorable En la comparación de los costos reales con los costos estándares es importante tener en cuenta que la cantidad de materia prima comprada 25,000 kilos difiere de la cantidad de materia prima utilizada en producción 20,750 kilos, siendo la cantidad estándar 20,000 kilos (10,000 unidades x 2 kilos estándar por unidad terminada). La variación del precio de compra de materia prima se calculó utilizando 25,000 kilos comprados, mientras que la variación de cantidad de materia prima utilizada se calculó utilizando los 20,750 kilos utilizados en la producción estándar; se revela la diferencia o variación que es la que hay que explicar. Esa “variación total”, según Neuner, se debe a la intervención de dos factores: o bien los precios reales de los elementos del costo son diferentes a los estándares, o bien las cantidades Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

reales consumidas son diferentes a las cantidades estándares. Cualquiera de esos dos factores puede hacer que el costo real sea superior o inferior al costo estándar, y ambas variaciones se combinan en una “variación total”.

Costo indirecto variable incurrido S/.34,776 Tasa real = S/.34, 776 / 10,080 horas reales

= S/.3.45

Variación de gastos = S/.34,776 – S/.30,240 = S/.4,536(d) Variación de eficiencia = S/. 30,240 – S/.30,000 = S/.240 (d)

Caso Nº 5

Caso Nº 7

Utilizando los mismos datos del caso N° 04, analizar las variaciones de la mano de obra directa. Cuadro N° 04 Variación de mano obra directa Horas reales de factores de producción, a la tasa real

Horas reales de factores de producción, a la tasa estándar

Horas estándares permitidas para producción, a la tasa estándar

10,080 h x S/. 4.95 = S/.49,896

10,080 h X S/.5 = S/. 50,400

10,000 h x S/.5 = S/.50,000

Variación tasa, S/.504 (F)

Variación eficiencia, S/.400 (D)

Los cuadros que se indican a continuación muestran presupuestos parciales a distintos niveles de capacidad de operación, los que se han obtenido sobre la base de cantidades y precios estándares debidamente estudiados por las empresas líderes en el país1. Los costos estándares constituyen un marco referencial para formular los presupuestos de las empresas, sean estas industriales, comerciales, servicios u otro giro empresarial. A continuación presentamos modelos de reportes de costos que permiten hacer un análisis de las variaciones presupuestales: Cuadro N° 06 Presupuesto flexible de ventas mensuales a distintas capacidades de operación

Variación total, S/.104 (F)

Productos

El cuadro anterior indica que 10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas. También se puede calcular las variaciones en la forma siguiente: a.

Variación de la tasa mano de obra directa: Tasa = (tasa estándar – tasa real) horas reales Tasa = (5.00 – 4.95) 10,080 Tasa = S/,504 (F)

b. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa Eficiencia = (HE – HR) TE Eficiencia = (10,000 –10,080) S/.5 Eficiencia = S/.400 (D)

Caso Nº 6 Utilizando los mismos datos del caso N° 04, calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación. Cuadro N° 05 Variaciones de los costos indirectos de fabricación variables Horas reales del factor Horas reales del factor de producción, a la de producción a la tasa real tasa estándar 10,080 h x S/.3.45 = S/.34,776

10,080 h x S/.3 = S/. 30,240

Variación en gastos, S/.4,536 (D)

Horas estándares permitidas para la producción, a la tasa estándar 10,000 h x S/.3 = S/.30,000

Variación eficiencia, S/.240 (D)

Variación total S/. 4,776 (D)

10,000 unidades realmente producidas x 1 hora permitida por unidad = 10,000 horas.

IV-4

Instituto Pacífico

40 %

60 %

80 %

100 %

120 %

140 %

A

S/.11,000

S/.16,500

S/.22,000

S/.27,500

S/.33,000

S/.38,500

B

11,000

16,500

22,000

27,500

33,000

38,500

C

4,666

7,000

9,334

11,668

14,000

16,333

S/.26,666

S/.40,000

S/.53,334

S/.66,667

S/.80,000

S/.93,333

S/.32,0000 S/.480,000 S/.640,000 S/.800,000 S/.960,000

11,20000

Mensual Anual

Formular un presupuesto flexible para determinar el costo de producción a distintas capacidades de operación implica hacer un proceso de varios presupuestos debidamente detallados para cada uno de los recursos que se utilizan en la fabricación del producto, tomando como base los costos estándares, por ejemplo: Cuadro N° 07 Presupuesto de costo estándar de la materia prima directa Cantidad estándar

Material

Precio Centro de Producto Producto Producto estándar costos A B C

3

Lámina acero

S/.1.00

Corte

S/.3.00

S/.3.00

S/.0.00

1

Lámina acero

0.90

Corte

0.00

0.10

0.90

12

Remaches

0.10

Acabado

0.10

0.10

0.10

4

Esmalte

0.10

Acabado

0.10

0.40

0.00

1

0.40

Acabado

0.00

0.00

0.20

8

0.20

acabado

0.00

0.00

0.00

S/.3.20

S/.3.60

S/.1.20

El cuadro N° 07 indica la recopilación de la información presupuestaria del costo estándar de la materia prima directa para los diferentes centros de costos que puede tener la empresa. En el cuadro N° 08 se detalla el costo de la mano de obra directa. Cuadro N°08 Presupuesto de costo estándar de la mano obra directa Horas estándares

