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• Jorge Ignacio Oviedo Cevallos

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

CARRERA DE:

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA GUÍA DE ESTUDIOS DE:

AUDITORÍA FINANCIERA 2

SEMESTRE: SEPTIEMBRE 2013 - FEBRERO 2014 TUTOR: Magister ROBERT CARPIO MENDIETA QUITO—ECUADOR

CONTENIDO DATOS INFORMATIVOS UNIDAD I FASE DE PLANEACIÓN TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ALCANCE DE UNA AUDITORIA CERTEZA RAZONABLE RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN LOS PROGRAMAS DE TRABAJO SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA (Trabajo de Investigación 1) UNIDAD II FASE DE EJECUCIÓN DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA PRUEBAS DE AUDITORIA PRUEBAS DE CONTROLES PRUEBAS ANALÍTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA HALLAZGOS DE AUDITORÍA DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR CÉDULA ANALÍTICA CÉDULA SUMARIA PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA UNIDAD III FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS INFORMES DE AUDITORÍA TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA CLASES DE DICTÁMENES DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) DICTAMEN CON SALVEDAD DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA DICTAMEN CON OBTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN) ESTRUCTURA DE LOS INFORMES (Trabajo de investigación 2)

ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 – Elab. Magister: Por Robert Carpio :

1 - 12 13 13 13 14 - 19 19 - 21 21 21 21 21 - 23 23 - 27 28 28 29 30 - 24 35 - 47 47 50 51 - 52 52 - 53 55 - 56 57 57 58 - 60 61 62 63 - 65 66 - 68 69 70 70 - 71 71 - 72 72 73 74 75 76 76 76 77 - 78 78 - 79 80 81 82 83 84 85 - 86 87 - 89

1

DATOS INFORMATIVOS

1.

Objetivo general de la materia Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoria financiera

de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre la

materia; así como, analizar, profesional

interpretar,

generar capacidades y destrezas

en

el estudiante

para

evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y

la información que generan los sistemas contables y financieros; y,

aplicar de manera adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar su actividad profesional. 2.

Finalidad

Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables realizadas por la organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma.

3.

Introducción

La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de la carrera contabilidad y auditoria de la Modalidad a Distancia de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza teórico-practica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el proceso de ejecución de la Auditoría y las metodologías de evaluación aplicadas de manera profesional e independiente con relación a la elaboración y presentación de información financiera que forma parte de los estados financieros de una organización, sea esta de naturaleza pública o privada.

Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de carácter nacional e internacional que regulan la materia;

las técnicas y

procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación, ISED-FCA-UCE

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1

ejecución y comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica y profesional del trabajo realizado por el auditor.

4.

Contribución de la asignatura en la formación profesional

La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad y Auditoría, que lo habilitan al estudiante para realizar el análisis y desarrollo de casos prácticos en actividades profesionales, en el campo de la administración y evaluación financiera como contable, de carácter pública o privada. Enfatiza la relación con otras asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos; y,

5.

las correquisitos.

Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios. Está relacionada con:

a

Contabilidad de Superior I

f

Contabilida superior II

b

Contabilidad de costos I

g

Contabilidad de costos II

c

Auditoría Financiera I

h

Organización y sistemas II

d

investigacion Operativa II

i

Seguros

Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función de los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos que forman parte de su actividad.

La auditoría financiera II tiene relación con todas las asignaturas de los Ejes de Formación Básica, Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de Auditoría Financiera II, Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de Sistemas Informáticos I y II.

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2

6.

Sistema de evaluación evaluaciónes (Hemisemestres) concepto Primera

Segunda

cantidad

%

Exámenes Presenciales

70%

70%

2

70%

Trabajo Autónomo

20%

20%

2

20%

Foro

10%

10%

2

10%

TOTAL

100%

100%

100%

Nota:

En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 70 % en los dos hemisemestres, el trabajo autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 20 % y la participación en el foro equivale al 10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70 % del total, es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.

7.

Asignatura por unidades de competencias:

Nombre de la Asignatura:

AUDITORIA FINANCIERA II

Competencia de la Asignatura:

Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-practico respecto relativo a las fases de planeación ejecución y comunicación de resultados de la Auditoria Financiera, con el propósito que desempeñe su trabajo de manera sistémica y profesional.

COMPETENCIAS

PARTE

UNIDADES

Conoce, analiza y evalúa el control interno de para determinar el alcance del examen de auditoría.

I

PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

Ejecuta las pruebas de controles, analiticas y sustantivas y evalua los hallasgos y evidencias de auditoría

II

EJECUCIÓN DEL TRABAJO RESPUESTA AL RIEZGO

Evalúa las conclusiones, se forma una opinión respecto a presentación de los estados financieros y emite un informe final trabajo de auditoría.

III

COMUNICACIÓN RESULLTADOS

Y

DE

CAMPO-

SEGUIMIENTO

DE

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3

Programación de unidades de competencias:

UNIDAD DE CÓD. COMPETENCI A

SEMANAS (número)

8.

CÓD.

1.1 1

LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

1 y2

2.1

2.1.1 2.1.2

3

2.1.3

2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7

2.2

2.2.1 2.2.2 4 2.2.3 2.2.4

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

Valoración riesgo

del

TRABAJO AUTÓNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

Investigación. Estudio de Evaluación directa. casos.

Casos prácticos de la planeación Análisis, de auditoría Exposición (Memo de planeación)

Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Plan de auditoría Investigación. Detallado

Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Vista de Estudio conjunto casos Respondiendo a los riesgos valorados Diseño de los procedimientos de auditoría Oportunidad de los procedimientos Extensión de los procedimientos Documentación del plan de auditoría Comunicación del plan Pruebas de los Controles

de

Evaluación directa. Investigación.An Valoración de la álisis por investigación, de trabajos cuenta con escritos,de pruebas y casos prácticos. participación en clase.

Vista de conjunto Diseño de las pruebas de los controles Oportunidad de las pruebas de los controles Prueba rotativa del control

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4

SEMANAS (número)

UNIDAD DE CÓD. COMPETENCI A

4

CÓD.

2.2.5

Documentación

2.2.6

Estudio de casos – pruebas de controles

2.3

2.3.1 2.3.2 2.3.2 5

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

2.3.3 2.3.4 2.3.5

2.3.6

2.3.7

2.4

2.4.1

2.4.2

TRABAJO AUTÓNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

Evaluación directa. Investigación. Valoración de la Procedimientos Análisis por investigación, de trabajos Sustantivos cuenta con escritos,de pruebas y casos prácticos. participación en clase. Vista de conjunto Diseño de procedimientos sustantivos Oportunidad Respondiendo al riesgo de fraude Estimados de contabilidad Procedimientos sustantivos analíticos Uso en la formación de la opinión Estudio de caso Pruebas sustantivas Evaluación directa. Investigación. Resumen de los Valoración de la Análisis por ISAs no se tratan investigación, de trabajos cuenta con en otros lugares escritos,de pruebas y casos prácticos. participación en clase. Vista de conjunto ISA 250 Consideración de leyes y regulaciones en la auditoría de estados financieros

EJECUCIÓN DE TRABAJO 2 DE CAMPOISED-FCA-UCE RESPUESTA GUÍA DES ESTUDIOS DEAL AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M. RIESGO

5

SEMANAS (número)

UNIDAD DE CÓD. COMPETENCI A

CÓD.

2.4.3

2.4.4

2.4.5

2.4.6 6 y7

2.4.7

2

EJECUCIÓN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO

2.4.8 2.4.9

2.4.10

2.4.11

2.4.12

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTÓNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

ISA 402 Consideracione s de auditoría relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio ISA 501 Evidencia de auditoría Consideracione s adicionales para elementos específicos ISA 505 Confirmaciones externas ISA 510 Contratos iniciales Saldos de apertura ISA 545 Auditoría de las mediciones y revelaciones hechas a valor Razonable ISA 550 - Partes relacionadas ISA 560 Eventos subsiguientes ISA 570 Empresa en marcha ISA 600 - Uso del trabajo de otro auditor ISA 620 - Uso del trabajo de un experto

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6

2

EJECUCIÓN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO

SEMANAS (número)

UNIDAD DE CÓD. COMPETENCI A

CÓD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTÓNOMO

8

2.5

Extensión de las Investigación. pruebas

9

2.6

Documentación Investigación del trabajo Presentación realizado por grupos

10

2.7

Representacion es de la Investigación administración

3.1

Evaluación de la Investigación. Evidencia de Análisis auditoría

3.1.1

3.1.2 11 y 12

Materialidad

3.1.4

Evidencia auditoría suficiente apropiada

3.1.5

Procedimientos analíticos finales

3.1.6

Hallazgos problemas significantes

3.2

Comunicación con quienes Investigación tienen a cargo la Análisis administración

13 3.2.2

Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase. Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase. Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase. Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Vista de Presentación conjunto por grupos Las metas en la evaluación de la Exposisión evidencia de auditoría

3.1.3

3.2.1

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

de y

y

Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Vista de Exposición Conjunto Asuntos de auditoría de interés de la administración

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UNIDAD DE COMPETENCIA

SEMANAS (número)

CÓD.

13

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

CÓD.

Naturaleza y forma de las comunicaciones El reporte del Investigación Auditor:

3.2.3 3.3

Vista conjunto

3.3.1

3.3.3 14 3.3.4

3.3.5

3.3.6

3

3.4

15

de

Evaluación de las conclusiones Formación de la opinión Componentes del reporte del auditor Descubrimiento subsiguiente de una declaración equivocada Reporte del auditor sobre estados financieros comparativos Modificaciones al reporte del auditor: Opinión Calificada Negación de Opinión Opinión adversa

3.3.2

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS – PRESENTACION DE REPORTES

TRABAJO AUTÓNOMO

3.4.1 3.4.2 3.4.3

Exposición

II

III IV

Objetivo del ICT

Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Presentación por grupos Análisis

Investigación

Análisis

Informe de Investigación. Cumplimiento Tributario I

CRITERIOS DE EVALUACIÓN

Análisis

Evaluación directa. Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Evaluación directa.

