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UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE Contabilidad Y Finanzas

 DOCENTE  Fernando Sánchez Vigo

Auditoría de Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar son derechos de la empresa convertibles en dinero. Las cuentas de clientes representa el 30 a 50% del activo circulante de la empresa.

Consiste en llevar el control de las deudas de los clientes y deudores para reportarla al departamento que corresponda.

Papeles de trabajo a Utilizar • • • • • •

Cuestionario Ficha de observación Sumaria de cuentas por cobrar Analítica de cuentas por cobrar Análisis de tendencia Razones de gestión (RATIOS)

Cuentas por Cobrar: Son derechos a favor de la entidad que provienen de las operaciones normales que realiza la empresa.

Provisión para cuentas incobrables: Es una estimación de las cuentas por cobrar que se perderán por incobrables durante el siguiente periodo.

Activos financieros en mora o deteriorados

NIIF 7 Una entidad revelará, para cada clase de activo financiero: (a) un análisis de la antigüedad de los activos financieros que al final del periodo sobre el que se informa estén en mora pero no deteriorados (Provisión).

Cuentas Incobrables: Son las cuentas por cobrar vencidas que se tienen al final de un ejercicio y las cuales no han sido canceladas por incumplimiento de los clientes.

(b) un análisis de los activos financieros que se hayan determinado individualmente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa. Activos financieros. Dinero en bancos, dinero en caja, pagares de la empresa, letras, bonos.

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR CLIENTES

Documentos por Cobrar

Socios y empleados

Cuentas abiertas, basadas en la confianza y la solvencia del deudor originadas por ventas de mercadería o servicios.

Cuentas respaldadas con documentos, tales como, letras de cambio, pagares.

Representan préstamos a empleados, ejecutivos o directivos de la empresa

De acuerdo con la NIC 8, las cuales requieren que la gerencia efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de algunas de las partidas incluías en los estados financieros y para efectuar las revelaciones, que se requiere presentar en las mismas. La gerencia considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en tales circunstancias. VENTAS A CRÉDITO • El cliente debe llenar una solicitud de crédito con sus datos personales, comerciales y bancarios. • Toda venta realizada a crédito debe estar aprobada por el jefe de crédito. • La mercadería en una venta a crédito se entregará al día siguiente. • El cliente debe dejar cheques Girados por el valor total de la factura. • El plazo de crédito que se otorgará será de 30, 60 y 90 días. CUENTAS POR COBRAR • El pago a los proveedores se realiza todos los días. • La persona encargada de los créditos emite un reporte de las cuentas vencidas y notifica a los clientes para que cancelen. • Los responsables de cobranzas se encargan de la recaudación del efectivo, cheques y retenciones. • Los recaudadores deben entregar diariamente los valores recibidos. • Se debe entregar al departamento contable los reportes de cobro para que actualice la cuenta de clientes.

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES:

Método de las Provisiones

-Porcentaje de las ventas

-Porcentaje de cuentas por cobrar Clasificación según Antigüedad de saldos

Métodos no aceptados fiscalmente

Análisis del vencimiento de cada cuenta por cobrar en relación al vencimiento de cada cuenta, se establecen categorías de vencidas y no vencidas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA A CUENTAS POR COBRAR Verificar si existe políticas para el manejo de las cuentas por cobrar y determinar su eficacia de las mismas. Comprobar si las cuentas por cobrar son de la empresa y si se relacionan a las operaciones que realiza la empresa. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de cuentas por cobrar. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas según lo establecido en el PCGA. Observar si el proceso de cuentas por cobrar se realizan y se registran adecuadamente.

Estudio de la cobrabilidad

Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos. Verificar la existencia de los deudores con deudas incobrables y verificar su registro. Que las cuentas de provisiones estén adecuadamente registradas según lo establece el PCGA NIC 8 Políticas Contables

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma), de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este área.

1. Adecuada segregación de funciones, con personas independientes que supervisen cada uno de los departamentos en los que intervienen: Cuentas a cobrar y su contabilización

Facturación y control de tesorería Devoluciones y descuentos Realización de pedidos y créditos

2. Listado de clientes con el límite de crédito.

3. Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final de mes. 4. Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro. 5. Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el banco y su registro en el mayor.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán de los siguientes puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido. NIA 315, 300,570,310 Revisión de los procedimientos de contabilidad. Importancia relativa de los saldos respecto del total. NIA 320

Conclusiones obtenidas sobre el control interno

PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA EXISTENCIA DE CUENTAS A COBRAR La NIA 500 menciona que la confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. La evidencia de auditoría es más confiable cuando:  se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.  Obtiene directamente el auditor.  Existe en forma documental, ya sea en papel, o en forma electrónica u otro medio. •

El auditor pedirá a la empresa que redacte cartas de confirmación de saldos a los deudores que estime, según su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores.

