UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS CONTADURÍA PÚBLICA 2.16 COMPAÑÍA MISSIEGO
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2.16 COMPAÑÍA MISSIEGO S.A. José Chávez, tesorero de la compañía Missiego S.A., durante largos años, se encontró con dificultades financieras de tipo personal al divorciarse verse obligado a efectuar importantes pagos por pensiones alimenticias. Para cubrir esta crisis financiera personal, el señor Chávez decidió que podía tomar prestados valores cotizados en bolsa, la
Compañía Missiego S.A. para después
devolverlos sin que la operación fuera descubierta. La Compañía Missiego S.A. poseía aproximadamente 10.000.000 de valores cotizados los cuales mantenía como inversión semipermanente. El 5 de febrero el señor Chávez “tomo prestados” Bs 1.000.000 de estos valores de la compañía sin que nadie se enterase de su acción. Vendió los valores por su cuenta recibiendo 1.016.050 y los invirtió en una financiera a un interés del 48% anual. El 30 de septiembre retiro los fondos de la financiera y readquirió valores idénticos. Debido a una declinación en el mercado, el costo fue solamente de Bs 912.000. El señor Chávez coloco las recientemente adquiridas acciones en la caja de seguridad de la compañía y retuvo la utilidad de la operación más los intereses ganados sobre los fondos depositados de febrero a septiembre.
SOLUCION: a) ¿Qué controles internos hubiesen prevenido las irregularidades cometidas por el señor Chávez o dado lugar a que se descubriesen? Los controles internos (defectivos y preventivos) que hubieran dado lugar a que se descubriese el hecho serían los siguientes: Los certificados y/o valores deben ser guardados por una persona independiente o el banco. Llevar cuenta y razón de los ingresos provenientes de este concepto.
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Las transacciones de valores deben ser autorizadas por el Consejo Administrativo. El registro de las inversiones (valores, acciones u otros) debe estar al día, cotejados periódicamente con los certificados y/o valores. Las transacciones efectuadas por el custodio requieren la autorización de cuando menos dos funcionarios.
b) ¿se descubriría la irregularidad en los valores con una auditoria anual normal? Considerando que la auditoria anual se realizara a la fecha de cierre de los estados financieros, que usualmente para una sociedad anónima es el 31 de diciembre, posiblemente No, debido a que los procedimientos efectuados simplemente asegurarían la validez del importe de los valores, la propiedad, derechos y obligaciones en cuanto a los valores, sin considerar el manejo apropiado de los mismos. c) ¿habría alguna diferencia en el hecho de que la auditoria fuese la primera o recurrente? Si, la diferencia radicaría en que si la auditoria se hubiese efectuado entre los meses de febrero a septiembre probablemente los procedimientos efectuados para probar las aseveraciones de valuación (que los importes reflejados en los estados financieros sean adecuados), propiedad o derechos y obligaciones (que los valores pertenezcan a la entidad y se tengan derechos sobre los mismos),y existencia (la objetividad de los valores) para así reflejen de manera adecuada los importes en los estados financieros intermedios. Por tanto al no existir los valores, auditoria informaría a la gerencia, quien hubiese podido detectar tales anormalidades, indagando sobre lo sucedido con los mismos y descargando responsabilidad sobre el tesorero. Al mismo tiempo se hubieran implantado medidas (controles) para que no vuelva a suceder lo ocurrido. Todo ello considerando que la auditoria recurrente es realizada por la unidad de auditoria interna.
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2.17 COMPAÑÍA SANCHEZ LIMA Usted es contratado para llevar a cabo la auditoria de los estados financieros de la Compañía Sánchez Lima. Esta compañía vende, accesorios para la construcción, al por mayor y menor; sus activos totales suman Bs 10.000.000.- y su capital es de Bs 5.000.000.Los registros de la empresa muestran una inversión de Bs 1.000.000.correspondiente a 100 acciones de capital social de uno de sus clientes: En la compañía constructora J.J. Pasos S.A. esta empresa es administrada por un reducido grupo de propietarios y su capital social consiste en 1.000 acciones comunes suscritas y pagadas que no se cotizan en el mercado de valores. El examen del registro de egresos de su cliente revela un asiento por un cheque de Bs 1.000.000.- girado el 23 de enero de 2004 a favor del señor José Vásquez, de quien se dice que era el antiguo poseedor de las 100 acciones. El seños Vásquez es presidente de la compañía Sánchez S.A., y no cuenta con inversiones en otros valores.
SOLUCION: a) Detalle los procedimientos de auditoria que usted emplearía en relación con la inversión de Bs 1.000.000.- de su cliente, en el capital social de la compañía J.J. pasos S.A. Los procedimientos a efectuarse son aquellos para asegurar la razonabilidad en cuanto a: Los derechos y obligaciones en cuanto a la inversión realizada. Es decir el objetivo específico de auditoria acerca de la propiedad, Las inversiones fueron autorizadas, existen en la fecha del Balance General, Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes (integridad),
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Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son correctos y están debidamente revelados (revelación), El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados Financieros (valuación); Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo plazo (clasificación). Siendo de tal manera los procedimientos a aplicarse los siguientes: Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política aprobada por el consejo de dirección A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas correctamente. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los Estados Financieros. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA. b) Discuta la presentación de la inversión en el balance, incluyendo su valuación.
De acuerdo a la NIC 28 Inversiones En Asociadas Y Negocios Conjuntos LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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Se considera asociada cuando la entidad ejerce influencia significativa en otra entidad. Y según la norma: Se presume que la entidad ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto de la participación, a menos que pueda demostrar claramente que la influencia no existe. A la inversa, La existencia de otro inversor, que posee a una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que una entidad ejerza influencia significativa. En el párrafo 7 de la esta norma también menciona que usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada; Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; Intercambio de personal directivo; o Suministro de información técnica esencial. Entonces constituirse bajo el concepto de una asociada debería contabilizarse la inversión bajo el método de participación donde, en el reconocimiento inicial la inversión en un asociado negocio conjuntos registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocerla parte de la inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.
Entonces: Habría que ver si existe influencia significativa por parte de La Compañía Sánchez Lima S.A. hacia la compañía constructora J.J. Pasos S.A.
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Para ello de acuerdo al análisis realizado del % de participación detallado en la parte posterior, La Compañía Sánchez Lima S.A. no posee más del 10% de derecho a voto sin embargo al ser proveedora de la compañía constructora J.J. Pasos S.A. podrían existir transacciones de importancia relativa entre las dos compañías por tanto habría la posibilidad de que la Compañía Sánchez Lima S.A. Ejerza influencia significativa sobre la constructora J.J. Pasos S.A. de demostrase ello la entidad debería valuar sus inversiones bajo el método de participación; también según la NIC 28 debería observarse la intención de venta o mantenimiento de la inversión, es decir si es de corto o largo plazo, y de realizarse la inversión en el plazo de doce meses entonces la entidad no contabilizaría sus inversiones bajo el método de participación.
