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Prefacio:

La asignatura es de carácter teórico – práctico, tiene como finalidad hacer conocer al alumno el sistema de control de la contabilidad gubernamental. La contabilidad gubernamental es el método que investiga sistemáticamente las operaciones que ejecuta las dependencias y entidades de la administración publica, además

proporciona

información

financiera,

presupuestal,

programática y económica contable, completa y de manera oportuna para apoyar las decisiones de los funcionarios de las entidades públicas, en sus distintos ámbitos y fases del proceso productivo. Este sistema es el conjunto de principios, normas y procedimientos, con el propósito de mejorar la eficiencia y eficacia en la captación y uso de

recursos del Estado,

generar información confiable, útil u oportuna en la toma de decisiones, promover la plena responsabilidad de actos del servidor público y rendición de cuentas de la gestión por parte de las autoridades para fortalecer la capacidad administrativa.

Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje: Unidad I: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental. Unidad II: Sistema Nacional de Contabilidad. Unidad III: Plan Contable Gubernamental. Unidad IV: Contabilidad Presupuestaria.

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Estructura de los Contenidos

Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad

Gubernamental

Alcances del sistema contable Gubernamental.

Documentos contables.

Niveles operacionales paralelismo contable.

Libros y/o registros contables.

Sistema Nacional de Contabilidad

Plan Contable Gubernamental

La contabilidad del estado.

El Sistema de contabilidad gubernamental.

Pronóstico y características de la contabilidad gubernamental.

Contabilidad Presupuestaria

Contabilidad presupuestaria y el plan contable gubernamental.

Estructura de las cuentas. Estados presupuestarios. Descripción y dinámica contable.

Clasificador de fuentes.

El ciclo contable. Instructivos contables.

Cuenta 8101.

Características y aplicación del plan contable gubernamental.

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es: “Conocer el sistema de funcionamiento y aplicación de los distintos registros que comprende la gubernamental

para

exponer

la

contabilidad

situación

financiera

y

económica de las diferentes entidades públicas, buscando controlar

adecuadamente

todos

los

intereses

que

corresponde”.

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Índice del Contenido

I. PREFACIO II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Alcances del sistema contable gubernamental. b. Tema 02: Documentos contables. c. Tema 03: Niveles operacionales - paralelismo contable. d. Tema 04: Libros y/o registros contables. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD. 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: El Sistema de contabilidad gubernamental. b. Tema 02: Pronóstico y características de la contabilidad gubernamental. c. Tema 03: El ciclo contable. d. Tema 04: Características y aplicación del plan contable gubernamental. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: La contabilidad del estado. b. Tema 02: Estructura de las cuentas. c. Tema 03: Descripción y dinámica contable. d. Tema 04: Instructivos contables. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Contabilidad presupuestaria y el plan contable gubernamental. b. Tema 02: Estados presupuestarios. c. Tema 03: Clasificador de fuentes. d. Tema 04: Cuenta 8101. 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen III. GLOSARIO IV. FUENTES DE INFORMACIÓN V. SOLUCIONARIO

02 03 - 139 05-30 06 06 06 06 06 06 07-26 07 11 16 21 27 27 28 30 31-68 32 32 32 32 32 32 33-64 33 40 47 57 65 65 66 68 69-96 70 70 70 70 70 70 71-92 71 76 81 86 93 93 94 96 97-135 98 98 98 98 98 98 99-130 99 107 115 124 131 131 132 135 136 138 139

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Introducción

a) Presentación y contextualización Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir y familiarizar al alumno con la conceptualización y la importancia en el Manejo de las normas del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

b) Competencia Reconoce los principales componentes de aplicación del sistema de contabilidad gubernamental.

c) Capacidades 1. Conoce

los

principios

fundamentales

del

sistema

de

contabilidad

gubernamental. 2. Describe los distintos documentos contables y la importancia de su utilidad para la contabilidad. 3. Explica los distintos niveles operacionales y el paralelismo contable. 4. Comprende la importancia de la aplicación de los distintos libros y registros contables.

d) Actitudes  Posee habilidad analítica para los distintos registros contables.  Muestra iniciativa para la investigación de la situación financiera de las distintas entidades.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 01: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental, comprende el desarrollo de los siguientes temas:

TEMA 01: Alcances del Sistema Contable Gubernamental. TEMA 02: Documentos Contables. TEMA 03: Niveles Operacionales - Paralelismo Contable. TEMA 04: Libros y/o Registros Contables.

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Alcances del

TEMA 1

Sistema Contable Gubernamental Competencia:

Conocer los principios fundamentales del sistema de contabilidad gubernamental.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Alcances del Sistema Contable Gubernamental La contabilidad es la técnica y ciencia que aporta información de utilidad para la toma de decisiones financieras.

El contador o contable se encarga de estudiar el patrimonio de una entidad y vuelca sus resultados en un estado que supone un resumen de la situación económica. El sistema contable gubernamental, por otra parte, es lo perteneciente o relativo al gobierno del Estado. Puede decirse que el gobierno está vinculado a la conducción política, mientras que el Estado es una forma de organización social, soberana y coercitiva.

La contabilidad gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública. Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte del interés de la contabilidad gubernamental.

DELIMITACIÓN DE ÁREAS CONTABLES O SUBSISTEMAS Concepto En base a las características de las operaciones administrativas, financieras y presupuestarias que realizan las entidades del sector público, el sistema ha delimitado áreas contables con el objetivo de facilitar su registro y control, así como contribuir al logro de una eficiente y eficaz administración de la gestión gubernamental.

Clasificación Considerando las características de las operaciones administrativas y financieras, el sistema ha delimitado áreas contables, con el propósito de facilitar su registro y contribuir al logro de una eficiente administración de la gestión pública.

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Áreas de tributación: Para lograr un mejor sustento de las transacciones que se realizan en esta área, se ha determinado entre otros, resoluciones de acotación, pólizas, liquidaciones de cobranzas, planillas de recaudación, resoluciones de devolución, certificados tributarios, convenio de fraccionamiento de pagos, etc.

Área de fondos Se refiere a operaciones relacionadas con los ingresos y egresos de fondos en los diferentes niveles dela administración pública. Documentos Fuente: o Recibo de Ingresos. o Papeleta de Depósitos. o Nota de Cargo. o Nota de Abono. o Comprobante de Pago. o Planillas de Haberes y Pensiones. o Valorización de Obra. o Otros.

Área de bienes: Comprende las operaciones de adquisición u obtención, almacenamiento y distribución de los bienes muebles del gobierno. Incluye también la construcción, adquisición y registro de la propiedad inmueble del Estado, administrados por los organismos públicos.

Documentos fuente:  Orden de compra-guía de internamiento.  Orden de servicio.  Pedido-comprobante de salida (PECOSA).  Inventario físico.  Existencias valoradas de almacén  Control visible de almacén.

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Documentos contables: o Orden de Compra-Guía de Internamiento. o Orden de Servicio. o Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA). o Nota de Entrada al Almacén. o Otros.

Área de presupuesto: Comprende las operaciones que se derivan del presupuesto de cada ejercicio fiscal, en sus etapas de promulgación, modificación, ejecución del gasto e ingreso, así como el análisis y cierre presupuestario.

Documentos fuente Los documentos que sustenten las Operaciones Contables de bienes, servicios y de fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo que corresponda.

Área de endeudamiento o crédito público: Este subsistema se refiere al registro del ingreso por financiamientos internos y externos recibidos, y al egreso por los pagos respectivos, así como el control de los créditos, desde su otorgamiento hasta su liquidación. Los ingresos obtenidos que incrementan la Deuda Pública se registran afectando las cuentas típicas del subsistema de recaudación y las erogaciones afectando las cuentas del subsistema de egresos.

El subsistema de deuda pública tiene por objetivos o Registrar y controlar la información sobre los créditos concedidos al Gobierno en cualquiera de sus formas, de manera que sea posible precisar el endeudamiento interno y externo. o Proporcionar a las autoridades información confiable, veraz y oportuna que puedan utilizar básicamente para sus decisiones en materia de Deuda Pública. o Conformar las estadísticas respectivas de acuerdo con la clasificación prevista en la Ley de Ingresos como en el Presupuesto de Egresos

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Documentos Contables

TEMA 2

Competencia: Describir los distintos documentos contables y la importancia de su utilidad para la contabilidad.

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Tema 02: Documentos Contables ÁREA DE DOCUMENTOS Y VALORES: Documentos contables Son los soportes de contabilidad que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empres

a. Se

elaboran en original y tantas copias como las necesidades de la empresa lo exijan. Como es lógico también están organizados en carpetas contenedoras según el tipo y concepto, para un fácil acceso a la información.

En ellas se aplica el filtro del periodo de trabajo, estableciendo una selección de documentos cuya fecha de expedición esté d entro de ese periodo.

Los documentos contables son: o Factura de crédito Es un documento que sigue sin aceptación. Permite fijar una fecha cierta para pago de las facturas que les venden a los hipermercados y otras grandes concentraciones comerciales o cuando son proveedoras de grandes industrias. Esto neutraliza los abusos de posición dominante de las grandes empresas, abusos que han sido sistemáticamente utilizados, por los grandes hipermercados y las grandes concentraciones industriales para obtener de manera desleal una mejor posición competitiva, en perjuicio de las pequeñas y medianas

o Orden de compra Es un documento similar a la nota de pedido, Se utiliza para solicitar mercaderías a un determinado proveedor cuando se encuentran en una misma localidad y el proveedor no envía vendedores para ofrecer el producto. Es el documento formal que utiliza el departamento de compras para solicitar la mercadería que requiere. Debe ser concreto, claro y específico en lo que se solicita.

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o Recibo El recibo es un documento, mediante el cual una persona acredita haber recibido de otra una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y sirve de comprobante de pago. Documento en que el acreedor reconoce expresamente haber recibido del deudor dinero u otra cosa a efectos del pago o cumplimiento de la obligación.

o La Cotización La cotización es darle valor a un bien, de esta manera se cotizan los valores que participan en el mercado bursátil. También se cotiza el trabajo. Precio registrado en una Bolsa cuando se realiza una negociación de valores, o también expresión de uso bursátil para señalar el valor de acciones y otros instrumentos que se venden a través de bolsas de valores. La primera acepción de este término hace referencia al precio de equilibrio para un título en función de la oferta y la demanda.

o Los Pagares Es un título- valor de circulación y aparece como forma impropia del contrato de cambio que contenía intereses. Es un documento de crédito al igual que la letra de cambio, con la promesa pura y simple de pagar una suma de dinero, en un determinado tiempo. A diferencia de la letra de cambio, que es un documento de orden abstracto, el pagaré es un título- valor de origen causal, es decir que en documento se podrá pactarlos intereses, puede incluirse la causa que da origen al pagaré, como también podrá incluirse la garantía con la cual se afianza la obligación.

o Cheque Un cheque es un documento bancario en el que una persona autorizada para extraer dinero de una cuenta (por ejemplo, el titular), extiende a otra persona una autorización para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta sin que sea necesaria su presencia. Es una orden de pago pura y simple (sin condición alguna) librada contra el banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria, o está autorizado para girar en descubierto.

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o Estado de Cuenta Operación que consiste en determinar el balance de una cuenta. Registro de los asientos de débito o crédito en la cuenta de un cliente durante un espacio de tiempo determinado. Es el resumen de los cargos y abonos de la tienda virtual y/o del afiliado. Documento que recibirán periódicamente los trabajadores son afiliados a las afores en el que se registrarán los depósitos, los retiros y el saldo de la cuenta individual, así como las comisiones cobradas y los rendimientos obtenidos.

o Letra de cambio La letra de cambio es un documento de crédito que sirve para respaldar las operaciones comerciales realizadas a plazos, la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor o cargo debe pagar a su vencimiento al tenedor del documento. La letra de cambio históricamente ha surgido, debido a exigencias económicas, que necesitaban de un medio acto para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples relaciones recíprocas entre los individuos.

o Recibo de compra Recibo de compra es aquel que se da a la persona o al cliente al momento de haber hecho una compra o al haber cancelado una deuda. El recibo de compra es que el especifica la compra realizada.

o Nota de crédito La Nota de Crédito será emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobante de pago emitidas con anterioridad. Específicamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de una factura a la que no se le ha considerado oportunamente ciertos descuentos o que por pronto pago se deba conceder un determinado descuento, así como por la anulación de operaciones.

o Caja Menuda La caja menuda es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el momento que no halla fondo.

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SOPORTES CONTABLES Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos.

TÍTULOS VALORES Los títulos de crédito son una institución que se incorpora tardíamente a la ciencia del Derecho, pues su funcionamiento no es concebible sino en una economía de cierto desarrollo. Estos constituyen el mecanismo jurídico destinado a resolver de manera simple y segura los problemas propios de la circulación de los derechos. Los títulos al portador son aquellos que designan como titular al portador o aquellos en que la falta de designación implica atribución al portador.

ÁREA DE OPERACIONES COMPLEMENTARIAS: Comprende todas las operaciones no indicadas en las áreas anteriormente mencionadas. Es decir, asientos de apertura, asientos de cierre asuntos de regularización, así como los asientos referidos a las cuentas de control, que completan el circuito contable y son registrados en las notas de contabilidad.

DOCUMENTOS FUENTE Los documentos que se utilizan en las áreas antes referidas también son documentos fuente de esta área, además otros documentos tales como resoluciones, declaraciones juradas, contratos, cartas fianza, etc.

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Niveles Operacionales Paralelismo Contable

TEMA 3

Competencia: Explicar los distintos niveles operacionales y el paralelismo contable.

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Tema 03: Niveles Operacionales Paralelismo Contable

NIVELES OPERACIONALES Concepto: El siste ma de contabilidad ha establecido tres niveles de operación dentro de las cuales los órganos de l sector publico registran y reportan información sobre las diversas

transacciones,

que

estos

realizan,

estableciéndose de esta manera un conducto regular de comunicación que fluya hacia el organismo superior hacia el inferior y viceversa.

Clasificación: o Nivel Nacional: Este nivel cumple el ente rector del sistema de contabilidad, que se encarga de uniformizar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, así como de elaborar la cuenta general de la república, además tiene la función de proponer las normas centrales de que deben regir un país

o Nivel Central O Institucional Se refiere a las operaciones registradas y reportadas por cada una de las entidades captadoras de recursos financieros y por los Ministerios o Dirección General de Administración u Oficina que hagan sus veces: o

Oficina General de Administración de cada Ministerio.

o

Tesoro Público.

o

SUNAT

o

SUNAD

o

Crédito Público

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o Nivel Regional Este nivel está representado por las oficinas regionales contables establecidas por las entidades captadoras de recursos financieros, así como por aquellas dependencias regionales contables de cada uno de los pliegos presupuestarios, cuyo nivel se registran las operaciones que realizan o informan las entidades.

Paralelismo Contable Concepto.A través de este principio, las operaciones realizadas por las entidades públicas son registradas tanto en la contabilidad patrimonial como en la contabilidad presupuestal; es decir, bajo este principio, a toda operación real registrada en el proceso contable financiero corresponde paralela y simultáneamente un registro en el proceso contable presupuestario.

De tal manera que en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes, pero en distintas áreas contables

se

procesa

información

especializada

simultáneamente, con la finalidad de obtener estados financieros integrados que muestren en su conjunto las operaciones de bienes, fondos, presupuesto, rentas y operaciones complementarias

Elementos básicos del paralelismo contable El sistema de contabilidad gubernamental establece elementos de contabilidad con la finalidad de separar los aspectos importantes dela administración del Estado.

a) Contabilidad patrimonial o financiera Destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del movimiento económico-financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones de patrimonio.

En otras palabras, la contabilidad financiera es el campo que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros y estados contables relacionados con el registro de los valores que componen el patrimonio.

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b) Contabilidad presupuestal El Estado para cumplir con los planes y programas que debe desarrollar en el corto plazo, necesita de un instrumento que contenga metas, objetivos, políticas y estrategias, esto es lo que se denomina presupuesto; por lo tanto la contabilidad presupuestaria, es el campo de la contabilidad que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, etc., para registrar el comportamiento de cada presupuesto fiscal, regulando así las incidencias del proceso presupuestario con criterio programático

c) Contabilidad de las cuentas de orden La función principal de las cuentas de orden es facilitar el control de diversos aspectos administrativos en un municipio, permitiendo el registro de operaciones derivadas de los derechos u obligaciones contingentes. En este rubro destacan principalmente las cuentas de Presupuesto de Ingresos, Presupuesto de Egresos, Control de Almacén, Control de Deuda Avalada, Control de Activos de Arrendamiento Financiero, entre otras.

Con estas cuentas se pretende dar claridad a las cifras contables y presupuestales presentadas en los Estados Financieros. Al final del ejercicio las cuentas de orden presupuestales, invariablemente deberán quedar con saldo cero. Una vez descrita la estructuración de cuentas, se presenta el catálogo de cuentas autorizado.

Tratamiento de las cuentas presupuestarias de ingresos y gastos Cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos.Con el propósito de contar con herramientas de control que permitan identificar los registros por ingresos y egresos de una entidad con el ejercicio presupuestal, se deben incluir en el catálogo de cuentas, dentro del grupo de Cuentas de Orden, las cuentas presupuestales de ingresos y egresos.

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Vincular el presupuesto y la contabilidad a través de cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos, tiene el propósito de llevar simultáneamente el control del ejercicio

del

presupuesto

y

sus

efectos

en

la

contabilidades decir, se deberán registrar contable y presupuestalmente durante el ejercicio fiscal, en forma simultánea, tanto la ejecución del Presupuesto de Egresos como de la Ley de Ingresos, afectando en la misma póliza las cuentas de la Contabilidad Patrimonial. El presupuesto de ingresos y egresos autorizado a los Municipios, se deberá registrar en las cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos al inicio del ejercicio

Elementos del proceso contable Proceso Contable. Al referirse al proceso contable se indica que el Sistema de Contabilidad Gubernamental, a efecto de robustecer el control interno ha establecido una serie de documentos utilizados en el proceso contable.

A continuación decía que el proceso contable comprende las siguientes etapas: o los documentos fuente, establecidos por cada una de las áreas; o los

informes

de

movimiento

que

centralizan

las

transacciones de cada área recogiendo la información contenida en los documentos fuente; o los libros principales; o los estados financieros y presupuestarios o El proceso contable gubernamental también comprende a los documentos fuente, los libros principales y auxiliares y los estados financieros y presupuestarios.

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Libros y/o

TEMA 4

Registros Contables Competencia: Comprender la importancia de la aplicación de los distintos libros y registros contables.

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Tema 04: Libros y/o Registros Contables Para acumular el resultado de las transacciones de cada área, la oficina de contabilidad debe registrar en los libros principales: diario y mayor, los asientos contables a través de la nota de contabilidad proveniente de los reportes o voucher de cada área.

Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del Sector Público Principales o Libro Inventarios y Balances o Libro Diario o Libro Mayor

Auxiliares o Caja o Libro Bancos (Por cada una de las cuentas o sub-cuentas corrientes) o Registro de Ventas o Registro de Compras o Registro de Fondos para Pagos en Efectivo o Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades

Conformación de los Libros Principales o Inventarios y Balances El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al empezar sus operaciones el mismo que revelará: o Dirección Nacional de Contabilidad Pública - Instructivo Nº 0013 o La relación exacta de dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y otros, que constituyan el activo de la Entidad.

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o La relación exacta de las deudas y toda clase de obligación espendientes, si las tuviere, y que formen el pasivo de la Entidad. o Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el patrimonio con que inicia su gestión. o

La entidad además al finalizar el ejercicio reflejará en el mismo libro el Inventario Final y Balance General de su Gestión.

o

Este libro será de foliación simple.∗ Cuando se trata de la creación, fusión o transferencia de Activos, Pasivos y Patrimonio a otra entidad, deberá figurar en este libro y ser coincidente con la verificación física de los mismos.

o Libro diario El libro Diario será de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del debe y del haber.

o Libro mayor En este libro principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro Diario.

o Auxiliares o Caja.- Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario. o Registro de Ventas. o Registro de Compras. o Fondo para Pagos en Efectivo.- Se utilizará el documento denominado "Rendición del Fondo para Pagos en Efectivo". o Bancos.- se deberá apertura por cada cuenta corriente.

El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deberá efectuarse en el formato Auxiliar Estándar del Sistema de Contabilidad Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el de Compras. En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; estos registros deberán tener una información más detallada para facilitar su análisis.

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En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual por cada bien, indicando la fecha de adquisición, monto, fecha de salida para su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciación y/o revaluación.

Legalización de libros contables o

La función de registro, foliación y rubricación de los libros principales y auxiliares, corresponde a las Direcciones Generales de Administración u oficinas que hagan sus veces en las entidades públicas, excepto empresas; para tal efecto se apresurará un registro en el que se inscribirá antes de ser usados.

o

La legalización de los libros contables principales se efectuarán de acuerdo a los dispositivos legales vigentes.