Detalle

Tasa

Centro costo

4

Máq. corte

2.50 Corte

4

Máq. corte

2.40 Corte

2

Maq. estampar

2.50 Estampado

Máq. estampar

2.40 Estampado 2.45 Acabado

2

2.40 Acabado

Producto B

S/.5.00

S/.5.00

Producto C S/. 9.60

1 4

Producto A

2.50

2.50

4.90

4.90

S/.12.40

S/.12.40

2.40 4.80 S/.16.80

1 Referencia Neuner. Contabilidad de costos.

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

IV Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por acción 5. Definiciones

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando las NIIF: NIC 33 Ganancias por acción Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

1. Objetivos Establecer reglas de cálculo y presentación de utilidades por acción (UPA)

Que permiten comparar rendimientos

Entre diferentes empresas en un mismo periodo

Entre diferentes periodos para una misma empresa

2. Aplicación

• Acción común: Título patrimonial subordinado a todos las otras clases de instrumentos patrimoniales. • Acción común potencial: Instrumento financiero u contrato que da derecho a su tenedor a obtener acciones. • Utilidad básica por acción (UBA): Resultante de dividir la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de Acciones comunes en circulación durante el periodo. • Utilidad Diluida por acción (UDA): Resultante de dividir la utilidad del periodo entre el promedio ponderado de acciones en circulación más acciones liberadas y promedio ponderado de las acciones potenciales por conversión de títulos de deuda.

Aplicación Práctica

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

6. Participación de las ganancias • La utilidad atribuible a los tenedores de acciones es la que corresponde integrar al patrimonio neto de la entidad. • La utilidad correspondiente a los tenedores de acciones preferentes será deducida del resultado del periodo.

7. Utilidad básica por acción (UBA) Cálculo de ganancia por acción común Acciones comunes Que negocian en la bolsa de valores

Empresas con: Acciones comunes potenciales

3. Alcance - Comprende a las empresas en proceso de emitir acciones que van a cotizar en la bolsa de valores. - Incluye a las empresas cuyas acciones no se negocian en la bolsa de valores, que sin embargo revelan la utilidad por acción en el estado de resultados. - Alcanza a las acciones comunes potenciales de subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas.

4. Estados financieros consolidados

UBA =

Util. del período – Util. correspondiente a las acc. preferentes Promedio ponderado de acc. en circulación durante el periodo

8. Promedio ponderado de acciones (PPA) PPA =

Nº de acciones comu- + nes en circulación al inicio del periodo -

Acciones ordinarias readquiridas o emiti- x das en el periodo

Factor tiempo

• Las acciones se ponderan considerando la fracción de periodo durante el cual estuvieron en circulación. • Las acciones adquiridas por la propia empresa (acciones en tesorería) son rebajadas del patrimonio.

Caso Nº 1

La información que se presente según la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados:

Cálculo del promedio ponderado de acciones Enunciado

a) Será requerida únicamente en los estados financieros de la principal con base en la información consolidada; o b) La entidad que elija revelar las ganancias por acción en sus estados financieros, solo lo hará en su estado de resultados separado y no en el consolidado.

La compañía Alexis tuvo el siguiente movimiento de sus acciones comunes durante el año 200X:

(*)



Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

1. Acciones comunes en circulación al 01.01.200X 6,000 2. Acciones preferentes se convirtieron en acciones comunes el 01.05.200X 3,000 3. Acciones comunes adquiridas por la propia empresa el 01.08.200X 1,000 4. Dividendos en acciones acordados el 01.11.200X 1,400 Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

¿Cómo calcular el PPA al 31 de diciembre del 200X? Solución Concepto

F. T*

Acciones comunes en circulación al 01.01.200X (6,000 X 12/12) 1.000

S/. 6,000

Más Aumento por acciones preferentes convertidas en comunes el 01.05.200 X (3,000 x 8/12) 0.666

2,000 8,000

Menos Disminución por acciones compradas y mantenidas en tesorería el 01.08.200 X (1,000 x 5/12) 0.416

La utilidad del Año 1 fue de S/.7,500; y del Año 2 fue S/.25,000. Se pide: Calcular 1. Acc. comunes en circulación al 31 de diciembre del Año 2 2. Utilidad por acción que han de reportar los estados financieros comparativos del Año 2 y Año 1. Solución

(417)

Más Aumento por dividendos en acciones el 01.11.200X (1,400 x 2/12) 0.166 Promedio ponderado de acc. en circulación (PPA):

el excedente de revaluación, lo que origina una puesta en circulación de 3,000 acciones adicionales, a razón de 3 acciones adicionales por cada acción común en circulación al 30 de junio del Año 2.

233 7,816

* F. T: Factor tiempo

1. Acciones en circulación Unidades Acciones en circulación al 30 junio Año 2 Acciones adicionales liberadas

Caso Nº 2

3 X 1,000 acciones

3,000

Total acciones en circulación:

4,000

2. Utilidad por acción

Utilidad básica por acción (UBA) Enunciado

a) UPA Año 1 =

La compañía Alexis, del caso anterior, al 31 de diciembre del 200X generó la utilidad neta de S/.24,000, correspondiendo a las acciones preferentes S/.4,460.

a) UPA Año 2 =

¿Cuánto es la utilidad básica por acción (UBA)? Solución UBA = UBA = UBA =

S/.7,500

= 1.875 p/Acción

4,000 S/.25,000

= 6.25 p/Acción

4,000

Comentario El excedente de revaluación, según la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, no es posible su capitalización; podrá ser aplicado a resultados acumulados cuando sea vendido el bien que lo originó.

