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• Esteban Martinez

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS AUDITORIA FINANCIERA I Kevin Daniel Serrato

Código 495838 Wexler Industries

La compañía Wexler industries requiere de un servicio de auditoria externa que examine de forma crítica su sistema de información contable y su propio sistema de control interno ya que se cree que al obtener una revisión que arroje resultados positivos permitirá generar un mayor grado de confiabilidad a los demás agentes económicos y esto podrá generarle un mayor valor agregado a las actividades que la empresa realiza. A continuación se presenta el desarrollo del servicio prestado a la compañía: 

Aceptar el cliente: Inicialmente, se revisaron las calificaciones financieras de la empresa (Wexler Industries) y sus registros públicos, donde se verificó que ésta no tiene ningún problema fiscal o legal ni ninguna investigación en curso; además, que cumple con las medidas reglamentarias solicitadas por la ley y tiene unas buenas practicas que cumplen con unos principios de ética básicos. Luego, se verifico el estado de la empresa versus la lista Clinton donde se corroboró que no tiene ningún vínculo con empresas y/o personas relacionadas con el narcotráfico; así mismo, se contactó al anterior auditor para tener una referencia básica sobre la empresa Wexler Industries. Al no encontrar ningún aspecto significativo que nos encaminara a no llevar la auditoria se prosiguió a contactar con el cliente para llevar a cabo la aceptación. Finalmente, se realizaron varias entrevistas con el cliente donde se definieron las condiciones básicas para la prestación del servicio de auditoria y a su vez se acordó la facilitación y contribución de la información necesaria para desarrollar la auditoria. Igualmente, se estableció la independencia de criterio del auditor y la confiabilidad donde la información obtenida del cliente se usara únicamente en relación con el fin para el que se obtuvo. El representante legal firmo la carta donde acepta nuestros términos y condiciones de la auditoria que se desarrollara.



Entender el negocio e industria del cliente: Las entrevistas mencionadas anteriormente se realizaron a los altos directivos de Wexler Industries con el

fin de entender mejor la estructura operativa y legal del negocio, cuales son los objetivos y estrategias que la organización desea alcanzar, conocer más sobre las relaciones con clientes, proveedores, inversionistas, empleados y aliados, cuales son los bienes y servicios que se producen y cuál es su producto clave en el mercado; se estudió el organigrama de la empresa y las labores desempeñadas por parte de los trabajadores, se hizo un reconocimiento guiado de las plantas físicas de producción y locales de venta del producto de la organización. Se evaluaron las políticas y prácticas que la empresa lleva contablemente, analizando la estructura de los estados financieros y verificando que estos correspondan con la normatividad, se solicitó una matriz DOFA para identificar fortalezas, amenazas y debilidades, por último se revisó la observación que la entidad aplica para el control de sus actividades. 

Evaluar el riesgo del negocio del cliente:

Al analizar los activos en los estados financieros se encontró que las 5 cuentas con más peso en el total de los activos son inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, propiedad planta y equipo y el crédito mercantil. Como son las más grandes, seguramente son las más propensas a tener un riesgo asi que serán estas las partidas seleccionadas para analizar los controles, aplicar las pruebas y diseñas el plan de auditoria solicitado.



Definir la materialidad y el error tolerable: Wexler Industries tiene unas muy buenas relaciones con sus inversionistas, proveedores y clientes, sin embargo desea demostrarles a sus proveedores que cuenta con la suficiente solvencia económica como para poder ampliar sus pedidos. Con el fin de generar dicha confianza en sus proveedores recurre a realizar un índice de liquidez que se presenta a continuación:

Activo Corriente Pasivo Corriente Indice de liquidez

$ $

2005 2004 Variacion 2,254,106 $ 2,018,787 $ 235,319 1,214,893 $ 928,522 $ 286,371 1.86 2.17

Luego de este análisis, la materialidad establecida para Wexler Industries es 286.371, este valor corresponde a la variación del pasivo corriente entre los años 2004 y 2005, ya que si los activos se sobrestiman por este valor, no hay un reconocimiento de impacto de la nueva deuda corriente en el índice de liquidez. Así mismo, se definió que el error tolerable por cada cuenta no puede ser superior al criterio de materialidad, y los errores tolerables quedaron establecidos así: 1.86% para las cuentas con menor saldo y 2.17% para aquellas con un mayor saldo, adicional a esto, la suma de todos los errores tolerables no puede ser mayor a 2 veces del criterio de materialidad. A continuación se presenta la relación entre las cuentas del activo analizadas con el saldo a 30 de marzo de 2005 junto al error tolerable estimado.