Comentario Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas computarizados, siempre y cuando cumpla con las exigencias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, deberán compaginarse y empastarse los libros principales y auxiliares, para proceder a su legalización respectiva.

Registros auxiliares. Se efectúan registros en base a los documentos fuente que han servido

para

elaborar

la

información

de

cada

área,

contabilizando

pormenorizadamente las operaciones de cada una delas cuentas de mayor y sus correspondientes cuentas divisionarias.

Principales o Inventarios y Balances. o Libro Diario. o Libro Mayor.

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Auxiliares o

Caja Bancos.

o

Registro de Compras y gastos.

o

Registro de Ventas.

o

Auxiliar Standard

o

Libro Bancos.

o

FPPE.

o

Auxiliares Presupuestales.

ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, los gestores, los reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión. Los estados financieros son las herramientas más importantes conque cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.

Clases de estados Los principales componentes de los Estados Financieros son los siguientes: o Balance General. o Estado de Ganancias Pérdidas. o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. o Estado de flujo de efectivo

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Las notas a los estados financieros Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal.

Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que permiten definir larentabilidad, solvencia, liquidez, valoren bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institución. Habitualmente cuando se habla de estados financieros se sobre entiende que son los referidos a la situación actual o pasada, aunque también es posible formular estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de situación proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.

Objetivos El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas.

Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: o Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados o Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. o La evolución de su patrimonio durante el período; o La evolución de su situación financiera por el mismo período, o Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.

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Lecturas Recomendadas



DOCUMENTOS CONTABLES http://es.scribd.com/doc/23727882/DOCUMENTOS-CONTABLES-1



LIBROS DE CONTABILIDAD http://www.docstoc.com/docs/23324628/Libros-Principales-y-Libros-Auxiliaresde-la-Contabilidad

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word mencione y describa los principales documentos contables. Presenta 2 modelos de cualquier documento contable. Envíalo a través de "Documentos Contables". 2. En un documento en Word explique las funciones de los distintos libros y registros contables. Envíalo a través de "Registros Contables".

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Autoevaluación

1) A través de este principio, las operaciones realizadas por las entidades públicas son registradas tanto en la contabilidad patrimonial como en la contabilidad presupuestal: a. Balance contable. b. Equidad contable. c. Paralelismo contable. d. Estados financieros equilibrados. e. Cuenta equilibrada. 2) Están considerados como documentos fuentes: a. Orden de compra-orden de servicio-inventario físico-existencia valorada en almacén. b. Orden de compra-orden de servicio-nota de entrada-existencia valorada en almacén. c. Orden de compra-orden de servicio-pecosa-existencia valorada en almacén. d. Orden de compra-pecosa-inventario físico-existencia valorada en almacén. e. Orden de compra-orden de servicio-inventario físico-pecosa. 3) Están considerados como documentos contables: a. Guía de internamiento-orden de recepción-pecosa-nota de entrada al almacén. b. Guía de internamiento-orden de servicio-inventario-nota de entrada al almacén. c. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada a proveeduría. d. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada a logística. e. Guía de internamiento-orden de servicio-pecosa-nota de entrada al almacén. 4) La factura de crédito es: a. Documento que permite pago de factura a una fecha incierta. b. Documento que permite el cobro de factura a una fecha cierta. c. Documento que permite pago de una letra de cambio a una fecha cierta. d. Documento que permite pago de factura a una fecha cierta. e. Documento que permite pago de un pagaré a una fecha cierta. 5) La caja menuda: a. Es un título valor que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el momento que no haya fondo. b. Es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el momento que no haya fondo. c. Es un dinero que se guarda y que se utiliza en todo momento o en el momento que no halla fondo. d. Es un dinero que se guarda y que solo se utiliza en caso de urgencia o en el momento que alguna actividad social lo requiera. e. Es un dinero presupuestado y que solo se utiliza en caso de compras extras o en el momento que no haya fondo.

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6) Están considerados como libros principales: a. Libro caja-libro diario- libro mayor. b. c. d. e.

Libro inventario-libro ventas- libro mayor. Libro inventario-libro diario- libro mayor. Libro inventario-libro diario- libro pagos. Libro conciliación-libro diario- libro mayor.

7) Están considerados como libros auxiliares : a. Caja-libro mayor-registro de compras- registro de fondos para pagos efectivo. b. Caja-libro bancos-registro de compras- registro de fondos para pagos efectivo. c. Caja-libro bancos-libro diario- registro de fondos para pagos efectivo. d. Caja-libro bancos-registro de compras- registro y conflación bancaria. e. Libro inventario-libro bancos-registro de compras- registro de fondos. 8) El libro diario: a. Es de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del debe y haber. b. Es de foliación doble y contendrá en cada folio el movimiento diario de todo activo. c. Es de foliación mixta y contendrá en un folio el movimiento diario de los egresos. d. Es de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento diario de la situación económica del día en la empresa. e. Es de foliación y sello simple y contendrá en cada folio el movimiento diario del egreso. 9) Está destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del movimiento económico-financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones de patrimonio. a. Contabilidad gubernamental. b. Contabilidad de costos. c. Contabilidad de presupuestos. d. Contabilidad de auditoría de estados financieros. e. Contabilidad patrimonial o financiera. 10) La

función

principal

es

facilitar

el

control

de

diversos

aspectos

administrativos en un municipio, permitiendo el registro de operaciones derivadas de los derechos u obligaciones contingentes. a. Contabilidad de registros financieros. b. Contabilidad de las cuentas de orden. c. Contabilidad de los presupuestos económicos. d. Contabilidad de las cuentas financieras. e. Contabilidad de las cuentas auxiliares.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

El

sistema

contable

gubernamental,

es

lo

perteneciente

o

relativo

al gobierno del Estado. Puede decirse que el gobierno está vinculado a la conducción política, mientras que el Estado es una forma de organización social, soberana y coercitiva. La contabilidad gubernamental, es el tipo de contabilidad que registra las operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública. Todos los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte del interés de la contabilidad gubernamental.

Los documentos contables son los soportes de contabilidad que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa. Se elaboran en original y tantas copias como las necesidades de la empresa lo exijan. Como es lógico también están organizados en carpetas contenedoras según el tipo y concepto, para un fácil acceso a la información.

El sistema de contabilidad ha establecido tres niveles de operación dentro de las cuales los órganos del sector publico registran y reportan información sobre las diversas transacciones, que estos realizan, estableciéndose de esta manera un conducto regular de comunicación que fluya hacia el organismo superior hacia el inferior y viceversa.

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, los gestores, los reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

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Introducción

a) Presentación y contextualización Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad, hacer que alumno formalice y exprese con propiedad los conceptos, procedimientos y técnicas de la contabilidad gubernamental que es un conjunto de políticas, principios, normas, procedimientos contables aplicados en los sectores públicos, mediante la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, quien determina las funciones, objetivos, y estructura de lo organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad.

b) Competencia Comprende los conceptos fundamentales del sistema, pronóstico, ciclo y técnicas de la contabilidad gubernamental, en el marco de los métodos pertinentes.

c) Capacidades 1. Describe el proceso de aplicación del sistema de contabilidad gubernamental. 2. Conoce y analiza el proceso del pronóstico en la gestión del gobierno. 3. Comprende el proceso de los registros contables hasta la presentación de los estados financieros como el ciclo contable. 4. Reconoce

métodos,

procedimientos,

técnicas

del

Plan

Contable

Gubernamental.

d) Actitudes  Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas.  Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 02: Sistema Nacional de Contabilidad, comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: El Sistema de Contabilidad Gubernamental. TEMA 02: Pronóstico y Características de la Contabilidad Gubernamental. TEMA 03: El Ciclo Contable. TEMA 04: Característica y aplicación del Plan Contable Gubernamental.

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El Sistema de

TEMA 1

Contabilidad Gubernamental Competencia: Describir el proceso de aplicación del sistema de contabilidad gubernamental.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: El Sistema de Contabilidad Gubernamental CONCEPTO El sistema de contabilidad gubernamental es el conjunto de principios, políticas, normas, procedimientos, técnicas e instituciones, ajustados a los usos y costumbres de prácticas contables, utilizando un plan de cuentas aplicados a la administración pública, para registrar operaciones o transacciones que realiza una organización durante un ejercicio, controlarlas y relacionarlas entre sí, estimar su comportamiento futuro y producir sistemática y estructuralmente información orientados a mostrar razonablemente la situación financiera y económica.

Art. 3° Ley N° 28708 En concordancia con los Art 13°, 14° Y 15° de la Ley N° 28708 «Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad»), el sistema tiene como finalidad desarrollar tres objetivos: o

Investigación contable

o

Normatividad contable

o

Difusión y capacitación

Investigación contable La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y análisis de los hechos económicos, financieros, su incidencia en la situación patrimonial la gestión, los presupuestos y los costos en las entidades de los sectores público y privado, conducentes a la aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas y procedimientos contables.

Normatividad contable La Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad, en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos contables aplicables en los sectores público y privado, respectivamente.

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Difusión y capacitación La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, desarrolla las acciones necesarias para la difusión, capacitación y permanente actualización de las normas y procedimientos contables vigentes.

Objetivos del Sistema de Contabilidad a)

Armonizar y homogenizar la contabilidad n los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable

b)

En lo particular para el sector público elaborar guías, manuales y otros documentos normativos para el establecimiento de la contabilidad como instrumento de gestión gubernamental.

c)

Procesar y proporcionar información de carácter económico. financiero y presupuestal mediante la Cuenta General de la República

d)

Procesar y proporcionar información de carácter financiero y presupuestal. Base legal (Art. 4° Ley 28708).

e)

El Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas de las entidades del sector público. Elaborar y proporcionar a las entidades responsables. la información necesaria para la formulación de las cuentas nacionales. cuentas fiscales y al planeamiento: y, Proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en las entidades del sector público y del sector privado.

Base Legal: Art. 4° Ley N° 28708 Adicionalmente el sistema tiene como objetivos: 

Desarrollar investigación contable: que consisten en promover un conjunto de actividades de estudio y análisis de los hechos económicos, financieros que tengan incidencia en la situación financiera de gestión presupuestaria y de costos, conducentes a la aprobación de normas y el mejoramiento del sistema.



Emitir la normatividad contable: La DNCP y el Consejo NOl mativo de Contabilidad en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban normas y procedimientos contables.

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

Difusión y capacitación: la DNCP desarrolla las acciones necesarias para difundir. capacitar y actualizar permanentemente las normas y procedimientos contables.

Base Legal: Art. 13°, 14° Y 15° Ley N° 28708 Principios Regulatorios de la Ley del Sistema Nacional de Contabilidad Uniformidad: Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la información contable. Integridad: Registro sistemático de la totalidad de los hechos .En forma integra sean éstas operaciones con incidencia financiera o no. Oportunidad: Establece que el registro, procesamiento y presentación de la información contable en el momento y circunstancias debidas, en forma y tiempo real.

Transparencia: Libre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la contabilidad del Estado, así como la difusión de la información pertinente conforme a la normatividad vigente. Legalidad: Primacía de la legislación respecto a las normas contables, significa que la ley tiene primacía normativa sobre otras normas legales de carácter contable y financiero, incluso sobre la normativa internacional. Por tanto, los hechos económicos y financieros de las entidades del sector público se registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental previo cumplimiento de la Ley N° 28708, así como otros dispositivos pertinentes.

Base Legal: Título Preliminar Ley N° 28708 ¿Cómo se organiza el sistema de contabilidad? Cada entidad debe organizar e implementar el sistema contable interno que le permita proporcionar con oportunidad, información financiera para la toma de decisiones, por lo tanto, se debe establecer y mantener su estructura dentro de los propósitos señalados por la normativa contable, el cual se debe diseñar para satisfacer la información financiera de los distintos niveles de administración;

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Así como proporcionar en forma rápida información financiera que se requiera para tomar decisiones oportunas, además de seguridad.

Una buena organización comprende entre otros: a) El Plan Contable Institucional (Plan Contable Gubernamental) b) Los Procedimientos Contables (Manual de Procedimientos) c) Las políticas y prácticas contables de uso frecuente. d) Documentación Sustentatoria. e) Libros y registros f) Informe de movimiento o Reporte por área de actividad g) Normas que registran e involucran el desarrollo del sistema

Contexto en el que se desarrolla la contabilidad gubernamental a) Aspectos generales La contabilidad como instrumento de gestión hoy en día ha tomado una gran trascendencia por el ámbito globalizado y mundial que se desenvuelven las empresas y las entidades del sector público más con los mecanismos desarrollados por la normativa internacional que obliga a universalizar el lenguaje contable a través de normas internacionales de información financiera, NIIF/NIC y promueve cada vez más, a que los gestores de negocios y los niveles de decisión estén familiarizados no sólo con la contabilidad, sino también con las finanzas, los costos de producción y la calidad.

b) Objetivo central El objetivo central del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental está direccionado a promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad como sistema, desde el punto de vista gerencial, del ejecutivo que está relacionado directamente con la marcha de su entidad que cada vez más, soporta una fuerte competencia y cambios constantes, por lo que necesita tomar decisiones con un mayor grado de exigencia y confiabilidad, por tanto, en esta nueva realidad los responsables de las operaciones requieren conocer, analizar e interpretar el contenido y el flujo de las operaciones económicas y financieras, así como sus estados financieros, las mismas que podrán utilizar como herramientas de información para el éxito de su gestión.

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c) Objetivos específicos Conocer la contabilidad y su proceso a través de mecanismos y procedimientos que nos expliquen en forma pormenorizada y abreviada a la vez su contenido e importancia con la finalidad de dar lectura e interpretar la información financiera y económica. Conocer por ejemplo: ¿Cómo se desarrolla la contabilidad?, ¿Cuáles son los mecanismos de información que genera?, Ó ¿Cuál es la posición financiera o económica de la entidad?, ¿Cuál es su estructura financiera?, ¿Posee liquidez suficiente como para poder financiar sus operaciones e inversiones?, ó ¿Requiere financiamiento de terceros?, ¿Posee solvencia y/o es rentable la inversión realizada?, ¿Se encuentra expuesto a riesgos potenciales la inversión?, en resumen éstas y otras son las preguntas claves que se plantean siempre.

Definir con claridad los aspectos más importantes relacionados con la contabilidad y los EE.FF que ayuden a comprender la verdadera dimensión, la intensión y la necesidad de la contabilidad.

Apoyar y reforzar los conocimientos que sirvan de base, de apoyo y consulta para el desarrollo de los módulos posteriores costos y finanzas y establecer sus relaciones y diferencias o su complementariedad con la finalidad de tener una visión global del mundo de las finanzas. Leer e interpretar los EE.FF correctamente con la finalidad de entender lo valioso que es contar con información financiera, no sólo como herramienta de gestión, sino como instrumento de información que permita un análisis lógico y preciso de la situación de la entidad y fundamentalmente como mecanismo para la toma de decisiones.

¿Qué entendemos por contabilidad gubernamental? La contabilidad se define como un sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, conocimientos, normas y principios, que se ocupa de la medición o valuación, registro, clasificación y resumen de las operaciones que se realizan en una entidad producto de hechos económicos, actividades y funciones susceptibles de ser cuantificables que se ejecutan en una organización con la finalidad de obtener información e interpretar sus resultados;

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De tal manera que se constituya en el eje central de la información para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención de sus resultados.

o Producir información de carácter financiero, presupuestal y de costos de las operaciones que realizan las entidades del Estado. o Integrar los sistemas de la administración financiera del Estado a través de la información registrada. o Proporcionar información de manera sistemática y estructura en forma permanente a la dirección, a los organismos rectores, a la Contaduría Pública para la Cuenta General de la República y a la ciudadanía en general o Ejecutar registros basados en sistemas y procedimientos automatizados adaptados a la diversidad de las operaciones y actividades que realiza la administración pública.

o Clasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información sobre objetivos propuestos (información gerencia!. información, inversiones, gasto socia!. etc.) o Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o modifican el patrimonio de la entidad. o Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y control de operaciones.

o Otorgar mayor transparencia al manejo de las finanzas públicas a través de mecanismos de información y rendición de cuentas (Ley de transparencia, Página Web, publicidad de la información, etc.). o Proporcionar

información

gerencial

cuantitativa,

comparativa y con fiable a los usuarios internos.

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Pronóstico y

Características

TEMA 2

de la

Contabilidad Gubernamental Competencia: Conocer y analizar el proceso del pronóstico en la gestión del gobierno.

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Tema 02: Pronóstico y Características de la Contabilidad Gubernamental PRONÓSTICO DE LA CONTABILIDAD En cualquier nivel del Gobierno, organización pública o entidad, donde los recursos financieros son limitados es preciso tomar decisiones respecto a la distribución racional de los recursos, éstas decisiones de asignación de recursos se toman a distintos niveles y en cualquier momento; por lo tanto a fin de asignar los recursos de manera inteligente, los niveles de decisión requieren de información oportuna y con fiable (Dónde recurrir para obtener dicha información?

La respuesta es obvia en la contabilidad y la información financiera y presupuestal. Si bien es cierto que la mayoría de las decisiones de asignación de recursos requieren de información permanente es motivo suficiente para que se promueva y desarrolle información gerencial y especializada para estos propósitos.

Por otro lado, las decisiones que se toman deben involucrar habitualmente un motivo adicional «el del rendimiento de la aplicación de esos recursos», en nuestro medio el motivo de rendimiento o rentabilidad social debe ser uno de los motivos o mayores consideraciones que se tomen en cuenta para evaluar la gestión pública y el cumplimiento de metas o evaluar el uso alterno de los recursos tomando en consideración el beneficio/costo.

Por estas y muchas otras preocupaciones es necesario e imprescindible contar con información financiera y utilizar la contabilidad como fuente de información y control. por tanto la Contabilidad Gubernamental. No debe limitarse de manera definitiva a constituirse en un fin en sí mismo, sino que representa un medio para llegar a muchos otros fines.

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Características La Contabilidad Gubernamental se llevará en forma tal que integre las operaciones presupuestarias

y

financieras,

observando

los

principios

de

contabilidad

generalmente aceptados aplicables al sector público, las normas de contabilidad gubernamental las normas generales del Sistema Nacional de Presupuesto y las disposiciones legales , vigentes que le sean aplicables y las normas internacionales de contabilidad para el sector público NIC-SP .

Es el principal elemento integrador del Sistema de Administración Financiera del Estado, a través del uso de una base común de datos que permitirá proveer información a distintos usuarios. Es común, único, uniforme y aplicable a todos los organismos del sector público, a través de un Plan Contable Gubernamental y su desarrollo en los diferentes niveles de gobierno (Nacional. Regional y Local).

La Contabilidad Gubernamental se estructurará sobre la base de una descentralización operativa a nivel institucional en base al Sistema de Administración Financiera el Estado (SIAF-SP ó SIAF-GL) y una centralización normativa como atribución exclusiva de la Dirección General de Contabilidad.

Finalidad Atendiendo al objetivo que se pretende obtener con la información contable y en función de los destinatarios o usuarios, los fines de la Contabilidad Gubernamental se pueden clasificar en: a) Brindar información orientada a la toma de decisiones. b) Sirve de medio de control de la ejecución financiera y presupuesta! c) Registrar la ejecución presupuestaria en sus distintas fases, poniendo de manifiesto sus resultados. d) Establecer la Cuenta General de la República, poniendo de manifiesto la composición y situación de su patrimonial (Hacienda Nacional) y sus variaciones.

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e) Determinar los resultados desde el punto de vista económico. f)

Conocer el movimiento y situación del Tesoro Público.

g) Conocer el movimiento y situación de la Deuda Pública. h) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad, transparencia y de eficacia de los recursos del Estado. i)

Facilitar los datos y demás antecedentes que sean precisos para la elaboración de la Cuenta General de la República.

Suministrar información útil a los usuarios, para el análisis e interpretación de los efectos económicos y financieros de las actividades del sector público.

Estructura legal o base legal La estructura del Sistema de Contabilidad Gubernamental comprende: o

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

o

Las normas internacionales de contabilidad para el sector público NIC-SP

o

Las normas generales del sistema de contabilidad gubernamental.

o

Las normas emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

o

Los instructivos contables. •

Las directivas de contabilidad.

•

Las normas de los sistemas administrativos de la administración financiera del sector público (presupuesto, tesorería y endeudamiento público).

•

Las normas del sistema de bienes de propiedad del Estado.

Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros Las personas que no están familiarizadas con la contabilidad suelen confundir las funciones del Tenedor de Libros (Registro automatizado de datos) y del contador, estas dos funciones tan distintas pueden ser diferenciadas refiriéndose a la definición de la contabilidad, expuesta en líneas anteriores.

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Por lo tanto, la teneduría de libros involucra habitualmente solo el primer paso, la recolección de la información, clasificación, codificación y registro, necesarios e importantes.