Valoración de la investigación, de trabajos escritos,de pruebas y participación en clase.

Responsabilida d de la Información Exposición presentadaQuienes deben presentar Fecha y Lugar Participación de Presentación por grupos Modelos de Informe y Anexos

V

Información adicional aclaraciones

VI

Sanciones

o

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8

9.

Metodología a aplicarse

METODOLOGÍA:

RECURSOS:

LIBRO DE TEXTO:

Clases y tutorías 20% teóricas y 60% prácticas y la participación activa del alumno a través de la consulta profesor - alumno se irán resolviendo casos y/o prácticas dirigidas, según el tema tratado Los trabajos serán individuales a través de intercambio y sugerencia Aula de clase.enseñanza de opiniones y aportes mediante el mediante tutorías grupales foro del tema planteado. aula virtual, plataforma para subir WHITTINTON, Ray y PANY, la información, biblioteca, páginas Kart; 14ª.Edición; Irwin/McGrawLa participación del estudiante es web, Videos, conferencias y Hill de manera activa mediante videoconferencias. debates, lluvia de ideas, trabajo individual de casos prácticos, exposiciones, mapas conceptuales, investigación. El profesor desempeñará un papel de motivador orientador, facilitador, mediante una enseñanza teórica práctica.

10. Bibliografía y net grafía

a.

Texto Básico

WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a. ; 2005; 736p - Cap. del 1 al 7.

Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura de Auditoria Financiera I, rediseñado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los profesionales en formación, está enfocado en las competencias centrales que todo auditor debe desarrollar, su ética profesional, y los procesos de auditoria enfocados en los Estados Financieros.

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9

b. Bibliografía complementaria

TEXTO

Auditoría Financiera de PYMES,

AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO

IFAC, International Federation Accountants - ECOE EDICIONES Samuel Alberto Mantilla(traductor)

of

Código de Ética Profesional

IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de Contadores Públicos

Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad

IMCP, Edición 2011-IFAC

NIIFS y NIIFS PARA PYMES

IASB, International Accounting Standards Board

Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación, ejecución y control

FONSECA, René

Principios de Auditoría

MEIGGS, Walter

Guía Práctica de Auditoría

FREIRE, Jaime

Auditoría de Estados Financieros

REYES, Pedro

Fundamentos de Auditoría

R.K. Mautz

Biblioteca Práctica de Auditoría

CULTURAL,Sociedad Ediciones

Enciclopedia de la Auditoría

Oceano Centrum

Anónima

de

Textos virtuales, páginas web, respecto de realidades concretas vinculadas con la asignatura -

Ley de Compañías Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Lecturas sugeridas Código del Trabajo Código de la Producción Ley de Régimen Tributario Interno

La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos en los que requieran una mayor investigación sobre

temas de auditoria y

comprender sus aspectos básicos con un enfoque práctico, sobre todo porque las leyes y textos de consulta deben estar vigentes.

c. Netgrafía: ISED-FCA-UCE

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Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir

a páginas

especializadas de Internet, entre otras:

1

Colegio de Contadores

[email protected]

2

Asociación Interamericana Contabilidad

www.contadoresaic.org

3

Servicio de Rentas Internas

4

Instituto de Auditores Internos

5

Instituto Mexicano de Auditores Internos

6

Institute of Internal Auditors

7

Price Watherhouse

8

Deloitte & Touche

9

Ernest & Young

10

Coopers & Lybrand

11

Grant Thornton

www.gt-us.com

12

Enciclopedia Financiera

http://www.enciclopediafinanciera.com

13

Buscadores mas populares

http://www.friedenzohn.com/los-15buscadores-web-mas-populares-para-2013/

www.sri.gov.ec [email protected] www.imai.org.mx www.thelia.org www.pw.com www.dttus.com www.ey.com www.colybrnd.com

Apostilla: En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor a la siguiente dirección electrónica: [email protected], caso contrario hacerlo personalmente a la sala de tutores en los horarios establecidos para tutorías individuales o grupales programadas por el ISED; o, instrucciones referentes al envío de los trabajos, rendimiento de exámenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.

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"Nunca consideres el estudio como una obligación sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber"

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UNIDAD I

FASE DE PLANEACIÓN

1

TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA

En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se puede delimitar gráficamente de la siguiente forma:

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2

CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.

a ).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos:

1.

Primer período

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.

2.

Segundo período:

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.

3.

Tercer período:

Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.

4.

Cuarto período:

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.

La Auditoría Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una entidad, con objeto de que el auditor independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los ISED-FCA-UCE

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cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

b ).- Objetivo de la auditoria

Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran desconocidos e inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del comercio y finanzas públicas. Desde su concepto etimológico que proviene del latín (audire = oír) y significa “el que oye” en su época los documentos contables eran aprobados sólo después de una lectura pública de los informes en voz alta. Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores tienen la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los resultados de su evaluación.

El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables, redes globales de sistemas de información, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo que ha sido necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su eficiencia.

c ).- Definición de la Auditoria

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables muestran

lo

acontecido

en

el negocio.

Requisito fundamental es la

independencia.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es competencia de la administración o de los gestores.

La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período determinado. ISED-FCA-UCE

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El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de crédito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa, a los trabajadores a través de los sindicatos o comités de empresa ver si ésta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pública, en la que se puede obtener información correcta para elaborar variables macroeconómicas.

d ).- Clasificación de la auditoría

En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de auditoría, los mismos que han desarrollado en función de sus categorías, desde el punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las personas que la practican, entre otras. El creciente tecnológico y la globalización en la cual se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita proponer la siguiente clasificación, de acuerdo a quien lo realiza y en función de la naturaleza de la auditoría.

e ).- Según quien la realiza, se clasifica en:

1.

Auditoría Externa:

Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría General del Estado ISED-FCA-UCE

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2.

Auditoría Interna

Es una función evaluadora profesional e independiente, desarrollada por funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o entidad, con el fin de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la organización. f ).- Por su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:

1.

Auditoría Financiera:

Es un examen sistemático, profesional e independiente

de los estados

financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros, tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen profesional. 2.

Auditoría de Gestión

Es el examen sistemático profesional e independiente de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la acción. 3.

Auditoría Forense

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable.

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La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas. 4.

Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental

Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental. 5.

Auditoría Informática

Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de eficiencia, seguridad y adecuación de los medios informáticos. 6.

Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería

Evalúa la administración y ejecución

de las obras en construcción, la

gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen. 7.

Exámenes Especiales

Se refieren a exámenes de auditoría estudiar y evaluar

que tiene como propósito verificar,

aspectos limitados de una parte de las actividades

relativas a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio ambiental. Con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones, son de uso común en la auditoría gubernamental.

De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias Informáticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.

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g ).- Funciones de la auditoria

En forma esquemática, podemos decir que una auditoría incluye: 1.

El estudio y evaluación del sistema de control interno existente. El cual le sirve el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

2.

Verificar

que

las

transacciones,

estados

financieros

e

información

complementaria, corresponda al período examinado. 3.

Determinar si los registros contables y Estados Financieros están elaborados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y elaborados sobre bases consistentes.

4.

Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente propiedad y obligaciones asumida por la empresa.

5.

Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio, lo cual implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos y desembolsos realizados, así como expresar una opinión respecto a su revelación en el estado de resultados.

6.

3

Revisión de los sistemas contables implementados, entre otros.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Los principios generales que debe observar un Auditor son: a.

Independencia

Requerimiento indispensable de carácter personal, consiste en la actividad mental de parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige en la acción de las labores de auditoría, tanto a auditores externos o independientes a los auditores internos. b.

Integridad La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente, provee la base para confiar en su juicio profesional.

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c.

Objetividad

Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee la base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores Internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

d.

Competencia profesional y debido cuidado

Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna. e.

Confidencialidad

Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo. -

Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo.

-

No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que fuera contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

f.

Conducta profesional.- Reglas de Conducta:

-

Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.

-

Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

-

No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.

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20

-

Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

-

El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad de escepticismo profesional.

4

ALCANCE DE UNA AUDITORIA

Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las circunstancias, para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislación y los reglamentos; de igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y limites del examen a realizarse, este ultimo tiene relación con el periodo de análisis. 5

CERTEZA RAZONABLE

En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo; consecuentemente se requiere que el examen de auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propósito. 6

RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la administración de la organización.

7

PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, emitido por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Págs. III-2 y III-3 menciona: “El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley básica, que reúne una

de las siguientes características:

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21

 Auto evidentes  Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública  Establecidos por las disposiciones legales de una país dado Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados:

a.

Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por entes establecidos por ley, para lograr los propósitos públicos específicos y por tanto están sujetos a la auditoría.

b.

Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deducción de hechos, en base a la evidencia, consecuentemente son verificables.

c.

Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la gerencia de la entidad sujeta a examen, mediante la evaluación y verificación de las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los criterios y formulando recomendaciones para mejorarlas.

d.

La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias, especialmente en las áreas de procesamiento de información, administración de recursos humanos, materiales y financieros y el empleo de personal cuya habilidad, experiencia y capacitación relativas o sus responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad y economía en la utilización de dichos recursos.

e.

Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales generalmente están libres de colusión y otras irregularidades anormales.

f.

La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la probabilidad de irregularidades.

g.

La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio sistema de control interno, permite la determinación de cualidades o características de un grupo voluminoso de operaciones o transacciones similares en base a la selección y examen de una muestra representativa.

h.

La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales de aceptación en general y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja en la mejor utilización de los recursos del gobierno para lograr los objetivos planeados.

i.