Cuenta

30-mar-05 Inversion $ 236,359 Cuentas por cobrar $ 899,752 Inventarios $ 1,124,149 Propiedad planta y equipo $ 1,393,902 Credito mercantil $ 99,791 $ 3,792,394

$ $ $ $ $ $

Error tolerable 4,396.3 1.86% 19,524.6 2.17% 24,394.0 2.17% 30,247.7 2.17% 1,856.1 1.86% 80,418.7



Evaluar el riesgo aceptable de auditoria, el riesgo inherente y riesgo de control

Luego de conocer al cliente a profundidad y al lograr obtener información más precisa sobre las diferentes cuentas del activo se resaltan los siguientes hallazgos: 1. Inversiones: La empresa cuenta con 50 inversiones, durante el periodo 20 de estas cuentas tuvieron algún tipo de movimiento, el error tolerable aceptado para las inversiones no debe aumentar el índice de liquidez hallado para el año 2005 (1.86%). 2. Cuentas por cobrar: La empresa tiene un total de 150 cuentas por cobrar, de las cuales varias pertenecen a un mismo cliente lo que nos disminuye el número de clientes relacionados a las cuentas por cobrar. 3. Inventarios: Los inventarios son la segunda cuenta más grande del activo en este análisis, y a su vez tiene la mayor cantidad de objetos a analizar, el total de los inventarios de la empresa suma 3.000 entre los productos terminados, la materia prima y los suministros. 4. Propiedad, planta y equipo: Esta cuenta suma 1.393.902 equivalentes al total de activos fijos, siendo ésta la que más volumen representa en el total de los activos. Estos AF suman un total de 20 fijos entre terrenos, edificios y equipos al costo que posee la empresa. 5. Crédito mercantil: Wexler Industries gracias a su apoyo a la innovación cuenta actualmente con 10 patentes dentro de sus activos intangibles, todas ellas registradas bajo la normatividad correspondiente.

Riesgo Inherente: Este riesgo es la cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia del control interno (Espinosa, 2013). Para Wexler Industries luego de analizar la situación de las diferentes cuentas del activo se determinó que el riesgo inherente de la auditoria será alto, exactamente del 100%, a continuación se presenta a detalle: Ciclo de Evaluación

Inversiones

Análisis de la situación

Las inversiones por su volatilidad en el mercado son demasiado propensas al riesgo, pues dependen del ciclo económico además de la inflación que hace que pierdan valor.

Evaluación de riesgo inherente

Alto 100%

De haber inversiones en el extranjero se está expuesto al riesgo del cambio de valor de estas debido a que la moneda extranjera se devalúe.

Cuentas por cobrar

Inventarios

Debido al volumen importante de ventas realizado por la compañía existe la posibilidad que Wexler Industries tenga registrados en sus estados financieros cuentas por cobrar no valida, producto de operaciones ilícitas.

Existe la posibilidad de que los montos registrados en los estados financieros no reflejen adecuadamente la existencia de los inventarios, además, es posible que se sobre estime el uso de las materias primas adquiridas, lo que podría generar desperdicios y sobrevaluación de los

Alto 100%

Alto 100%

inventarios. Puede que la compañía no estime un saldo de provisiones para los inventarios lo que generaría un riesgo de deterioro o pérdidas por baja rotación de inventarios.

Propiedad planta y equipo

Es posible que los activos fijos sean manejados por un módulo diferente lo que se presta para que no lleguen a ser conciliados con saldos contables o presentar saldos que no sean reales.

Alto 100%

Existe la posibilidad de que el cálculo por depreciación de los activos fijos no se realice adecuadamente a las vidas útiles parametrizadas y no estén acorde con los lineamientos contables actuales.