En cambio la contabilidad estará involucrada directamente en todas las fases del pro-ceso, o del sistema, sin embargo, la función principal estará orientada al análisis de la información, su presentación y asesoramiento en los temas financieros de producción (costos), planea miento y muchos otros involucrados en el manejo de los recursos públicos de informar permanentemente y tomar decisiones adecuada.

Contabilidad teneduría de libros La contabilidad se encarga de: o Analizar y valorar los hechos económicos. o Agrupar y comparar resultados. o Evaluar los resultados económicos y financieros. o Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir y evaluar sus resultados. o Controlar el cumplimiento de lo programado (metas y objetivos) desde el punto de vista financiero, de producción de servicios públicos. o La contabilidad instituye principios, normas, métodos y técnicas para el manejo adecuado de los recursos públicos.

o Es el proceso rutinario y automatizado de registro, clasificación y resumen de la información de cada una de las operaciones que realiza la entidad, por lo tanto, la Teneduría se ocupa de: o Recabar, acopiar, registrar y clasificar las operaciones de la organización. o Narrar en forma valorada y escrita los hechos contables. o Ejecutar las tareas de registro y acumulación de datos según los procedimientos establecidos por las diferentes áreas de actividad. o Estructurar y proporcionar información sistematizada.

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El proceso de contabilidad Toda transacción económica genera una operación contable a través de documentos fuente (ya sean órdenes de compra, órdenes de servicio, planillas, valorizaciones, pedidos comprobantes de salida, comprobantes de pago, etc.).

Estos

documentos

son

clasificados

y

codificados

tanto

financiera

como

presupuestalmente por el área respectiva donde se originó la operación y por el área de contabilidad de acuerdo al Plan Contable Gubernamental; previamente estos documentos han sido verificados por la persona encargada del control interno previo.

Posteriormente estos documentos son registrados en los diferentes módulos SIAF de ejecución presupuestal y registro contable, generando reportes (libros principales y auxiliares), con esta base de datos se genera el Balance Constructivo y los respectivos EE.FF y Estados Presupuestarios.

En consecuencia el proceso de contabilidad es el conjunto de fases sucesivas y ordenadas que tiene toda operación o transacción económica financiera que genera una operación contable basado en documentos fuente y que, originan funciones y registros, clasificación, agrupación, resumen, cálculo, análisis e información y utiliza técnicas, procedimientos, instrumentos operativos para lograr un cambio en la estructura económica y financiera de la entidad.

Procedimientos de Contabilidad Es el conjunto de acciones a seguir o desarrollar actividades lógicas y ordenadas conectadas entre sí, que se ejecutan en forma secuencial o simultánea y que permite cumplir con una finalidad determinada u objetivo pre-determinado de la manera más directa, oportuna y eficiente.

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Por tanto, los procedimientos incluyen operaciones específicas que se ejecutan en le desarrollo de la contabilidad, e incluyen la aplicación de métodos, registro de satos originados por los documentos fuentes, uso del plan Contable Gubernamental, aplicación de Marco Normativo Nacional (marco normativo, directiva, instructivo, comunicaciones, etc.) e internacional (NIF, NIC-SP).

Son considerados necesarios para contabilizar operaciones o hechos económicos que realiza la entidad, la misma que está asociada a las funciones, atribuciones, metas y objeticos establecidos.

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Ciclo Contable

TEMA 3

Competencia: Comprender el proceso de los registros contables hasta la presentación de los estados financieros como el ciclo contable.

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Tema 03: Ciclo Contable a) Aspectos generales El objeto del presente apartado es definir y señalar la importancia que representa el Ciclo Contable en las actividades financieras de una entidad, desde el inicio de un periodo contable hasta su culminación con la elaboración de los Estados Financieros. En el se identifican, se reconocen operaciones y/o transacciones, se registran se realizan análisis de cuentas, hojas de trabajo, asientos de ajustes y se elaboran los balances de comprobación y finalmente se formulan estados financieros y finalmente el cierre de los libros, para nuevamente comenzar con un nuevo periodo contable.

b) Concepto del ciclo contable El Sistema de Contabilidad no varía mucho de una entidad a otra, dependiendo de la naturaleza y volumen de las operaciones que realiza, tamaño de la organización, volumen de datos que haya que manejar y demanda de información que la gerencia y otros interesados requieren.

Para definir el Ciclo Contable, vamos a

conceptualizar las palabras que conforman esta fase. Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten durante un periodo de tiempo, y tienen un inicio y un fin, y suelen presentarse de nuevo.

Contabilidad: Sistema adoptado para registrar, analizar e informar sobre operaciones económicas y financieras que se realizan en una entidad, por lo tanto, el Ciclo Contable es la secuencia lógica del proceso de contabilidad que se sigue para registrar y producir información de los hechos económicos acontecidos en un periodo a través de operaciones financieras diversas que se permiten en cada ejercicio fiscal produciendo cambios en la situación financiera o patrimonial de la misma.

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En conclusión, el Ciclo Contable, es la secuencia lógica del proceso de contabilidad efectuado en el período de tiempo en el que se registran y analizan e informan todas las transacciones que ocurren en las distintas entidades del sector público por hechos económicos asociados a su misión por medio de procedimientos de contabilidad.

c) Pasos del ciclo contable Como explicamos anteriormente, la historia financiera y presupuesta!, se divide en periodos contables (trimestre, semestre, etc.

Y cada periodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en libros y registros se elabora el Balance de Comprobación, base para formular los EE.FF. 1) Principio del periodo reportado.- Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos finales del ejercicio anterior extraídos del Balance Constructivo o del Mayor General del periodo anterior, que se convierten en saldos iniciales. 2) Proceso de análisis de las transacciones y registro en libros principales y auxiliares.- Consiste en el análisis y valoración de cada una de las transacciones para proceder a su contabilización en libros y registros principales y auxiliares (compras, ingresos, Caja-Bancos, etc.) y centralizar en el Diario General a través de notas de contabilidad.

3) Pase del Diario al Libro Mayor.- Consiste en registrar en las cuentas del Libro Mayor los cargos y abonos de los asientos consignados en el Diario General. 4) Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado en Hojas de Trabajo.- Consiste en determinar los saldos de las cuentas del Libro Mayor y en comprobar la exactitud de los registros.

Con la Hoja de Trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los saldos de las cuentas al Balance General o al Estado de resultados, procediendo por último a determinar y comprobar el superávit o déficit.

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5) Analizar los ajustes y las correcciones, registrados en el Diario y transferidos al Mayor.~ A través de este paso se analizan las cuentas del Balance de comprobación para darle consistencia y razonabilidad a cada cuenta del balance y consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes a libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados.

6) Elaboración del balance ajustado.- En base a las cuentas analizadas y conciliadas que tengan consistencia y razonabilidad, se elabora el balance constructivo ajustado de omisiones y errores.

7) Formulación de los Estados Financieros.- Consiste en reagrupar la información proporcionada por el Balance Constructivo y en formular los EE.FF: Balance General, Estado de Resultados o de Gestión, Estado de cambios en el patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. 8) Cierre de Libros.- Consiste en contabilizar en el Libro Diario los asientos de cierre, revirtiendo los asientos de activo, pasivo y patrimonio, procediendo luego a pasar dichos asientos al Libro Mayor, transfiriendo el superávit o déficit del ejercicio a la Cuenta Resultados Acumulados. Los saldos finales en el Balance General se convierten en los saldos iniciales para el periodo si.

Necesidad de un manual de contabilidad a) Concepto de manual Es el documento en el cual se describen los procesos y procedimientos

administrativos

y

contables

y

demás

orientaciones para el adecuado registro, uso y manejo de la información contable.

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b) Propósito Tienen por propósito que la contabilidad de los organismos y entidades logren el objetivo de producir sistemática y estructural mente información cuantitativa y cualitativa, veraz, útil y oportuna sobre las transacciones que realizan las entidades del sector público.

c) Contenido En

este

manual

fundamentos

se

legales

debe y

desarrollar

normativos

los

de

la

contabilidad pública. Los principios, normas y procedimientos de contabilidad para generar información razonable sobre el universo de operaciones del Estado, el mismo que debe estar integrado a los sistemas administrativos y puede tener la estructura siguiente: a) Fundamentos doctrinarios de la contabilidad gubernamental. b) Principios generales y específicos de aplicación c) Marco normativo internacional de aplicación de las NIC-SP d) Marco normativo nacional de aplicación (nuevos instructivos y directivas contables). e) Plan de cuentas y dinámica comentada y concordado con las NIC-SP, NIIF f) Procedimientos de contabilidad para la ejecución financiera, presupuestal y de costos g) Aplicativos y manuales de orientación SIAF

REGISTRO CONTABLE Concepto Es el acto que consiste en anotar los datos de una transacción previamente identificados a través de códigos que corresponden a las cuentas del Plan Contable Gubernamental, utilizando medios manuales, mecánicos, magnéticos, electrónicos o cualquier medio autorizado, basándose en la documentación que sustenta la operación, estando la entidad obligado a cumplir con el marco normativo y los procedimientos establecidos por el órgano rector.

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Así como por las normas de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad para el sector público (Art. ]6° Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad N° 28708).

Responsabilidad de su registro El Art. 16° de la Ley N° 28708 «Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad», señala que en el registro sistemático de la totalidad de los hechos económicos y financieros, los responsables no pueden dejar de registrar, procesar y presentar la información contable por insuficiencia de inexistencia de la normativa o legislación correspondiente tal como ocurre en algunos casos que no están contemplados en la NIC-SP; en su reemplazo se aplicarán lo señalado por las 1 IC/ NIIF del sector privado, por ejemplo NIC 41 Agricultura para aplicar a los activos biológicos. Por lo tanto, en tales casos se deberá aplicar en forma supletoria los principios contables generalmente aceptados (incluye las NIC-privados) y de preferencia los aceptados en la contabilidad peruana.

Registro contable en el SIAF El Registro Contable en el SIAF, es un sistema de registro

automatizado

de

las

operaciones

y

procesamiento de la información que se realizan durante

el

proceso

de

ejecución

financiera

y

presupuesta!, que tiene por finalidad consolidar y centralizar la información que se genera en los sistemas de contabilidad, presupuesto y tesorería con el objeto de integrar con el apoyo de la tecnología, todo tipo de información que fluye en cada unidad ejecutora hacia cada órgano rector, basándose en la tabla de operaciones.

Por lo tanto, el Registro SIAF, constituye una tarea especializada, la misma que debe ser desarrollada por personal calificado y autorizado que no solamente conozca el sistema informático, sino también que comprenda el universo de los sistemas administrativos, especialmente aquellos que integran la administración financiera del Estado.

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Importancia del Registro SIAF La importancia del Registro SIAF, radica en garantizar la calidad, oportunidad y seguridad de la i información.

Universalidad del registro El Sistema de Contabilidad registra todas las transacciones económicas, financieras y presupuesta les que tengan efecto sobre el patrimonio del Estado y se efectuarán en función de los momentos contables vigentes, utilizando el sistema de contabilidad.

Registro único Toda transacción económica y financiera se registrará por única vez, de modo que a partir de ese registro sea factible generar toda la información que se requiera dicho registro constituirá la entrada única de información para realizar su posterior procesamiento y además deben registrarse con oportunidad, orden cronológico y secuencial.

Documentación Sustentatoria Las transacciones u operaciones económicas y financieras, ejecutadas por las entidades del Estado se sustentarán en documentos sustentatorios tales como: documentos fuente (O/C, O/S. C/P, Pecosa, etc.) y comprobantes de pago (factura, boleta de venta, recibo por honorarios, ticket aéreo, etc.) debidamente identificados y referenciados así como la operación específica que le dio origen con el objeto de facilitar el ejercicio de control posterior y auditoria.

Conservación de documentos Los documentos que soporten las transacciones u operaciones económicas y financieras registradas por las entidades del Estado se conservarán en archivos, durante un lapso de diez años. Art. 32° Ley N° 27785 L.O.S.N. de control, concordado con el arto 20° de la R.G. N° 367-2003~CG.

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Bases contables de reconocimiento, medición o valuación Las bases contables se refieren a los mecanismos establecidos por la NIC-SP correspondiente y el marco conceptual, para establecer su reconocimiento y valuación, registrar las transacciones de acuerdo al momento y la circunstancia de la operación, p or ejemplo, no es lo mismo reconocer un activo adquirido y otro construido o generado por la entidad o en que momento se reconoce (reconocimiento inicial o final) de igual forma sucede con las valuaciones o mediciones, porque la medición del costo histórico funciona solo para valuar la operación inicial (costo adquirido o construido) en cambio para elaborar los estados financieros se tiene que revisar los conceptos de valor razonable, valor neto realizable. Marco Conceptual de las NIIF párrafos 82 al 101.

Uso de cuentas de orden Las operaciones que reflejen eventuales compromisos y derechos así como obligaciones y responsabilidades por hechos contingentes (activos o pasivos contingentes) que no afecten la estructura patrimonial deben registrarse en cuentas de orden.

Regularizaciones por errores u omisiones Las operaciones que se realicen por errores u omisiones se regularizarán en el mes que se detecten aplicando la NIC-SP 3 resultado neto, errores fundamentales. Párrafos del 38 al 47. Tomando como base lo señalado por los párrafos, esto es aplicando el método referencial alternativo permitido, por lo tanto, existen dos métodos para la corrección de errores.

Uso obligatorio y aplicación del marco conceptual y las NIC-SP Cuando existan dudas respecto de la forma como deben contabilizarse determinados hechos económicos o en general tengamos dudas acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos no regulados por administración central. En definitiva debemos acudir al marco conceptual y a las NICSP, cuyo alcance normativo es mucho mayor.

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Como todos sabemos el marco conceptual es un documento que fue aprobado por el ex - !ASC hoy en día !ASB integrado por un conjunto de teorías conceptos y fundamentos básicos y esenciales a partir del cual se ha desarrollado las NIC/NIIF; con la finalidad de uniformizar y armonizar

los

conceptos,

criterios

y

principios

de

contabilidad asociados. Por lo tanto el marco conceptual se aplica también a las entidades del sector público mientras que el IFAC a través del Comité del Sector Público, apruebe un marco conceptual exclusivamente para el sector público (párrafo 8 del marco conceptual)

Uniformidad en la aplicación de las normas y procedimientos contables Las normas y procedimientos deben aplicarse en forma uniforme y consistente durante un ejercicio, significa que las políticas contables usadas por una entidad en forma autónoma, deben ser concordantes con la normativa nacional y si quererlos cambiar las políticas por cuestiones operativas o de coyuntura debemos esperar que concluya el ejercicio y solicitar autorización de la Dirección General de Contabilidad Pública fundamentando el cambio en la política contable. Por ejemplo: cambio de la depreciación lineal por otro método de depreciación acelerada

Análisis de cuentas como fundamento de la razonabilidad de los EE.FE Consiste en la separación y evaluación crítica y minuciosa de los elementos que conforman una operación o transacción con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos de contabilidad existentes. Por ejemplo el análisis de cuentas o saldos se realizan con el objeto de cerciorarse de la naturaleza, composición y evolución de los elementos componentes de dicha cuenta.

Asociación de gastos a ingresos En el sector público existen gastos que están asociados directamente a determinados ingresos, por lo que se percibe cobrando un derecho Ilamado tasa, o cobrando el costo de producir bienes (actividad empresarial).

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El texto único ordenado de la ley de tributación municipal Ley N° 776 modificado por la Ley N° 27305, Ley 27616 Art. 66 señala que las tasas municipales son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o administrado reservado a las municipalidades de acuerdo con la ley orgánica de municipalidades.

Por otro lado éste tipo de ingresos están respaldados por el principio de asociación, señalándonos que los gastos que se incurren deben estar compensados con los ingresos que se generen sobre la base de causa y efecto.

Nosotros creemos, que aquellos gastos asociados a determinados ingresos, deben considerarse como costos de producción de servicios públicos o costo de producción de bienes y que en el estado de gestión se muestran en el rubro de «costo de ventas». Luego de un proceso previo de determinación de] costo incurrido, costo de producción, para finalmente llevarlo al costo de ventas.

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Característica y Aplicación

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del

Plan Contable Gubernamental

TEMA 4

Competencia: Reconocer métodos, procedimientos, técnicas del plan contable gubernamental.

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Tema 04: Características y Aplicación del Plan Contable Gubernamental

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL El gran salto que hacemos de ir a revisar la historia para apoyar nuestras necesidades de un plan contable se hace necesario porque es la columna vertebral del registro' contable. Por ello, diversos países cuentan con un plan de cuentas adecuado a sus realidades y necesidades.

El Plan Contable Gubernamental que tenemos en el Perú, fue aprobado por la Contaduría Publicación de la Nación mediante Resolución de Contaduría W OlO-97EF/93.0I. Este plan contable compatibiliza las necesidades que tienen los organismos rectores de los sistemas administrativos y cobertura las operaciones que se producen como consecuencia del crecimiento y diversificación de las operaciones financieras y cuenta de bienes y servicios que se manejan en la administración pública.

El Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad, la dinámica de las cuentas para su adecuado manejo, concuerda con los clasificadores del ingreso y del Gasto Público y su utilización por el Sistema Integrado de Administración Financiera. Para la correcta aplicación del Plan Contable Gubernamental en las entidades del Gobierno, es necesario observar los principios de contabilidad generalmente aceptados, normas internacionales de contabilidad para el sector público, así como las normas que provienen del derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres administrativos contables.

Los entes del gobierno registran detalladamente las transacciones económicas, financieras y presupuestarias, en observancia de la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental.

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Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de acuerdo al requerimiento que formulen las entidades usuarias al Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad.

ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE Gubernamental cuentas de balance Clase: Activo Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se clasifica según su grado de liquidez, es decir la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordena según el grado de liquidez. Se divide en Activo Corriente y Activo no corriente.

Activo Corriente Se encuentran los activos con mayor grado de liquidez, aquellos que se pueden convertir en efectivo en un periodo máximo de un año. Son los siguientes. 10 CAJA Y BANCOS 11 VALORES NEGOCIABLES 12 CUENTAS POR COBRAR 13 LETRAS, PAGARÉS Y OTROS EFECTOS POR COBRAR 15 CUENTAS POR COBRAR PROMOCIÓN INVERSIÓN PRIVADA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOZA y RE-CLAMACI0NES 20 MERCADERÍAS 21 SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES AUXILIARES Y SUMINIS- TROS PARA LA PRODUCCIÓN 28 BIENES EN Tránsito 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.

Activo No Corriente Son aquellos activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en 'un plazo mayor a un año).

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Entre ellos tenemos a los bienes del activo fijo depreciación, inversiones en valores, bienes agropecuarios, culturales, infraestructura pública, etc. 30 TRANSFERENCIA Y REMESAS DE CAPITAL 31 INVERSIONES EN VALORES Y PARTICIPACIONES 32 INVERSIÓN SOCIAL 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INVERSIONES INTANGIBLES 35 BIENES AGROPECUARIOS, PESQUEROS MINEROS Y OTROS 36 BIENES CULTURALES 37 INFRAESTRUCTURA PÚBLICA 38 CARGAS DIFERIDAS 39 DEPRECIACIÓN AGOTAMIENTO YAMORTIZACIÓ1\ ACUMULADA

Clase: Pasivo y Patrimonio Pasivo Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros, se clasifican según el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligación y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo no Corriente.

Pasivo Corriente Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un año como máximo). Se refiere a los proveedores, bancos, empleados, Estado, entre otros. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR 43 ENCARGOS RECIBIDOS 44 OBLIGACIONES TESORO

Pasivo No Corriente Son aquellas deudas que deben honrarse en el , largo plazo (más de un año). 46 DEUDAS A LARGO PLAZO 47 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES 49 INGRESOS DIFERIDOS

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Patrimonio Neto El patrimonio fiscal' o propio, según corresponda a la naturaleza jurídica de la entidad, se incluye la hacienda nacional adicional, las reservas, el resultado de .la gestión económica, etc. 54 HACIENDA NACIONAL 55 RESULTADO NETO PROMOCION INVERSIÓN PRIVADA 56 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS CUENTAS DE GESTIÓN Presenta los resultados de las operaciones de negocios realizadas durante un periodo, mostrando los ingresos generados por; ventas y los gastos' en los que haya incurrido la entidad.