El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios o normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la eficiencia, efectividad y economía de la entidad dentro de varias circunstancias y en caso no estén disponibles tales criterios, es

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capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que permitan llegar a conclusiones y formar recomendaciones para mejoras. j.

En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública bajo examen, lo que se consideró cierto en el pasado, permanecerá cierto en el futuro.

k.

Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales con el propósito de su evaluación y verificación de dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para mejorar, el auditor gubernamental actúa exclusivamente con absoluta independencia.

l.

La posición profesional del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales.

m.

El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones actividades significativas dentro de las circunstancias relativas.

n.

La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de operaciones futuras, más que a la crítica del pasado, la divulgación de irregularidades y la aplicación de sanciones.”

8

TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas

Son instrumentos de trabajo de uso común en la Auditoría que sirven para realizar la evaluación del control interno de la organización elaborados por el auditor en el desarrollo de su trabajo; y, contiene

una serie de preguntas

debidamente seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de información del evaluado. b). Técnicas

Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados por el auditor para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener información y comprobación necesarias para sustentar de manera adecuada su opinión profesional.

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23

Comparación Observación 1

VERIFICACIÓN OCULAR Revisión selectiva Rastreo

2

VERIFICACIÓN VERBAL

Indagación Análisis

3

VERIFICACIÓN ESCRITA

Conciliación Confirmación Comprobación

4

VERIFICACIÓN DOCUMENTAL Computación

5

VERIFICACIÓN FÍSICA

Inspección

c). Procedimientos

Son

instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación

preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y sirven para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se evalúan, como base para fundamentar una opinión respecto a los mismos, ejemplo:

Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la organización.

1 2

Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros.

3

Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción, depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del mismo.

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d). Papeles de trabajo

Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria, que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente interna y externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organización auditada u otra

que guarde correspondencia con la misma, como ejemplo

podemos citar:

-

conciliaciones bancarias

-

análisis de cuentas

-

fotocopias de minutas o actas

-

gráficas o diagramas de flujo

-

balances

-

programas de auditoría

-

cuestionarios de control interno

-

cartas de representación

-

confirmaciones

-

cédulas sumarias

-

notas del auditor

-

etc.

e). Marcas

Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los papeles de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados durante la ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad del mismo. Ejemplo:

SÍMBOLO

SIGNIFICADO

∑

Sumado (vertical y horizontal)

£

Cumple con atributo clave de control

‡

Cotejado contra libro mayor

£

Cotejado contra libro auxiliar

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25

¥

Verificado físicamente

W

Comprobante de cheque examinado

@

Cotejado contra fuente externa

A-Z

Nota explicativa

N/A

Procedimiento no aplicable

P/I

P/T proporcionado por la Institución

f). Índices y referencia

Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada,

y

sistémica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de auditoria, que le permita el uso adecuado y oportuno de la Información que procesa durante el examen, ejemplo:

SÍMBOLO

SIGNIFICADO

A

Caja y bancos

B

Cuentas por cobrar

C

Inventarios

U

Activo fijo

AA

Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

10

Ventas

20

Costos de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

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ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA

TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5

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9

LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA a). PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA

1.

Objetivo El Objetivo primordial de la auditoria financiera es la de evaluar, comprobar y emitir una opinión fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se elaboro y proceso la información económica, que sustenta los estados financieros de una organización en un periodo determinado.

2. Estrategia global

El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va a ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitirá orientar adecuadamente el desarrollo del plan de auditoría. Ref. Nía 500.

Esta

relacionada con el alcance, desarrollo y productos esperados de la auditoria efectuados con eficiencia y oportunidad.

3. Conocimiento de la organización

Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, económicos, modelo de gestión aplicado, Sistemas contables y de control interno implementado políticas y normas contables y su evolución;

tipos de

exámenes de auditorias aplicados con antelación, TI con que cuenta, ETC.

4. Formalización de relaciones laborales

El trabajo del auditor en la organización debe estar

respaldado por una

relación laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales que defina el objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y obligaciones laborales y económicas de las partes; así como los productos a conseguir. ISED-FCA-UCE

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b). OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN

Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una orientación apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse; le permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse en el transcurso del examen, así como evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de una organización.

Determinación de los objetivos

En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos

que

persigue la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes: a. Realizar el examen objetivo sistemático, profesional e independiente de los

estados financieros de una organización, con la finalidad de establecer la razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen. b. Fortalecer a la credibilidad

de los estados financieros, permitiendo a los

usuarios de dicha información,

contar con un criterio independiente y

profesional de la situación económica de la organización, en el marco de las Nias c. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la

organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la organización.

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c). IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS

1.

Identificación

INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAÑÍA Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES

Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de ocurrencia de eventos no deseados en la organización, elaborando para el efecto un registro de riesgos posibles, que le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con temas de carácter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros deficientes, procesos operativos y producticos mal diseñados, control interno débil defectos en infraestructura física,; y, en lo relacionado con los externos, competencia de mercados, inestabilidad social y macro económica, inseguridad, entre otros aspectos. Tiene la característica de preventivos y pueden. 2.

Tipos de riesgos de auditoria

Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con absoluta certeza respecto a la valides de la información financiera, esta contenga errores materiales que resten objetividad la misma.

Entre los principales riesgo se pueden citar:

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RIESGOS DE AUDITORÍA

cod

concepto

descripción

1 Auditoría

Que el auditor emita inadvertidamente una opinión de auditoría sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa.

2 Inherente

La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin considerar el efecto del control interno.

3 De control

Que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan oportunamente los errores e irregularidades significativas que puedan ocurrir

4 De detección

Que nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no detecten errores e irregularidades significativas

5 Muestral

Surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor, basadas en muestras, puedan ser diferentes de las conclusiones a que habría llegado si la población muestral completa hubiera sido sometida al mismo procedimiento de auditoría.

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3.

Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas El valor es maximizado cuando la administración fija estrategias y objetivos para poner un balance óptimo entre objetivos de crecimiento, retorno y riesgos relacionados, y despliega eficiente y eficazmente los recursos en búsqueda de los objetivos de la organización; la gestión integral de riesgos es un proceso desarrollado para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecución de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro de su ámbito del al riesgo, para proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la misma. La gestión integral de riesgos permite: -

Alinear la estrategia con el apetito al riesgo.

-

Incrementar las respuestas al riesgo.

-

Reducir las pérdidas y sorpresas operacionales.

-

Identificar y administrar riesgos que cruzan la organización.

-

Proveer respuestas integradas a múltiples riesgos.

-

Identificar oportunidades.

-

Mejorar la distribución de capital.

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EJEMPLO DE MATRIZ DEL ANÁLISIS DEL NIVEL DE RIEZGO Componente:

TH

Subcomponente:

Estructura Organizativa y Planificación

COD

FACTORES

COMPONENTE

PONDERACIÓN

CALIFICACIÓN

1

TAREAS ASIGNADAS SEGÚN EL ESTATUTO ORGÁNICO INTERNO

10

5

2

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS DESEADAS EN TH.

10

6

3

CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS SUBSISTEMAS DE TH

10

7

4

PREVISIONES DE THACORDE CON LOS PLANES INSTITUCIONALES, PARA ATENDER REQUERIMIENTOS AREAS OPERATIVAS.

10

6

40

24

DE LAS DIFERENTES

Total

Determinación del nivel de riezgo (confianza): Nivel

NO SIGNIFICATIVO

1%

Rango

y

BAJO

14%

15%

1%

Riesgo

y

MEDIO

50%

51%

75%

y

1%

ALTO

76%

100%

y

1%

1%

SIGLAS: - CP = confianza ponderada - CT = calificación total - PT = ponderación total

Fórmula: CT/PT*100 Calculo: (=)

24/40*1 60%

Riezgo y confianza: MODERADO MEDIO

(=)

Representación gráfica: COD

NO SIGNIFICATIVO

BAJO

MEDIO

ALTO

1,2 1 1

1%

15%

51%

76%

0,75

0,8

0,76

0,6

1

0,6 2

60%

0,5

0,51

0,4

0,14

0,2

0,15

0,01 3

14%

50%

75%

100%

0 NO SIGNIFICATIVO

BAJO

MEDIO

ALTO

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d). CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN

1.

Evaluación del control interno

CONTROL = VERIFICACIÓN

Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos

Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.

Chiavenato: El control es una función administrativa, es la fase del proceso administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador.

La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control Interno como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa el

comportamiento

de cada área administrativa financiera, técnica

y

operativa, de manera posterior, así como en relación con la responsabilidad Institucional.

2.

El control como actividad

Es ejercido por la alta Dirección, mandos medios y en general todos los miembros de la organización que conformen

las áreas administrativas,

financieras y técnicas, operativas, el mismo debe ser previo, continuo y posterior. ISED-FCA-UCE

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3.

El control interno desde el ámbito contable En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las diferentes transacciones económicas que conforman el proceso contable y financiero de una organización; brindar una confianza razonable de los que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros;

y,

además está orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.

4.

Las Normas de Control Interno

Constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la actividad administrativa financiera u operativa de una organización, en el sector público son de cumplimiento obligatorio.

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5.

Entorno del control a. Relación con lo planteado.- Siempre existe para verificar el logro de los objetivos que se establecen en la planeación. b. Medición.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los resultados. c. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al control, es descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecución y la planeación. d. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever y corregir los errores.

6.

Factores que influyen el control de la gestión de una organización a. El entorno b. Los objetivos de la organización c. La estructura organizacional d. Su tamaño e. La cultura interna

7.

Ámbito de aplicación del control a. Estatal b. Industrial bancario c. Bancario d. Comercial e. Tecnológico f. Otros

8.

Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO

Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los procesos de administración, aunque estos componentes se aplican a todas las organizaciones, las empresas pequeñas y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos ISED-FCA-UCE

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formales y menos estructurados, aunque una pequeña empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno.