Utilidad neta del ejercicio - Utilidad acciones preferentes PPA 24,000 - 4,460

Caso Nº 4

7,816 Acciones S/.19,540

Emisión de acciones con derechos preferentes de emisión Enunciado

7,816 Acciones

UBA = S/.2.50 p/Acción

Ajustes al promedio ponderado de acciones (PPA) El número del PPA durante el periodo y por los periodos reportados deberán ajustarse en relación con los hechos: -

1,000

Cuando ocurra un cambio en el número de estas, sin producir cambios en los recursos, con excepción de acciones comunes potenciales.

Caso Nº 3 Capitalización del excedente de revaluación Enunciado

La compañía Perú Visión requiere evaluar la utilidad por acción correspondiente a los ejercicios económicos Año 1 y Año 2 con la información siguiente: Utilidad neta del Año 1 Utilidad neta del Año 2 Acciones comunes en circulación (antes de emisión de acciones con derecho de emisión preferentes) Acciones con derechos preferentes emitidas (al 31 de marzo del Año 2) Precio de ejecución por cada acción común Valor bursátil para cada acción Común (antes del ejercicio de derechos preferentes de emisión)

S/. 12,000 S/. 30,000 6,000

4,000 S/.12 S/.15

¿Cómo determinar la utilidad por acción?

La empresa Fénix ha mantenido en circulación 1,000 acciones comunes durante todo el Año 1 y hasta el mes de junio del Año 2.

Solución

El 1 de julio del Año 2, en concordancia con lo estipulado por la Ley General de Sociedades (art. 202°), acuerda capitalizar

1. Cálculo del valor de acciones sin derechos preferentes de emisión

IV-6

Instituto Pacífico

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos UPA = UPA =

¿Cómo determinar la utilidad por acción?

(6,000 x 15 meses) + (4,000 x 12 meses)

Solución

6,000 + 4,000 90,000 + 48,000

Comercial Alexandra

10,000

Utilidad neta del Año 1

UPA = S/.13.80

S/.15,000

Acciones comunes en circulación

12,000

2. Cálculo del número de acciones para la (UBA) Utilidad neta del Año 1

UBA =

6,000 acciones x S/.15 c/u

Nº de acciones comunes en circulación

S/.13.80

S/.15,000 12,000 acciones

N° de acciones = 6,522 acciones

Utilidad básica por acción (UBA) = S/.1.250

3. Cálculo de la utilidad básica por acción (UBA) Año 1 Año 2 S/. S/. a) Utilidad por acción del Año 1 originalmente reportada: S/.12,000 / 6,000

2.00

b) Utilidad por acción del Año 1 reexpresada (para reporte en Año 2): S/.12,000 / 6,522

1.84

4. Cálculo de utilidad por acción en Año 2 (Incluyendo emisión de acciones con derecho preferente de emisión) UPA = UPA = UPA =

Cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones comunes. - Incremento Disminución y gastos por interés por el ejercicio relacionado con el bono convertible 10 % de S/.500 = S/.50.00. - Disminución

Participación de trabajadores corriente relacionada con los intereses 10 % de S/.50 = S/.5.00. Impuesto diferido y corriente relacionado con los intereses 30 % de S/.40.00 - S/.5.00 =S/.45.00) = S/.13.50.

S/.30,000

Utilidad neta ajustada = 15,000 + 50 – (5 + 13.5)

6,000 + (4,000 x 9: 12 meses)

Utilidad neta ajustada = 15,031.50

S/.30,000

S/.30,000

UPA =

6,000 + 3,000

9,000 acciones

S/.3.33

Número de acciones comunes producidas por la conversión de bonos: 500 x 2 = 200 5

Utilidad diluida por acción (UDA) UDA =

Utilidad o pérdida neta del periodo Promedio ponderado de acciones comunes

+ -

Intereses y dividendos de acciones diluyentes

Número de acciones comunes utilizado para calcular la utilidad por acción diluida (UDA):

Acciones comunes con efecto diluyente

12,000 + 200 = 12,200 Utilidad diluida por acción = S/.15,031.50 12,200 acciones

Caso Nº 5

UDA

Bonos convertibles en acciones Enunciado La empresa Comercial Alexandra requiere calcular al 31 de diciembre del Año 1 tanto la utilidad básica por acción como la utilidad diluida por acción, con la información siguiente: Utilidad neta del ejercicio Año 1 Número de acciones comunes en circulación Bonos convertibles a valor nominal de S/.1 c/u

S/.15,000 12,000 500

Donde cada grupo de 5 bonos es convertible en 2 acciones comunes. Los gastos por concepto de intereses relacionados con la colocación de bonos es a la tasa del 10 %. La participación de los trabajadores corriente relacionada con los intereses de los bonos es 10 %; y el impuesto a la renta diferido y corriente relacionado con los intereses de los bonos es 30 %. N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