Clase3 Gastos Corrientes Representados por todos aquellos rubros que la entidad requiere para su normal funcionamiento y desempeño. 60 " CONSUMO DE SUMINISTROS 62, GASTOS DE PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 63. TRANSFERENCIAS OTORGADAS 64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 65' TRIBUTOS

,

66 GASTOS DIVERSOS DE GESTIÓN Y SUBVENCIONES OTOR- GADA 67 GASTOS FINANCIEROS 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 69 COSTO DE VENTAS

Clase 4: Ingresos Corrientes En estas cuentas se incluyen los hechos económicos derivados de Cuentas por Cobrar contabilizados como de- vengados por concepto de imposiciones previsiones;

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Transferencias del gobierno; ingresos tributarios y municipales; intereses y multas; rentas de inversión; ventas de bienes y servicios. 70 INGRESOS TRIBUTARIOS 71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS 72 LIBERACIONES, INCENTIVOS Y DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS 75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS 76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN 77 INGRESOS FINANCIEROS

Cuentas De Resultados CLASE 5: SUPERÁVIT y DÉFICIT 80. RESULTADO DE OPERACIÓN 81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 83 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 84 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 85 INGRESOS PROMOCIÓN INVERSIONES PRIVADAS 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

Contabilidad Presupuestaria Clase 6: Cuentas De Presupuesto Comprende

las

cuentas

que registran

el control

presupuestal

e

informan

permanentemente sobre los resultados de la programación y ejecución presupuestaria: 90 APROBACIONES, MODIFICACIONES Y CIERRE PRESUPUESTARIO 90.01 PROYECCIONES PRESUPUESTARIAS 90.02 CIERRE PRESUPUESTARIO 91 PRESUPUESTO DE INGRESOS 92 PRESUPUESTO DE GASTOS

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93 ESTIMACIONES DE INGRESOS 94 CALENDARIO DE COMPROMISOS 95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 96 EJECUCIÓN DE INGRESOS 97 EJECUCIÓN DE GASTOS

Cuentas De Control Clase 7: Cuentas de Orden Comprende las eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías, que no afectan la estructura patrimonial. 00 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES 01 CONTRATOS Y ÓRDENES APROBADAS 02 CONTRATOS Y ÓRDENES EN TRAMITACIÓN 03 AUTORIZACIONES DE GIRO 04 AUTORIZACIONES POR UTILIZAR 05 VALORES Y DOCUMENTOS 06 VALORES Y DOCUMENTOS EN CIRCULACIÓN Y CUSTODIA 07 BIENES EN PRÉSTAMO CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES 08 BIENES ASIGNADOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA Y NO DE- PRECIABLES 09 OBLIGACIONES PREVISIONALES

Cuentas de la contabilidad analítica de gestión clase 8: Cuentas De Costos En esta parte es conveniente mencionar que la ex Contaduría Pública de la Nación ahora Dirección Nacional de Contabilidad Pública del Ministerio de Economía y Finanzas, en el año 2004, con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 0322004-EF/93.01 dio carácter oficial al Manual de Contabilidad de Costos y de Gestión Hospitalaria disponiendo su aplicación en forma optativa.

En este manual se expone el Plan de Cuentas de la Contabilidad Analítica y de Gestión de los Establecimientos de Salud.

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El referido plan de cuentas se estructuró sobre la base del Plan Contable Gubernamental, tomando el código 99 (libre) de la Clase 6: Cuentas de Presupuesto, para ser aperturada en la Clase 8 de Cuentas de la Contabilidad Analítica de Gestión, a efecto de codificar las siete agrupaciones de Servicios que determinan el funcionamiento del Establecimiento de Salud, con sus respectivos Centros de Costos donde se podrá apertura cuentas de análisis que requieran de acuerdo a sus necesidades para obtener información relacionada con la clase tres (03) Gastos Corrientes del Plan Contable Gubernamental.

Codificación del listado de cuentas analíticas NIVEL~ Cuentas de Costos 1º Los cuatro primeros dígitos

CUENTAS CLASE 8 Servicio

CODIFICACIÓN 99 99.00

2° Los seis primeros dígitos

Centro de Costos

99.00.00

3° Los ocho primeros dígitos

Cuenta de Gestión

99.00.00.00

4° Los diez dígitos

Sub Cuenta Gestión Cuenta Analítica

5° Los doce dígitos

de

99.00.00.00.00 99.00.00.00.00.00

Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos presentan la estructura siguiente: Estructura Funcional. Departamento, Oficina, Servicio, Unidad, Área y otros. Tipo de Gasto. Calificación del tipo de Gasto. Cuenta analítica del gasto. Por ejemplo indicamos las cuentas siguientes: 99.07

Control Interno

99.07.04

Consumo de Suministro

99.07.04.60

Materiales de Consumo

99.07.04.60.01

Materiales de Oficina y Escritorio.

99.07.04.60.01.01 Servicio

Administrativo

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Lecturas Recomendadas



CONTABILIDAD ANALÍTICA http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=242



FASES DEL SISTEMA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL http://www.buenastareas.com/materias/fases-del-sistema-de-contabilidadgubernamental-peru/0

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word diseñe el diagrama básico del proceso contable gubernamental. Envíalo a través de "Proceso Contable Gubernamental".

2. En un documento en Word elabore un esquema comparativo entre

las

cuentas

de

gestión-resultado-presupuestales

–

evaluación (G.R.P.E). Envíalo a través de "G.R.P.E".

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Autoevaluación 1)

El sistema nacional de contabilidad tiene como finalidad desarrollar tres objetivos: a. b. c. d. e.

2)

Investigación contable – Normatividad contable – Difusión y capacitación. Activos – Pasivos – Patrimonios. Desarrollar – Promover – Ejecutar. Importancia del Registro SIAF - Universalidad del registro - Registro único. Concepto – Propósito – Contenido.

La ley general del sistema nacional de contabilidad es: a. b. c. d. e.

28708. 27808. 28078. 20870. 28706.

3) ¿Cuál es el objetivo central del desarrollo de la Contabilidad Gubernamental? a. Es promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad como sistema operativo y ejecutivo. b. Brindar información orientada para que se incremente las ventas. c. Determinar los resultados desde el punto de vista microeconómico. d. Es promover el valor y la necesidad de conocer la contabilidad como sistema gerencial y ejecutivo. e. Servir de medio de control para la ejecución de producción. 4) ¿Cuál es la importancia de la contabilidad como sistema? a. Su uso como instrumento administrativo y financiero útil para toma de decisiones, definición de políticas, auditoria y control interno. b. Conocer el movimiento y situación del Tesoro Público. c. Es el documento en el cual se describen los procesos y procedimientos administrativos y contables, orientaciones para el adecuado registro. d. Consiste en reagrupar la información proporcionada por el Balance Constructivo y en formular los EE.FF. e. Consiste en determinar los saldos de las cuentas del Libro Mayor y en comprobar la exactitud de los registros. 5)

¿Qué registros son importantes para formular un plan estratégico? a. b. c. d. e.

Maquinarias y equipos. Activo y pasivo. Análisis de datos -presentación y asesoramiento financiero-planeamiento. Registro contable-estado financiero-presupuesto. Ingresos y egresos.

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6)

¿Cómo se pueden clasificar la funciones de la contabilidad gubernamental? a. Brindar información orientada para que se incremente las ventas. b. Sirve de medio de control de la ejecución de producción. c. Determinar los resultados desde el punto de vista microeconómico. d. Conocer el movimiento y situación del tesoro público. e. Importancia del Registro SIAF - Universalidad del registro - registro único.

7)

¿Cuál es el primer paso para realizar una eficiente contabilidad gubernamental? a. La teneduría de libros, la recolección de la información, clasificación, codificación y registro, necesarios e importantes. b. Realizar un análisis detallado de todo lo que existe en la empresa. c. Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y control de operaciones. d. Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y con fiable a los usuarios internos. e. Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o modifican el patrimonio de la entidad.

8)

Las funciones principales de la Contabilidad está orientada en: a. Análisis de información-presentación y asesoramiento financieroplaneamiento. b. Producir-ejecutar-manifestar. c. Analizar-presentar-plantear. d. Análisis de información-presentación y asesoramiento financiero-coordinación. e. Desarrollar-emitir-difundir.

9)

¿Qué es el ciclo contable? a. Un periodo donde se desarrolla la practica de la contabilidad. b. Aquel que se desarrolla en el tiempo de 4 meses. c. Es donde se calculan los ingresos y egresos de una entidad. d. Análisis de datos -presentación y asesoramiento financiero-planeamiento. e. Secuencia lógica del proceso de contabilidad efectuado en el período de tiempo en el que se registran y analizan información de todas las transacciones que ocurren en las distintas entidades del sector público.

10) ¿Qué es el manual? a. Un documento con información de mucha importancia. b. Es el documento en el cual se describen los procesos y procedimientos administrativos y contables, orientaciones para el adecuado registro. c. Un libro elaborado para dirigir un plan. d. Es aquel que perite llegar a un objetivo con más rapidez. e. Un documento que nos conduce a un objetivo.

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Resumen

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UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

El sistema establece el paralelismo y la simultaneidad de las operaciones por naturaleza y función y los vertebra con la forma de presentación del estado de resultados por función y naturaleza, revelando su situación financiera a través del Balance General. comprende los niveles operacionales (compras, ventas, ingresos, gastos, etc.) áreas de responsabilidad (presupuesto, tesorería, abastecimientos, rentas, personal. obras públicas, etc.) documentos sustentatorios, informes de movimientos por áreas de responsabilidad, plan de cuentas, libros y registros, procedimientos de contabilidad, prácticas contables, aplicación de políticas contables y la normatividad correspondiente.

El pronóstico de la contabilidad gerencial si bien es cierto que la mayoría de las decisiones de asignación de recursos requieren de información permanente es motivo suficiente para que se promueva y desarrolle información gerencial y especializada para estos propósitos Por otro lado, las decisiones que se toman deben involucrar habitualmente un motivo adicional «el del rendimiento de la aplicación de esos recursos», en nuestro medio el motivo de rendimiento o rentabilidad social debe ser uno de los motivos o mayores consideraciones que se tomen en cuenta para evaluar la gestión pública y el cumplimiento de metas o evaluar el uso alterno de los recursos tomando en consideración el beneficio/costo.

El Sistema de Contabilidad no varía mucho de una entidad a otra, dependiendo de la naturaleza y volumen de las operaciones que realiza, tamaño de la organización, volumen de datos que haya que manejar y demanda de información que la gerencia y otros interesados requieren. Para definir el Ciclo Contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman esta fase. Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten durante un periodo de tiempo, y tienen un inicio y un fin, y suelen presentarse de nuevo. Contabilidad: Sistema adoptado para registrar, analizar e informar sobre operaciones económicas y financieras que se realizan en una entidad, por lo tanto, el Ciclo Contable es la secuencia lógica del proceso de contabilidad.

El Plan Contable está diseñado para dar información del curso de un ejercicio fiscal; de acuerdo a la contabilización, nos informa respecto a las metas si se vienen cumpliendo conforme a lo programado, los gastos si se vienen realizando de acuerdo a los niveles de autorización; asimismo, nos permite conocer si los ingresos se vienen ejecutando de acuerdo a lo previsto. El Plan Contable Gubernamental es un instrumento que nos permite conocer a través de los estados contables, las obligaciones y derechos que posee un ente debidamente valuados o clasificados con criterios homogéneos.

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Introducción

a) Presentación y contextualización: Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir y familiarizar al alumno con los fundamentos, componentes de la dinámica contable. Además de cómo se Planifica, organiza, verifica y registra las operaciones económicas y financieras de las entidades públicas en función de su actividad de acuerdo al sistema de contabilidad y a la legislación vigente.

b) Competencia: Identifica la gestión pública y las variables del estado que determinan su comportamiento y dinámica, valorando la toma de decisiones como fuente de eficiencia.

c) Capacidades: 1. Reconoce la información que le permite la aplicación de las normas contables. 2. Distingue las cuentas y adquiere conocimientos para explicar la estructura contable. 3. Conoce las cuentas y la descripción del plan contable gubernamental. 4. Identifica y describe los componentes contables.

d) Actitudes:  Sustenta con lógica y objetividad sus ideas en cuanto a soluciones para poder aplicarlas en la práctica.  Demuestra perseverancia en los casos prácticos en torno a la contabilidad.

e) Presentación de Ideas básicas y contenidos esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 03: Plan Contable Gubernamental, comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: La Contabilidad del Estado. TEMA 02: Estructura de las cuentas. TEMA 03: Descripción y Dinámica Contable. TEMA 04: Instructivos Contables.

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La Contabilidad

TEMA 1

del

Estado Competencia: Reconocer la información que le permite la aplicación de las normas contables.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: La Contabilidad del Estado La

contabilidad

gubernamental

constituye

la

herramienta

fundamental de las decisiones de Estado y debe, en consecuencia, responder a sus exigencias; siendo necesario para ello que su aplicación, no responda sólo a los cambios en la estructura del Estado, sino que debe armonizar con la normativa contable global, lo que implica la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y, de manera supletoria, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),

debiendo también armonizar

con los Clasificadores

Presupuestarios de Ingresos y de Gastos y, a través de ellos, con el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI).

La tarea así definida ha requerido de arduos esfuerzos por parte de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), como órgano rector de la contabilidad en el país y, para el caso, de la contabilidad gubernamental, en coordinación con la consultoría contratada con apoyo de la cooperación internacional y la participación, en niveles de coordinación con las Direcciones Nacionales de Presupuesto Público (DNPP), del Tesoro Público (DNTP) y del Endeudamiento Público (DNEP), el SIAF y la Dirección General de Asuntos Económicos y Sociales (DGAES), entre otros órganos del MEF, así como de Unidades Ejecutoras y Pliegos representativos del ámbito del SIAF.

El Plan Contable Gubernamental que se presenta, recoge todo lo enunciado y, además, los aportes y sugerencias de los profesionales contables independientes y representantes de las entidades directamente relacionadas con el quehacer contable, que fueran definidas como necesarias para su elaboración.

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El PCG, como herramienta de la contabilidad gubernamental permitirá mejorar de manera sustancial el registro y procesamiento de la información contable. Así como la formulación de los reportes exigidos en las rendiciones de cuentas para la elaboración de la Cuenta General de la República, las Cuentas Fiscales, las Cuentas Nacionales, el planeamiento, la fiscalización y el control, como también de los reportes de gestión que contarán con mayores niveles de desagregación y harán posible ampliar los niveles y la calidad del análisis contable como fundamento de la toma de decisiones, en las Unidades Ejecutoras y Pliegos del ámbito del Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), el cual comprende al Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales.

También hará posible difundir a la sociedad en su conjunto, con oportunidad y transparencia, la información de la gestión de los recursos públicos para el ejercicio del control ciudadano, en cuanto a ingresos, gastos, estado de tesorería, estado de la deuda pública, inversiones y gasto social, ente otros aspectos del accionar del Estado, propiciando así la generación de aportes que propendan a mejorar la gestión de las entidades públicas. La estructura del PCG comprende  Tres elementos de Balance: 1.- Activo, 2.- Pasivo y 3.- Patrimonio;  Tres elementos de Gestión: 4.- Ingresos, 5.- Gastos y 6.- Resultado;  un elemento de Presupuesto: 8.- Presupuesto y  un elemento de Cuentas de Orden: 9.- Cuentas de Orden;

A partir de los cuales se elaboraron los catálogos, la dinámica, los criterios de reconocimiento y medición y

las

referencias

resumidas

de

las

normas

internacionales contables relacionadas para cada caso, con miras a facilitar su conocimiento, interpretación y aplicación en las transacciones contables de las entidades públicas que comprende el SIAF, para garantizar la transparencia, calidad y oportunidad de la información como medio de mejora de las decisiones de Estado.

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DISPOSICIONES GENERALES Para

la

correcta

aplicación

del

Plan

Contable Gubernamental en las entidades del Gobierno, es necesario observar las Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público (NICSP) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres administrativo - contables.

MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico - financieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros y presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental.  Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza, sin establecer compensación entre éstas.  Las entidades utilizaran las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental.  Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de acuerdo a las necesidades y el requerimiento de las entidades usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable.

SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD La contabilidad será llevada en la lengua española y en moneda nacional (nuevos soles) y según el principio de la «Partida Doble». Todas las operaciones registradas en los libros principales y auxiliares, deberán ser efectuadas mediante el sustento del documento fuente debidamente fechado y refrendado por los responsables.

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Las transacciones financieras y presupuestarias deberán ser registradas contablemente en los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances; así como en los libros auxiliares normados en el Sistema Contable Gubernamental y otros registros que la entidad considere necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtención de la información gerencial pertinente a sus necesidades.

Los libros y registros contables pueden ser llevados por cualquiera de los medios: manual, mecanizado y procesamiento electrónico de datos, siempre que la información que se obtenga por dichos medios, contenga todos los datos y referencias que el Sistema Contable requiere y aquellos que ya se encuentras procesando su información mediante el Sistema SIAF, procesarán sus libros mediante este Sistema. Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones, serán conservadas durante el tiempo que señalan los dispositivos legales vigentes.

FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES El ejercicio contable termina el 31 de diciembre de cada año, salvo que la entidad obtenga autorización para el cierre en fecha distinta.

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Estructura

TEMA 2

de las

Cuentas Competencia: Distinguir las cuentas y adquirir conocimientos para explicar la estructura contable.

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Tema 02: Estructura de las Cuentas ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS BALANCE

ESTADO DE GESTIÓN

Elemento

Elemento

1 2 3

4 5 6

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

INGRESOS GASTOS RESULTADOS

PRESUPUESTO Elemento 8

PRESUPUESTO ORDEN Elemento

9

E

G

C

SC-1

CUENTAS DE ORDEN

SC-2

SC-3

1 101.030102 RDR SUB CTA 3 1101.0301 Ctas Ctes SUB CTA 2 1101.03 Depósitos en Instit. Finan. Púb. SUB CTA 1 1101 Caja y Bancos CUENTA 11 Activo Disponible GRUPO 1

ELEMENTO

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ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Un plan de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información Contable. Responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades públicas efectúan.

Estructura: El Plan Contable Gubernamental se encuentra detallado a un nivel de 10 dígitos.

Elemento: Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, de ingresos, gastos, de presupuesto y de orden.

CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Códigos E

G 1

CATALOGO DE CUENTAS

C

Códigos E

ACTIVOS

G 1

CATALOGO DE CUENTAS

C ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

1

1

01

CAJA Y BANCOS

1

4

01

INVERSIONES EN TÍTULOS Y VALORES

1

1

02

INVERSIONES DISPONIBLES

1

4

02

ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

1

2

01

CUENTAS POR COBRAR

1

5

01

EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

1

2

02

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

1

5

02

ACTIVOS NO PRODUCIDOS

1

2

03

PRÉSTAMOS

1

5

03

VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS

1

2

04

FIDEICOMISOS

1

5

04

INVERSIONES INTANGIBLES

1

2

05

1

5

05

ESTUDIOS Y PROYECTOS

1

2

09

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR)

1

5

06

OBJETOS DE VALOR

1

3

01

BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO

1

5

07

OTROS ACTIVOS

1

3

02

BIENES PARA LA VENTA

1

5

08

1

3

03

BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL

1

6

01

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO (CR) TRASPASOS Y REMESAS

1

3

04

MATERIAS PRIMAS

1

3

05

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

1

3

06

ENVASES Y EMBALAJES

1

3

07

PRODUCTOS EN PROCESO

1

3

08

PRODUCTOS TERMINADOS

1

3

09

BIENES EN TRANSITO

1

3

10

DESVALORIZACIONES DE BIENES CORRIENTES

78

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CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Códigos E

G 2

Códigos

CATALOGO DE CUENTAS

C

E PASIVO PASIVO CORRIENTE IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS

G 2

C

2

1

01

2

3

01

2

1

02 REMUNERACIONES, PENSIONES 2 Y BENEFICIOS POR PAGAR

3

02

2

1

03

CUENTAS POR PAGAR

2

4

2

1

04

INTERMEDIACIÓN DE RECURSOS MONETARIOS

2

5

2

1

05

OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO

2

2

01

OPERACIONES DE CRÉDITO

CATALOGO DE CUENTAS PASIVO PASIVO NO CORRIENTE DEUDA PUBLICA

Códigos E

G 3

CATALOGO DE CUENTAS

C PATRIMONIO

3

1 01

HACIENDA NACIONAL

DEUDAS DIRECTAS A LARGO PLAZO

3

2 01

HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

01

PROVISIONES

3

3 01

RESERVAS

01

INGRESOS DIFERIDOS

3

4 01

RESULTADOS ACUMULADOS

CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN Códigos E

CATALOGO DE CUENTAS

Códigos

G 4

C

4

1

01

4

1

4

1

4

1

04

4

1

05

4

1

06

5

4

1

4

2

4

INGRESOS

E G C 5

E GASTOS

IMPUESTO A LA RENTA

5

1

01

02

IMPUESTO A LA PROPIEDAD

5

1

02

OTRAS RETRIBUCIONES

03

IMPUESTOS A LA PRODUCCIÓN Y EL CONSUMO

5

1

03

CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO Y LAS 5 TRANSACCIONES INTERNACIONALES OTROS INGRESOS IMPOSITIVOS 5

2

01

PENSIONES

2

02

PRESTACIONES Y ASISTENCIA SOCIAL

3

01

CONSUMO DE BIENES

07 DEVOLUCIÓN, LIBERACIÓN E INCENTIVO 5 TRIBUTARIO 01 5 CONTRIBUCIONES SOCIALES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL

3

02

CONTRATACIÓN DE SERVICIOS

4

01

DONACIONES Y TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADOS

2

02

OTRAS CONTRIBUCIONES SOCIALES

5

4

02

4

3

01

VENTA DE BIENES

5

4

03

4

3

02

5

4

04

4

3

03

VENTA DE DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVOS VENTA DE SERVICIOS

5

5

01

TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS CORRIENTES DONACIONES Y TRANSFERENCIAS DE CAPITAL OTORGADOS TRASPASOS Y REMESAS OTORGADOS DE CAPITAL SUBSIDIOS

4

4

01

5

5

02

4

4

02

5

5

03

4

4

03

DONACIONES Y TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS DONACIONES Y TRANSFERENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS

5

5

04

4

4

04

TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS

5

5

05

PAGO DE IMPUESTOS, DERECHOS ADMINISTRATIVOS Y MULTAS GUBERNAMENTALES INDEMNIZACIONES Y COMPENSACIONES

4

5

01

RENTAS DE LA PROPIEDAD

5

5

06

OTROS GASTOS DIVERSOS

4

5

02

5

6

01

INTERESES DE LA DEUDA

4 4

5 5

03 04

5 5

6 7

02 01

COMISIONES Y OTROS GASTOS DE LA DEUDA COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS

4

5

05

MULTAS Y SANCIONES NO TRIBUTARIAS APORTES POR REGULACIÓN TRANSFERENCIAS VOLUNTARIAS DISTINTAS A DONACIONES INGRESOS DIVERSOS

5

7

02

VALOR EN LIBROS DE ACTIVOS FINANCIEROS

4

5

06

CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS

Códigos

CATALOGO DE CUENTAS

PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES RETRIBUCIONES Y COMPLEMENTOS EN EFECTIVO

6

G 6 1

C

CATALOGO DE CUENTAS

RESULTADO S 01 SUPERÁVIT O DÉFICIT

TRANSFERENCIAS A INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES

INGRESOS PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN PRIVADA

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CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DEL ESTADO DE GESTIÓN Códigos

CATALOGO DE CUENTAS

E

G 4

C

4 4

6 6

01 02

4

6

03

VENTA DE EDIFICIOS VENTA DE VEHÍCULOS, MAQUINARIAS OTROS ACTIVOS VENTA DEY OTROS

4

6

04

VENTA DE OBJETOS DE VALOR

4

6

05

4

7

01

VENTA DE ACTIVOS NO PRODUCIDOS VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS

Códigos E

G C 5

5 5

7 03 8 01

5

8 02

5

9 01

INGRESOS

CATALOGO DE CUENTAS

Códigos E

GASTOS

G 6

C

CATALOGO DE CUENTAS RESULTADOS

OTROS COSTOS DE VENTA ESTIMACIONES DEL EJERCICIO PROVISIONES DEL EJERCICIO GASTOS FINANCIEROS

CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS PRESUPUESTALES Y DE ORDEN Códigos

CATALOGO DE CUENTAS

Códigos

G

C

8

1

01

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, 9 MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO

1

01 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

8

2

01

PRESUPUESTO DE INGRESOS

9

1

02 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA

8

3

01

PRESUPUESTO DE GASTOS

9

1

03 VALORES Y GARANTÍAS

8

4

01

ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

9

1

04 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA

8

5

01

EJECUCIÓN DE INGRESOS

9

1

8

6

01

EJECUCIÓN DE GASTOS

9

1

05 BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLES 06 CONTROL DE BIENES EN PRESTAMO, CUSTODIA Y NO DEPRECIABLE

9

1

07 OBLIGACIONES PREVISIONALES

9

1

08 CONTROL DE OBLIGACIONES PREVISIONALES

9

1

09 CUENTAS DE CONTINGENCIAS

9

1

10 CUENTAS DE CONTINGENCIAS POR CONTRA

PRESUPUESTO

E 9

CATALOGO DE CUENTAS

E 8

G C CUENTAS DE ORDEN

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Descripción y

TEMA 3

Dinámica

Contable Competencia: Conocer las cuentas y la descripción del plan contable gubernamental.

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Tema 03: Descripción y Dinámica Contable DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE El Catálogo de Cuentas proporciona los elementos necesarios que permiten contabilizar las operaciones, proveer información útil en tiempo y forma para la toma de decisiones por los responsables de administrar los recursos contables del estado y facilitar la interpretación de la información generada. La estructura del Catálogo de Cuentas ayuda a formar agrupaciones que van de conceptos generales a conceptos particulares y que han sido adoptados de acuerdo con el Plan de Cuentas que se incluye en el Manual de Contabilidad Gubernamental. A continuación se presenta para facilitar su comprensión se ha divido en Cuentas Contables de Balance, Cuentas Contables de Resultados y de Cierre.

Activo Los activos son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros o un potencial de servicio. Incluye las cuentas de la 1101 Caja y Bancos hasta la 1601 Traspasos y Remesas. En las cuales se están considerando los fondos en caja y en instituciones financieras, los diversos tipos de cuentas por cobrar, los préstamos, los fideicomisos, la estimación para las cuentas de cobranza dudosa.

Del mismo modo, se reflejan los bienes y suministros de funcionamiento, los bienes para la venta, bienes de asistencia social, las materias primas, los productos en proceso, los productos terminados, los bienes en tránsito y la desvalorización de los bienes corrientes. Asimismo, las inversiones en los títulos y valores, las acciones y participaciones de capital, los bienes de activo fijo, los activos intangibles y las inversiones intangibles, la depreciación, amortización y agotamiento de los mismos y los traspasos y remesas.

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1101 CAJA Y BANCOS Contenido Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales como dinero en efectivo, cheques, giros, depósitos en Bancos e Instituciones Financieras. Por su naturaleza corresponden a activos disponibles y de origen deudor, algunos de ellos podrían estar sujetos a su disposición de uso.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS Reconocimiento y Medición Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio emitido por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora Privada de Fondo de Pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros.

Pasivo Los pasivos son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de hechos pasados y cuya liquidación se prevé que representará para la entidad un flujo de salida de recursos que llevan incorporados beneficios económicos o un potencial de servicio.

Agrupa las cuentas de la 2101 Impuestos, contribuciones y otros hasta la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas las obligaciones presentes, como los pagos de los impuestos, contribuciones, las remuneraciones, pensiones, cuentas por pagar, intermediaciones de recursos con terceros, las obligaciones de tesoro público, operaciones de crédito, asimismo, la deuda pública y las deudas directas, las provisiones y los ingresos diferidos.

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Patrimonio Es la participación residual que queda sobre los activos de la entidad, después de deducir todos los pasivos. Agrupa las cuentas de la 3101 Hacienda Nacional hasta la 3401 Resultados Acumulados, las cuales incluyen la hacienda nacional, hacienda nacional adicional, las reservas y los resultados acumulados ya sean superávit o déficit.

Ingresos Son el conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de una unidad gubernamental. Agrupa las cuentas de la 4101 Impuesto a la renta hasta la 4701 Venta de activos financieros, en las cuales se incluyen las cuentas de impuestos por diferentes conceptos, contribuciones sociales, devoluciones de tributos, venta de bienes, venta de derechos y tasas, venta de servicios, donaciones corrientes y de capital recibidas, traspasos y remesas corrientes y de capital recibidos, transferencias voluntarias diferentes a donaciones recibidas, rentas de la propiedad, venta de activos no financieros.

Gastos Los gastos son el conjunto de transacciones que reducen el patrimonio neto de una unidad gubernamental. Agrupa las cuentas de la 5101 Personal y obligaciones sociales – Retribuciones y complementos en efectivo hasta la 5802 Provisiones del ejercicio. Incluye las cargas de personal y las obligaciones sociales, contribuciones a la seguridad social, pensiones, consumo de bienes, contratación de servicios, donaciones corrientes y de capital otorgados, traspasos y remesas

corrientes

y

de

capital otorgados,

transferencias a instituciones sin fines de lucro otorgadas, pago de impuestos, derechos administrativos y multas, indemnizaciones y compensaciones, comisiones y otros gastos de la deuda, costo de venta de activos no financieros, estimación del ejercicio y provisiones del ejercicio.

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Resultados Incluye la cuenta 6101 Superávit o Déficit, en la cual se consideran las subcuentas 6101.01 Resultado de Operación y 6101.02 Resultado del Ejercicio, siendo la primera subcuenta de uso exclusivo para el cierre de las cuentas de ingresos y gastos mientras que la segunda subcuentas se utilizará para el traslado del resultado del ejercicio al patrimonio.

Cuentas de Presupuesto Incluye

las

Institucional

cuentas de

desde

Apertura,

8101

Presupuesto

Modificaciones

y

el

Presupuesto Institucional Modificado hasta la 8601 Ejecución de Gastos, en las cuales se registran el PIA, así como las modificaciones presupuestales y el

Presupuesto

Institucional

Modificado,

también

tenemos las cuentas de asignaciones comprometidas y las cuentas de ejecución de ingresos y gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de la ejecución presupuestal por cada fuente de financiamiento.

Cuentas de Orden Incluye las cuentas desde 9101 Contratos y compromisos aprobados hasta la 9110 Cuentas de contingencia por contra, en las cuales se incluyen las cuentas de orden por contratos y compromisos, valores y garantías, bienes en préstamo, custodia y no depreciables, obligaciones previsionales y contingencias, así como sus respectivas cuentas por contra.

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TEMA 4

Instructivos Contables Competencia: Identificar contables.

y

describir

los

componentes

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Tema 04: Instructivos Contables DOCUMENTOS Y LIBROS DE CONTABLES Son elementos de evidencia que sustentan, revelan y respaldan las operaciones y transacciones que realiza la entidad, que permiten el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de las operaciones con los datos obtenidos suficientes para su análisis.

Objetivos Permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de las operaciones financieras y administrativas que tengan incidencia contable. Dar a conocer los documentos y libros contables utilizados en el sistema de contabilidad gubernamental.

Finalidad Establecer la continuidad de la utilización de los documentos fuentes y libros contables principales y auxiliares con el nuevo plan contable gubernamental. A fin de tener una información

suficientemente

clara

y detallada

que

sustenten

los

EE.FF

y

presupuestarios que muestren la real situación financiera de cada entidad. Servir de evidencia documentaria y sustentatoria de sus operaciones.

Características Pre-numeración: Los documentos fuente debe ser pre-numerados en forma obligatoria por imprenta o impresión sistematizada asignando numeración correlativa en el original y copias en forma simultánea a su impresión (R.M. N° 80 l-EFC/76 Public. 1709-81 l.

Conservación: Los documentos fuente deben conservarse durante un lapso de diez años, Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control. Art. 32. Concordado con el Art. 20° de la R.E. N° 367-2003-CG p. el 3110-03.

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Integridad y Exactitud: La documentación que respalda todas las operaciones, contratos y otros actos administrativos, deben ser íntegros, exactos y originales que permitan su seguimiento y verificación.

Documentación Completa: La documentación es completa cuando cuente con todos los requisitos y elementos necesarios para respaldar las transacciones de acuerdo a los requerimientos que establece la ley de comprobantes de pago. D. Ley N° 25632,24-07-92 Y su reglamento Resolución de Superintendencia N° 00799SUNAT del 24-01-99, modificado por Resolución de Superintendencia N° 1672003SUNAT del 13-09-03.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Aspectos Generales La NIC - SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ha sido emitida por el Comité Internacional de Normas de Contabilidad !ASC en la actualidad !ASB, tomando como base la NIC 16 para el sector privado, inmuebles, maquinaria y equipo; cuya versión original fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad a través de la Resolución N° 0292002EF/93.0 1 p. El 03-12-2002 entrando en vigencia a partir del 1 ° de enero del 2004.

Definición de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Es el conjunto de bienes físicos o tangibles, representados por los bienes muebles e inmuebles, llamados también bienes de uso que posee una organización y son el objetivo principal de la entidad, sirven para el desarrollo operativo de la misma en apoyo a la producción de bienes y servicios públicos relacionados con sus funciones, atribuciones y competencias e incrementan el patrimonio del Estado. Los bienes de activo fijo por lo general constituyen gran parte del patrimonio de una entidad, por lo tanto son significativos en su reconocimiento como costo o gasto ya que puede tener un efecto importante en la determinación del superávit o déficit en su valuación y presentación en la situación financiera y patrimonial de la entidad.

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Características Son activos tangibles que posee una cantidad que representa bienes de Activo Fijo tienen las siguientes características: a) Generalmente se utilizad para propósitos de gestión y uso administrativo, así como en la producción, suministro de servicios, alquiler de activos a terceros, etc. b) Tienen una vida útil relativamente larga (más de un periodo), c) No son objeto de operaciones de venta. d) Están sujetos a depreciaciones con excepción de terrenos. e) Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la ulr a la fecha de adquisición Resolución de Contaduría N° 067-97-EF/93.0 ¡-Instructivo N° 2

Base Legal: Aprobado por R.E. N° 067-97-EF/93.01 

Ley 24680. El Sistema Nacional de Contabilidad.



Resolución E.N.E. W 10-97-EF/93.01 que aprueba el Plan Contable Gubernamental.

PROVISIÓN Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES El presente tiene la finalidad de orientar la aplicación de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa en concordancia con la NIC-SP9 «Ingresos provenientes de transacciones de intercambio» NIC 39 instrumentos financieros - Reconocimiento y medición así como el marco conceptual que reconocen el deterioro de activos financieros.

Base Legal: Norma NIC-SP1 NIC-SP1 NIC-SP915 NIC-39 D.S. N° 135-99 DS N° 122-94

Denominación Presentación de EEFF. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio. Títulos financieros. Instrumentos financieros-reconocimiento y medición. TUO-Código tributario Art. 43º-48ª. Reglamento de la Ley del I.R. Art. 21ª.

Ley N° 28708 Resolución de Contaduría 067-97 - EF/93.01

Ley general del sistema Nacional de Contabilidad. Instructivo Nº 03 Provisión y Castigo de Ctas. Incobrable.

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«Las Provisiones para cuentas de Cobranza Dudosa» que es el Tema Central, previamente definamos los conceptos de ingresos y asociarlos a los términos Activo Financiero, deterioro del valor del Activo Financiero y otros conceptos que señalan el tratamiento adecuado del tema en mención.

Como es de conocimiento general, los ingresos son recursos financieros para que una entidad, organización o pliego presupuestal pueda desarrollar plenamente sus funciones, competencias y atribuciones, por lo tanto, para que los recursos se conviertan en efectivo, tiene que pasar por instancias administrativas, así como por las etapas de determinación o devengado y por la etapa de recaudado, pero para llegar a esta condición óptima en el camino se presentan factores o condiciones imprevisibles, sean por causas atribuibles a la organización ó por factores externos, lo cierto es que en el camino surgen dificultades para su cobranza, muchas de ellas calificadas con situaciones de riesgo de incobrabilidad.

Es por ello que merece un comentario amplio ilustrado con la casuística correspondiente. Provisiones son aquellos pasivos de cuantía o vencimiento inciertos, como también el reconocimiento de las pérdidas del valor por deterioro de activos financieros como: desvalorización de existencias o cobranzas dudosas. El Castigo de las Deudas Incobrables es la acción de expiración (cancelación) de las cuentas por cobrar provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efectúa por vía administrativa, aclarando que la deuda castigada no se extingue por lo que se seguirán los trámites o procedimientos de cobranza hasta que se demuestre su irrecuperabilidad por lo tanto se controlarán a través de cuentas de orden.

VALUACIÓN DE RECURSOS NATURALES OBJETIVO Tiene por objetivo regular el tratamiento contable, la valuación, el agotamiento, La presentación en los EE.FF y la información a revelar de los recursos naturales en las entidades del Sector Público.

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ASPECTOS GENERALES Recursos Naturales Los recursos o activos agotables, son todos aquellos bienes obtenidos en estado natural cuya explotación en el transcurso del tiempo disminuye su valor: cuya recuperación en algunos casos se da por el acto de la misma naturaleza y en-periodos largos de tiempo

Características Principales: •

Se consumen materialmente durante el periodo de utilización.

•

No conservan sus características físicas.

•

Están sujetos a agotamiento entendiéndose como tal al deterioro físico é que están sujetos los recursos naturales.

•

En los casos de los bienes agropecuarios y pesqueros, son sujetos a transformación biológica.

¿QUÉ ASPECTOS SE CONSIDERAN COMO RECURSOS NATURALES ACTINOS BIOLÓGICOS? Para efectos de estudio y del instructivo los recursos naturales han sido clasificados agrupados en: A.

Bienes agro pecuarios

B.

Bienes pesqueros

C.

Bienes mineros (no está incluido en la NIC 41)

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO La información financiera es fundamental en todo ente económico, pues refleja la actuación de la administración en el logro de sus metas y objetivos cuantificados en unidades monetarias a través de los recursos financieros obtenidos y la aplicación que se ha dado a éstos.

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La generación de efectivo y su uso eficiente es un aspecto esencial en la administración financiera de la entidad puesto que un adecuado y razonable manejo del efectivo coadyuvará al logro de las metas de los diferentes programas presupuestales autorizados y a mantener sanas sus finanzas. Una herramienta que permite conocer y asentar las bases de análisis de la administración financiera lo constituye la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo en el que conjuntamente con el Flujo de Caja de la Programación Financiera facilitarán evaluar la gestión administrativa y financiera de la entidad. Se ha discutido el nombre de éste estado financiero que nos ocupa.

Sin ánimo de caer en análisis de conceptos, comentaremos brevemente los nombres con los cuales se ha identificado, que son: Estado de Origen y Aplicación de Fondos, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambio en la Situación Financiera. El común denominador de tres que se analiza el cambio en el efectivo, ya sea aumento o disminución ocurrido en un periodo específico de tiempo. Es aquel que muestra en soles constantes los recursos generados y/o utilizados en la operación; los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. Lo anterior supone por un lado, indicar los cambios en todas las partidas del balance que impliquen un efecto en el efectivo y, por el otro, estos cambios expresarse en soles del mismo poder adquisitivo a la fecha del balance.

Así la información se presenta en valores constantes por estar ante una situación inflacionaria. Los estados financieros existentes, destaca por su importancia el Estado de Flujos de efectivo que reemplaza, al anterior estado de cambios en la situación financiera, que está orientado en el concepto de fondos (origen y aplicación) para posteriormente entrarse en el concepto de efectivo, equivalente de efectivo. Su importancia se basa, en que representa una herramienta útil en el proceso de planeación pues permite al analista y a la alta dirección concentrarse en la determinación de las fuentes de ingreso y salida de efectivo y/o equivalente de efectivo, según su dinámica, cuya clasificación corresponde a actividades de operación, inversión y financiamiento.

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Lecturas Recomendadas



PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCG_RD009_2012.pdf



COMPONENTES DE LA CONTABILIDAD http://www.buenastareas.com/ensayos/Componentes-De-Contabilidad/1045916.html



NORMAS DE LA CONTABILIDAD http://www.deloitte.com/view/es_PE/pe/articulos/notas-deprensa/9b446bdce7a69210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word elabore un informe de: cómo están clasificados los ingresos y gastos del presupuesto general de la república. Envíalo a través de "Presupuesto de la República".

2. Cómo

considera

usted

que

aplican

los

métodos

de

organización, control y coordinación. Desarróllalo a través de "3 Métodos".

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Autoevaluación

1) ¿Qué permite sustancialmente mejorar el plan contable general (PCG)? a. Indicar los cambios en todas las partidas del balance que impliquen un efecto en el efectivo. b. El registro, reportes, procesamiento, fiscalización y control de la información contable, para la Cuenta General de la República, Cuentas Fiscales, Cuentas Nacionales. c. Conocer y asentar las bases de análisis de la administración financiera. d. Contabilizar las operaciones, proveer información útil en tiempo y forma para la toma de decisiones. e. Regular el tratamiento contable, la valuación, el agotamiento, La presentación en los EE.FF y la información a revelar de los recursos naturales. 2) La estructura de la PCG comprende el siguiente orden: a. b. c. d. e.

Activo-Pasivo-Patrimonio-Ingresos-Gastos-Resultado-Presupuesto-Cuentas. Muebles-Inmuebles-Activos y Pasivos. Ingresos y Egresos. Cuentas y Subcuentas. Cuentas de orden-Presupuesto-Gastos-Ingresos-Patrimonio-Pasivo y Activo.

3) ¿Qué es la cuenta de Patrimonio? a. El conjunto de transacciones que aumentan el patrimonio neto de una unidad gubernamental. b. Subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros. c. Instrumentos financieros (revelaciones y presentación). d. Ingresos diferidos. e. Es la participación residual que queda sobre los activos de la entidad, después de deducir todos los pasivos. 4) ¿Qué son las cuentas de Presupuesto? a. b. c. d.