Las cartas enviadas por el auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en el control interno.

•

Así mismo el auditor debe determinar los saldos de cuentas a cobrar a aquellos que va a enviar; entre los que figurarán:

Los que correspondan a productos o servicios en los que se detectaron problemas en el control interno. Clientes con saldo acreedor. Clientes que tengan movimientos extraños en las cuentas.

Clientes con mayor saldo. Aquellos seleccionados por el auditor según su criterio profesional.

•

Las circularización de confirmaciones de saldos tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla él mismo. Existen dos tipos de circularizaciones

El destinatario debe contestar; es decir, ha de responder si está conforme o disconforme con el saldo.

El cliente solo contesta si el saldo no coincide. Normalmente este tipo no se utiliza.

PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIÓN DE LAS CUENTAS Y ANÁLISIS DE LAS PROVISIONES Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos: • • • •

Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PCGA. Analizar las cuentas, en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible consideración como clientes de dudoso cobro. Verificar la continuidad del criterio establecido para la estimación de una porción de las provisiones. Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión incluyendo aquí los saldos de clientes, cuentas comerciales a cobrar.

MUESTREO EN AUDITORÍA

•

Es necesaria una evidencia material válida y suficiente como base de los informes de auditoría

•

El muestreo en auditoría es el proceso de selección de un grupo de elementos (muestra) a partir de una población y de utilizar las características de la muestra para sacar conclusiones sobre las características de la población completa. Es evidente que el aumento del tamaño de la muestra reduce el riesgo del muestreo, pero en auditoría las muestras grandes resultan costosas.

•

Selección aleatoria

Selección de bloques Selección sistemática

Muestreo por unidad monetaria

Selección fortuita o casual

NIA 530. Muestreo de Auditoría

Selección sistemática

Si los auditores quieren examinar 200 cheques de una población de 10 000, pueden elegir un cheque de cada (10 000 / 200)= 50 . Como punto de partida, elegirán aleatoriamente uno de los primeros 50 cheques. Tomaremos el valor 32 como el primero, y compondremos la selección con los cheques número: 32, (32 + 50)=82 , (82 + 50)= 132

Coeficientes de riesgo sugeridos por las pruebas sustantivas

EJEMPLO

Los registros del cliente, muestran 100 000 cuentas con un valor en libros total de S/ 625 000 . Los auditores consideran que los clientes podrán confirmar el total del saldo de las cuentas. Se utiliza pues el saldo de la cuenta como unidad de muestreo Evalúan el error tolerable en un 5 % CUENTA

NOMBRE

VALOR EN LIBROS

1 2 3 4 . . . 9 10 SUMA Valor Medio (625 000/100 000) =

A B C D . . . Y Z

254.50 644.45 825.20 650.00 . . . 825.10 185.40 625 000.00

Error = 625 000 * 0. 05 = 31 250

625.00

Con esta información y considerando un 4,6 % de riesgo de rechazo incorrecto aplicando Riego tolerable = Error /(1+( Coeficiente de aceptación / Coefi. Rechazo))

31 250/ (1+(1.64/2.00) = 17 170.33 Tamaño de la muestra = (100 000*2*1.5/31 250)^2= 305 cuentas

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

•

Valoración de la cuentas a cobrar. NIC 39. Reconocimiento y valoración

•

Créditos en moneda extranjera. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.

•

Correcciones valorativas. Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias

CARTA GERENCIA Cajamarca, 21 de setiembre del 2018.

Señores Ferretería del Norte S.R.L Estimados señores: Según nuestro contrato de servicios, efectuamos la auditoría externa correspondiente al período de setiembre del 2018, a la empresa Ferretería del Norte S.R.L y con base en el examen efectuado notamos ciertos aspectos referentes al sistema de control interno cuentas por cobrar y procedimientos de contabilidad, los cuales sometemos a consideración la presente. Considerando el carácter de pruebas selectivas en que se basa nuestro examen, ustedes pueden apreciar que se debe confiar en métodos adecuados de comprobación y de control interno, como principal protección contra posibles irregularidades que un examen basado en pruebas selectivas puede no revelar, si es que existiesen. Las observaciones no van dirigidas a funcionarios o colaboradores en particular, sino únicamente tienden a fortalecer el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad. Agradecemos una vez más la colaboración recibida de los funcionarios y empleados de la Ferretería del Norte S.R.L y estamos en la mejor disposición de ampliar o aclarar el informe que se adjunta en una sesión conjunta de trabajo cuando nos convoquen.