= S/.1.232

Comercial Alexandra Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 (en nuevos soles ) S/. 15,032

Utilidad neta

• Utilidad básica por acción • Utilidad diluida por acción

1.250 1.232

Comentarios: a) La participación de trabajadores es considerada como gasto de personal según la NIC 19 Beneficios a los empleados. b) No solamente hay que tener en cuenta los efectos comparativos, sino también lo relacionado con la reducción de gastos, tales como la participación de los trabajadores calculada conforme a ley. Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

Reparos tributarios y su contabilización Aplicación de la NIC 12 Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reparos tributarios y su contabilización. Aplicación de la NIC 12 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

1. Introducción Siendo este mes de regularización del impuesto a la renta, con la presentación de la declaración jurada anual, muchas empresas identifican sus reparos tributarios para obtener la renta neta imponible; sin embargo, su contabilización aún resulta complicada para muchos colegas. Los reparos tributarios son las Adiciones y Deducciones tributarias que una empresa informa en su DJ Anual, las que podrán ser de dos clases: permanentes o temporales. La finalidad de este informe es repasar la NIC 12 Impuesto a las ganancias; y su representación e incidencia de los Reparos Tributarios identificados al cierre del ejercicio.

2. Aspectos generales 2.1. Definiciones a tener en cuenta A efectos de una adecuada comprensión respecto de la incidencia contable de los reparos tributarios al cierre del ejercicio, es necesario que tengamos en cuenta las siguientes definiciones desarrolladas por NIC 12 Impuesto a las ganancias: Resultado contable:

Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

Ganancia (pérdida) Denominado también como Renta Neta Impofiscal; nible; es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por Es el importe total que, por este concepto, se el impuesto a las ga- incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto nancias corriente como el diferido. Este gasto o ingreso por impuesto a la renta la reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso). Impuesto corriente

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

La NIC 12 desarrolla de manera amplia el reconocimiento, medición y revelación de los activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos, por ende es necesario también considerar su definición con mucha atención: Activos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias tos diferidos a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: - diferencias temporarias deducibles; - compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y - compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. Pasivos por impues- Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias tos diferidos a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

IV-8

Instituto Pacífico

Como podemos observar, la definición nos lleva a identificar el impuesto a la renta diferido respecto de cantidades que podrían ser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el reconocimiento de un activo tributario diferido. Y en el caso de tratarse de cantidades que resultarán imponibles (esto quiere decir gravables) en ejercicios futuros, estos implicarán el reconocimiento de un pasivo tributario diferido. La identificación de estas cantidades son las denominadas diferencias temporales, cuya definición es como sigue: Diferencias tempo- Las diferencias temporales pueden ser: rales: - Diferencias temporarias imponibles. Son aqueSon las que existen llas diferencias temporales que dan lugar a cantidaentre el importe en des imponibles al determinar la ganancia (pérdida) libros de un activo o fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando pasivo en el estado el importe en libros del activo sea recuperado o de situación finanel del pasivo sea liquidado; o ciera y su base fiscal. - Diferencias temporales deducibles. Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Debemos recalcar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias, ya que estas tienen incidencia en ejercicios futuros, sea para su recuperación o para su gravamen, por cuanto está relacionada al reconocimiento del impuesto a la renta diferido. Sin embargo, siendo que las Diferencias Permanentes no se encuentran definidas en esta norma, sí son de su alcance ya que se encuentran relacionadas al reconocimiento del impuesto a la renta corriente (gasto o ingreso). Podemos definir entonces como Diferencias Permanentes, a aquellas cantidades que NO son imponibles, ni deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal; debiendo reconocerse en el ejercicio1 en el cual se incurrió en tales cantidades. 2.2. Reparos tributarios - base fiscal según la NIC 12 La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo (párrafo 5 NIC 12). A efectos de identificarla adecuadamente, debemos remitirnos a las normas tributarias, las que desarrollan los siguientes criterios de medición: - Causalidad del gasto con relación al ingreso imponible (art. 37° Ley del IR). - Fehaciencia del gasto y su sustentación documentaría (art. 21° Reglamento de la LIR). - Límites de gastos deducibles (Art. 37° Ley del IR). - Identificación de gastos no deducibles (art. 44° Ley del IR). - Costo computable (art. 20° Ley del IR). - Ingresos gravables o imponibles (art. 1°, 2° y 3° Ley del IR). - Ingresos inafectos o exonerados (art. 18° y 19° Ley del IR). - Valor de mercado para fines tributarios (art. 32° Ley del IR). - Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines fiscales (art. 57° LIR). - Bancarización, entre otros. 1 En el ejercicio en que Devengo, esto quiere decir cuando ocurren.

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos De la comparación entre la Base Fiscal y la Base Contable, podemos identificar las siguientes situaciones:

del 8 % anual; se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio 2012.

a. Medición del activo Base fiscal Si los beneficios económicos derivados del activo NO tributan, entonces: Base fiscal Activo

Base contable Importe en libros Costo directamente atribuible a la adquisición, transformación o construcción del activo.