Esquema general:

El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cuál se le conoce también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA, que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relación directa con el Control Interno.

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El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El Informe COSO cuenta con un objetivoprimordial que es establecer una definición de control interno y un desarrollo de los conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y limitaciones. Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y sus Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo. Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más completo de gestión de riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise Risk Management – Integrated Framework se encuentra completamente alineado con el Control Interno, las mejoras en la gestión de riesgo permitirán mejorar, aún más, sobre la inversión ya realizada en control interno. A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayoría de las organizaciones necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodología proporciona la estructura conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la ISED-FCA-UCE

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gestión integral de riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe para proveer valora sus distintos “grupos de interés”. Sin embargo, todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafío para la administración es determinar que cantidad de incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en su búsqueda de incrementar el valor de esos “grupos de interés”. Esa incertidumbre se manifiesta tanto como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. La gestión integral de riesgo permite a la administración tratar efectivamente la incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad de la entidad de construir valor. La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la globalización, tecnología, reestructuraciones, cambios en los mercados, competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones estratégicas de la organización. La incertidumbre procede de la inhabilidad para determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a sus impactos correspondientes. El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la administración en todas las actividades, desde la planificación estratégica a la operación del día a día. La creación de valor ocurre por la asignación de recursos, incluyendo personal, capital, tecnología, y marca, donde el beneficio derivado es mayor que los recursos utilizados. La preservación de valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo, a través de calidad superior del producto o servicio, capacidad de producción, satisfacción al cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su débil ejecución, los componentes son:

a. Ambiente de Control

El ambiente de control establece el entorno de una organización, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores éticos, y competencia del ISED-FCA-UCE

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personal de la entidad; filosofía de la administración y estilos de operación; el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de directores. b. Evaluación de Riesgos.

Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. Porque la economía la industria las regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio. c. Actividades de Control

Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administración.

Ello contribuye a

garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.

d. Información y Comunicación

La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades.

Los sistemas de información producen información

operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados ISED-FCA-UCE

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internamente, sino también información acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la información para la toma de decisiones e información externa. La comunicación útil también puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización.

Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la información.

También es necesario tener una comunicación útil con el

exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y accionistas. La información.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas de información, incluye los datos del sector y los datos económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes interna externas.

La comunicación.- Es inherente al proceso de información, se lleva a cabo en un sentido más amplio, en relación con las expectativas y responsabilidades de individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma); y, con personas ajenas a la organización. e. Supervisión y Monitoreo

Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluación

de la calidad del desempeño del sistema,

simultáneo a su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos. Los aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la operación.

Incluye actividades regulares de supervisión y dirección, y

acciones del personal en el desempeño de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá principalmente de la evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisión en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de ISED-FCA-UCE

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inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva.

9.

Control gubernamental El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del estado; así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción evaluando los sistemas de administración, gerencial, con el propósito de mejorarlos

a

través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

NCI • GENERALES - 100 • AMBIENTE DE CONTROL - 200

NCI • EVALUACIÓN DEL RIESGO - 300 • ACTIVIDADES DE COTROL - 400

NCI • SEGUIMIENTO - 500 • SEGUIMIENTO - 600

ESTRUCTURA DE LAS NCI –CGE ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009) R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)

En el sector público

concibe al control interno con las siguientes

características: a. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la contraloría general del estado y otros órganos del sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y ISED-FCA-UCE

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verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del estado. (CGE).

Se realiza fundamentalmente mediante acciones de

control con carácter selectivo posterior. b. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados; relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una organización; se constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya que es un proceso que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las metas,

permitiendo

centrarse

en

objetivos

específicos;

puede

considerarse como un Instrumento de gestión que se utiliza para proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de la organización. c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos: 1.-

Mejorar la calidad

2.-

Facilitar la delegación t trabajo de equipo

3.-

Agregar valor

4.-

Mejorar la gestión de la organización

d. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se denomina: 1.-

Previo

2.-

Continuo

3.-

Posterior

e. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema - Constitución de la Republica del Ecuador - Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado - Reglamento de aplicación de la LOCGE - Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos Públicos. ISED-FCA-UCE

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44

- Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades - Ley de Régimen Tributario Interno - Código Tributario - Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas - Ley de Compañías - Ley General de Instituciones del Sistema Financiero - Entre otras.

10.

Formas de evaluación del control interno

Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el control interno son las siguientes:

CCI

Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y actividades”. ISED-FCA-UCE

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45

a. Cuestionario de control interno

Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe el control interno en los documentos de trabajo de la

auditoria.

Generalmente se diseña de modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las debilidades del control respecto a utilizados

por

la

organización

en

sus

los procedimientos

diferentes

procesos

administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas.

FORM.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EMPRESA: AREA:

FECHA DEL CORTE CTA

RESP ONSABLE:

FECHA DE LA ENTREVISTA: RESP UESTA

COD

P REGUNTA

SI

NO

DEBILIDAD

N/A ALTA

M EDIA

COM ENTARIO BAJA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Elaborado por: X X

Fecha:

supervisado por:X X

fecha:

firma del entrevistado

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b. Narrativas

Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la organización en

el desarrollo de sus diferentes procesos

administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas c. Flujogramas

Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del control interno para representar gráficamente utilizados

por

la

organización

en

sus

los procedimientos diferentes

procesos

administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas

d. Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración.

e). ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD

1.

Materialidad La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias de la omisión o distorsión. Por ello, la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que una característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil.

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47

2.

Inmaterialidad

Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos de la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que serían materiales en los estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados dentro un período determinado.

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48

3.

Regla práctica para la estimación de la materialidad global

%

COD

CUENTA

DE

A

1

5%

10%

2

0,5%

1%

DEL ACTIVO TOTAL

3

0,5%

1%

DEL TOTAL DE INGRESOS

4

1%

DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS

DEL CAPITAL CONTABLE fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany

Otra manera de cálculo de la materialidad es:

ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL C OD

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

LA MATERIALIDAD SERA: FACTOR

A

B

ES SUP ER IOR A :

N O ES SUP ER IOR A :

0,00 30.000,00 100.000,00 300.000,00 1.000.000,00 3.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00

C

SIG.

D

M ULT IP LIC A D O P OR :

30.000,00 100.000,00 300.000,00 1.000.000,00 3.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00 −

0 1.780 3.970 8.300 18.400 38.300 85.500 178.000 397.000 826.000 1.840.000 3.830.000 8.550.000 17.800.000 39.700.000 82.600.000

(+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+)

E EXC ESO > D E:

0,05900 0,03100 0,02140 0,01450 0,01000 0,00670 0,00460 0,00313 0,00214 0,00145 0,00100 0,00067 0,00046 0,00031 0,00021 0,00015

0 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000 300.000.000.000

Ejemplos: Activos Ingresos (ventas)

suponga que una compañía tiene:

1 Formula para determinar la materialidad planeada de Activos: para activos será:

(=)

(=)

(=)

C + D ( activos - E )

85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) =

2 Formula para determinar la materialidad planeada de ingresos: para ingresos será:

12.670.000 20.520.000

(=)

97.782

C + D ( ingresos - E )

85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) =

133.892

fuente: "Principios de Auditoría" de W hittington . Pany

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49

f). ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN: CONTENDO DE UN PLAN 1

OBJETIVOS

2

CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E INDUSTRIA

3

PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS

4

MÉTODO DE LA AUDITORÍA

5

RIESGOS

6

ASUNTOS DE SIGNIFICATIVOS

7

PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD

CONTABILIDAD

Y

DE

AUDITORIA

AUDITORÍA

comparacion de base base estados financieros ventas

( e s un e je m p.

Ut ilic e s u c ue nt a de a ná lis is )

total activo

calculo de la materialidad planeada analizados 31/12

base

11.000.000 ventas

11.000.000

2.000.000 total activo

utilidad neta a. Imp

cantidad

525.000 utilidad neta a. Imp

estimacion materialidad

% 1%

110.000

2.000.000

1%

20.000

525.000

10%

52.500

materialidad selecionada

inferior

65.000

NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.- Basandose en el crecimiento estable de las ventas seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeación 8

rango superior

y de las ganancias , hemos

PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL CRONOGRAMA (e n dias/h) CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO CONCEPTO

ASISTENTE

SEÑIOR

GERENTE

TOTAL

SOCIO

PRELIMINAR FINAL suman 9

EVALUACION DEL RIESGO Procedimiento

PROGRAMA realizado por

comentario

riesgo de error material debido al fraude

respuesta

Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos

fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany

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50

g). LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de una o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, permiten

que le

recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su

opinión; debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el plan de auditoría

El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control sobre el desarrollo del examen, sirve de guía al equipo de trabajo

y facilita una

adecuada supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecución de los mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al alcance de las actividades de auditoria. 1.

Elaboración de los programas de trabajo

Contendrá al menos la siguiente información

a. Identificación del documento b. Alcance (áreas, unidades o procesos auditados) c. Tipo de examen d. Objetivo del programa e. Detalle de procedimientos f.

lugar que se realiza la actividad de control

g. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento h. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos i.

Observaciones de existir

j.

Firmas del jefe de equipo y supervisor

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51

Ejemplo de un formato de programa de trabajo: FORM…

EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta: ELA B OR A D O P OR :

H OR A S R EF . P / T

F EC H A

EST IM A D A S

R EA LES

A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1 PROCEDIMIENTOS 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 OBSERVACIONES:

Elaborado por: Fecha:

h). SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA

1.

Supervisión continuada

La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las actividades habituales de gestión y supervisión, así como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno. ISED-FCA-UCE

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52

2.

Evaluaciones puntuales

Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada. 3.

Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración. 4.

Herramientas para la evaluación

Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y actividades.