Detalle Cía. Sánchez Lima Otros Total
Nº acciones
Valor acción
total
% participación
100
10.000
1.000.000
10%
900 1.000
10.000 10.000
9.000.000 10.000.000
90% 100%
Sin embargo: La NIC 28 en menciona que La NIIF 9 Instruments o Financieros no se aplica a las participaciones en asociadas y negocios conjuntos que se contabiliza inutilizando el método de la participación. Cuando los instrumentos que contienen derechos de voto potenciales dan en esencia, en ese momento, acceso a los rendimientos asociados con la participación en la propiedad en una asociada o negocio conjunto los instrumentos no están sujetos a la NIIF9.
En los demás casos, los
instrumentos que contienen derechos de voto potenciales en una asociada o negocio conjunto se contabilizarán de acuerdo con laNIIF9. Al no ser cotizadas las acciones en el mercado de valores las acciones de la Constructora Pasos S.A. podría circunscribirse según la NIC 28 en la exención de la aplicación del método de participación donde menciona “Una entidad no necesitará aplicar el método de la participación a su inversión en una asociada o negocio conjunto si la entidades una controladora que esté exenta de la LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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Elaboración de estados financieros consolidados por la excepción al alcance del párrafo 4(a) de la NIIF 10 o si se aplican todos los elementos siguientes: La entidades una subsidiaria totalmente participada, o parcialmente participada por otra entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, han sido informados de que la entidad no aplicará el método de la participación y no han manifestado objeciones a ello. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales o regionales). La entidad no registró, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias de la entidad, elabora estados financieros consolidados que están disponibles para el uso público y cumplen con las NIIF.”
De acuerdo a la NIIF 9 La NIIF 9 hace referencia al concepto de activo financiero fijado en la NIC 32 que dice “Un activo financiero es cualquier activo que sea:(a) efectivo; (b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;………”. En tal caso las acciones adquiridas se constituirían en un instrumento financiero. De tal modo que según la NIIF 9 En el reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero a su valor razonable así como también en la medición posterior. Valor razonable es el importe por el que un activo podría ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un mercado activo. Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad establecerá el valor razonable utilizando una técnica de valoración. El objetivo de utilizar una técnica de valoración es establecer cuál habría sido en la fecha de medición, el precio de una transacción realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por las LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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consideraciones normales del negocio. Entre las técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero sustancialmente igual, el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijación de precios de opciones. Si existiese una técnica de valoración comúnmente utilizada por los participantes en el mercado para fijar el precio de ese instrumento, y se hubiera demostrado que proporciona estimaciones fiables de los precios obtenidos en transacciones reales de mercado, la entidad utilizará esa técnica. La técnica de valoración escogida hará uso, en el máximo grado, de informaciones obtenidas en el mercado, utilizando lo menos posibles datos estimados por la entidad. Incorporará todos los factores que considerarían los participantes en el mercado para establecer el precio, y será coherente con las metodologías económicas generalmente aceptadas para calcular el precio de los instrumentos financieros. Periódicamente, una entidad revisará la técnica de valoración y comprobará su validez utilizando precios procedentes de cualquier transacción reciente y observable de mercado sobre el mismo instrumento (es decir, sin modificaciones ni cambios de estructura), o que estén basados en cualquier dato de mercado observable y disponible.
Entonces: Al considerar a la compra de acciones como un activo financiero (instrumento de patrimonio de otra entidad) la entidad debería valuar las acciones de la constructora Pasos S.A. al valor razonable, siendo este no el importe de 1.000.000.- sino más bien un valor determinado según una técnica de valoración que sea fiable, ya que al no estar las acciones cotizadas en el mercado de valores ( es decir no tiene un mercado activo) sería necesaria la utilización de parámetros donde exista semejanza con las acciones de la empresa. Es decir hallar empresas similares, cotizar sus acciones y optar por el importe más prudente. Se debe considerar que en el código de comercio está prohibida la emisión de acciones debajo el importe nominal de la misma.
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Concluyendo: Al considerar la NIC 28 y la NIC 32 y la NIIF 9, a nuestro parecer la valuación de la inversión de la Compañía Sánchez Lima S.A. en la constructora J.J. Pasos S.A podría considerar los dos puntos de vista mencionados anteriormente, sin embargo al no cotizar en un mercado activo las acciones y tomando en cuenta que la participación en el patrimonio constructora J.J. Pasos S.A es alrededor de un 10% (sin considerar las reservas / utilidades o perdidas) sería conveniente la aplicación del valor razonable. En tanto se utilice una adecuada técnica de valuación de las acciones así como menciona la NIIF 9.
2.18 EMPRESA GRÁFICA GABÁN S.A. Al revisar el corte de compras al fin del año de 2005, un auditor descubrió que un embarque de bienes con un costo de Bs.600.000 fue recibido el 30 de diciembre de 2005 e incluido en el inventario físico tomado el 31 de diciembre, pero en la factura correspondiente no llego sino hasta el 04 de enero de 2006, fue re4gistrado como una transacción de enero. El auditor verifico también que una nueva máquina (activo fijo) había recibido el30 de diciembre y que la factura por el valor de Bs. 3.500.000 no llego sino hasta el 18 de enero del 2006 y fue registrado como una transacción en enero. ¿Son necesarios los asientos e ajuste por alguna de estas partidas?
SOLUCION: CODIGO
DETALLE Bienes de uso Crédito fiscal-IVA Bancos
DEBE
HABER
522.000 78.000 600.000
Para registrar la compra del bien otorgado según factura Nro100 y documentación adjunta.
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CODIGO
DETALLE Maquinaria y equipos Crédito fiscal- IVA
DEBE
HABER
3.045.000 455.000
Bancos
3.500.000
Registro por la compra de maquinaria según factura 101 emitiendo cheque a la fecha correspondiente.
Los asientos establecen que por la compra de bien de uso siempre proporcionara factura o recibo a fecha correspondiente. Los valores del bien de uso consideran en su conjunto no supervisan los valores del mercado. Puesto que el auditor examina la efectividad de las operaciones realizadas en una organización.
2.19
EMPRESA DE CURRIER NOR CINTI
El siguiente argumento fue presentado por un asistente de auditoria en una discusión sobre los inventarios físicos de la empresa de COURRIER NORT CINTI: “un auditor deberá estar presente para observar la toma física de inventario o no podrá emitir una opinión sin excepciones. Para la determinación de la utilidad neta el inventario inicial es tan importante como el inventario final. Ordinariamente un auditor no puede emitir una opinión sin excepciones en su primera auditoria de una empresa en vista de que, normalmente, no habrá tenido la oportunidad de observar la toma del inventario inicial”. ¿Concuerda usted? ¿Cuál es su opinión? fundamente su respuesta.