Costo computable Costo de adquisición, = transformación o construcción

Ejemplo 1: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 10 % anual, se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio 2012. Base fiscal Costo computable Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.4,000)

Costo computable Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.3,200)

=

Valor neto S/.16,000

Valor neto S/.16,000

Sabemos que los activos inmovilizados por su naturaleza, uso y exposición al medio ambiente sufren depreciación, la que se representa en los resultados del ejercicio de manera progresiva durante los periodos de su vida útil. En este ejemplo debemos señalar que el artículo 22º del Reglamento de la LIR establece porcentajes máximos de depreciación que inciden en la determinación de la renta neta imponible (base fiscal). En el caso planteado, el porcentaje de la depreciación contable es igual al porcentaje máximo permitido por la norma tributaria, no existiendo diferencia alguna sobre la base contable y fiscal. Ejemplo 2: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa del 20 % anual; se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio 2012.

Costo computable Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.4,000) Valor neto S/.16,000

Base contable

=

Valor neto S/.16,800

b. Medición del pasivo: En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada: Base fiscal Pasivo

Base contable

Importe en libros del pasivo (-) Ingresos no imponibles = en ejercicios futuros relacionados al pasivo.

Importe en libros Anticipo menos amortización del mismo por reconocimiento de INGRESOS.

De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese sentido la base fiscal será aquella reconocida en libros, no generándose diferencia alguna. Ejemplo 1: La empresa Sólido S.A. ha recibido de su cliente Azul S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre 2012, por la venta de bienes, realizándose la entrega de tales bienes en enero de 2013. Se requiere identificar la base fiscal y contable: Base fiscal

Anticipos recibidos S/.15,000

Base contable

=

Anticipo recibido S/.15,000 (-) Ingresos devengados S/.(0) Anticipos recibidos S/.15,000

Importe en libros Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.8,000) Valor neto S/.12,000

En este caso podemos identificar que la base contable de la depreciación aplicable por la empresa es del 20 % y la base fiscal solo permite deducir como gasto de depreciación hasta un máximo de 10 %, debiendo diferir la deducción del gasto por depreciación en ejercicios futuros. La Diferencia Temporal, producida de la comparación de la base fiscal y contable, asciende a S/.4,000 (16,000 – 12,000). Ejemplo 3: La empresa Acuario S.A. posee una maquinaria adquirida en el año 2011 por S/.20,000, la que deprecia aplicando la tasa N° 275

Importe en libros Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.3,200)

En este caso podemos identificar que la base contable de la depreciación aplicable por la empresa es del 8 % y la base fiscal solo permite deducir como gasto de depreciación hasta un máximo de 10 %, siendo que el gasto reconocido no supera el máximo permitido, NO se genera diferencia alguna. Como podemos observar, la base contable es igual a la base tributaria.

Anticipo recibido S/.15,000 (-) Ingresos devengados S/.(0) Base fiscal

=

Valor neto S/.16,800

Base contable Importe en libros Costo adq. S/.20,000 Deprec. acum. (S/.4,000)

Base contable

Segunda Quincena - Marzo 2013

Ejemplo 2: La empresa Sólido S.A. ha recibido de su cliente AzuL S.A. un anticipo de S/.15,000 en el mes de noviembre de 2012, por la venta de bienes, realizándose la entrega de tales bienes en diciembre 2012 por S/.10,000 y en enero 2013 por S/.5,000. Se requiere identificar la base fiscal y contable: Base fiscal

Base contable

Anticipo recibido S/.15,000 (-) Ingresos devengados S/.(10,000) = Anticipos recibidos S/.5,000

Anticipo recibido S/.15,000 (-) Ingresos devengados S/.(10,000) Anticipos recibidos

S/.5,000

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

En ambos ejemplos la base fiscal y la base contable son iguales, esto debido a que los anticipos no representan ingresos ya que no cumplen con los requisitos establecidos en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos. De la misma manera los artículos 1º al 3º de la Ley del IR, no contemplan al anticipo recibido de clientes como ingreso gravable; en ese sentido no hay diferencia alguna. c. Medición de gastos Los reparos tributarios también se deberán identificar respecto de las cantidades registradas contablemente bajo el postulado del Devengado, que hubieran afectado el resultado del ejercicio y que no figuren en el estado de situación financiera, este es el caso de gastos e ingresos que hubieran sido ya cobrados o cancelados. Por lo mencionado en la NIC 12, el requisito fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos es la recuperación o el pago del importe en libros de los activos o pasivos en periodos futuros, pero que en el ejercicio en que devengó produce pagos fiscales mayores o menores. 2.3. Incidencia de los reparos tributarios Durante el proceso de cierre contable, la entidad deberá de elaborar dos hojas de trabajo, la primera denominada Balance de Comprobación, la que nos permitirá identificar el resultado contable obtenido al cierre del ejercicio antes de la determinación del impuesto a la renta, y la segunda denominada DJ Anual y los Reparos Tributarios, la que contiene al detalle las diferencias de tipo permanente y temporales identificadas por la empresa, y la determinación de la renta neta imponible. Ambos reportes recaen en la elaboración de los estados financieros de la empresa, según detalle:

Estado de Resultado Integral Ingresos por actividades ordinarias (Costo de venta) _________________ Utilidad Bruta - (Gastos operativos) Utilidad Operativa - Otros ingresos y gastos Resultado antes de IR - Gasto de impuesto a la renta Resultado del ejercicio

Hoja de Trabajo para la DJ Anual IR Resultado del periodo (+) Adiciones tributarias (-) Deducciones tributarias (-) Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores ______________________________