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53

…..IMPORTANTE….. Tome en consideración lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje: - Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.13 a la 53 - Estudie y analice la fase de planeación de la Auditoría según el autor del texto guía. - Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s 3, 4, 5 y 6

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si te siente muy bien o excelente,

“ADELANTE Y FELICIDADES” Tú puedes:

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54

(Trabajo de Investigación 1)

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1

Estudie y revise detenidamente la información resumida en la unidades I Y II de la presente guía de estudio y en el texto guía y los capítulos 3,4,5 del texto guía información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de la Auditoría y del trabajo a realizar. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 1 1.1. Elabore un mapa conceptual de las actividades que se ejecutan en la fase de planeación de la auditoría financiera. 1.2. Tomando como referencia el supuesto de una empresa comercial o industrial identifique y valores los riesgos, (5 tipos de riesgos). 1.3. Plante un ejemplo de evaluación de control interno en los tres formatos de uso común de evaluación (cuestionario, flujo grama y narrativa).

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2 Analice detenidamente toda la unidad 1 de la presente guía u otro tipo de bibliografía relacionada para que identifique con clarificar los temas a desarrollar y entender de manera conceptualizada la materia de auditoría financiera.

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55

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº2

2.1.

Elabore 2 cuestionarios de control Interno para cuentas x cobrar e inventarios, con mínimo 10 preguntas, analice la debilidad.

2.2.

Elabore 2 programas de trabajo para cuentas x cobrar e inventarios, mínimo 10 procedimientos de auditoria; complete todos los datos del formato que utilice.

2.3.

Proponga un ejemplo de la estimación de la materialidad de un caso supuesto. E interprete en pocas palabras el resultado.

2.4.

Prepare un memorando de planeación de una empresa (supuesto), con toda la información requerida en el formato de la presente guía de estudios.

Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente de consulta para su preparación en el examen presencial.

FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE

ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A

PUNTA JE

3 3 6

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56

UNIDAD II FASE DE EJECUCIÓN

La fase de ejecución se constituye en la razón de ser de la auditoria financiera, es donde se refleja el trabajo profesional del auditor mediante la aplicación las diferentes pruebas de controles, analíticas y sustantivas, que respaldan financieros, para comprobar

si estos fueron

pudiéndose detectar errores materiales Auditoría,

el análisis de los estados

elaborados de manera razonable,

que se constituyen en los

hallazgos de

que se convierten en evidencia para expresar las conclusiones y

recomendaciones emitidas por el auditor.

Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido durante un periodo de tiempo. El Análisis Financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. El análisis a los estados financieros es la desintegración o separación de valores que figuran en dichos estados, a fin de conocer sus orígenes, los cambios sufridos y sus causas, con el objeto de tener una idea más precisa y verídica sobre la situación financiera de una empresa.

De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los Estados Financieros, existen los siguientes Métodos de Evaluación:

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57

a.

Método de Análisis Vertical

b.

Método de Análisis Horizontal

c.

Método de Razones

d.

Método de Porcientos Integrales

e.

Método Gráfico

Tareas que se ejecutan en esta fase: a.

Definición de la muestra

b.

Pruebas de auditoría

c.

Elaboración de papeles de trabajo

d.

Obtener evidencia de auditoria

e.

Procesar los hallazgos de auditoría

1

Determinación de la muestra de auditoria La sección 530 de Normas internacionales de auditoría, se refiere al muestreo de auditoría, en el sentido de que el Auditor al hacer uso de un método de muestreo estadístico o no estadístico, debe diseñar y seleccionar una muestra, aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente, para lo cual tendrá en consideración los objetivos específicos del examen, la población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella.

Se puede aplicar

cualquiera de los

métodos

de muestreo estadístico y no

estadístico, esto depende básicamente de la complejidad del examen de auditoría y

del conocimiento profesional del Auditor que realiza el examen, para efectos

didácticos podemos aplicar el siguiente procedimiento de determinación de la muestra:

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MUESTREO ALEATORIO - SELECCIÓN SISTEMÁTICA N - ESIMO MUESTRA

POBLACIÓN

200

10000

UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= si seleccionamos un punto EJ.: 37 la secuencia será:

(10000/200)

50

87

(87+50)=

37

137

187

hasta obtener las 200 muestras Si se decide utilizar cinco puntos iniciales aleatorios habría de ser:

(200/5)

40

por lo tanto se escogerá cada cheque #

10000/40

250

tras cada uno de los 5 puntos

Nota: La ventaja para el Auditor es que le permite extraer una muestra de una población de documentos o transacciones no numerados (en archivos computarizados existen softw are de Aud.)

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MAPA CONCEPTUAL DE PROGRAMAS DE AUDITORIA PAGINAS 181 A LA 187 LIBRO GUÍA

OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

ORGANIZACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

OBJETIVOS GENERALES DE LOS PROGRAMAS PARA LOS ACTIVOS

COMPROBACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

ILUSTRACIÓN DE UN DISEÑO DE PROGRAMA

EXISTENCIAS DE ACTIVOS

OBJETIVO GENERAL

DISEÑADOS PARA DESCUBRIR ERRORES MATERIALES DE LOS EST. FINANC.

- EFICACIA DE LOS CONTROLES - PRUEBAS SUSTANTIVAS

LA EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS

PROGRAMAS DEDICADOS AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ESTAD.FINANC

AFIRMACIONES DE EJECUTIVOS PROGRAMAS DEDICADOS PRUEBAS SUSTANTIVA

COMPROBAR

RELACIONES

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

QUE LA COMPAÑÍA TENGA DERECHOS

EXAMEN FISICO

LA EXACTITUD DE LOS REGISTROS

VALUACIÓN CORRECTA DE LOS ACTIVOS DETERMINAR

RELACIÓN ENTRE PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS

RIESGO ERROR MATERIAL

LA INTEGRIDAD DE LOS ACTIVOS REGISTRADOS

VERIFICACION INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS

VERIFICACIÓN INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS

OBJETIVO ESPECIFICO

DERECHOS SOBRE LOS ACTIVOS

PRESENTACION CORRECTA DE LOS EST. FINANCIEROS . Y LA REVELACION DE LOS ACTIVOS

OBSERVACION

PROCEDIMIENTO

VERIFICACIÓN DEL CORTE DE TRANSACCIONES

VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS

VERACIDAD ADMINISTRATIVA DE LOS REGISTROS

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Fuente:

Principios de Auditoría" de Whittington. Pany

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60

2

Pruebas de Auditoria

Son acciones efectuadas

por el Auditor con la

procedimientos establecidos en los diferentes

aplicación

de las

técnicas y

programas de trabajo propuestos

durante la planeación de la auditoría, que le permita asegurarse de que la información financiera que evalúa es correcta y obtener evidencias que le permitan conocer y fundamentar una opinión razonada de la situación financiera de la compañía; estas pueden ser de tres tipos: 1.

Pruebas de controles

2.

Pruebas analíticas

3.

Pruebas sustantivas

PRUEBA ANÁLITICA

PAPELES DE TRABAJO

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61

3

Pruebas de controles

Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno implementado en la compañía, corresponden a los procedimientos complementarios de la evaluación del control interno efectuado por el auditor.

FORM… EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta:

Cta. Propiedad. planta y equipo

C OD

PR OC ED IM IEN T OS

ELA B OR A D O POR :

HOR A S R EF . P/ T

F EC HA EST IM A D A S

R EA LES

Pruebas de cumplimiento

1

Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la propiedad, planta y equipo

2

Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad, planta y equipo

3

Verificar que los soportes de la propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

4

Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente

5

Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía.

6

Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas.

7

Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes periódicamente

8

Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.

9

Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente.

10

Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.

11

Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las optimas

OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha:

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62

4

Pruebas Analíticas

Consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación. Al respecto el auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos, siguientes:



Pruebas de razonabilidad



Análisis de tendencias



Análisis de relaciones

La revisión analítica debe entenderse como el análisis de relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no financiera, a través de comprobaciones matemáticas

sobre las variaciones que

puedan efectuarse y que se consideren poco usuales, se basa en la aplicación de las

1

2

3

4

5

6

7

Inspección

Confirmación

Investigación

Declaración

Certificación

Observación

Calculo

siguientes técnicas de análisis:

Detalla un procedimiento de auditoría aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisión mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido.

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Esquema general de las pruebas analíticas:

HOJA DE TRABAJO A NIVEL DE SUBGRUPOS

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICAS

P/T DE ANÁLISIS POR COMPONENTES

CEDULAS SUMARIAS

CEDULAS UNIFICACIÓN SALDOS DE CUENTAS X POR COMPONENTES

REFERENCIACION CRUZADA

ESTADOS FINANCIEROS

OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

PRUEBAS ANALÍTICAS

SITUACIÓN FINANCIERA

OPERACIONES

REGISTROS REGISTROS REGISTROS

CRUCE DE INFORMACIÓN

SEGUIMIENTO ANALÍTICO DE CUENTAS PARA OBSERVA POSIBLES INCONSISTENCIAS DE REGISTRO

Fuente:

Principios de Auditoría" de Whittington. Pany

En la aplicación de pruebas analíticas el auditor deberá analizar la evolución de la situación financiera de la compañía entre ejercicios fiscales, utilizando para el efecto las razones o indicadores financieros, para evaluar la realidad económica y ver su real capacidad de cumplir sus obligaciones ante terceros; para fines didácticos se cita el siguiente ejemplo:

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EMPRESA LA EL FAIQUE SA ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA CUENTAS

20011 - 2012 TOTAL 2012

CUENTAS

2011

ACTIVOS CORRIENTE

ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2011 - 2012 PARCIAL 2012 2011