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SOLUCION: El auditor que va a realizar la auditoria tiene la obligación de estar presente cuando se realice el recuento físico de los inventarios porque su dictamen será de acuerdo con lo que encuentre como irregularidad de todo lo observado, de otra forma su dictamen contendrá una abstención de opinión. Cuando se use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es de acuerdo para fines de una opinión confiable. Para lograr una comprensión de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos evaluados, el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditoria en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Como ser declaraciones de cantidades y condiciones físicas de inventarios. Según la norma el auditor debe considerar: El conocimiento y la experiencia previa del equipo de trabajo sobre el asunto El riesgo de la presentación errónea de la importancia relativa basada en la naturaleza, complejidad, e importancia del asunto que se considera. La cantidad y calidad de la otra evidencia de auditoria que se espera obtener El auditor que va a realizar la auditoria tiene la obligación de estar presente cuando se realice el recuento físico de los inventarios porque su dictamen será de acuerdo con lo que encuentre como irregularidad de todo lo observado de otro forma su dictamen será de acuerdo a lo observado solamente. También es importante recalcar que es importante que al auditor se le entregue los documentos del inventario inicial final y los documentos que el exija. (NORMA DE AUDITORIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR INTERNO) LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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2.20 COMERCIAL FORTUN S.A Durante su primera auditoria la comercial FORTUN S.A usted encuentra que la empresa tiene un importante inventario de repuestos
utilizados para dar servicio a equipo
vendido a clientes
Ciertos ítems son empleados en la producción. La compañía considera obsoleta los repuestos que muestren no ser utilizados durante dos años consecutivo. Los que se encontraban en esas condiciones fueron totalmente excluidas del inventario.
Al presente existe una provisión por Bs.100.000 sin embargo sus pruebas indican que la antigüedad en este inventario importaba aproximadamente Bs.500.000 cifra importante para su compañía y la actitud que debería asumir el auditor.
SOLUCION: REFERENCIA Los inventarios se pueden deteriorar por daño u obsolescencia son considerados deteriorados cuando el valor en libros no es plenamente recuperable por ende se debe reconocer la perdida por deterioro. La COMERCIAL FORTUN S.A. mantiene un inventario obsoleto con un valor de Bs.500.000 de esta solo tiene aprovisionado Bs.100.000 SE RECOMIENDA LO SIGUIENTE: Realizar asientos de ajuste como sigue a continuación
ASIENTO DE AJUSTE 1 DETALLE
DEBE
Perdida por deterioro de los inventarios
HABER
400.000
Inventarios
400.000 ASIENTO DE AJUSTE 2
DETALLE Provisión LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
DEBE
HABER
100.000 Página - 12 -
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Inventarios
100.000 ASIENTO DE AJUSTE 3
DETALLE
DEBE
Inventario
HABER
500.000
Perdida por deterioro de los inventarios
400.000
Provisión
100.000
OTRAS RECOMENDACINES: Se recomienda a la administración instruya a los responsables a revelar sobre: 1. Políticas adoptadas en la medición de inventarios. La norma indica que se debe Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios Se debe reconocer un gasto por el deterioro de valor en inventarios en el periodo correspondiente. 2. Es probable que no exista mercado activo para repuestos obsoletos de esta compañía, por esta razón se debería identificar los repuestos deteriorados exclusivamente como inventario de repuestos para dar servicio a equipo vendido a clientes. Entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
3. Se recomienda a la administración verificar los controles preventivos, controles detectivos y los correctivos.
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4. Se recomienda a la administración implementar políticas de estimación por la pérdida de valor y/o obsolescencia que sean adecuadas para el rubro de inventarios.
2.21 COMPAÑÍA CATALAN Usted ha sido contratado para efectuar la auditoria de la Compañía Catalán, por el año terminado el 31/12/2000. La Compañía se dedica a la venta al por mayor de productos químicos y efectúa sus ventas y compras del cliente relativas al año de 2000. VENTAS Bs 2000
REFERENCIA
31/12
Asiento
IMPORTE
de
cierre
2000
REFERENCIA
IMPORTE
Bs
Saldo
Anterior Bs.
6.583.200
6.998.600
27/12
F Nº 965
51.950
28/12
F Nº 966
192.700
28/12
F Nº 967
13.020
31/12
F Nº 969
58.410
31/12
F Nº 970
79.220
31/12
F Nº 971
20.100
6.998.600
6.998.600
COMPRAS Bs 2000
REFERENCIA
IMPORTE
Saldo
Anterior
28/12
IR Nº 1059
3.603.000
30/12
IR Nº 1061
31.000
31/12
IR Nº 1062
89.650
31/12
IR Nº 1063
48.610
Bs
2000 31/12
REFERENCIA Asiento de
IMPORTE 3.853.460
cierre
81.200 3.853.460
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3.853.460
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Usted observo el inventario físico al 31/12/2000, y se ha satisfecho de los procedimientos utilizados por la Compañía. Los comentarios se resumen a continuación: Al llevar a cabo una parte del corte de compras y ventas, usted que encuentra que al 31/12/2000 el último informe de recepción utilizado fue el numero 1063 y que no se habían efectuado embarques posteriores a la guía numero 968. Usted obtiene, asimismo, la siguiente información adicional: 1. En el inventario físico al 31/12/2000 se incluyeron productos químicos que se habían adquirido y recibidos con el informe de recepción Nº 1060, pero cuya factura no había sido recibida sino hasta enero de 2001. El costo era Bs 21.380. 2. Hasta el 31/12/2000se encontraban en la bodega bienes que habían sido vendidos y pagados por los clientes, pero que no habían sido embarcados sino hasta febrero de 2001. Todos ellos fueron vendidos en la guía Nº 965 y no fueron incluidos en los inventarios. 3. Hasta el 31/12/2000 se encontraban los siguientes vagones de ferrocarril en los patios de la Compañía CATALAN S.A. 4. El vagón Nº AR 38162 que fue recibido por la empresa el 02/01/2001 según el informe de recepción Nº 1063. El flete fue pagado por el proveedor. 5. El vagón VAE 74123 fue cargado y sellado el 31/12/2001, y retirado de los patios de la compañía el 02/01/2001. El precio de venta fue Bs 127.00; y el flete pagado por el cliente. Este pedido se vendió de acuerdo con la factura Nº 968. 6. El 31/12/2001 se encontraban en un patio de ferrocarriles, temporalmente estancados, dos vagones con productos dirigidos a la Compañía Cerpa S.A. estos fueron vendidos con la factura Nº 968 y las condiciones eran L.A.B. en el punto de destino. 7. El 31/12/2000 se encontraban en camino un embarque dirigidos a la Compañía CATALAN S.A., el cual fue recibido por medio del informe de recepción Nº 1064. El material fue embarcado L.A.B. (FOB) en el punto destino y el flete de Bs 750 fue pagado por la Compañía CATALAN S.A., sin embargo, este fue posteriormente deducido del precio de venta de Bs 9.750.
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8. En el inventario físico se incluyeron productos químicos que estuvieron expuestos a la lluvia al estar en el transito y que se estimaba no se podría vender. Su costo según factura adjunta era de Bs 12.500 y se pagaron Bs 3.500 de fletes sobre estos materiales.