Son las que distinguen al activo del Pasivo. Son principios de contabilidad generalmente aceptados. Son los soportes de contabilidad. Son los registros de ingresos modificaciones de ingresos y egresos institucionales. e. Son operaciones reales registradas en el proceso contable financiero. 5) ¿Qué son los Documentos y Libros de Contabilidad? a. El conjunto de principios, políticas, normas, procedimientos, técnicas e instituciones, ajustados a los usos y costumbres de prácticas contables. b. Son elementos de evidencia que sustentan, revelan y respaldan las operaciones y transacciones que realiza una actividad. c. Las acciones necesarias para la difusión, capacitación y permanente actualización de las normas y procedimientos contables vigentes. d. Son aquellos que consisten en promover un conjunto de actividades de estudio y análisis de los hechos económicos. e. Normas que registran e involucran el desarrollo del sistema.

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6) ¿Qué características tienen los libros de la contabilidad? a. Numeración-Conservación-Integridad y exactitud-Documentación incompleta b. Aspectos generales, Objetivo central, Objetivos específicos c. Estructura Legal, Finalidad, Características d. Pre numeración -Conservación-Integridad y exactitud-Documentación completa. e. Uniformidad, Integridad, Oportunidad, Transparencia, Legalidad. 7) Definición de Inmuebles, Maquinaria y Equipo a. Un sistema de registro automatizado de las operaciones y procesamiento de la información que se realizan durante el proceso de ejecución financiera. b. Es el conjunto de bienes físicos o intangibles, representados por los bienes muebles e inmuebles, que posee una organización. c. El registro sistemático de la totalidad de los hechos económicos y financieros. d. Es el conjunto de bienes físicos o intangibles, representados por los bienes muebles e inmuebles, pasivos que posee una organización. e. Es el Sistema de Contabilidad registra todas las transacciones económicas. 8) ¿Qué son las Provisiones? a. Son aquellos pasivos de cuantía o vencimiento ciertos, reconocimiento de las pérdidas del valor por deterioro de activos financieros como: desvalorización de existencias o cobranzas dudosas. b. Los documentos que soporten las transacciones u operaciones económicas y financieras. c. Las bases contables se refieren a los mecanismos establecidos por la NIC-SP correspondiente y el marco conceptual, para establecer su reconocimiento y valuación. d. Las operaciones que reflejen eventuales compromisos y derechos así como obligaciones y responsabilidades por hechos contingentes. e. La separación y evaluación crítica y minuciosa de los elementos que conforman una operación o transacción. 9) ¿Qué es El Castigo de las Deudas Incobrables? a. Se refiere a todo aquello que le pertenece a la entidad y se clasifica según su grado de liquidez. b. Es aquellos que se puede convertir en efectivo en un plazo mayor a un año. c. Es la acción de expiración (cancelación) de las cuentas por cobrar provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efectúa por vía administrativa. d. Se refiere a los proveedores, bancos, empleados, Estado, entre otros. e. Sistema adoptado para registrar, analizar e informar sobre operaciones económicas. 10) ¿Qué son los Recursos Naturales o Activos Agotables? a. Son todos aquellos bienes obtenidos en estado natural cuya transformación en el transcurso del tiempo disminuye su valor. b. Se refiere a todo aquel recurso que pasan por un proceso de elaboración en base a materia prima. c. Son los recursos económicos con los que cuenta cada empresa como patrimonio. d. Son todos aquellos bienes obtenidos en estado artificial cuya transformación en el transcurso del tiempo aumenta su valor. e. Son aquellos beneficios que se obtienen en el proceso del crecimiento.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

La contabilidad del Estado tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco de la diversidad de transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar y procesar para la oportuna elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos públicos, lo que comprende su programación, su obtención y su utilización para el cumplimiento de los objetivos sociales.

La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. La cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias, de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa.

La dinámica contable se refiere a las cuentas contables, específicamente a su codificación. La descripción es lo que comprende o significa la cuenta: activos (clase de activo), pasivos (clase de pasivo), etc. La dinámica se refiere a la forma como se afecta la cuenta: qué transacciones se registran al débito y cuáles al crédito. La dinámica contable trata sobre el estudio del movimiento contable de las organizaciones del gobierno que permite dar cuenta sobre la gestión administrativa del Estado. Abarca un conjunto de principios, normas y procedimientos que se aplican para registrar las transacciones que realizan los entes públicos con la finalidad de elaborar estados contables sobre su situación económica, financiero y presupuestal. Es el medio para ordenar todas las operaciones tomando como meta la exposición analítica y global de la situación financiera del Estado. Se fundamenta en la administración integral del patrimonio nacional y del presupuesto público.

El instructivo contable está conformado por los registros, procedimientos, criterios. Estructuras sobre la base Contabilidad Gubernamental, destinados a captar, valuar, registrar, procesar, clasificar, informar e interpretar en forma sistemática, las transacciones, transformaciones y eventos identificables y cuantificables que, derivados de la función de fiscalización y expresados en términos monetarios, modifican la situación patrimonial. El SCG al que deberá sujetarse a ley registrará de manera armónica, delimitada y específica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestión pública, así como otros flujos económicos. De igual forma generará periódicamente estados financieros confiables, oportunos, comprensibles, periódicos y comparables, expresados en términos monetarios.

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Introducción

a) Presentación y contextualización En esta unidad el alumno será capaz de conocer la dinámica de la contabilidad presupuestaria y su relación con el plan contable gubernamental formulando, asientos de regulación presupuestal

b) Competencia Conoce los métodos adecuados para el registro de las operaciones, presentación de los estados financieros, presupuestales, y económicos de las distintas entidades públicas de interés.

c) Capacidades 1. Conoce la aplicación de la contabilidad presupuestaria y la dinámica del plan contable gubernamental. 2. Evalúa adecuadamente los estados presupuestarios, tomando decisiones oportunas para mejores resultados. 3. Describe las distintas características de los clasificadores de fuentes. 4. Reconoce el método de aplicación de la cuenta 8101.

d)Actitudes  Se interesa por adecuada administración de los recursos de una empresa.  Promueve la correcta aplicación de los registros contables gubernamentales.

e) Presentación de Ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad: La Unidad de Aprendizaje 04: Contabilidad Presupuestaria comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: Contabilidad presupuestaria y el plan contable gubernamental TEMA 02: Estados presupuestarios TEMA 03: Clasificador de fuentes TEMA 04: Cuenta 8101

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Contabilidad Presupuestaria TEMA 1 y el Plan Contable Gubernamental Competencia: Conocer la aplicación de la contabilidad presupuestaria y la dinámica del plan contable gubernamental.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Contabilidad Presupuestaria y el Plan Contable Gubernamental CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA La Contabilidad presupuestaria se define como un sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de hechos económico, por lo tanto la dirección, mediante datos e información financiera, y presupuestal conocerá el avance de la ejecución presupuestal y rendimiento de los recursos financieros, la corriente de flujos de cobros y pagos, la tendencia de los ingresos, costos y gastos y la generación de flujos de efectivos o equivalentes de efectivo así como la capacidad financiera y presupuestaria, de cada entidad.

Por otro lado, El sistema, establece el paralelismo y simultaneidad del registro de operaciones financieras, de los procesos presupuestarios y financieros, regulando el proceso presupuestario anual.

Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria 

Proporcionar información presupuestaria de manera sistemática y estructurada en forma permanente a la dirección y a los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los organismos rectores, a la contaduría pública para la Cuenta General de la República y a la ciudadanía en general.



Establecer registros basados en sistemas y procedimientos automatizados adaptados a la diversidad de las operaciones presupuestarias y actividades que realiza la administración pública.

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

Clasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información sobre objetivos propuestos por ejemplo: presupuesto aprobado y modificado, presupuesto ejecutado, saldos presupuestarios, etc.



Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o modifican el presupuesto de de la entidad.



Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y control de operaciones.



Otorgar mayor transparencia a! manejo de las finanzas públicas a través de mecanismos de información y rendición de cuentas (Ley de transparencia, Páginas Web, Publicidad de la información, etc.).



Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios internos.



El sistema propugna procedimientos para que la Contabilidad presupuestaria se convierta en un instrumento administrativo y financiero útil para la toma de decisiones y la definición de políticas, así mismo contribuya a facilitar las funciones de auditoría y control interno.

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El sistema debe estar dirigido a convertir los Registros Contables y los Estados Financieros y Presupuestales en instrumentos adecuados a los requerimientos de los planes estratégicos a la formulación de políticas que coadyuven y orienten los planes operativos a través de la información gerencial que desarrollará y esté a disposición de los niveles de decisión, la misma que deberá contener la siguiente información: a. El volumen del presupuesto asignado a cada entidad.

b. La ejecución presupuestal por: Categoría del gasto (corriente operativo, destinado a actividades, aplicados a proyectos y obras de inversión). c. El avance físico de las metas obtenidas por cada entidad, respecto a cada meta y objetivo previsto en el. plan estratégico y tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el avance físico financiero y la estructura de inversión.

d. El costo operativo de cada meta o en su defecto el costo de operación total relacionado con los proyectos de inversión (Remuneraciones, Bienes y Servicios utilizados). e. Por otro lado la contabilidad como sistema propugna criterios que mejoren la calidad de la Administración y Gestión Pública tomando en consideración los siguientes aspectos: 

Promover la formación y mejoramiento de controles a los niveles de decisión y ejecución.

 Presupuestos operativos desde el inicio de las actividades

de

la

entidad

(programación,

formulación) hasta la ejecución, administración y

cumplimiento

considerando

de

metas

también

su

y

objetivos respectiva

evaluación. Promover políticas de ejecución de operaciones eficientes.

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Tipos de Contabilidad El sistema de contabilidad, registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un ámbito único, común, oportuno y confiable, afecta su registro, según la naturaleza de cada operación, a sus componentes en forma separada por lo tanto: El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de separar los dos aspectos importantes de la administración del estado, como son el aspecto financiero y presupuestal.

Contabilidad patrimonial y financiera

Es el sistema de información utilizado por el registro de las transacciones financieras. Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias del movimiento económico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del patrimonio, tiene por finalidad formular los estados financieros que integran la cuenta general de la república emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan Contable Gubernamental. En otras palabras la contabilidad financiera abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, documentos y EEFF relacionados con el registro de los valores que comprenden el patrimonio de la entidad y las variaciones que se presentan en su estructura así como en el resultado de sus operaciones.

~

I

Contabilidad presupuestaria

Es el sistema de información que registra y muestra la ejecución presupuestal a través de las diferentes etapas del proceso sirve de apoyo al estado, para cumplir con los planes y programas que debe desarrollar en el corto plazo, necesita de un instrumento que contenga metas, objetivos, políticas y estrategias, esto es lo que se denomina presupuesto; por lo tanto la contabilidad presupuestaria es el campo de la contabilidad que abarca las normas, procedimientos del presupuesto público regulando así las incidencias del proceso, con criterio programático, tiene por finalidad sustentar la elaboración de los estados presupuestarios que forman parte de la información para la cuenta general de la república y a subes sirve para hacer seguimiento a la ejecución de ingresos y gastos respecto a los niveles programados. Utiliza el elemento 8 del Plan Contable Gubernamental. 8101

Ppto. Instituc. de Apert., modificaciones y ppto. Instit. modificado

Contabilidad de costos

8201

Ppto. de Ingresos

8301

Ppto. de Gastos

8401

Asignac. comprometidas

8501

Ejecución de ingresos

8601

Ejecución de gastos

Su finalidad es proyectar dentro de un horizonte posible las futuras acciones que deben ser ejecutadas por la entidad; esta proyección anticipada de acciones se basa en la selección de estrategias que favorezcan el éxito de los planes y programas. La definición de los escenarios posibles, que la entidad se propone alcanzar, exige un análisis Macroeconómico y Microeconómico que la contabilidad convertirá en hechos económicos financieros y lo sintetiza en informes necesarios e imprescindibles, por otro lado el pasado constituye un punto de referencia necesario que permite determinar el grado de certeza o error en las proyecciones de años anteriores, en tanto el diseño del futuro se sustenta en predicciones que para ser confiables deben encontrar su respaldo en los datos contables capturados y ordenados en una estructura que llamamos presupuesto público e integral; su diseño, grado de detalle y posibilidades de ejecución dependen de la importancia que se otorgue a su Evaluación y control. Existen normas que regulen el modelo de aplicación, los principios que rigen su Ejecución y recolección de datos.

Aún sin implementar, pero tiene propósitos de analizar y controlar el costo que significa producir los servicios públicos, así como determinar los costos empleados en los proyectos y obra públicas, o en los programas estratégicos proyectos y obras públicas, o en los programas estratégicos, en un marco del presupuesto por resultados así como el diseño, la operación de sistemas y procedimientos de costos por actividad, áreas, funciones, responsabilidades, productos periodos y otros productos a añadir.

Revela la afectación y ejecución Presupuestal sus fases:

Revela el movimiento de activos y pasivo y patrimonio.

* Aprobación * compromiso * Ejecución

* Ingreso y gasto * Resultado

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¿QUÉ

DOCUMENTOS

FUENTE

SE

UTILIZAN

EN

EL

ÁREA

DE

PRESUPUESTO? La contabilidad presupuestaria además de los comprobantes internos (ole.o/ s,c/p,etc) Presenta «documentos fuentes propios» del área que nos permite registrar operaciones contables y «documentos fuertes mixtos», es decir que provienen de otras áreas y que son sustento para registros en la Contabilidad Presupuestal, y son los siguientes:

Documentos Propios Presupuesto Institucional Aprobado (PiA).- Es el presupuesto inicial aprobado por el Titular de pliego, de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley Anual del Presupuesto del Sector Público, según la información consignada en «el reporte Analítico del Presupuesto lnstitucional de Apertura» resultante de la estimación, correspondientes a las Fases de Programación y Formulación Presupuestal.

Presupuesto Institucional Modificado (PIM).- Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario.

Calendario de Compromisos.- Se llama así al documento que establece la autorización máxima mensual para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos; es aprobado por la Dirección Nacional del Presupuesto Público teniendo en cuenta la Asignación Presupuestaria Trimestral y la Programación Mensual del Gasto, a nivel de Unidad Gestora, Unidad Ejecutora, Función, Programa, Fuente de Financiamiento y Grupo Genérico de Gasto.

Clasificadores de Ingresos.- Nos muestran a través de partidas

presupuestales

expresadas

en

códigos,

la

naturaleza de los ingresos que se captan por toda fuente de financiamiento.

Clasificadores de Gasto Público.- Nos muestra a través de códigos como se estructura el nivel de gastos públicos, expresado en Categoría de Gastos.

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PARALELISMO

Y

SIMULTANEIDAD

CONTABLE

(CONTABILIDAD

FINANCIERA Y CONTABILIDAD PRESUPUESTAL) A través de éste principio, las operaciones realizadas por las entidades públicas tanto de ingresos y gastos registradas en la contabilidad patrimonial como en la presupuestal, es decir bajo éste principio a toda operación real registrada en el proceso contable financiero corresponde paralela y simultáneamente un registro en el proceso contable presupuestario, de tal manera que en el mismo momento y con los mismos documentos fuente (O/S, O/S, C/P' etc), pero en distintas áreas contables se procesa información especializada y clasificada para cada área de actividad simultánea y paralelamente de tal manera qué se pueda obtener estados financieros y estados presupuestarios al mismo tiempo.

Esta característica de la contabilidad aplicada a las entidades públicas determina un. procedimiento de registro de operaciones dobles, de tal manera que las transacciones que modifican el patrimonio por la adquisición de bienes (muebles, inmuebles, inversiones, etc.) así como la ejecución de gastos de cualquier naturaleza sean contabilizadas tanto en el proceso de ejecución presupuestaria como en el proceso de contabilidad financiera. De igual manera, la captación de recursos que financian los gastos registrados en la Contabilidad Patrimonial serán registrados en la Contabilidad Presupuestaria.

Precisamente, el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF) que se viene funcionando en todas las entidades del sector público establece un sistema de Registro Único basado en los Clasificadores de Gastos e Ingresos del Sistema de Presupuesto con las Cuentas del nuevo Plan Contable Gubernamental que enlazados entre sí, convierten el registro de las operaciones en un conjunto de códigos que representan afectaciones en forma paralela y simultánea, tanto en la Contabilidad Patrimonial como en la Presupuestal, constituyéndose como un concepto valioso que mantiene su vigencia. El registro de las operaciones mediante la aplicación del Paralelismo y Simultaneidad Contable deriva de la obtención de informes contables y presupuestarios que pueden ser comparados y analizados.

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Veamos un Ejemplo: El registro de las operaciones mediante la aplicación del Paralelismo y Simultaneidad Contable deriva de la obtención de informes contables y presupuestarios que pueden ser comparados y analizados.

Veamos un Ejemplo: e Contabilidad Financiera Registro de Ingresos por Impuesto Predial ------------x----------1201 Cuentas por cobrar 20,000 1201.01 Imp.y contrib.obligat. 4102 Impuestos a la propiedad 20,000 4102.01 Imp.a la prop.inmueb Para registrar la determinación del impuesto predial.

Contabilidad Presupuestal Registro de Ingresos por Impuesto Predial ----------x--------85.01 Ejecuc. de ingresos 20,000 8501.05 Reeurs. determinad. 82.01 Ppto. de ingresos 20,000 8201.05 Recurs.determinad. Por la ejecución de ingresos del impuesto predial fase determinado

--------x------------------x--------1101 Caja bancos 20,000 No aplicable 1101.03 Dep. en insl. finane. púb. 1201 Cuentas p. cobrar 20,000 1201.01 Imp.yeontrib.obligat. Para registrar el ingreso a caja del cobro o recaudación del impuesto predial

Compra de Suministros de Funcionamiento -------x-------1301 Bbs y suminist. de func. 15,000

Compra de Suministros de Funcionamiento -------x---------8301 Presupuesto de gastos 15,000

1301.05 Materiales y útiles

83.01.05 Reeurs.determinad

2103 Cuentas por pagar

8401 Asignac. Comprometo

2103.01 Bbs. y Ss. por pagar

8401.05 Recurs.determinad

Para registrar la adquisición funcionamiento según o/c.

de

suministros

de

Contabilidad Financiera

Para registrar las asignaciones comprometidas por compra de suministros de funcionamiento-fase de compromiso y devengado Contabilidad Presupuestal

---------x--------2103 Cuentas por pagar 2103.01 Bbs y Ss. por pagar 1101 Caja bancos 1101.03 Dep.en ins Uinanc. púb.

15,000

---------x--------15,0 00 15,00 0

8401 Asignac.compromet. 8401.05 Recurs.determinad. 8601 Ejecuc.de gastos 86.01.05 Recurs.determinad.

15,000 15,000

Para registrar la cancelación de la compra de suministros de funcionamiento según C/P nº .

Para registrar la ejecución de gastos por pago de obligaciones-fase de girado y pagado

-------x---------

--------x--------

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Estados

TEMA 2

Presupuestarios Competencia: Evalúar adecuadamente los estados presupuestarios, tomando decisiones oportunas para mejores resultados.

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Tema 02: Estados Presupuestarios Programación del Presupuesto de Ingresos (PPI) Tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PIA) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida genérica. Nos muestra el monto anual previsto de los recursos financieros con que dispondrá la entidad a fin de ejecutados.

Programación del Presupuesto de Gastos (PP2) Tiene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y aprobados a nivel de fuente de financiamiento, partida genérica y especifica y niveles operativos. Nos muestra los montos anuales previstos a fin de que sean ejecutados (gastos) teniendo en cuenta las metas previstas.

Balance de Ejecución del Presupuesto (EP1) Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda.

Estado de Fuentes y Usos de Fondos (EP2) Es el Estado Presupuestario a través del cual se realiza la captación de ingresos ejecutados y obtenidos por fuente de financiamiento,

la modalidad de

aplicación, clasificación de ingreso y gasto corriente, de capital y amortización de créditos obtenidos mostrándonos el ahorro o el des ahorro corriente, el resultado económico, el resultado financiero.

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LA NIC-SP 24 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: Objetivo Esta Norma requiere que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual, por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas.

La Norma también requiere la revelación de una explicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales. El cumplimiento con los requerimientos de esta norma asegurará que las entidades del sector público cumplen con sus obligaciones de rendición de cuentas y aumentará la transparencia de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligación pública de rendir cuentas y, cuando el presupuesto y los estados financieros se preparan según las mismas bases, su rendimiento financiero para conseguir los resultados presupuestados.

DEFINICIONES (p.7, nic-sp 24) Calendario de Compromisos: Es la herramienta para el control presupuestal del gasto que aprueba la Dirección Nacional del Presupuesto Público, para establecer el monto máximo para comprometer mensualmente, dentro del marco de las Asignaciones Presupuestarias aprobados en el Presupuesto Institucional del Pliego y de acuerdo a la disponibilidad financiera de la Caja Fiscal.

Cierre Presupuestario: Conjunto de acciones orientadas a conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante el Año Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual de Presupuesto fija el Período de Regularización.