Renta Neta Imponible Impuesto a la renta (30 % ) por pagar

IV-10

Instituto Pacífico

Estado de Situación Financiera Activos - Efectivo y equiv. de efectivo - Existencias - Activos tributarios diferidos - Activos inmovilizados Pasivos - Tributos - Cuentas por pagar comerciales - Obligaciones financieras - Pasivos tributarios diferidos Patrimonio - Capital social - Resultados acumulados

Aplicación práctica La empresa Marcial S.A., al 31.12.12, tiene la siguiente información: Resultado del ejercicio antes del IR

S/.63,580

Adiciones Tributarias Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas 2012

S/.18,000

Estimación de cobranza dudosa (en proceso judicial)

S/.9,000

Gastos de ejercicios anteriores

S/.3,000

Gastos sin sustento tributario

S/.2,600

Deducciones Tributarias Gasto de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012

S/12,000

Desmedros de existencias 2011, destruidas en el 2012

S/.10,800

Intereses infectos (depósitos bancarios)

S/.3,850

Se requiere identificar lo siguiente: a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido b) Registro de la incidencia de los reparos tributarios identificados Solución: a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido Denominación

Base contable 63,580.00

Base NIC 12 tributaria (Diferencias) 63,580.00 0

Resultado Contable Adiciones Tributarias (+) Diferencias permanentes Gastos sin sustento tributario 2,600.00 2,600.00 Gastos de ejercicios anteriores 3,000.00 3,000.00 (+) Diferencias temporales Provisión de cobranza dudosa 9,000.00 Gastos de vacaciones deven18,000.00 gadas no pagadas Deducciones Tributarias (-) Diferencias permanentes Intereses inafectos (depósitos (3,800.00) (3,800.00) bancarios) (-) Diferencias temporales Desmedro de existencias 2010 (10,800.00) destruidas en el 2011 Vacaciones devengadas 2010, (12,000.00) pagadas 2011 Compensación de pérdidas 0 0 de ejercicios anteriores Renta neta imponible 65,380.00 69,580.00 Impuesto a la renta (30 %) 19,614.00 20,874.00 Cta. 88 Gasto Cta. 40 (4017) por IR IR anual por pagar

Diferencias temporales se reconocen en el Estado de Situación Financiera. Diferencias permanentes se reconocen en el Estado de Resultados.

0.00 0.00 9,000.00 18,000.00

0.00

(10,800.00) (12,000.00) 0 4,200.00 1,260.00 Cta. 37 – 49 (371/ 491) IR Diferido

Del cuadro podemos identificar el gasto del impuesto a la renta del ejercicio que es de S/.19,614; el impuesto a la renta diferido es de S/.1,260, siendo el impuesto por pagar a la Sunat S/.20,874. b) Registro contable b.1.) Impuesto a la renta corriente El impuesto a la renta corriente, se determina aplicando la tasa del impuesto a la renta al resultado contable N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos más las diferencias permanentes incurridas, provocando esto el reconocimiento de un mayor o menor gasto por impuesto a la renta, según detalle: Denominación Resultado contable

Base contable

Gasto IR -30 %

63,580.00

19,074.00

Intereses inafectos (depósitos bancarios)

Gastos sin sustento tributario

Fecha

Gastos de ejercicios anteriores

2,600.00

3,000.00

900.00

(3,800.00)

(1,140.00)

Total

780.00

65,380.00

19,614.00

Glosa

Cuenta

Debe 19,614.00

88

x

31.12.12

Reconocimiento del gasto de IR

IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta - Corriente 882 Impuesto a la renta - Diferido 4017 IMPUESTO A LA RENTA 4017 Impuesto a la renta

Base contable

Gasto IR -30 %

(+) Adiciones tributarias Diferencias permanentes Provisión de cobranza dudosa

N°

Fecha

9,000.00

31.12.12

37

Gasto IR -30 %

18,000.00

5,400.00

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011

(10,800.00)

(3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas 2011

(12,000.00)

(3,600.00)

4,200.00

1,260.00

(-) Deducciones tributarias – Diferencias permanentes

Debe 8,100.00

ACTIVO DIFERIDO 371

x

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas

Cuenta 37

Aplicación de la NIC 12 - Reconocimiento de activos tributarios diferidos

Base contable

Denominación

Total

2,700.00

Glosa

2,700.00

Gastos de Vacaciones devengadas no pagadas

5,400.00

6,840.00

Impuesto a la renta - diferido Desmedro de existencias 2011 destruidas en el 2012

3,240.00

Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012

3,600.00

4017 IMPUESTO A LA RENTA

1,260.00

4017 Impuesto a la renta

1,260.00

Medición de las diferencias temporales: - Estimación de cobranza dudosa: La base fiscal de esta operación en el ejercicio 2012 es CERO. Según el art. 21° del Reglamento de la LIR, este gasto será deducible en el ejercicio en que se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperarla, generándose el requisito de la temporalidad del gasto respecto a su deducción, debiéndose reconocer un Activo Tributario Diferido. Adición tributaria