SOLUCION: a) Prepare los asientos de ajustes de auditoría, requeridos al 31/12/2000. Detalle
Debe
caja
21.380
Anticipo de clientes
Haber
21.380
Para registrar la buena apropiación de cuenta 21.380 21.380 por la anticipo de cliente de mercadería
Detalle
Debe
Anticipo a proveedores
81.200
Inventario de productos químicos
Haber
81.200
Para registrar la buena apropiación de cuenta 81.200 81.200 por la anticipo a proveedores de mercadería
Detalle
Debe
Compra de mercadería
750
fletes
Para registrar la buena apropiación de cuenta 750
Haber
750
750
por la compra de mercadería
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Detalle
Debe
Perdida y baja en inventario
16.000
Inventario de productos químicos
Haber
16.000
Para registrar la buena apropiación de cuenta 16.000 16.000 por la anticipo de cliente de mercadería
b) Prepare los papeles de trabajo que son necesario incluyendo el corte del documento. VENTAS Bs 2000 31/12
REFERENCIA IMPORTE Asiento
de
cierre
2000
REFERENCIA IMPORTE
Bs
Saldo
Anterior Bs.
6.583.200
6.753.950
28/12
F Nº 967
13.020
31/12
F Nº 969
58.410
31/12
F Nº 970
79.220
31/12
F Nº 971
20.100
6.753.950
6.753.950
COMPRAS Bs 2000
REFERENCIA IMPORTE
2000
Saldo
Anterior
Bs
28/12
IR Nº 1059
3.603.000
31/12
IR Nº 1060
31.000
30/12
IR Nº 1061
21.380
31/12
IR Nº 1062
89.650
REFERENCIA IMPORTE 31/12
Asiento de
3.793.640
cierre
48.610 3.793.640 LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
3.793.640 Página - 17 -
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c) Identifique los PCI que se encuentran en la información del caso. Que no tienen un buen sistema de controlar las salidas y entregas de mercadería por la falta de manual de procesos y procedimientos. Que no hay un debido manejo adecuado de productos químico lo cual causa la perdida de los mismos. No hay la información fluida entre los departamentos de venta y compras con el departamento de almacenes de la empresa
2.22 RUBROS FIJOS S.R.L. Al realizar la auditoria anual al 31 de diciembre de 2000 la compañía Rubros Fijos S.A. usted encuentra las siguientes operaciones realizadas en fechas próximas al cierre del año. 1. El 3 de enero de 2000 se recibió mercadería por bs 182.200.- y la respectiva factura de compra fue registrada el 5 de enero. La factura indicaba que la expedición se efectuó el 29 de diciembre de 2000 F.O.B. (LAB) destino. 2. Un cajón que contenía un producto que cuyo costo era de Bs 8.160.- se encontraba en la oficina de expedición en el momento en que se tomo el inventario físico, no fue incluido en el inventario pues estaba rotulado “esperar instrucciones de expedición”. La investigación descubrió que la orden del cliente llevaba fecha 18 de diciembre de 2000. Pero que el cajón fue expedido y facturado el 10 de enero de 2001. El producto formaba parte de los inventarios de la empresa. 3. El 28 de diciembre de 2000 se recibió mercadería por un importe de Bs 6.250.- y la factura no fue registrada. Usted la localiza en poder del agente de compras, estaba marcada en consignación. 4. El 6 de enero de 2001 se recibió mercadería por un importe de Bs 7.200.- y fue asentada en el registro de compras el 7 de enero de 2001. La factura indicaba que la expedición había sido realizada FOB (LAB) depositaos del proveedor el 31 de
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diciembre de 2000. Dado que no se encontraba en existencia el 31 de diciembre no fue incluida en el inventario. 5. Una maquinaria especial, fabricada a pedido de un cliente estaba terminada y se encontraba en la sección de expedición el 31 de diciembre de 2000. Se facturo en esa fecha y la maquinaria fue excluida del inventario aun cuando fue expedida recién el 4 de enero de 2001.
SOLUCION: Dado por sentado que todos los importes son significativos: a) Indique que debió ser incluido en el inventario. Nº
DETALLE
IMPORTE
1
COMPRA
Bs 182.000.-
4
COMPRA
Bs 7.200.Bs 183.200.-
b) De las razones que puedan haber influido en la decisión que usted tomo en relación con cada uno de los puntos anteriores. 1. El 3 de enero de 2000 se recibió mercadería por bs 182.200.- y la respectiva factura de compra fue registrada el 5 de enero. La factura indicaba que la expedición se efectuó el 29 de diciembre de 2000 F.O.B. (LAB) destino. En esta tipo de transacción se debe incluir a la cuenta inventario ya que todos los riesgos y futuras beneficios económicos están en poder de la empresa. 2. Un cajón que contenía un producto que cuyo costo era de Bs 8.160.- se encontraba en la oficina de expedición en el momento en que se tomo el inventario físico, no fue incluido en el inventario pues estaba rotulado “esperar instrucciones de expedición”. La investigación descubrió que la orden del cliente llevaba fecha 18 de diciembre de 2000. Pero que el cajón fue expedido y facturado
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el 10 de enero de 2001. El producto formaba parte de los inventarios de la empresa. Este tipo de transacción no se debe incluir a la cuenta inventario por que los riesgos y beneficios económicos no han sido transferidos, mas se debe tomar como un anticipo del cliente el importe. 3. El 28 de diciembre de 2000 se recibió mercadería por un importe de Bs 6.250.- y la factura no fue registrada. Usted la localiza en poder del agente de compras, estaba marcada en consignación. No se debe poner a la cuenta inventario ya que esta mercadería es en consignación mas no se podre obtener beneficios en su integridad de dicha mercadería, se debe llevar a la cuenta mercadería recibida en consignación. 4. El 6 de enero de 2001 se recibió mercadería por un importe de Bs 7.200.- y fue asentada en el registro de compras el 7 de enero de 2001. La factura indicaba que la expedición había sido realizada FOB (LAB) depositaos del proveedor el 31 de diciembre de 2000. Dado que no se encontraba en existencia el 31 de diciembre no fue incluida en el inventario. En este se debe poner en la cuenta de inventario por que los beneficios económicos están en tránsito mas ya no es responsabilidad de la compañía mas se compra un seguro para dicha mercadería. 5. Una maquinaria especial, fabricada a pedido de un cliente estaba terminada y se encontraba en la sección de expedición el 31 de diciembre de 2000. Se facturo en esa fecha y la maquinaria fue excluida del inventario aun cuando fue expedida recién el 4 de enero de 2001. En esta tipo de transacción se debe incluir a la cuenta inventario ya que todos los riesgos y futuras beneficios económicos están en poder de la empresa. Y se debe llevar a la cuenta como un anticipo de clientes.