TRABAJO REALIZADO Resultado de la revisión

Se determina que existen situaciones que afectan el control interno y que presentan un nivel de riesgo alto: Condición

1. HALLAZGO: Políticas no establecidas para deudas Incobrables

No efectúa una provisión para Cuentas incobrables. Las cuentas por cobrar, principalmente a clientes presentan una antigüedad superior a los 180 días.

Criterio

Incluir la estimación de cuentas incobrables para registrar los movimientos de las estimaciones por posibles contingencias de cuentas por cobrar.

Recomendación

Establecer políticas y procedimientos para una adecuada estimación de ctas que permita tener razonabilidad de saldos pendientes de cobro.

2. HALLAZGO: PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE CARTERA Condición

Cuadro de análisis de distribución de cartera del mes de Setiembre del 2018 Ferretería del Norte S.R.L Composición de la cartera por cobrar al 31/09/2018 TOTAL CARTERA TOTAL VIGENTES TOTAL COBRO LEGAL Cliente Cliente A Cliente B Cliente C Cliente D Cliente E Total

S/ 8,565.00 1,580.00 2,815.00 7,730.00 3,016.00

% 36.13% 6.66% 11.87% 32.61% 12.72%

S/ 8,565.00

23,706.00

100.00%

11,380.00

Criterio Un adecuado control interno establece lo siguiente: se analizarán los valores a cobrar vencidos lo cual, por la mala gestión de cobro por parte de la empresa, el cobro debe efectuar periódicamente, de preferencia en forma mensual, para comprobar la eficiencia de las recaudaciones y la cobranza de las cuentas vencidas, Indicando su antigüedad.

2,815.00

% 36.13% 0.0% 24.74% 0.00% 0.00% 60.87%

S/

7,730.00 3,016.00

% 0.00% 6.66% 0.00% 32.61% 12.72%

12,326.00

52.00%

1,580.00

Recomendación Establecer políticas y procedimientos para el control de las cuentas por cobrar vencidas y antiguas.

El informe de auditoría es un documento mercantil.

El auditor tendrá la obligación de remitir la información de auditoria a determinadas autoridades supervisoras.

El eje central del informe es la opinión del auditor. Opinión limpia Opinión con salvedad Dictamen con abstención

El auditor mencionará cualquier circunstancia (error o irregularidad)

Finalmente, el auditor expresará si los datos utilizados en el informe de gestión, elaborado por los administradores, coinciden con los que aparecen en las cuentas anuales.

Título del informe.

Identificación de los destinatarios y de las personas que encargaron el trabajo si no coinciden con los destinados.

Identificación con la entidad auditada.

Párrafos intermedios. Párrafo de alcance.

Párrafo de opinión.

Párrafo sobre el informe de gestión.

Firma del auditor que realizo el trabajo.

Fecha emisión informe.

de del

FLUJOGRAMA DE JEFE DE CRÉDITOS Y COBRANZAS N°

ACTIVIDAD

PROCESO

DOCUMENTOS

1

A las 8.00 am, marca tarjeta para registrar sus entrada

x

2

Analiza todas las facturas pendientes de cobro y revisa si los créditos otorgados estandentro de los parámetros establecidos por la empresa

x

3

Se contacta con los clientes cuando las facturas se han vencido y no son canceladas

x

4

Coordina con los clientes el horario para la cancelación de las cuentas pendientes

x

5

Realiza su cronograma de cobranza del día

x

x

6

Recibe reportes de los cobradores del día anterior

x

x

7

Tiene una breve sesión con los recaudadores para conocer si existen novedades o indicar nuevas disposisciones establecidas por gerencia

x

8

Entrega todos los cobros realizados al Auxiliar Contable

x

9

A las 2:00 pm horas culmina sus labores

x

x

x

GRAFICOS

BIBLIOGRAFIA

•

Hirache (2011, 15 de Diciembre ).Auditoría de cuentas por cobrar. Recuperado de: http://www.aempresarial.com/servicios/revista/244_11_KRMBJBXEUENSRPYRFXJYDGSKEEKI XGGIYTJHUHMPLZICPGUVDD.pdf

•

Castillo (Diciembre de 2017). Boletín de Normas de Información Financiera (NIF). Recuperado de: file:///C:/Users/TOSHIBA/Downloads/NIF-C16-Deterioro-de-instrumentosfinancieros-por-cobrar_v1.pdf

• • •

NIA 210, 300, 315, 530,700 NIC 16, 38 NIIF 7