Base contable

Estimación de cobranza dudosa

9,000.00

Base fiscal 0.00

Diferencia temporal

Adición tributaria

Base contable

Base fiscal

Diferencia temporal

Gasto por vacaciones devengadas 2012

28,000.00

10,000.00

18,000.00

Segunda Quincena - Marzo 2013

Respecto de la deducción del gasto por vacaciones devengadas en el ejercicio 2011, pero que fueron pagadas en el ejercicio 2012, su reconocimiento implicará la disminución del activo tributario diferido registrado en el ejercicio 2011, la deducción tributaria se determinará según detalle: Adición tributaria Gasto por vacaciones devengadas 2012

Base contable 0

Base fiscal

Diferencia temporal

12,000.00

12,000.00

9,000.00

- Gasto por vacaciones: La base fiscal está representada por aquella porción pagada a los trabajadores, de acuerdo con lo señalado en el art. 57° de la Ley del IR, que señala que la imputación de rentas de cuarta y quinta categoría se realizará en el ejercicio en que se pagan, esto es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se difiere este concepto.

N° 275

Haber

Impuesto a la renta - diferido Provisión de Cobranza Dudosa

ACTIVO DIFERIDO 317

Haber

19,614.00

b.2) Impuesto a la renta diferido Se determina sobre la base de las Diferencias Temporales identificadas, las que se recuperan o gravan en ejercicios futuros, cuya incidencia puede incrementar o disminuir un activo o pasivo tributario diferido, según detalle: Denominación

Gasto IR -30 %

(-) Deducciones tributarias – Diferencias permanentes

(+) Adiciones tributarias Diferencias permanentes

N°

Base contable

Denominación

- Desmedro de existencias 2011, destruidas en el 2012: La base fiscal será el importe en libros de las existencias en desmedro destruidas previa comunicación a la Administración Tributaria, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2011. Adición tributaria Desmedro de existencias destruidas 2012

Base contable 0

Base fiscal

Diferencia temporal

10,800.00

10,800.00

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos - NIC 18 - Parte I

6. La empresa llevó a cabo la declaración única de importación (DUI) para el pago de la tasa de aranceles 12 % sobre el valor CIF; el tipo de cambio a la fecha es de S/.3.00 por cada dólar.

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013

Contabilización de todos los gastos vinculados con la compra de las existencias

T/C

Soles

Valor FOB

Dólares 30,000

2.79

83,700

Más Fletes

1,800

2.95

5,310

Más seguros

1,500

2.90

4,350

33,300

NIC 2

Inventarios

Párrafo 10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Párrafo 11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Caso práctico La empresa la Prince S.A. es una compañía que se dedica a la importación de juguetes, ubicada en la Av. Puno Nº 13,540 Cercado - Lima, ha realizado una compra de la ciudad Shanghái, de la China, habiendo efectuado las siguientes operaciones: 1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por $30,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dólar a la fecha en S/.2.79 por cada dólar. 2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de juguetes mediante una carta de crédito del Banco de Crédito, que nos cobra por gastos $600, que es el 2 % del monto de la deuda; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.88 por cada dólar. 3. A fin de asegurar la calidad de las mercaderías, la empresa realiza un contrato con una empresa supervisora denominada Viscard, cuya constatación se realiza en el puerto de origen, pagando por estos servicios $1,500.00; el tipo de cambio a la fecha es de S/.2.90 por cada dólar. 4. Se paga a la compañía de seguros Atlantic una póliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderías, el precio pactado fue de $2,000.00; estando el tipo de cambio a la fecha en S/.2.85 por cada dólar. 5. Se logró un acuerdo con la empresa de transporte marítimo Transmar, para que traslade las mercaderías, pagando por flete marítimo de $1,800.00; el tipo de cambio es de S/.2.95 por cada dólar.

IV-12

Instituto Pacífico

Tasa de arancel 12 %

3,996

93,360 3.00

11,988

7. Se pagan a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/.12,500 más IGV. 8. Se ingresa la mercadería a los almacenes. Desarrollo Operación 1. Compra de mercaderías importadas. ———————————— 1 ————————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 83,700.00 601 Mercaderías 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 83,700.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar Por la compra de mercaderías importadas a $30,000 a S/.2.79 = S/.83,700. ———————————— 2 ———————————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 83,700.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 83,700.00 611 Mercaderías Asiento por destino por las mercaderías adquiridas en el extranjero, en tránsito.

Operación 2. Cancelación de factura de la mercadería importada más gastos de carta de crédito. ———————————— 6 ————————————

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIERAS 2,700.00 676 Diferencia de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact., boletas y otros comprobantes por Pagar

2,700.00

Por la diferencia de cambio determinado de la siguiente manera: $30,000 a 2.79 = S/.83,700 $30,000 a 2.88 = S/.86,400 Diferencia de cambio S/.2,700 ———————————— 8 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 86,400.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 86,400.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de la factura mediante carta de crédito. $30,000 a 2.88 = S/.86,400.00

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— 9 ————————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 1,728.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por los gastos relacionados con la carta de crédito. 2 % de $30,000 = $600.00 $600.00 a S/.2.88 = 1,728.00

DEBE HABER

60 COMPRAS 5,310.00 609 Costos vinculados con las compras 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

5,310.00

Por el pago de los servicios a una empresas marítima $1,800 a 2.95 = S/.5,310.00

———————————— 10 ———————————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,728.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino al costo de los materiales.