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2.23 COMPAÑÍA ORIENTE. La compañía oriente adquirió maquinaria al precio de Bs 8.000.000.- obtuvo un descuento de 2% por pronto pago al abonarse en periodo de 10 días. Se descubrió un impuesto sobre venta del 3% y se pagaron así mismo, fletes por Bs 240.000.- durante el proceso de desembarque e instalaciones se dañaron algunas partes de la maquinaria y tuvieron que ser repuestos a un costo de Bs 300.000.- ¿Cuál es el importe total que se deberá registrarse en la cuenta maquinaria? Explique en detalle.
SOLUCION: DETALLE
IMPORTE
Precio de compra
8.000.000.-
Descuento 2%
(160.000.-)
Impuesto 3%
240.000.-
Fletes
240.000.-
repuestos
300.000.-
TOTAL
8.620.000.-
2.24 COMPAÑÍA HUARI S.A. El balance de la compañía HUARI S.A. contenía entre otros los siguientes activos. Fondo fijo de caja
Bs 100.000.-
Automóviles y camiones
Bs 8.400.000.-
El auditor realizo el recuento del fondo fijo de caja y lo encontró conforme. Cuando el auditor estaba dispuesto a iniciar la verificación de la cuenta automóviles el cliente sugirió que si el arqueo de fondo fijo de caja era el mayor medio de verificarlo, una inspección física de los automóviles podría también ser apropiada.
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El auditor estuvo de acuerdo y llevo a cabo una cuidadosa inspección de la flota de 15 carros nuevos o seminuevos, todos los cuales parecían estar en excelente condiciones y fácilmente valdrían al importe mostrado por los libros. ¿Constituyen la inspección física de automóviles una verificación como el arqueo de fondo fijo de caja? Explique sus fundamentos.
SOLUCION: Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes, incluyendo los pertinentes a independencia, relativos a los trabajos de auditoría de estados financieros. Escepticismo profesional El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén representados de una manera errónea de importancia relativa. Juicio profesional El auditor deberá ejercer su juicio profesional al planear y desempeñar una auditoría de estados financieros. Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría Para obtener seguridad razonable, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.
2.25 COMPAÑÍA PETROBOL S.A. La compañía PETROBOL S.A. elabora y distribuye alambre y cable. Un análisis de registro de venta de la compañía revela que el producto de la venta de desperdicio se acredita directamente a la cuenta de “inventario de Mercadería”. De acuerdo con los sistemas contables de la empresa para carretes comprados sujeto a devolución el total de las compras incluyendo el depósito por las carretas se cargan “compras de mercadería” LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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Las notas de crédito emitidas a los clientes por concepto de carretes devueltos se registran como devoluciones y bonificaciones sobre ventas, y las notas de créditos emitidos por los proveedores por carretes que les fueron devueltos son registradas como devoluciones y bonificaciones sobre compra. Una revisión de las notas de cargo y crédito de la empresa revela que la cuenta inventarios sirve también como una cuenta puente debido a que las notas de los créditos emitidas por concepto de carretes devueltos por los clientes directamente al proveedor son cargadas a inventarios y la subsecuente nota de crédito emitida por el proveedor se acredita a la cuenta de inventario. Se efectúan asientos periódicos de ajuste para lograr el mismo tratamiento contable, respecto a carretes devuelta directamente por los clientes al proveedor y con respecto a carretes devueltos a la compañía.
SOLUCION: Se requiere: a) ¿Determinar cuáles son las desventajas inherentes a los procedimientos seguidos por la compañía en cuanto a la contabilización? 1. Ventas de desperdicio 2. Carretes sujeto a devolución Que la venta de desperdicio se debería llevar a una cuenta en especial con la misma denominación para que no exista confusión, las operaciones de transacciones se debería hacer de manera separada para tener un mayor control. Que la cuenta no debería usar como puente a la cuenta inventario de mercaderías ya que podría existir confusión o colusión. b) Mencionar los cambios que usted recomienda, en su caso, junto con las razones que lo fundamenta respecto al método de contabilización de. 1. Ventas de desperdicio LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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2. Carretes sujeto a devolución Que la cuenta ventas de desperdicios debería usar la cuenta inventario de desperdicios, ya que es un producto secundario el cual se debe registrar y mantener un control adecuado. Que la cuenta carretes a devolución no debe usar la cuenta devoluciones o bonificaciones de ventas se debe usar una cuenta en especial para llevar un mejor control. c) ¿Determine los procedimientos que debería adoptar la compañía para lograr un control interno efectivo sobre? 1. Ventas de desperdicio 2. Carretes sujeto a devolución Que la cuenta ventas de desperdicios debería usar la cuenta inventario de desperdicios, ya que es un producto secundario el cual se debe registrar y mantener un control adecuado. Que la cuenta carretes a devolución no debe usar la cuenta devoluciones o bonificaciones de ventas se debe usar una cuenta en especial para llevar un mejor control.
2.26 ELISAR S.A. La siguiente cuenta de control de propiedades se indica en los libros de ELISAR S.A. DETALLE
Bs
Bs
Saldo al 31 de diciembre de 2000
5.860.000
Débitos: 28 de febrero: transferido de trabajo de
1.000.000
Construcción en proceso a edificio terminado. 28 de febrero: demolición de un antiguo edificio
150.000
para dar lugar una nueva estructura. 30 de junio: impuestos de 1999 (valuación del
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45.000
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terreno Bs 500.000; edificios Bs 1.000.000; tasa Bs 30 por Bs 1.000) 31 de julio: gastos legales y generales
2.000
referentes a la investigación sobre la validez de un título de propiedad de un inmueble adquirido.
10.782
31 de octubre: compra de 2 maquinarias incluyendo fletes Bs 9.782 e instalación Bs 1.000
450
31 de octubre: costos de remoción de maquinarias usadas reemplazadas por las
718
1.208.950
compradas. 30 de noviembre: costo de remoción de dos maquinas del 3º piso para poder llevar a cabo
7.208.950
una operación más económicos Saldos al 31 de diciembre de 2001
Prepare un análisis de la cuenta en debida forma incluyendo los asientos de ajuste que usted como auditor considere necesario. A continuación se mostrara cuadro con los detalles que se debe mantener más importes y ajustes necesarios. DETALLE
Bs
Bs
Saldo al 31 de diciembre de 2000
5.860.000
Débitos: 28 de febrero: transferido de trabajo de
1.000.000
Construcción en proceso a edificio terminado. 28 de febrero: demolición de un antiguo edificio
(150.000)
para dar lugar una nueva estructura.