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Componente: Es la división de una Actividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de acciones presupuestarias concretas. Cada componente a su vez comprende necesariamente una o más Metas Presupuestarias orientadas a cumplir los objetivos específicos de las actividades o proyectos previstos a ejecutar durante el Año Fiscal.

Compromiso: Es la afectación preventiva del Presupuesto Institucional y marca el inicio de la ejecución del gasto. La validez del Compromiso se sujeta a las siguientes características: (i) Es un acto emanado por autoridad competente, (ií) 'No implica necesariamente- el surgimiento del devengado ni obligación de pago (iii) Es aprobado en función a los montos autorizados por el calendario de compromisos

Crédito Presupuestario: Es el incremento de las asignaciones presupuestarias de Actividades y Proyectos con cargo a anulaciones de otras Actividades y Proyectos, producto de una re priorización de metas presupuestarias o de economías resultantes en la ejecución presupuestal.

Crédito Suplementario: Es una modificación presupuestaria que se efectúa en el Nivel institucional, por efecto de un incremento en la estimación y/o en la ejecución de ingresos, debiendo ser aprobado por Ley.

Devengado: El Devengado es la obligación de pago que asume un Pliego Presupuestario Compromiso

como contraído.

consecuencia Comprende

del la

respectivo

liquidación,

la

identificación del acreedor y la determinación del monto, a través del respectivo documento oficial. En el caso de bienes y servicios, se configura, a partir de la verificación de conformidad del bien recepcionado, del servicio prestado o por haberse cumplido con los requisitos administrativos y legales para los casos de gastos sin contraprestación inmediata o directa. El Devengado representa la afectación del fin.

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Ejecución del Gasto: La Ejecución del Gasto comprende las Etapas del Compromiso, Devengado y Pago. El procedimiento de la Ejecución de Gasto es el siguiente: a. Calendarización:

Previsión

de

niveles

máximos

de

compromisos

presupuestales para un período dado. b. Realización de Compromisos: Emisión de documentos sustentatarios de compromisos (Orden de Compra, Orden de Servicio, etc.) c. Determinación de Devengados Seguimiento de la obligación de gastar por parte del Pliego.

d. Autorización de Giro: Nivel máximo de Giro que el Tesoro Público proporciona a cada pliego presupuestal. Difiere de la anterior en la medida que el pliego acumule saldos en su subcuenta. e. Autorización de Pago: Tope que el Tesoro Público autoriza al Banco de la Nación a abonar a la subcuenta de cada Pliego Presupuestal.

Ejecución Financiera: La Ejecución Financiera de los Ingresos se produce cuando se recaudan, captan u obtienen los recursos que utiliza un determinado Pliego durante el Año Fiscal. La Ejecución Financiera de los Egresos comprende el registro del Devengado, girado y pago de los Compromisos realizados

Ejecución Presupuestaria: La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios. La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los Compromisos durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las mismas.

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Ejecución Presupuestaria Directa: Se produce cuando el Pliego con su personal e infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de las Actividades y Proyectos así como de sus respectivos Componentes.

Ejecución Presupuestaria Indirecta: Se produce cuando la ejecución física y/o financiera de las Actividades y Proyectos así como de sus respectivos Componentes, es realizada por una Entidad distinta al Pliego; sea por efecto de un contrato celebrado con una Entidad Privada a título oneroso, o, con una Entidad Pública, sea a título oneroso o gratuito.

Ejercicio Presupuestario: El Ejercicio Presupuestario comprende el Año Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año) y el Período de Regularización (desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo del siguiente año).

Escala de Prioridades: Es la prelación de los Objetivos Institucionales que establece el Titular del Pliego, en función a la Misión, Propósitos y Funciones que persigue la entidad. Dicha prelación expresa la priorización en cuanto a su logro- de los Objetivos Generales, Parciales y Específicos establecidos por el Titular, quien señalará las políticas que implementará y/o de Estructura Funcional

La Estructura Funcional Programática muestra las grandes líneas de acción que el Pliego desenvolverá durante el ejercicio presupuestario a fin de lograr los Objetivos Institucionales propuestos, a través del cumplimiento de las Metas contempladas en el Presupuesto Institucional. La Estructura Funcional Programática se compone de las Categorías Presupuestarias seleccionadas técnicamente por los Pliegos, las cuales no deben ser numerosas, de manera que permitan visualizar los propósitos a lograr durante el ejercicio así como una eficaz y eficiente administración de los Recursos Públicos de los Pliegos.

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Fuentes de Financiamiento: Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado. De acuerdo al origen de los recursos que comprende cada Fuente de Financiamiento, se distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon y Sobrecanon, Participación en Rentas de Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo de Compensación Municipal, Otros Impuestos

Municipales,

Recursos

Directamente

Recaudados,

Recursos

por

Operaciones Oficiales de Crédito Interno, Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo, y, Donaciones y Transferencias.

Función: Es una Categoría Presupuestaria que representa la mayor agregación de las acciones que desarrollan las Entidades del Estado respecto a un "deber primordial" de éste. Existen quince (15) Funciones registradas en el Clasificador de los Gastos públicos.

Gastos Corrientes: Para efectos presupuestarios, dicho concepto se refiere a pagos no recuperables y comprende los gastos en planilla (personal activo y cesante), compra de bienes y servicios, y, otros gastos de la misma índole.

Gastos de Capital: Para efectos presupuestarios, dicho concepto hace referencia a los realizados en adquisición, instalación y acondicionamiento de bienes duraderos que, por su naturaleza, valor unitario o destino, incrementan el patrimonio del Estado.

Ingresos Corrientes: Son los que se obtienen de modo regular o periódico y que no alteran de manera inmediata la situación patrimonial del Estado. Dichos ingresos provienen de la percepción de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas de Bienes y Prestación de Servicios, Rentas de la Propiedad, Multas y Sanciones y otros Ingresos Corrientes.

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Ingresos de Capital: Son los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la situación patrimonial del Estado. Provienen de la venta de activos (inmuebles, terrenos,

maquinarias),

las

amortizaciones

por

los

préstamos

concedidos

(reembolsos), la venta de acciones del Estado en empresas, ingresos por intereses de depósitos y otros.

Meta Presupuestaria Producto: Es la expresión concreta, cuantificable y medible que caracteriza el (los) producto(s) final(es) de las Actividades y Proyectos establecidos para el Año Fiscal. Se compone de tres (3) elementos, a saber: 1.

Finalidad (Precisión del objeto de la meta).

2.

Unidad de Medida (magnitud a utilizar para su medición).

3.

Cantidad (el número de Unidades de Medida que se espera alcanzar).

La Meta Presupuestaria -dependiendo del objeto de análisis- puede mostrar las siguientes variantes: a) Meta Presupuestaria de Apertura: Es la Meta Presupuestaria considerada en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA). b) Meta

Presupuestaria Modificada: Es la Meta Presupuestaria cuya

determinación es considerada durante un Año Fiscal. Se incluye -en este concepto- a las Metas Presupuestarias de Apertura y las nuevas metas que se adicionen durante el Año Fiscal. c) Meta Presupuestaria Obtenida: Es el estado situacional de la Meta Presupuestaria a un momento dada. Como resultado de la aplicación de los Indicadores Presupuestarios, la Meta Presupuestaria Obtenida se califica como Meta Cumplida o Meta Ejecutada, de acuerdo a las siguientes definiciones que veremos en el tema 03.

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Clasificador

TEMA 3

de

Fuentes Competencia: Describir las distintas características de los clasificadores de fuentes.

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Tema 03: Clasificador de Fuentes META PRESUPUESTARIA CUMPLIDA Es la Meta Presupuestaria cuyo número de Unidades de Medida que se esperaba alcanzar (Cantidad), se ha cumplido en su totalidad.

MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS Son

Modificaciones

Presupuestarias

en

el

Nivel

lnstitucional,

los

Créditos

Suplementarios, las Habilitaciones y Transferencias de Partidas, las mismas que se tramitan de igual forma que la Ley Anual de Presupuesto, en concordancia con lo prescrito en el artículo 80 de la Constitución Política del Perú. Las Habilitaciones y Transferencias

de

Partidas,

únicamente,

pueden

efectuarse

entre

Pliegos

Presupuestarios en virtud a dispositivo legal expreso.

OBJETIVOS INSTITUCIONALES Son aquellos Propósitos establecidos por el Titular del Pliego para cada Año Fiscal, en base a los cuales se elaboran los Presupuestos Institucionales. Dichos Propósitos se traducen en Objetivos Institucionales de carácter General, Parcial y Específico, los cuales expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período.

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL Es la previsión de Ingresos y Gastos, debidamente equilibrada, que las entidades aprueban para un ejercicio determinado. El Presupuesto Institucional debe permitir el cumplimiento de los Objetivos Institucionales y Metas Presupuestarias trazados para el Año Fiscal, los cuales se contemplan en las Actividades y Proyectos definidas en la Estructura Funcional Programática.

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Los niveles de Gasto considerados en el Presupuesto Institucional constituyen la autorización máxima de egresos cuya ejecución se sujeta a la efectiva captación, recaudación y obtención de los recursos que administran las Entidades. Presupuesto Institucional de Apertura (PIA): Es el Presupuesto Inicial aprobado por el Titular del Pliego de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley Anual de Presupuesto del Sector Público. Presupuesto Institucional Modificado (PIM): Es el Presupuesto Actualizado del Pliego. Comprende el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) así como las modificaciones presupuestarias (tanto en el Nivel Institucional como en el Funcional Programático) efectuadas durante el ejercicio presupuestario.

PROGRAMA Es una Categoría Presupuestaria que reúne las acciones que desarrollan las Entidades del Estado para el cumplimiento de sus Propósitos y políticas que desenvuelven para el Año Fiscal.

En

tal

sentido,

comprende

a

los

Objetivos

Institucionales de carácter general.

RECURSOS PÚBLICOS Son todos los recursos que administran las Entidades del Sector Público para el logro de sus Objetivos Institucionales, debidamente expresados a nivel de Metas Presupuestarias. Los Recursos Públicos se desagregan a nivel de Fuentes de Financiamiento y se registran a nivel de Categoría del Ingreso, Genérica del Ingreso, Subgenérica del Ingreso y Específica del Ingreso.

SALDO PRESUPUESTAL Es el que resulta de deducir del Presupuesto Institucional Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha.

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SALDOS DE BALANCE Son los recursos financieros distintos a la Fuente de Financiamiento "Recursos Ordinarios", tales como: Saldos de recursos directamente recaudados, de impuestos municipales, de do naciones y transferencias, etc. que no se han utilizado a la culminación del Año Fiscal anterior, los que deben incorporarse mediante Crédito Suplementario -como condición previa para su uso- en los ejercicios siguientes, por lo tanto su registro contable se realiza después de haber contabilizado el asiento de aprobación tanto del presupuesto de ingresos y gastos (PIA)

PRESUPUESTOS APROBADOS (P.S NIC-SP 24) Un presupuesto aprobado según esta Norma, se define como los ingresos previstos o cobros que se espera surjan en el período del presupuesto anual o plurianual basado en los planes actuales y las condiciones económicas previstas durante ese período de presupuesto, y los gastos o desembolsos aprobados por un órgano legislativo, que es la máxima autoridad legislativa u otra autoridad relevante.

Un presupuesto aprobado no es una estimación futura o una proyección basada en suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones, si no por el contrario es un documento aprobado por el que se determinan y prevé n los ingresos y gastos a ser ejecutados durante el ejercicio basados en hechos ciertos y programaciones anticipadas. De forma similar, un presupuesto aprobado difiere de la información financiera futura (presupuesto de caja o cash florw) que puede ser en forma de una previsión, una proyección o una combinación de ambas.

PRESUPUESTO INICIAL Y FINAL (P.11.NIC-SP24) El presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignados automáticamente, transferidos de años anteriores por ley. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones los procesos presupuestarios gubernamentales incluyen una disposición legal que requiere el traslado automático a períodos posteriores de asignaciones para cubrir compromisos del año anterior.

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Los compromisos incluyen posibles pasivos futuros basados en un acuerdo contractual corriente. En algunas jurisdicciones, hacerse referencia a ellos como obligaciones o compromisos firmes e incluir órdenes de compra pendientes y contratos en los que los bienes o servicios no se hayan recibido todavía.

PRESENTACIÓN

DE

LA

COMPARACIÓN

DE

IMPORTES

PRESUPUESTADOS Y EJECUTADOS (P.14, 15 Y 16.NIC-SP24) Sujeto a los requerimientos del párrafo 21, una entidad presentará una comparación de los importes del presupuesto para el que tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, ya sea como un estado presupuestario adicional separado o como columnas adicionales del presupuesto. actualmente presentados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. La comparación de los importes del presupuesto y los realizados presentará separadamente para cada nivel de supervisión legislativa: Los importes iniciales y finales del presupuesto aprobados (PIA); Los importes reales según una base comparable (Presupuesto ejecutado).

Por medio de notas y anexos de información a revelar, se dará explicaciones de las diferencias materiales entre el presupuesto aprobado y ejecutado, por lo que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, a menos que esta explicación se incluya en otros documentos públicos emitidos junto con los estados financieros y se hará una referencia cruzada a esos documentos en las notas. La presentación en los estados presupuestarios de los importes iniciales y finales del presupuesto según una base comparable con el presupuesto que se pone a disposición pública, completará el ciclo de rendición de cuentas permitiendo a los usuarios de los estados financieros identificar si los recursos se obtuvieron y utilizaron de acuerdo con el presupuesto aprobado. Las diferencias entre los importes reales y los importes del presupuesto ejecutado, tanto sobre el presupuesto inicial o como sobre el final (a menudo referidas como la "variación" en la ejecución), pueden presentarse también en los estados financieros para completar la información.

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Una explicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los importes del presupuesto ayudará a los usuarios a comprender las razones para las desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas.

PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR (P.21 Y 22.NIC-SP24) Una entidad presentará la comparación de los importes del presupuesto aprobado y ejecutado en columnas separadas y adicionales del presupuesto en los estados financieros principales solo cuando los estados financieros y el presupuesto se preparen según una base comparable. Las comparaciones de los importes del presupuesto aprobado y ejecutado pueden presentarse en un estado financiero separado ("estado de comparación de los importes del presupuesto y realizados" o un estado titulado de forma similar) incluido en el conjunto completo de estados financieros según especifica la NICSP 1.

De forma alternativa, cuando los estados financieros y el Presupuesto se preparan según una base comparable -es decir, en la misma base contable para la misma entidad y periodo sobre el que se informa, y adopta la misma estructura de clasificación - pueden añadirse columnas adicionales a los estados financieros principales presentados de acuerdo con las NICSP 1. Estas columnas adicionales identificarán los importes del presupuesto inicial y final y, si la entidad así lo elige, las diferencias entre los importes del presupuesto y los realizados.

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FUENTES DE FINANCIAMIENTO 1. RECURSOS ORDINARIOS

RUBROS

00. Recursos Ordinarios 01. Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudación tributaria y otros conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudación y servicios bancarios; los cuales no están vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de libre programación. Asimismo, comprende los fondos por la mo- netización de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el marco del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a través de la Agencia para el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pública N" 480. Se incluye la recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en perjuicio del Estado - FEDADOI.

2. RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS

3. RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRÉDITO

09. Recursos Directamente Recaudados Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados directamente por éstas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestación de Servicios, entre otros; así como aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores.

19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros, así como las asignaciones de Líneas de Crédito. Asimismo, considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el mercado internacional de capitales. Incluye el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. Sólo en el caso de los Gobiernos Locales se incluirá el rendimiento financiero.

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FUENTES DE FINANCIAMIENTO DONACIONES V 4. TRANSFERENCIAS

RUBROS 13. Donaciones y Transferencias Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno proveniente de Agencias Intemacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones y Organismos Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país. Se consideran las transferencias provenientes de las Entidades Públicas y Privadas sin exigencia de contraprestación alguna. Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales anteriores.

5. RECURSOS DETERMINADOS 04. Contribuciones a Fondos Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, así como los aportes obligatorios realizados por los empleadores al régimen de prestaciones de salud del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales así como aquellas que por disposición legal constituyen fondos para Reservas Previsionales. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 07. Fondo de Compensación Municipal Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 08. Impuestos Municipales Son los tributos a favor de [os Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos tributos son los siguientes: a) Impuesto Predial b) Impuesto de Alcabala c) Impuesto al Patrimonio Vehicular d) Impuesto a las Apuestas e) Impuestos a los Juegos f) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos g) Impuestos a los Juegos de Casino h) Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores. 18. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por la explotación económica de recursos naturales que se extraen de su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalías, los recursos por Participación en Rentas de Aduanas provenientes de las rentas recaudadas por las aduanas marítimas, aéreas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el marco de la regulación correspondiente, así como las transferencias por eliminación de exoneraciones tributarias. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales anteriores.

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COMO FUNCIONA LA DINÁMICA DE LAS CUENTAS PRESUPUESTARIAS PRIMER PASO: Se aprueba el presupuesto de ingresos y gastos, así como la ampliación y modificación presupuestaria.

---------x---------8201 presupuesto de ingresos DEBE HABER 8101 presupuesto instituí. De apertura, modif. Presupuesto _._~~~~ ~ __ . ... . - i. instituc. Modircado ._, Por la aprobación del presupuesto de ingresos 1'000,000 . ---------x---------1'000,000 8101 presupuesto instituc. De apertura, modif. 1, 000,000’ Presupuesto instituc. Modificado 8301 presupuesto de gastos Por la aprobación del PPTO de gasto 1, 000,000

SEGUNDO PASO: Se determinan y recaudan los ingresos considerados en el presupuesto de ingresos. ---------x---------DEBE HABER 8501 EJECUCION DE INGRESOS

950,000

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

950,000 Por la determinación y recaudación de ingresos durante el ejercicio

Nota 01.- La etapa de estimación o programación de ingresos ya no se contabiliza en razón a que el nuevo modelo de contabilidad propone que ,sólo se deben reconocer, registrar y valuar los ingresos cuando cumplan ciertos requisitos establecidos en el p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF, el mismo que señala que se reconoce un ingreso cuando haya surgido un incremento de los beneficios económicos futuros ,relacionados con un incremento en los activos y además el importe pueda ser medido con fiabilidad y además la entidad debe ejercer control sobre dichos ingresos.

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Cuenta

TEMA 4

8101 Competencia: Reconoce el método de aplicación de la cuenta 8101.

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Tema 04: Cuenta 8101 8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA, MODIFICACIONES Y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO INTRODUCCION En ésta cuenta se han asociado tres conceptos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y PIM ) pero que tiene un objetivo común; mostrar el presupuesto aprobado y modificado inicial, instrumento financiero de gestión operativa por excelencia que contiene la previsión cierta y aprobada de los ingresos y gastos para ejecutarlos durante el ejercicio ,las mismas que están asociadas a las fuentes de financiamiento así como mostrar en los documentos oficiales el desagregado de los ingresos y egresos ,por rubro, función, programa funcional, subprograma funcional, actividades, proyectos, componentes, metas presupuestarias, categoría de ingresos y gastos, grupo genérico y específico.

CONCEPTOS Presupuesto Institucional de Apertura (PIA) Es el Presupuesto inicial de la entidad, el mismo que ha sido aprobado por el mas alto nivel de decisión de las entidades de los gobiernos: Nacional, Regional o Local, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto Anual, acuerdo de consejo Regional acuerdo de consejo Municipal, etc.)

En el gobierno Nacional, una vez aprobado el presupuesto Anual por Ley el MEF a través de la DGPP remite a los pliegos el reporte oficial que contiene el desagregado del presupuesto de ingresos y gastos a nivel de fuentes de financiamiento, asociados a la estructura funcional programática.

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Modificaciones Presupuestarias Constituye los cambios efectuados por la entidad en el Presupuesto Inicial de apertura (PIA) que se efectúa a los créditos presupuestarios aprobados, al respecto el arto 38° de la Ley General del Sistema Nacional de Preupuesto Nº 28411 señala que, solo podrán ser modificados durante el ejercicio presupuestario cuando surtan créditos suplementarios ( Mayor recaudación), transferencia de partidas, anulaciones y habilitaciones, los mismos que estarán clasificados en dos ruveles: a) modificaciones en el nivel Institucional, b) Modificaciones en le Nivel Funcional Programático.

PROCESO PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PÚBLICO FORMULACION DEL PRESUPUESTO DEL GOBIERNO LOCAL PARA EL AÑO FISCAL 2010 RESOLUCION DE APROBACION DEL PRESUPUESTO INSTITUCIONAL RESOLUCION DE ALCALDIA W -2009-

Fecha,

Visto: El Acuerdo de Concejo N" de fecha , donde se aprueba el Presupuesto Institucional de Apertura de la Municipalidad Distrital de para el año fiscal 2010, tal como lo establece el numeral 16 del artículo 9º de la Ley NQ 27972 -Ley Orgánica de Municipalidades.