TOTAL 2012

2011

VENTAS NETAS

4.363.670

4.066.930

INVENTARIO INICIAL

1.752.682

1.631.850

caja bancos

194.196

191.303

COMPRAS

2.629.024

2.447.775

cuentas por cobrar

741.289

809.514

INVENTARIO FINAL

1.452.419

1.347.423

1.452.419

1.347.423

COSTO DE VENTAS

2.929.287

2.732.202

gastos pagados por anticipados

22.683

18.795

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

1.434.383

1.334.728

otros activos corrientes

38.473

33.877

GASTOS DE VENTA

875.842

794.491

2.449.060

2.400.912

1.745.231

1.681.415

121.868

124.578

936.425

864.705

436.673

415.659

inventarios

SUMAN FIJO propiedad planta y equipo (-) depreciacion acumulada inversiones largo plazo

69.263 SUMAN

878.069

TOTAL ACTIVO

OTROS

generales

305.342

250.200

administrativos

570.500

544.291

depreciacion UTILIDADES ANTES DE INTERESES intereses pagados UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

343.477

339.414

224.215

224.726

IMPUESTOS

123.541

122.793

3.551.344

3.442.348

UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTOS

219.936

216.621

DIVIDENDOS EN EFECTIVO

156.249

142.574

63.687

74.047

CORRIENTE

UTILIDAD NETA

impuestos acumulados otros pasivos acumulados SUMAN

490.173 162.215

389.630 149.501

39.566

139.295

208.676

179.546

900.630

857.972

LARGO PLAZO deuda de largo plazo TOTAL PASIVO

CV=INV INIC +COMPRAS-INV.FINAL P E R IO D O S R A Z ON ES 2006 LIQ UID E Z =

A CT. CORR. / P A SIVO CORR. =veces

P R UE B A A C ID A =

689.380

684.656

1.590.010

1.542.628

P R UE B A D E F E N S IV A =

A CT.CTE-P A SIV.CORR.

PATRIMONIO CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS

capital adicional pagado utilidades retenidas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

INV. P ROM EDIO*360/ COSTO VENTA S=dias (inmo vilizacio n)

R O T A C IO N IN V .=

COSTO VENTA S/INV. P ROM EDIO=veces (liquidez del inv)

459.921

459.917

394.708 1.106.705

394.600 1.045.203

VENTAS NETAS

4.363.670

1.961.334

1.899.720

ACTIVO TOTAL

3.551.344

3.551.344

3.442.348

1,23

22%

22%

1.548.430,00

1.540.937,00

CxC * DIA S A ÑO / VENTA S A NUA . A CRED.=dias

R O T A C IO N IN V .=

R O T A C IO N D E C .B A N C O S =

72

172

178

2

2 17,00

MATERIALIDAD 38.300 0,00670

3.000.000 47.437

DESARROLLO:PAG 2 - (ANEXO 8.1)

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61

16

(CA JA B A NCOS*360)/VENTA S N =dias

DATOS

2,80

1,11

CA JA B A NCOS / P A SIVO CORR. =%

C A P IT A L D E T R A B A J O =

2005 2,72

A CT. CORR.- IN V. / P A SIVO CORR.

P E R IO D O P R O M C O B R O =

acciones comunes (US $ 5,5 valor a la par)

76.245

816.710

PASIVOS

prestamos bancarios y pagares cuentas por pagar

93.196

65

5

Pruebas sustantivas

Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas; aspiran dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la información que generan los estados financieros.

En la fase de planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo de control, para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes.

El objetivo del auditor durante las pruebas

sustantivas es determinar si las aseveraciones son materialmente erradas, después de lo cual debe formarse una opinión acerca de si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con PCGA. La seguridad sustantiva es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva detectará cualquier error material.

La seguridad esencial se relaciona directamente con nivel de riesgo;

cuanto mayor sea el riesgo, se requerirá seguridad sustantiva, por lo tanto, el auditor debe establecer niveles mínimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, (riesgo bajo, moderado o alto)

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66

Esquema general de las pruebas sustantivas

PRUEBAS SUSTANTIVAS

- El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor. - Combinación de ambas. - Los os procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICAS

PRUEBAS DE DETALLE

INSPECCIÓN FÍSICA Comprobar existencia fisica de bienes tangibles

COMPROBACIÓN Examinar propiedad de informacion

EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

CONFIRMACIÓN corroborar la información de fuente interna y externa

Detectar posibles errores de materialidad

CÁLCULOS Chequeo matemáticas de valores de manera comparativa de los niveles de datos

Fuente:

Principios de Auditoría" de Whittington. Pany

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67

Ejemplo de pruebas sustantivas FORM… EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta:

Cta. Propiedad. planta y equipo

C OD

PR OC ED IM IEN T OS

ELA B OR A D O POR :

HOR A S R EF . P/ T

F EC HA EST IM A D A S

R EA LES

Pruebas sustantivas

1

Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo

2

Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que deberían ser capitalizadas

3

Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.

4

Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.

5

Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las depreciaciones

6

Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho

7

Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento

8

Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones

9

OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha:

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68

6

La evidencia en la Auditoría La NIA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditoría y norma y proporciona los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que se debe obtener cuando se audita los estados financieros.

Relación de la evidencia con los objetivos de la Auditoria OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

TI Propiedad

Valuación

Presentación y revelación

X

X

EVIDENCIA TESTIM ONIAL

X

X

X

X

X

EVIDENCIA ANALÍTICA

X

X

EV E ID C N

Existencia

X

Exactitud

X

E D

Integridad

PO X

IA EVIDENCIA FÍSICA EVIDENCIA DOCUM ENTAL

X X

X

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69

7

Características de la evidencia a.

La evidencia externa es más fiable que la interna.

b.

La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios.

c.

La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa.

d.

La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales.

e.

El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.

f.

Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra.

Las evidencias que cumplan las características de suficiencia y competencia se confrontarán contra los criterios de auditoría para determinar si se ha realizado un hallazgo o no y de qué tipo.

Los hallazgos se pueden clasificar como: 1.

no conformidades (puede existir algún tipo de nivel de gradación).

2.

posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditoría se cumple.

8

Hallazgos de auditoría Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales, identificados, o

detectados por el auditor durante la ejecución de la auditoría, que

deben estar adecuadamente evidenciados a través de los papeles de trabajo, que ameritan ser comunicados a través del informe de auditoría para que se tomen las medidas o acciones correctivas que mejoren la gestión de la organización; cuentan con elementos o atributos tales denominados:

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70

9

Descripción de los atributos del hallazgo 1 CONDICIÓN

2 CRITERIO

Lo que debió ser. La búsqueda y aplicación de una disposición o Lo que es, lo sucedido, norma válida aplicada lo encontrado al momento que sucedieron los hechos detectados

3 EFECTO

4 CAUSA

Explicación de la razón u origen de los hechos, mediante la búsqueda, entre una cadena de eventos y operaciones, Resultado objetivo y que originaron la cuantificado de los desviación, que casos adversos o permite al auditor incorrectos emitir sus relacionados. recomendaciones enfocadas a corregir las causas con la rectificación o eliminación de las condiciones encontradas.

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71

Ejemplo:

4

LO QUE DEBE O DEBIÓ SER

CONDICION

3

LO QUE ES

Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012 existen errores en la aplicación de descuentos en las remuneraciones del personal de la empresa por un valor que asciende a la cantidad de USD $ 5.000 dólares, de acuerdo con el simiente detalle o anexo:.

CONDICION

2

INTERPRETACIÓN

“De acuerdo con la Norma Interna #.. de La entidad el o los especialistas de área de personal que tienen bajo su responsabilidad el envió de información a roles para descuentos realizaran el control cruzado de datos enviados versus roles de pago”.

CAUSA

1

ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallaszgo)

El personal que remplaza a los encargados de elaborar los descuentos de personal cuando estos salen con permiso o vacaciones no reúnen el PORQUE OCURRIÓ conocimiento y la experiencia profesional en la preparación de este LA CONDICIÓN tipo de información.

EFECTO

COD ATRIBUTO

No se efectuó retenciones judiciales en la remuneración de algunos de DIFERENCIA ENTRE los trabajadores por el valor de USD $ 5.000 dólares lo que ha LO QUE FUE Y ocasionado que la empresa no pueda cumplir con las obligaciones DEBIO SER judiciales mensuales, pudiendo ser sujeta de sanciones económicas.

10 Papeles de trabajo elaborados por el Auditor Son documentos preparados por el auditor durante auditoria elabora ciertos denominados

realización las pruebas de

cédulas, analíticas, sumarias y hojas de

trabajo. Deben contar con ciertas características básicas tales como: 1.

Nombre de la organización

2.

Alcance del examen

3.

Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado

4.

Descripción del análisis realizado

5.

Fuente u origen de la información obtenida

6.

Marcas que reflejen los procedimientos aplicados

7.

Comentario

8.

Conclusiones

9.

Recomendaciones

10.