31 de octubre: compra de 2 maquinarias LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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incluyendo fletes Bs 9.782 e instalación Bs 1.000
10.782
860.782
Saldos al 31 de diciembre de 2001
Detalle
6.720.782
Debe
Baja de propiedades y planta
Haber
150.000
Propiedades y planta
Para registrar la buena apropiación de cuenta por la
150.000
150.000
150.000
Propiedades y planta
Detalle Impuestos municipales
Debe 45.000
Propiedades y planta
Para registrar la buena apropiación de cuenta por la
Haber
45.000
45.000
45.000
Propiedades y planta
Detalle Gastos generales
Debe 2.000
Propiedades y planta
Para registrar la buena apropiación de cuenta por la
Haber
2.000
2.000
2.000
Propiedades y planta
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Detalle
Debe
Maquinaria
Haber
1.168
Propiedades y planta
Para registrar la buena apropiación de cuenta por la
1.168
1.168
1.168
Propiedades y planta
2.27 MODAS SILLERICO Usted ha sido centrado para hacer la auditoría financiera al 31 de diciembre de 2000, modas dedicada a la venta al menudeo de trajes para caballero y que inicio su trabajo en el mes de enero del 2000. El gerente explico que está muy ansioso de mostrar una utilidad en el primer año de actividades debido a que algunos socios han expresado su descontento respecto a la administración de la CIA. El gerente sugirió que algunas operaciones sean transferidas a la cuenta de activo Gastos de organización, para en esa forma reducir el importe de los gastos del primer año de operaciones. Ud. Debe mencionar el adecuado tratamiento contable de cada una de las siguientes partidas e indique las alternativas que usted consideraría aceptable. 1. Alquileres pagados por la tienda de los meses de febrero y marzo.la tienda fue arrendada el 1º de febrero pero se invirtieron dos meses para equiparla y fue abierta al público el 1º de abril. El alquiler mensual es de Bs 70.000.2. Honorarios pagados a una firma de contadores públicos que diseñaron el sistema contable y varios formularios y reportes actualmente en uso de Bs 80.000.3. Costos incurridos en octubre, después de seis meses de operaciones con la finalidad de redistribuir las secciones de la tienda Bs 90.000.LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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4. Sueldos a funcionarios y empleados correspondientes a los meses de enero y febrero de Bs 300.000.5. Cargos por Bs 650.000.- por la pavimentación del espacio del estacionamiento y el arreglo del frontis de la tienda estos trabajos tenían al 31 de diciembre aproximadamente un 50% de avance Bs 520.000.- eran aplicables al espacio de estacionamiento y Bs 130.000.- al arreglo de la tienda, el gerente de la CIA. Explico que solicito que la factura fuese enviada por el importe total antes del cierre del ejercicio de manera que se pudiera utilizar para efectos fiscales pero que ahora está más interesado en mostrar una utilidad impresionante el primer año de operaciones y además añadió que el trabajo será completado en el mes de enero de la próxima gestión. 6. Pago a la compañía esplendor por conceptos de un año de contrato de mantenimiento de los diferentes aparatos de iluminación utilizados en el estacionamiento y los letreros publicitarios, el contrato fue firmado el 1 de agosto y cubría el trabajo necesario de mantenimiento por 12 meses a partir de la fecha. Al pagar por anticipado a la compañía consiguió el contrato por Bs 60.000.- si se pagase sobre base mensual el costo de cada mes de servicio seria de Bs 5.500.7. Adquisición de un aparato de televisión el 1 de diciembre en Bs 90.000.- para sortear entre los clientes que se llevar a cabo el 15 de enero de la próxima gestión. El aparato ha sido y colocado en un mostrador para exhibición con un letrero que indicaba que sería el primer premio en un sorteo que se efectuaría 6 semanas después el gerente explico que aun cuando al adquirirse el aparato había sido cargado a gastos de publicidad, considera mejor practica contable tratarlo como gasto de publicidad del periodo en que fuese entregado.
SOLUCION: I.
Alquileres pagados por la tienda de los meses de febrero y marzo.la tienda fue arrendada el 1º de febrero pero se invirtieron dos meses para equiparla y fue abierta al público el 1º de abril. El alquiler mensual es de Bs 70.000.-
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El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización por los alquileres son un gastos, y se paga si o si se use el espacio alquilado o no. II.
Honorarios pagados a una firma de contadores públicos que diseñaron el sistema contable y varios formularios y reportes actualmente en uso de Bs 80.000.-
El importe si se puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización por que era necesario tener un sistema contable para poder entrar en funcionamiento más otros documentos como formularios para tal uso que son muy necesarios. III.
Costos incurridos en octubre, después de seis meses de operaciones con la finalidad de redistribuir las secciones de la tienda Bs 90.000.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización, mas al contrario seria conveniente llevarlo a gastos generales, porque solo constituye en una simple mejora nada más. IV.
Sueldos a funcionarios y empleados correspondientes a los meses de enero y febrero de Bs 300.000.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización, porque son sueldo que no se puede recuperar, son un gasto para la empresa. V.
Cargos por Bs 650.000.- por la pavimentación del espacio del estacionamiento y el arreglo del frontis de la tienda estos trabajos tenían al 31 de diciembre aproximadamente un 50% de avance Bs 520.000.- eran aplicables al espacio de estacionamiento y Bs 130.000.- al arreglo de la tienda, el gerente de la CIA. Explico que solicito que la factura fuese enviada por el importe total antes del cierre del ejercicio de manera que se pudiera utilizar para efectos fiscales pero que ahora está más interesado en mostrar una utilidad impresionante el primer año de operaciones y además añadió que el trabajo será completado en el mes de enero de la próxima gestión.
El importe de la pavimentación del espacio del estacionamiento no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización porque solo es una mejora hacia la tienda, mientras que el importe del arreglo de la tienda si se debe llevar al activo LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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como gasto de organización, porque es una mejora necesaria para estar en funcionamiento. VI.
Pago a la compañía esplendor por conceptos de un año de contrato de mantenimiento de los diferentes aparatos de iluminación utilizados en el estacionamiento y los letreros publicitarios, el contrato fue firmado el 1 de agosto y cubría el trabajo necesario de mantenimiento por 12 meses a partir de la fecha. Al pagar por anticipado a la compañía consiguió el contrato por Bs 60.000.- si se pagase sobre base mensual el costo de cada mes de servicio seria de Bs 5.500.-
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización aunque se ha pagado por adelantado, mas es solo mantenimiento de las luces de la empresa, no constituye muy importante como para llevar a la cuenta del activo de gastos de organización. VII.
Adquisición de un aparato de televisión el 1 de diciembre en Bs 90.000.- para sortear entre los clientes que se llevar a cabo el 15 de enero de la próxima gestión. El aparato ha sido y colocado en un mostrador para exhibición con un letrero que indicaba que sería el primer premio en un sorteo que se efectuaría 6 semanas después el gerente explico que aun cuando al adquirirse el aparato había sido cargado a gastos de publicidad, considera mejor practica contable tratarlo como gasto de publicidad del periodo en que fuese entregado.
El importe no puede ser llevado a la cuenta del activo gastos de organización porque es un gasto incurrido para hacer publicidad ya que el gasto está en función de este objetivo.
2.28 COMPAÑÍA SOUTHWEST Usted es contratado para hacer la auditoria de los estados financieros de la COMPAÑÍA SOUTHWEST al 31 de diciembre de 2002 un importe contratista importante Independiente a todos los empleados se les paga en efectivo en vista de que el señor Villena, considera que ello reduce los gastos de oficina y es preferido por sus empleados.