Considerando: Que, en el marco de lo dispuesto en el artículo 192Q de la Constitución Política del Perú yelliteral d) del artículo 42º de la Ley No. 27783 -Ley de Bases de la Descentralización, es competencia de los Gobiernos Locales aprobar sus presupuestos institucionales conforme a la Ley N" 28411 -Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto y las Leyes Anuales de Presupuesto; que, mediante la Ley NQ.

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Se ha aprobado el Presupuesto del Sector Público correspondiente al Año Fiscal 2010, en el que se comprende las transferencias de recursos para los Gobiernos Locales; que, la Dirección Nacional del Presupuesto Público mediante Resolución Directoral N° 025-2009EFf76.01 establece que los Gobiernos Locales para la fase de Programación y Formulación del año fiscal 2010 se sujetan a lo dispuesto en la Directiva N° 006-2007-EFf76.01 para la Programación y Formulación del Presupuesto del Sector Público. De conformidad con lo prescrito en el Anexo 11I "Gobiernos Locales - Programación, Formulación y Aprobación", de la Directiva N° 006-2007-EFf76.01.

Se Resuelve: Artículo 10.- Promulgar el Presupuesto de Ingresos y Gastos del Pliego: Municipalidad Distrital de .................. , ascendente a SI .... , para el período comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del año fiscal 2010, de acuerdo a lo siguiente:

INGRESOS Tipo de Transacción 1: Ingresos Fuente de Financiamiento 1. Recursos Ordinarios

En Nuevos Soles

2. Recursos Directamente Recaudados 3. Recursos por Operaciones Oficiales de crédito 4. Donaciones y Transferencias 5. Recursos Determinados TOTAL

GASTOS Tipo de Transacción 2: Gastos

1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8.

En Nuevos Soles

Personal y Obligaciones Sociales Pensiones y Prestaciones Sociales Bienes y Servicios Donaciones y Transferencias a Gobiernos a Gobiernos, Organismos Internacionales y Unidades de Gobierno Otros Gastos Adquisición e Activos No Financieros Adquisición de Activos Financieros Servicio de la Deuda

TOTAL

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Artículo 2° .- El Presupuesto de Ingresos y el Presupuesto de Gastos se detallan en el Formato A-1/GL : "Presupuesto de Ingresos" y en el Formato A-3/GL : "Presupuesto de Gastos", que forman parte de la presente Resolución.

Artículo 3° .- Aprobar la Estructura Funcional del Presupuesto Institucional del Pliego: Municipalidad Distrital de ........ , correspondiente al año fiscal 2010, por Función, Programa Funcional, Subprograma Funcional, Actividad y Proyecto, que forma parte de la presente Resolución. Regístrese y comuníquese.

a) Modificaciones en el Nivel Institucional: Son

Modificaciones

Presupuestarias

los

créditos

suplementarios

y

las

transferencias de partidas. i)

Los

créditos

suplementarios,

constituyen

incrementos

en

los

créditos

presupuestarios autorizados, prevenientes de la mayor recaudación en los recursos financieros. ii) Las transferencias de partidas, constituyen traslados de créditos presupuestales entre pliegos.

b) Modificaciones en el nivel Funcional Programático: Son modificaciones presupuestarias aquellos que se efectúan dentro de la entidad o unidad ejecutora, considerando el marco del presupuesto Institucional aprobado, por tanto, varían los créditos aprobados, por tanto las modificaciones se dan a través de anulaciones o habilitaciones i) Las anulaciones constituyen la supresión total o parcial de los créditos aprobados en las actividades y proyectos. ii) Las habilitaciones constituyen en incremento de los créditos presupuestarios de actividades y proyectos con cargo a anulaciones de la misma actividad o proyecto de otras actividades y proyectos. iii) Los créditos presupuestarios se destinan exclusivamente a la finalidad para la que se haya autorizado en el presupuesto, por tanto, tiene carácter limitativo, no pudiendo comprometer ni devengar gastos por un monto superior al importe de los créditos autorizados siendo nulos de pleno derecho los actos administrativos.

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NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios Recursos Directamente Recaudados

8101.01 8101.0101 8101.02 8101.0201

Recursos Directamente Recaudados Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito

8101.03 8101.0301 8101.0302

Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Interno Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito Externo Donaciones Y Transferencias

8101.04 8101.0401

Donaciones Transferencias Recursos Determinados

8101.0402 8101.05 8101.0501 8101.0502 8101.0503 8101.0504

Contribuciones A Fondos Fondo De Compensación Municipal Impuestos Municipales Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones

DINAMICA ES DEBITADA POR:

.

ES ACREDITADA POR:



. El monto inicial y las- ampliaciones del . 

El monto inicial y las ampliaciones del



Presupuesto de Gastos aprobado para cada ejercicio presupuestario. El monto por la anulación del Presupuesto de Ingresos por fuente de .  financiamiento.

Presupuesto de Ingresos por las diferentes fuentes de financiamiento aprobado para cada ejercicio. El monto de las anulaciones del Presupuesto de Gastos por fuente de financiamiento.

SE CARGA 8101

8101.01 8101.02 8101.03 8101.04 8101.05

CON ABONO A:

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

8301

PRESUPUESTO DE GASTOS

DE APERTURA, MODIFICACIONES y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO

8301.01 8301.02 8301.03 8301.04 8301.05

Recursos ordinarios Recurs. Direcl. Recaud. Recurs.p.operac.Oficial de crédito Donac.y Transferencias Recurs.Determinados

Recursos ordinarios Recurs.Direcl.Recaud. Recurs. p. Operac. Oficial de crédito Donac. y Transferencias Recurs. Determinados

Por el monto inicial aprobado del presupuesto de gastos según el nivel de gobierno, donde fue aprobado a nivel de gobierno central el aprobado por el Congreso de la República a través de una Ley, en cambio en los gobiernos regionales o locales el presupuesto de gastos es aprobado por sus respectivos consejo Regional y Concejo municipal respectivamente ,además participa la ciudadanía a través del presupuesto participativo en lo que concierne a los gastos de inversión.

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CON ABONO A:

APROBACIONES, MODIFICACIO-

8301

PRESUPUESTO DE GASTOS

NES y CIERRE PRESUPUESTARIO

8301.01

Recursos ordinarios

8101.01 8101.02 8101.03 8101.04 8101.05

Recursos ordinarios

8301.02

Recurs.DirecI.Recaud.

Recurs. Direcl. Recaud.

8301.03

Recurs. p. Operac.Oficial. de crédito

Recurs. p. Operac. Oficial de crédito Donac. y Transferencias Recurs. Determinados Por el monto de las ampliaciones (crédito suplementario) o modificaciones del presupuesto de gastos "PIM" aprobado.

8301.04 8301.05

Donac. y Transferencias Recurs. Determinados

8101

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

8201

PRESUPUESTO DE INGRESOS

DE APERTURA, MODIFICACIONES y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO

8201.01 8201.02 8201.03

Recursos ordinarios Recurs.DirecI.Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito

Recursos ordinarios Recurs.DirecI.Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito Donac. y Transferencias Recurs. Determinados Por el monto de las anulaciones o reducciones del presupuesto de ingresos por fuentes de financiamiento.

8201.04 8201.05

Donac.y Transferencias Recurs. Determinados

8201

PRESUPUESTO DE INGRESO

8101

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

8201.01

Recursos ordinarios

DE APERTURA, MODIFICACIONES

8201.02

Recurs.DirecI.Recaud.

y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

8201.03

Recurs.p.Operac.Oficial de crédito

8101

8101.01 8101.02 8101.03 8101.04 8101.05

MODIFICADO

8201.04 8201.05

Donac.y Transferencias Recurs. Determinados Por el monto inicial (PIA) aprobado y las amplia-

8101.01

Recursos ordinarios

8101.02 8101.03 8101.04

Recurs.DirecI.Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito Donac. y Transferencias

8101.05

Recurs. Determinados

ciones (crédito suplementario) o modificaciones del presupuesto de ingresos (PIM) por las diferentes fuentes de financiamiento. 90.01

8301

PRESUPUESTO DE GASTOS

8301.01 8301.02 8301.03 8301.04 8301.05

Recursos ordinarios Recurs. Direcl. Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito

DE APERTURA, MODIFICACIONES y PRESUPUESTO INSTlTUCIONAL MODIFICADO 8101.01

Recursos ordinarios

Recurs.Determinados

8101.02

Recurs. Direct. Recaud.

8101.03

Recurs.p.Operac.Oficial de crédito

8101.04 8101.05

Donac. y Transferencias Recurs.Determinados

8101

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

DE APERTURA, MODIFICACIONES y PRESUPUESTO INSTITUCIONAL MODIFICADO Recursos ordinarios Recurs.DirecI.Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito Donac.y Transferencias

8101.01 8101.02 8101.03 8101.04

DE APERTURA, MODIFICACIONES y PRESUPUESTO INSTITU· CIONAL MODIFICADO Recursos ordinarios Recurs.Direct. Recaud. Recurs.p.Operac.Oficial de crédito Donac. y Transferencias

Recurs.Determinados

8101.05

Recurs. Determinados

de gasto.

8101.01 8101.02 8101.03 8101.04 8101.05

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

Donac. y Transferencias

Por el monto de las anulaciones del presupuesto

8101

8101

Proyecciones presupuestarias.

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL

Por el saldo deudor al finalizar el ejercicio (cierre de cuentas)

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Lecturas Recomendadas



PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL VERSIÓN (RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 009-2012- EF/51.01)

ACTUALIZADA

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCG_RD009_2012.pdf



MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – PLAN CONTABLE GUBERNAMENTA http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2502&Itemi d=100337&lang=es

Actividades y Ejercicios

1. Ingresa al link "SIAF- SP" lee atentamente las indicaciones, desarróllalo y envíalo por el mismo medio. Analiza y elabore el resumen sobre el sistema integrado de administración financiera del sector público y su relación con:  La

Dirección

Nacional

del

Presupuesto

Público

(El

Presupuesto del Sector Público) Ministerio de Economía y Finanzas.  La Dirección Nacional del Tesoro Público (Recaudación y Distribución

de

Recursos

Financieros).

Ministerio

de

Economía y Finanzas.  Dirección Nacional de Contabilidad Pública (Cuenta General de la República).  Ministerio de Economía y Finanzas.

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Autoevaluación

1) ¿Cómo se define la contabilidad presupuestaria? a. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan de evaluar, coordinar y aperturar las operaciones presupuestarias. b. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones macroeconómicas. c. Sistema integrado y estructurado de políticas, procedimientos, leyes, reglamentos, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones presupuestarias. d. Sistema integrado y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de hechos económico. e. Sistema integrado y estructurado de procedimientos y principios, que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones contables. 2) El presupuesto modificado (PIM): a. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. b. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional económica (PIE) así como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. c. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional estadístico (PIE) así como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. d. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones contables (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. e. Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto institucional de Apertura (PIA) así como a las modificaciones económicas (tanto en el nivel institucional como en el Funcionamiento Programático), durante el ejercicio presupuestario. 3) ¿A qué se le llama calendario de compromisos? a. Al documento que establece la autorización máxima mensual para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Privados. b. Al pliego que establece la autorización máxima anual para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos. c. Al documento que establece la autorización máxima diaria para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos. d. Al documento que establece la autorización máxima mensual para la ejecución de egresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos. e. Al documento que establece la autorización máxima semanal para la ejecución de ingresos que se sujeta a la disponibilidad efectiva de los Recursos Públicos.

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4) ¿Qué finalidad tiene la programación del presupuesto de ingresos (PPI)? a. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos de inversión (PII) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida doble. b. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PII) y su mantenimiento (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida genérica. c. Mostrar cualitativamente el programa de resultados iniciales (PII) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida genérica. d. Mostrar cuantitativamente el programa de egresos inicialmente (PII) y su modificación (PIM) por fuente de inversión desagregando su identificación por partida genérica. e. Mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PII) y su modificación (PIM) por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida genérica. 5) ¿Qué es el balance de ejecución del presupuesto (EP1)? a. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los egresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida doble, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda. b. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda. c. Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida doble, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de inversión. d. Es un Estado contable que nos muestra la ejecución de los ingresos y egresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados presupuestados. e. Es un Estado estratégico que nos muestra la ejecución de los ingresos del período por fuente de inversión, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda. 6) ¿Qué es la fuente de financiamiento? a. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Egresos del Estado, de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento. b. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de las Inversiones del Estado, de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento. c. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Activos del Estado, de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento. d. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado, de acuerdo al origen de los recursos que comprende cada fuente de financiamiento. e. Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Pasivos del Estado, de acuerdo al origen que comprende cada Fuente de Financiamiento.

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7) ¿ A qué se refiere el presupuesto institucional? a. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio mensual. b. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio semestral. c. Es la previsión de la inversión y gastos, debidamente equilibrada, que entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio anual. d. Es la previsión de ingresos y gastos, debidamente equilibrada, que entidades aprueban objetivos y metas para un determinado ejercicio. e. Es la previsión de ingresos e inversión, debidamente equilibrada, que entidades aprueban objetivos y metas para un ejercicio trimestral.

las las las las las

8) ¿Cuál es el carácter del objetivo institucional? a. Personal, parcial y específico, expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período. b. General, total y específico, expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período. c. General, parcial y específico, expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período. d. General, parcial y total, expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período. e. General, de partida doble y específico, expresan los lineamientos de la política general a la que responderá cada entidad durante el período. 9) ¿De dónde resulta el Saldo Presupuestal? a. De deducir del Presupuesto Institucional Medio (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha. b. Deducir del Presupuesto Institucional Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha c. De deducir del Presupuesto Institucional Monetario (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha d. Deducir del Presupuesto Institucional de Mantenimiento (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha e. De deducir del Presupuesto de Inversión Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una determinada fecha. 10) Presupuesto Institucional de Apertura (PIA): a. Es el presupuesto eventual de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto mensual. b. Es el presupuesto principal de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto semanal. c. Es el presupuesto sistemático de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto diaria. d. Es el presupuesto final de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto interdiaria. e. Es el presupuesto inicial de la entidad, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto Anual.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE iv:

Uno de los objetivos de la contabilidad gubernamental es Proporcionar información presupuestaria de manera sistemática y estructurada en forma permanente a la dirección y a los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los organismos rectores, a la contaduría pública para la Cuenta General de la República y a la ciudadanía en general.

La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios. La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los Compromisos durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las mismas. El Ejercicio Presupuestario comprende el Año Fiscal (desde el1 de enero al 31 de diciembre de cada año) y el Período de Regularización (desde el 1 de enero hasta el31 de marzo del siguiente año).

Los clasificadores de fuentes Son aquellos Propósitos establecidos por el Titular del Pliego para cada Año Fiscal, en base a los cuales se elaboran los Presupuestos Institucionales. Dichos Propósitos se traducen en Objetivos Institucionales de carácter General, Parcial y Específico, los cuales expresan los lineamientos de la política sectorial a la que responderá cada entidad durante el período.

El Presupuesto Institucional de Apertura (PIA); Es el Presupuesto inicial de la entidad, el mismo que ha sido aprobado por el mas alto nivel de decisión de las entidades de los gobiernos: Nacional, Regional o Local, con cargo a los créditos presupuestarios asignados y establecidos por el marco Legal correspondiente (ley de presupuesto Anual, acuerdo de consejo Regional acuerdo de consejo Municipal, etc)

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Glosario 

ACTIVOS: Recursos controlados por una entidad pública como consecuencia de hechos pasados (adquisición, transferencia, construcción, donación, etc) de los cuales se espera recibir beneficios económicos futuros o un potencial de servicios y que contribuyen al desarrollo de la función administrativa o cometido estatal; se constituyen en cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e intangibles de la entidad pública.

 ACTIVOS CONTINGENTES: Activos posibles que surgen de hechos pasados y cuya existencia será confirmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos que no caen enteramente dentro del control de la entidad pública. Se revelan en notas a los estados financieros.

 ACTIVOS FINANCIEROS: Activos conformados por efectivo, un derecho contractual de recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero, un derecho contractual de intercambiar con otra entidad títulos financieros bajo condiciones potencialmente favorables, o un título patrimonial de otra entidad.

 BALANCE

GENERAL: Instrumento contable de gestión que presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situación financiera, económica y social de una entidad pública, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y situación del patrimonio público.

 BIENES:

Productos materiales o inmateriales que poseen un valor económico, susceptibles de ser valuados en términos monetarios y que satisfacen alguna necesidad o producen beneficios económicos.

 BIENES

DE CAPITAL: Bienes (como maquinaria y equipo) que intervienen en el proceso productivo y que generalmente no se transforman. Es sinónimo de capital de producción. Son los activos destinados para producir otros activos.

 BIENES

DE CONSUMO NO DURADEROS: Todos aquellos bienes que satisfacen directamente una necesidad del público como alimentos, bebidas, útiles de escritorio, etc. Estos bienes constituyen lo opuesto a los bienes de capital.

 CAPITAL

SOCIAL: Monto que comprende el total de los aportes del Estado pagados o por pagar en las entidades públicas empresariales.

 CONCILIACIÓN

BANCARIA: Comparación de los movimientos registrados en el estado bancario de cada una de las cuentas bancarias respecto del Libro Bancos para verificar la concordancia entre ambos a una fecha determinada.

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 CUENTA CONTABLE: Elemento del sistema de información contable utilizado para registrar de forma sistemática y homogénea las transacciones de las entidades públicas.

 CUENTA

GENERAL DE LA REPÚBLICA: Instrumento de gestión pública que contiene información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión financiera en la actuación de las entidades del Sector Público durante un ejercicio fiscal.

 DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Representa las estimaciones por desgaste de los bienes del activo fijo y es acumulado durante la vida útil del bien.

 EFECTIVO: Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos por el Banco Central de Reserva que se muestran en los libros contables de la entidad.

 EMPRESA PRIVADA:

Empresa cuya propiedad del capital, la gestión, la toma de decisiones y el control son ejercidos por agentes económicos privados; en estas empresas, el Estado no tiene ninguna injerencia.

 ENTIDAD PÚBLICA: Constituye entidad pública para efectos de la Administración Financiera del Sector Público, todo organismo con personería jurídica comprendido en los niveles de Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local, incluidos sus respectivos Organismos Públicos Descentralizados y empresas, creados o por crearse; las Sociedades de Beneficencia Pública; los fondos, sean de derecho público o privado cuando este último reciba transferencias de fondos públicos; las empresas en las que el Estado ejerza el control accionario; y los Organismos Constitucionalmente Autónomos.

 ESTADOS

PRESUPUESTARIOS: Son aquellos que presentan la Programación y Ejecución del presupuesto de Ingresos y de Gastos por Fuentes de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados por cada entidad para un período determinado dentro del marco legal vigente.



FONDO FIJO PARA CAJA CHICA: Monto de recursos financieros constituido con fuentes de financiamiento distintas a Recursos Ordinarios que se mantiene en efectivo y se utiliza únicamente cuando en la Unidad Ejecutora se requiera efectuar gastos menudos, urgentes que demanden su cancelación inmediata o que, por su finalidad y características, no pueden ser debidamente programados para efectos de su pago mediante otra modalidad.

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Fuentes de Información BIBLIOGRÁFICAS:

ALFARO, J. Manual de legislación municipal. Lima: FECAT. 2010. CASTILLO, CH, Plan Contable Gubernamental, Editorial Real 2010 ALVARDO, José M,Contabilidad Gubernamental. Lima: FECAT 2010 ALVARADO, J. Administración gubernamental. Lima: Centro Interamericano de Asesoría Técnica. 2009. AYALA ZAVALA, P. Contabilidad gubernamental: ajuste a los estados financieros y estados de flujo de efectivo: 1995-1995. Lima: Propacific. 2009. ZARATE, R, Planeamiento estratégico y gestión presupuestal en las entidades del Estado. Lima: Eds. Pro Pacific.2008.

ELECTRÓNICAS:



Plan contable gubernamental http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCG_RD009_2012.pdf



Marco legal de la contabilidad gubernamental http://es.scribd.com/doc/51266440/Marco-Legal-de-la-contabilidadGubernamental



Ley general del sistema nacional de contabilidad http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/sis_nac_co/LEY_GENERAL_SISTE MA_NACIONAL_CONTABILIDAD__LEY_28708.pdf



Normas de la contabilidad gubernamental http://es.scribd.com/doc/22002505/Principios-Basicos-de-ContabilidadGubernamental

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Solucionario UNIDAD DE

1. C

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: 1. B

2. A

2. A

3. E

3. D

4. D

4. A

5. B

5. D

6. C

6. D

7. B

7. B

8. A

8. A

9. E

9. E

10. B

10. B

APRENDIZAJE 1

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3:

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4:

1. B

1. D

2. A

2. A

3. E

3. D

4. D

4. E

5. B

5. B

6. D

6. D

7. B

7. D

8. A

8. C

9. C

9. B

10. D

10. E

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