Fecha y siglas de quien lo preparo

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72

11 Cédula analítica Son pales de trabajo que contienen la desagregación de cada cuenta del mayor general seleccionada para su análisis, pueden subdividirse en sub analíticas, cuando se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones específicas consignadas en la cédula analítica principal, ejemplo: EMPRESA EL FAIQUE S.A CEDULA ANALÍTICA: CUENTAS x COBRA EJER C IC IOS CTA

C U EN T A S POR C OB R A

2 0 11 V A LOR

1.2.1

2 0 12 V A LOR

%

%

R ELA C IÓN D E C OB R O 2 0 11- 2 0 12 V A LOR %

OB SER V A C ION ES

CLIENTES 2.500

2.500

0

CUENTA BANCARIA CERRADA

15.007

15.007

0

NO HAY CONCILIACIÓN DE CUENTAS

Electrito tal

3.222

23.222

20.000

4

Juguetó n

8.844

8.844

0

5

Co rtijo

0

54.000

54.000

6

Sabro só n

6.328

6.328

0

CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA

7

El P irulo

7.800

7.800

0

NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO

8

Teperete

10.300

65.350

55.050

9

A nastasia

14.350

14.350

0

PERDIDA DE INFORM ACIÓN DE COBRO

10

B o lo s

13.244

13.244

0

CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA

11

Cafecito

9.115

12

El P irulí

13

Las P inturas

1

Fármaco s

2

Haya ir

3

S UM A N

1.2.2

ANTICIPOS

1

P edro Santo s

2

Fermín Salto s

3

Juan P erte

4

Felipe Verdugo

1.2.3

OTROS

1

M unicipio

2

Juzgado Civil

3

Empresa Eléctrica

TOTAL

0

9.115

100

200

1.500

2.500

8 3 .19 5

8 1%

222.460

9%

5.100 6.000 4.500 3.400 19.000

5.500 7.400 2.100 15.000

4.500 3.000 500 1.400 S UM A N

9 .4 0 0

S UM A N

7.400 2.100 9.500

9%

102.095

100%

REGISTROS DE COBRO DESACTUALIZADOS NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO PERDIDA DE INFORM ACIÓN

SIN NOVEDAD

NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO CUENTA BANCARIA CERRADA NO HAY CONCILIACIÓN Y CRUCE DE CUENTAS

87%

138.165

3 7 ,4 0 %

SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES)

600 3.000

DESCUENTOS NO REGISTRADOS

4.000

SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES) DESCUENTOS NO REGISTRADOS

2.000 7%

9 .6 0 0

49%

SIN NOVEDAD

5.500

DEFICIENTE GESTIÓN DE COBRO

0

PERDIDA DE RECIBO

0 6%

256.460 100,00%

5 .5 0 0

63%

15 3 .2 6 5

50%

MARCAS:

información confirmado con bancos , clientes, trabajadores y proveedores de servicios chequeado con registro contables y documentación de soporte datos verificados información cruzada con roles de pago y reportes de descuentos Datos confirmados con bancos (95%) sumas correctas C O M E N T A R IO :

Esta cuenta auxiliar clientes presenta inconsistencias consideradas graves relacionadas con la falta de conciliación de saldos de cuentas con bancos, presentándose en algunos casos cuentas cerradas de clientes por lo que se han suspendido sus pagos, la información domiciliada de los mismos esta desactualizada, no se evidencio el envió de reportes periódicos de cobro al banco por lo que registros de cobro están desactualizados, hay indicios de perdido de información de cobro. 1.- C LIE N T E S :

En el caso de anticipos a trabajadores se observa asignación de prestamos a personas sin capacidad de pago, errores y omisiones en los registros de descuentos; y, no se descontó en la liquidación de haberes a un trabajador que renuncio a la empresa. existe riesgo medio de fraude 2 .- A N T IC IP O S :

3 .- O T R O S :

se observa deficiente gestión de cobro y perdida del recibo de pago. Existe bajo riesgo de fraude

REC0MENDACIONES: Es urgente que Gerencia tome la decisión inmediata de reorganizar totalmente el departamento de cobranzas, implemente y norme procedimientos de control interno en las diferentes etapas del proceso de cobro directo y a través de Bancos, que le permita con información confiable y oportuna. De igual forma conforme un equipo de trabajo que realice las acciones legales pertinentes para recuperar de los deudores los valores pendientes de cobro, toda vez que hay alto riesgo de incobrabilidad, (Impagas); y, es conveniente se elabore un instructivo de anticipos a trabajadores, donde se establezca plazos y montos de acuerdo con su capacidad económica. Elab o r ad o p o r : R EC f echa: 12 / 0 1/ 13

El Auditor

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73

12 Cédula sumaria Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance, de los saldos establecidos en las cedulas analíticas, contienen los ajustes o reclasificaciones que el auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso, ejemplo.

EL FAIQUE S.A. SUMARIO DE CAJA Y BANCOS Periodo al 31 de Diciembre del 2012 (en dolares)

PT: Hecho Por: Fecha:

S a ldo C o nt a ble

C UE N T A

3 1- 12 - 12

Caja General Caja Chica

A jus t e s y/ o R e c la s if a c io ne s D e be

S a ldo a jus t a do

H a be r

10.000

2.500

2.000

945

A

GPA 02/03/12 R E F .P / T

3 1/ 12 / 12

7.500

A/1 A/2

895

160

3.000

28.000

A/3

3.900

A/4

Banco Promotor, S.A. Monetarios

25.000

6.000

Ahorro

3.000

900

Totales

40.000

6.900

Banco de Occidente, S.A.

7.340

39.560

conclusión De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de C aja y Bancos al 31-12-12, podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PC GA, NIC y NIIF.

f) _____________________ marcas:

∑

= Sumado

∫

= Cotejado contra Mayor

AUDITOR

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74

13 Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría

ORDEN DE TRABAJAO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad - Obtención información - Evaluación preliminar Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA

Memorando Planeación

- Determinación Materialidad - Evaluación de Riesgos - Determinación enfoque de auditoría - Determinación enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIÓN

- Aplicación Pruebas de Cumplimiento - Aplicación de Pruebas Analíticas - Aplicación Pruebas Sustantivas - Evaluación resultados y conclusiones

Programas de Trabajo

Aseguramiento de Calidad

Papeles de Trabajo FASE III DEL INFORME

Archivo Perm.

Archivo Cte.

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboración Borrador del Informe Archivo de planif

Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación Recomendaciones

FIN

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75

UNIDAD III FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditoría financiera al ser un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, es a través de este documento en donde el auditor expresa su opinión sobre la situación financiera de la organización fundamentado en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.

1

Informes de Auditoría

Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinión independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad.

Existen diferentes tipos de informes tales como: a.

Corto o estándar

b.

Informe sobre control interno

c.

Informe largo

d.

Informe de examen especial

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76

2

Tipo de informe de una auditoría financiera a.

El dictamen

b.

Informe de control interno

c.

Síntesis gerencial

Importancia relativa

Puede considerar como la magnitud del error en la información financiera que bien individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una información, se hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia error u omisión.

La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

Dictamen

Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros examinados, esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes; es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen. ISED-FCA-UCE

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77

Los factores que influyen sobre la opinión son: a.

La confiabilidad de la información

b.

El nivel del riesgo

c.

La materialidad

d.

La muestra

La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una opinión verdadera y razonable de como

han sido presentados los estados financieros;

deberá explicar que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la administración y la suya es expresar una opinión de los mismos; de igual manera deberá enfatizar que el dictamen se fundamento sobre la base de que los estados financieros fueron elaborados en todos sus aspectos mas importantes de conformidad las Normas Internacionales de Contabilidad y que la revisión

y

evaluación fue planeado y ejecutado para obtener certeza razonable de que los mismos no contienen errores de importancia relativa.

3

Clases de dictámenes

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78

MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES CAPITULO 17

INFORMES DE AUDITORIA

EXPRESIÓN DE UNA OPINION

3,4,5 SIN SALVEDAD INFORME ESTANDAR

OBJETIVO SIN SALVEDAD CON LENGUAJE EXPLICATIVO

ESTADOS FINANCIEROS

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

2

1

BASICOS

OPINIÓN CON SALVEDAD

OPINIÓN NEGATIVA

DESVIACIONES DE LOS PCGA

No hay opinion LOS EST. FINANC. NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA POSICIÓN FINANCIERA

OPINION CON SALVEDAD

ABSTENCION DE OPINION

Circunstancia material restricciones que se imponen al alcance

OPINION NEGATIVA

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ABSTENCIÓN DE OPINION

Magnitud de efecto en terminos montarios

DESVIACIONES MUY IMPORTANTESLOS EST. FINANC. ENGAÑOSOS

Restricciones al alcance impuestas X el cliente

Importancia del rubro OPINION SIN SALVEDAD

INFORMES ESTÁNDARES DE AUDITORIA

Incertidumbre # de cuentas que se afectan

CONTENIDO Lenguaje explicativo agregado PÁRRAFOS: - INTRODUCTORIA - ALCALDE - OPINIÓN

Impacto de la desviacion en los Est. Financieros

Parte de la Aud. Fue realizada por otros auditorres

No hacer referencia Hacer referencia Repartir la responsabilidad

Otras abstenciones emitidas por Contadores Públicos certificados Las abstenciones no son alternativas a opiniones negativas

Tomar en cuenta términos materiales y lenguaje explicativo RESUMEN DE INFORME DE LOS AUDITORES ,LIMITACIÓN AL ALCANCE

Cuestiones relativas a la condición de una compañía como negocio en marcha PCGA, que no se aplican consistentemente modificación del mismo

Enfasis en algún asunto

DOS O MAS MODIFICACIONES EN LOS INFORMES

OPINIONES DIVERSAS SOBRE LOS DISTINTOS INFORMES

INFORMES ACERCA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Desviacion justificada de acuerdo a los PCGA

fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany ISED-FCA-UCE GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister: Por Robert Carpio M.

79

4

Dictamen Limpio-Estándar

PARRAFO

DESCRIPCIÓN

“Hemos examinado los estados de situación financiera adjuntos de la 1 empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los correspondientes estados de resultados, de flujos de efectivo y de ejecución presupuestaria (introductorio) por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de responsabilidad de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías”.

2 (alcance)

3 (opinión.)

“Nuestra auditoría fue efectuada de conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas y estas normas requieren que la auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. La auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad y de las estimaciones importantes hechas por la compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros; consideramos que nuestras auditorías proveen una base razonable para fundamentar nuestra opinión: ” “En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador”.

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80

5

Dictamen Limpio (con notas Explicativas)

PARRAFO

DESCRIPCIÓN

en caso de Negocio en Marcha: 1 Iguales que el informe estándar. (introductorio) 2 Iguales que el informe estándar. (alcance) 3 (opinión.)

Iguales que el informe estándar.