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Durante la auditoria usted encuentra en el fondo de caja chica aproximadamente Bs 50.000.- de los cuales Bs 46.250.- se dice que son salarios no reclamados. Una investigación adicional revela que el Sr. Villena sostiene un procedimiento reduce el número de cheques girados para rembolsar el fondo de caja chica y centra en una sola persona la responsabilidad de todo el efectivo en caja en vista de que la persona que custodia el fondo de caja chica distribuye los sobres de las nominas.
SOLUCION: Se requiere: a) Proveer al Sr. Villena un adecuado control interno sobre los reclamos, explique detalladamente. Que cada empleado debería ir a cobrar su sueldo con su respectiva boleta de pago al banco o alguna entidad. Que caja chica debería cumplir con su función de ser para gastos menores y no para pagar sueldos y salarios. Que periódicamente debería haber rotación de puesto para así evitar futuros problemas con la caja chica. Realizar periódicamente arqueo de caja y recuento de dinero de caja chica. Que no se debería pagar en efectivo los sueldos y salarios, solamente aquellos sueldos y salarios que sean menores a un importe fijo. Que los sueldos y salarios que no son cobrados por un mes, se debería llevar a otra cuenta de banco para evitar hurtos de dinero b) Recomendaría un mejor sistema de control interno sobre sueldos no reclamados, en vista de que el Sr. Villena insiste en pagar los salarios en efectivo. Que los sueldos no cobrados por un mes se deberían hacer una transferencia a otra cuenta de banco para evitar problemas y facilitar el pago de dichos sueldos no
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cobrados y así se tendrá una información de que importe de dinero es sueldo no cobrado.
2.29. MODERNA S.R.L. De la siguiente cedula de cuentas por pagar preparadas por un cliente formule los ajuste de auditoria al 31 de diciembre de 2000
SOLUCION: MODERNA S.R.L. CEDULA DE CUENTAS POR PAGAR Numero de documento
Fecha 2000
CONCEPTO
Bs
1
ABRIL 1
Banco comercial 6% seis meses
242.500
(se trata de un documento por Bs 250.000 a su vencimiento fue renovado por nueve meses con la misma tasa de interés y los intereses sobre la renovación se pagaran en la nueva fecha de vencimiento)
José Carranza, sin intereses a la vista. 2
ABRIL 2
200.000 (Carranza es el presidente y el principal accionista de la compañía el 5 de octubre de 2000, Carranza cancelo el documento y contribuyo con él a la compañía. No se hicieron asientos el 31 de diciembre de 2000)
3
ABRIL 3 Banco comercial 6% (préstamo original de Bs 200.000.- intereses pagaderos al final de cada seis meses)
4
ABRIL 4
Compañía Allen S.A. 6%
,203.000
98.000
(este documento fue emitido para materia LIC. GABRIEL VELA Q. - AUDITORIA OPERATIVA
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prima compras por Bs 100.000.- sujeta al 2% de descuento si se paga el 10 de noviembre de 2000)
El socio Castro ha retirado considerables sumas que han sido cargadas a su cuenta capital. El se encuentra en una buena posición económica y ha entregado a la empresa, en calidad de garantía, ciertos bonos y acciones de reputación que tienen un valor en el mercado de Bs 5.000.000.- los socios consideran que estas circunstancias de adeudo de Castro deben ser mostradas como activas.
SOLUCION: Suponiendo que usted ha verificado las cuentas anteriores: a) De razones para aceptar o no los argumentos de los socios. Si se debe mostrar el adeudo del socio Castro pues los importes son bastante considerables en la cuenta Documentos y préstamos por cobrar. Ya que la garantía presentada se debe considerar como una obligación de pago, que serían devueltas al socio Castro una vez cancelada su deuda con la empresa.
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b) Prepare el borrador de un balance en forma que usted lo aprobaría. COMPAÑÍA MODERNA BALANCE GENERAL Preparado al 31 de diciembre de xxxx Expresado en Bolivianos ACTIVO
PASIVO
Caja y bancos
743.500
préstamos por pagar
743.500
Doc. Y prestamos por cobrar 5.000.000
sueldos por pagar
xxxx
Inventarios
xxxxxxxxxx
impuestos por pagar
xxxxxxxx
Muebles y enseres
xxxxxxxxxx
PATRIMONIO
Total activo
xxxxxxxxxx
capital
xxxxxxxx
Cta. capital Soc. Castro
5.000.000
FORMULACION DE AJUSTES DE AUDITORIA DOCUMENTO 1 Vcto. 01/04/2000
30/06/2000
31/12/2000
31/03/2001
250.000 I=6%
3 meses
6 meses
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3 meses
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A) INTERESES i) ii)
I= A*n*i I=S*n*i
(1) (2)
EN (2) I=S*n*i I=S-A I= I = 7500 = n =
250000-242500 7500 250000*n*6%/6 3 MESES
B) RENOVACION 1) 6 MESES
2) 3 MESES I = I = I =
3) 9 MESES I= I= I =
Nº CÓDIGO 1
60200
A*n*i 2500006*0.06/6 15000
I = A*n*i I = 250000*3*0.06/6 I = 7500
1)+2) 15000+7500 22500
CUENTAS GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios
DEBE
HABER
GLOSA Para registrar los gastos de prestamos bancarios
15,000.00
A:/
2
21000
CUENTAS POR PAGAR Intereses por Pagar
10010
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Previcion Sobre Intereses
15,000.00
Para registrar los gastos de previcon sobre intereses
7,500.00
A:/
60210
GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios
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7,500.00
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DOCUMENTO 2 Nº CÓDIGO 1
CUENTAS
ACTIVO Banco 11200
DEBE
HABER
GLOSA Para registrar los Pagos de capital
200,000.00
A:/
31000
CAPITAL Capital Socio Jose Carranza
200,000.00
DOCUMENTO3 Nº CÓDIGO 1
60200
CUENTAS GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios
DEBE
HABER
GLOSA Para registrar los gastos de prestamos bancarios
3,000.00
A:/
2
21000
CUENTAS POR PAGAR Intereses por Pagar
10010
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Previcion Sobre Intereses
3,000.00
Para registrar los gastos de previcon sobre intereses
3,000.00
A:/
60210
GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios
3,000.00
DOCUMENTO 4 Nº CÓDIGO 1
11200
CUENTAS COMISION FINANCIERA Intereses Banarios
DEBE
HABER
GLOSA Para registrar los gastos de interes
166.67
A:/
31000
CUENTAS POR PAGAR Intereses por Pagar
166.67
2.30. COMPAÑÍA CASTILLO S.A. La compañía castillo S.A. tiene registros muy limitados. Las compras de mercaderías son pagadas por medio de cheques, pero la mayor parte de otras partidas de costos son pagadas de los ingresos en efectivo. Semanalmente el
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efectivo es depositado en una cuenta bancaria. No se tenía registro alguno del efectivo en bancos, ni de la venta. Las cuentas por cobrar eran registradas solamente conservando una copia de la nota de ventas y esta copia era entregada al cliente el momento de pagar su cuenta. La compañía Castillo S.A. inicio sus operaciones el 1ro de enero de 2002, con Bs 2.000.000.- efectivo y un edificio que había costado Bs 1.500.00.- de los cuales una tercera parte correspondía al valor del terreno. El edificio se depreciaba al 4% anual. En el análisis de estado de cuenta del banco mostraba un total de depósitos de Bs 13.050.00.- incluyendo la inversión original en efectivo. El saldo en el banco según el estado de cuenta al 31 de diciembre de 2002 era de Bs 530.000.-, pero existían cheques por Bs 215.000.-, fechados en septiembre, pero no pagados por el banco sino hasta enero, el efectivo en caja al 31 de diciembre era de Bs.33.400.-un inventario de mercaderías tomado el 31 de diciembre de 2002, mostraba Bs 671.000.- de mercaderías al costo. Las cuentas por cobrar importaban Bs. 127.000.- que probablemente no sean cobrables. Las facturas de proveedores por mercancías pendientes de pago importaban Bs 398.00.durante el año la compañía obtuvo un préstamo de su banco por Bs. 1.000.000.- pero pago por medio de un cheque Bs. 500.000.- a cuenta del adeudo y Bs. 10.000 de intereses. El ha tomado de las cobranzas, para sus gastos personales, Bs 480.000.- Los gastos pagados en efectivo fueron como sigue: DETALLE Servicios Publicidad
Bs 55.400.00 5.000.00
Vendedor (parte del día)
59.000.00
Accesorios, papelería, etc.