1,728.00

Operación 3. Gastos a empresas supervisoras. ———————————— 11 ————————————

Operación 5. Por el pago de transporte marítimo. ———————————— 14 ————————————

1,728.00

IV

DEBE HABER

60 COMPRAS 4,350.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4,350.00

Por el pago de los servicios a una empresas supervisora. $1,500 a 2.90 = S/.4,350

———————————— 15 ———————————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,310.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino al costo de los mercaderías. ———————————— 16 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 5,310.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de servicios de transporte marítimo.

———————————— 13 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,350.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de la factura de servicios de la empresa supervisora.

4,350.00

5,310.00

Operación 6. Por el pago de los derechos aduaneros 12 % valor CIF. ———————————— 17 ————————————

———————————— 12 ———————————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 4,350.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino al costo de los materiales.

5,310.00

60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 60913 Derechos aduaneros

DEBE HABER 11,988.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

11,988.00

Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF. $3,996 a 3.00 = S/.11,988.00 ———————————— 18 ———————————— 4,350.00

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías

11,988.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías

11,988.00

Por el destino al costo de las mercaderías.

Operación 4. Pago de seguros por las mercaderías importadas. ———————————— 3 ————————————

DEBE HABER

60 COMPRAS 5,700.00 609 Gastos vinculados con las compras 609.12 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

———————————— 5 ———————————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,700.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el destino al costo de los materiales, que se encuentran en tránsito.

N° 275

Segunda Quincena - Marzo 2013

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,988.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

5,700.00

Por el pago de los seguros contratados en el país, $2,000 a 2.85 = S/.19,390.80 ———————————— 4 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 5,700.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación del seguro contratado.

———————————— 19 ————————————

11,988.00

Por la cancelación de los derechos aduaneros.

Operación 7. Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y otros gastos. ———————————— 20 ———————————— 5,700.00

5,700.00

DEBE HABER

60 COMPRAS 12,500.00 609 Costos vinculados con las compras 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,250.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,750.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

———————————— 21 ————————————

DEBE HABER

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 12,500.00 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,500.00 611 Mercaderías Por el destino al costo de las mercaderías. ———————————— 22 ———————————— 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,750.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

14,750.00

Por la cancelación de los derechos aduaneros.

Operación 8. Se ingresa las mercaderías a los almacenes. ———————————— 23 ————————————

DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 125,276.00 201 Mercaderías manufacturadas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 125,276.00 281 Mercaderías Por el ingreso de mercaderías a los almacenes valuados de la siguiente manera: Compra de mercadería valor FOB Gasto por carta de crédito Pago a empresa supervisora Pago de los seguros Gastos de transporte marítimo Derechos aduaneros valor CIF Gastos de despacho y otros

83,700.00 1,728.00 4,350.00 5,700.00 5,310.00 11,988.00 12,500.00 125,276.00

Efectivo recibido por cuenta de terceros no son ingresos de la entidad NIC 18

Ingresos de actividades ordinarias

Párrafo 8 Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entrada de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma forma, en una relación de comisión, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de beneficios económicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades ordinarias es el importe de la comisión. Párrafo 9 La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Párrafo 10 El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad puede otorgar.

IV-14

Instituto Pacífico

Caso práctico La empresa Incoresa S.A. es una empresa comercial que se dedica a la venta de artículos de ferretería al por mayor, ha realizado un contrato con la empresa Ávila S.A. para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación, actuando como Comitente la empresa Incoresa S.A. y Consignatario la empresa Comitente S.A. En el contrato se estipuló que la venta se realizará a nombre del Comitente, cobrando el consignatario una comisión del 30 % del total de las ventas. Empresa Incoresa 1. Se envía mercaderías a Ávila S.A. para ser vendido en consignación valorado en S/.25,600.00. 2. Se envía nuevas mercaderías a Ávila S.A. para ser vendidas en consignación de acuerdo al contrato por S/.20,000.00. 3. Se ha recibido el informe del consignatario Ávila S.A. por las mercaderías vendidas hasta la fecha, y contabilizando el depósito recibido en bancos. 4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisión de ventas acordada a la empresa Ávila S.A más IGV. 5. Se recibe el saldo de las mercaderías entregadas en consignación a la empresa Ávila S.A. al culminarse el contrato de Consignación. Incoresa S.A. Diario Operación 1. Por el envío de la mercadería en consignación. ———————————— 1 ————————————

DEBE HABER

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 25,600.00 013 Activos realizables entregados en consignación 09 ACREEDORAS POR CUENTA 25,600.00 Por la mercadería en consignación a Ávila S.A.

Operación 2. Por el envío de las nuevas mercaderías. ———————————— 2 ————————————

DEBE HABER

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 20,000.00 013 Activos realizables entregados en consignación 09 ACREEDORAS POR CUENTA 20,000.00 Por la mercadería entregada en Consignación a Ávila S.A.

Operación 3. Por las mercaderías vendidas, según liquidación. ———————————— 3 ————————————

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 52,923.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías Por la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera: Descripción

Subtotal

IGV

Total

1.a venta 2.a venta

29,250.00 15,600.00 44,850.00

5,265.00 2,808.00 8,073.00

34,515.00 18,408.00 52,923.00

8,073.00

Continuara en la siguiente edición.

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Segunda Quincena - Marzo 2013