El cuarto párrafo de explicación, que precede al párrafo de la opinión, describirá: “Los estados financieros se han preparado considerando que la Compañía continuará como negocio en marcha. Como se expresa en la Nota X1 a los estados financieros, la institución ha sufrido pérdidas recurrentes en sus 4 operaciones, y tiene una deficiencia en su capital contable, lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con respecto a la viabilidad de la (explicativo) misma para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen también en la Nota #. Los estados financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre.”

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81

6

Dictamen con salvedad

1 (introductorio) 2 (alcance)

3 (opinión.)

Iguales que el informe estándar. Iguales que el informe estándar. “En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador, “excepto por” o “con la excepción de”.

Nota explicativa: por” los efectos del (de los ) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan

consideraciones

Es la que expresa que “excepto

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta clase de opinión se emite en los siguientes casos: - Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto o hay restricciones en el alcance de la auditoría, que inducen al auditor a concluir que no está en capacidad de expresar una opinión limpia o sin salvedades y al mismo tiempo, que tampoco va a abstenerse de opinar. - Cuando el auditor considera, basado en su auditoría, que los estados financieros contienen desviaciones de los PCGA, NICs y NIIFs cuyo efecto es material o importante, pero decide no expresar una opinión adversa. - Puede existir salvedades por: limitación al alcance; desviación en la aplicación de un PCGA o NCI; por revelación insuficiente o inadecuada.

Este tipo de dictamen " excepto por", ejemplo: (luego del párrafo de opinión)

podría ejemplarizarse con el siguiente

“como se explica en la Nota xx a los estados financieros, la compañía fue demandada en un juicio por violación de derechos sobre algunas patentes y le están reclamando regalías y daño emergente. Las audiencias preliminares y los trámites procesales sobre ambas acciones están progresando. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la institución tiene una buena probabilidad de éxito; sin embargo, el resultado final del juicio no puede predecirse en este momento. Los estados financieros no contemplan ninguna provisión por el posible pasivo que pudiera resultar”.

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Dictamen con opinión adversa

ILUSTRACIÓN Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la Compañía, de conformidad con los PCGA, NICs y NIIFs Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que se trata son susceptibles de una determinación aproximada, la naturaleza y el efecto de la presentación defectuosa deben consignarse claramente.

Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentación razonable y las que originaron el dictamen adverso; en esta situación, existen dos alternativas: - Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros. - Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados. Las decisiones de emitir dictámenes adversos deben tomarse únicamente después de la más cuidadosa consideración de todos los hechos.

En algunos casos el efecto de omitir la provisión para el pago de utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones en favor de los trabajadores puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso, con la siguiente redacción: PARRAFO

DESCRIPCIÓN

1 (introductorio)

Igual que el estándar

2 (alcance)

Igual que el estándar

3 (motivo de la absteción)

“los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se contabilice las correspondientes provisiones para el pago de las remuneraciones, adicionales y más bonificaciones a los trabajadores. Según se explica con más detalle en la Nota 4 a los estados financieros, no se ha registrado la provisión por utilidades, los aportes y fondos de reserva al seguro social, los incentivos a la producción y otras bonificaciones, con el efecto de que la utilidad de 2011 está sobrestimada en USD s/120.000 y el capital de trabajo y el patrimonio de los accionistas al 31 de diciembre de 2011 están sobrestimados en USD s/360.000 de impuesto a la renta.

4 (opinión)

“en nuestra opinión, debido al efecto de no provisionar el pago de las utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y la bonificación del primer trimestre a los trabajadores, según se indicó en el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 20212, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador.

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Dictamen con obtención de opinión (denegación)

ILUSTRACIÓN Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados financieros. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinión sobre la equidad o racionalidad de presentación de los estados financieros en conjunto, es necesaria la abstención de dictamen. Una denegación puede derivarse de: a. Una limitación en el alcance del examen, b. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinión con salvedades no resulta apropiada. Cuando hay abstención de opinión, el informe debe contener todas las razones esenciales de la denegación En ocasiones puede ser imposible expresar una opinión sobre el estado de situación financiera, pero si opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. En otros casos, se puede dar una opinión con o sin salvedades sobre el estado de situación financiera, pero nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones. Según sea el caso, el orden de la redacción podría ser así: - La abstención de opinión sobre el estado de situación financiera, luego una opinión separada sobre el estado de operaciones. - La opinión sobre el estado de situación financiera y luego la abstención de dictamen sobre el estado de operaciones.

PARRAFO 1 (introductorio) 2 (alcance)

3 (motivo de la negación)

DESCRIPCIÓN no no “Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera de la Compañía “ABC” al 31 de diciembre de 2012 y los correspondientes estados de operaciones, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la institución. La Compañía “ABC” no efectuó la toma físicas de las existencias de los productos, que al 31 de diciembre de 2012 ascendió a USD $ 120.000 además, nuestra presencia en la empresa fue posterior a la fecha de cierre de los estados financieros, razón por la cual no observamos los inventarios físicos. La falta de registros y controles apropiados n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del inventario."

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ILUSTRACIÓN (continuación) PARRAFO

DESCRIPCIÓN

"Debido a que la Compañía “ABC” no practicó inventarios físicos y que no pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría, que nos permitieran 4 satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los (abstención de inventarios, consideramos que el alcance de nuestro opinión con trabajo no fue suficiente para fundamentar emitir una limitación al opiníon, por lo que nos abstenemos expresamos el alcance) mismo respecto una opinión sobre los estados financieros arriba mencionados”.

"Debido a que la Compañía “ABC” según se explica más detalladamente en la (Nota XX), fue demandada en un litigio por despido de 75 trabajadores, de tener un fallo en su contra, requeriría para el pago a los demandantes la cantidad de USD $ 1.200.000 pero no se ha hecho provisión para esto en los estados financieros. Por lo que 4.1 no es posible predecir el resultado de este juicio de (abstención de trabajo. opinión por incertidumbre)

Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo precedente no podemos expresar, y no expresamos la opinión sobre los estados financieros arriba mencionados”.

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Estructura de los informes

PARTE 2

PARTE 1

COD.

DESCRIPCION

1

Dictamen

2

Estados financieros y notas de los ef

3

Información financiera de la empresa

4

Informe sobre el control interno

5

Síntesis gerencial

6

Introducción

7

Comentarios

8

Conclusiones

9

Recomendaciones

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En el sector gubernamental, la estructura del informe, generalmente tiene la siguiente estructura: INFORME AUDITORÍA A…….. DE

LA …….. INST.

CAPÍTULO I INFORMACIÓN INTRODUCTORIA a) b) c) d) e)

Motivo del examen Objetivos del examen Alcance del examen Base Legal Estructura Orgánica GRAFICO 1

f) g) h)

Objetivos de la Entidad Monto de recursos examinados Funcionarios Principales

CAPÍTULO II

RESULTADOS DEL EXAMEN

Implementación de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditoría.

Ejemplo. 1 Comentario.Titulo.-

Definición de funciones por escrito mejora la administración

Condición.Criterio.Causa. Efecto.-

(Narra la deficiencia encontrada) (La NCI 230-02 Recaudación y depósito de los ingresos.- dispone) (Que motivos causaron la deficiencia) (Que efecto administrativo, financiero u operativo tubo en la institución)

Conclusión.(Extracto del comentario) Recomendación.- (Que le recomienda usted para corregir la desviación) Ejemplo. 2 Titulo.- Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones

Atte. AUDITOR GENERAL rc/

NOTA: Refuerce esta UNIDAD con la lectura de los capítulos

17, 18 y 19 del

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…..IMPORTANTE….. Tome en consideración lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en las unidades II Y III, de la presente guía de estudios , los capítulos 5,6,7 y 8 del texto guía y en otra bibliografía adicional de apoyo,

para complementar su criterio formado, para

complementar su sus

conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje: - Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3 (pág. 56 a la 86) de la presente guía de estudios. - Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del texto guía. - Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s y 7, 8, 9, 19 y 24

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si te siente muy bien o excelente,

“ADELANTE Y FELICIDADES” Tú puedes:

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(Trabajo de Investigación 2)

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 3

Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de la presente guía de estudio y los capítulos 5, 6,7,8, 17,18 y en el texto guía, con relación a las fases de ejecución y comunicación de resultados de la auditoría financiera, información básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de Auditoría financiera. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 3 1.4. Elabore un cuadro sinóptico con un ejemplo de aplicación de los pasos que sigue la fase de ejecución de la auditoría. 1.5. Desarrolle un mapa conceptual de cada uno de las pruebas de controles, analíticas y sustantivas.

1.6. Elabore un mapa conceptual relacionado con la fase de comunicación de resultados de la auditoría.

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 4 Analice detenidamente toda la Guía de estudios que contiene las tres fases de auditoría, temas que deben ser complementados con el texto guía u otro tipo de bibliografía relacionada para clarificar los conceptos y definiciones, para entender de manera conceptualizada la materia de auditoría financiera.

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº4

4.1.

Proponga un ejercicio de determinación de la muestra bajo el procedimiento establecida en la pagina 59 selección sistémica, con un universo de 2.500 transacciones semestrales de venta de generadores eléctricos.

4.2.

Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial, prepare 2 y en base al Procedimientos analíticos de revisión de la auditoría de la pagina 75 de la presente guía elabore secuencialmente los papeles básicos (Cuestionario, programa, memorando de planeación, cedulas de control, analítica y sumaria y hoja de hallazgos) con mínimo 6 y máximo 8 procedimientos.

4.3.

3 cuestionarios de control interno para las áreas de Tesorería, Contabilidad y administración bienes de acuerdo al formato establecido para el efecto en la presente guía, identificando la debilidad.

4.4.

Tomando un caso supuesto de una compañía comercial o industrial, prepare 2 informes de dictamen el primero estándar y el segundo con abstención, incorpore en el documento todas las referencias necesarias del documento.

Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente de consulta para su preparación en el examen presencial.

FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE

ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A

PUNTA JE

3 3 6

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