10.000.00
Seguros
23.400.00
Impuestos sobre inmuebles
35.000.00
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A principios de enero se adquirieron enseres en la tienda con un costo de Bs. 700.000.pagaderos a un año. Durante el año se giraron cheques por el pago inicial y pagos parciales vendidos por un total de Bs. 560.00.-. El 31 de diciembre quedaba pendiente de pago el último pago parcial de Bs. 132.500.-, los enseres tienen una vida estimada de 10 años. Basado en la anterior información, prepare un estado de pérdidas y ganancias por el año 2002, apoyado por todos los cálculos necesarios para determinar las ventas y compras durante el año.
SOLUCION:
VENTAS
0
127000 480000 560000 132500 1299500 1299500
COSTO DE VENTAS 671000 398000
1069000 1069000
SERVICOS 55400
55400 55400
0
PUBLICIDAD 5000
0
IMPUESTOS 35600
35600 35600
INTERESES BANCARIOS 10000
5000 5000
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70000 70000
0
VENDEDOR 59000
0
DEP ENSERES 70000
0
10000 10000
59000 59000
0
DEP. EDIFICIOS 42000
0
42000 42000
0
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COMPAÑÍA CASTILLO S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002
Las notas que se acompañan, forman parte integrante de estos estados financieros.
Bs INGRESOS Ventas
1,299,500
Menos: COSTO DE VENTAS Costo de ventas
1,069,000
Resultado bruto en ventas Menos: GASTOS DE OPERACIÓN Interese Bancarios Servicios Publicidad Vendedor Impuestos Depreciacion Enseres Depreciacion Edificios
230,500
10,000 55,400 5,000 59,000 35,000 70,000 42,000
276,400
Pérdida operativa
(45,900)
Más: Ajuste por inflación y tenencia de bienes
0
PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO
(45,900)
Las notas que se acompañan, forman parte integrante de estos estados financieros.
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OBSERVACIONES AL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD i.
Compra de mercaderías pagadas con cheque
ii.
Compra de costos pagadas en efectivo.
iii.
Semanalmente el efectivo es depositado a una cuenta bancaria.
iv.
No se tenía registro del efectivo en bancos.
v.
No se tenía registro de ventas.
vi.
Las Cuentas por Cobrar eran registradas con nota de ventas y esta copia era entregado al cliente en el momento que paga.
Existen en los siguientes aspectos las debilidades del control interno: i.
Compra de mercaderías pagadas con cheque
ii.
Compra de costos pagadas en efectivo.
Entorno de control: el núcleo de un negocio es su personal y el entorno en el que trabaja. Los empleados son el motor que impulsa a la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo proceso. Evaluación de los riesgos: La entidad debe conocer y abordar los riesgos a los que se enfrenta asimismo debe establecer mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes. Actividades de control: Deben establecerse y ejecutar políticas y procedimientos, que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen. Información y Comunicación: Las actividades tienen que estar rodeadas de sistemas de información y comunicación, esto permite que el personal de la entidad capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones. Supervisión:
Todo
proceso
debe
ser
supervisado
introduciéndose
las
modificaciones pertinentes cuando sea necesario y oportuno.
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Los depósitos y préstamos son juntados sin especificación cuales fueron los depósitos realizados ,tampoco se tiene fecha de los depósitos
Los cheques que deberían estar en caja se presentan en el extracto bancario esto no ayuda a la entidad mayor conocimiento del efectivo disponible
iii.
Semanalmente el efectivo es depositado a una cuenta bancaria.
La evidencia de auditoría es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones que contiene los estados financieros y proporcionar así al auditor una base para expresar su opinión, se obtiene diseñando y aplicando pruebas de auditoría. Los tipos de evidencia son: 1. Examen Físico 2. Confirmación 3. Documentación 4. Observación 5. Consulta al cliente 6. Desempeño 7. Procedimientos analíticos i.
No se tenía registro del efectivo en bancos.
ii.
No se tenía registro de ventas.
iii.
Las Cuentas por Cobrar eran registradas con nota de ventas y esta copia era entregado al cliente en el momento que paga.
Incumplimiento de llevar registros según el Código Tributario Boliviano art. 70 parágrafos 4 y el art 36 del Código de Comercio, art 7 de la Ley 843 en concordancia con el art. 7 del D.S. 21530
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INDICE
2.16 COMPAÑÍA MISSIEGO S.A.
Pag. 1
2.17 COMPAÑÍA SANCHEZ LIMA
Pag. 3
2.18 EMPRESA GRÁFICA GABÁN S.A.
Pag. 9
2.19 EMPRESA DE COURRIER NOR CINTI
Pag. 10
2.20 COMERCIAL FORTUN S.A.
Pag. 12
2.21 COMPAÑÍA CATALAN
Pag. 14
2.22 RUMBOS FIJOS S.R.L.
Pag. 18
2.23 COMPAÑÍA ORIENTE
Pag. 21
2.24 COMPAÑÍA HUARI S.A.
Pag. 21
2.25 PETROBOL S.A.
Pag. 22
2.26 ELISAR S.A.
Pag. 24
2.27 MODAS SILLERICO
Pag. 27
2.28 COMPAÑÍA SOUTHWEST
Pag. 30
2.29 MODERNA S.R.L.
Pag. 32
2.30 COMPAÑÍA CASTILLA S.A.
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