Crédito mercantil

Existe la posibilidad de que Wexler Industries no esté cumpliendo a cabalidad con los requisitos dispuestos por la norma para el reconocimiento y registro de los activos intangibles.

Alto 100%

Riesgo de Control: Este riesgo es la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable no sean evitados o detectados por el control interno del cliente (Espinosa, 2013). Para las 5 cuentas del activo que estamos observando se descubrieron varios controles que la empresa realiza con el fin de inspeccionar su funcionamiento, a continuación se muestra detalladamente cada uno de estos controles, las pruebas de control realizado y los resultados: INVERSIONES #

Controles identificados

1

La compañía actualiza anualmente el método de participación patrimonial, este es realizado por el jefe de contabilidad

2

3

Pruebas de Control

Cada vez que se adquieren títulos valores, el contador los relaciona en el archivo con el fin de tener control y detalles de estos El contador verifica que todas las compras o ventas de inversiones hechas en el periodo son acordes a los registros

Resultados

Solicitud del cálculo del método de participación patrimonial con corte a 31 de diciembre

Conteo físico de todos los títulos valores significativos a la fecha de corte del balance general

Solicitud de los comprobantes de compra de las inversiones con el fin de verificar que los cálculos figuran en el estado de resultados RIESGO DE CONTROL

Se obtuvo evidencia física del informe donde se plasma dicho cálculo del método guardando éste concordancia con el saldo en los estados financieros Se recolectaron todos los títulos valores en físico y se encontró su correcta relación con el archivo Se analizaron los comprobantes de compra para ser comparados con el saldo en libros MEDIO 50%

CUENTAS POR COBRAR #

1

Controles identificados

Pruebas de Control

Se envía e-mail al jefe de contabilidad, con el propósito de que autorice las cuentas por cobrar

Verificar el correo de enviado a la Jefe de Contabilidad con el propósito de que realice la aprobación

Resultados Se verificó un e-mail enviado en la semana al Jefe de Contabilidad, con el propósito de confirmar su aprobación, cabe resaltar que sobre esta aprobación no se encuentra evidencia física, pues la confirmación

se hace por medio de este correo

2

El Tesorero prepara el presupuesto de cuentas por cobrar, semanalmente y lo proyecta por 4 semanas.

Verificar la existencia del presupuesto de cuentas por cobrar preparado por el Tesorero de Wexler Industries

Se verificó la existencia del Presupuesto de Cuentas por cobrar para la semana, en el que se informan la relación de las cuentas para estas fechas y la proyección para cuatro semanas

3

Mensualmente se realiza una conciliación entre las cuentas por cobrar y la contabilidad para asegurar que todas las cuentas por cobrar fueron registradas correctamente

Solicitud de evidencia física de la conciliación y los libros de contabilidad del último mes registrado

Con la evidencia física se encontró que la conciliación coincide con la contabilidad del último mes

RIESGO DE CONTROL

MEDIO 70%

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO #

1

2

Controles identificados

Mensualmente el contador prepara la conciliación de activos fijos

Tras la elaboración de la conciliación, el contador verifica la aplicación de forma correcta de la depreciación de los activos fijos

Pruebas de Control

Resultados

Solicitud de la conciliación de hace dos meses donde se corroboren los activos fijos

Se obtuvo evidencia física de la conciliación de activos físicos, donde se evidencia que la conciliación presenta un formato estándar con firmas de elaboración y revisión por cada una de las partes

Comprobación en la conciliación de las depreciaciones de los últimos dos activos fijos adquiridos por la compañía

Se verifico en la conciliación que la depreciación de los últimos dos activos fijos que la compañía adquirió ha sido de forma correcta

RIESGO DE CONTROL

MEDIO 60%

INVENTARIOS #

Controles identificados

Pruebas de Control

Resultados

1

Mensualmente las áreas de producción y comercial se reúnen con el propósito de determinar la producción del mes

Solicitud del informe de producción proveniente de la reunión realizada el mes de septiembre donde se especifique la producción para dicho mes

Se evidencio el archivo de planeación de producción para el mes de septiembre donde se encuentra el resultado total de la producción programada para dicho mes

2

Los jefes de producción y del almacén se reúnen con el fin de determinar compromisos de entregas y la relación final de pedidos

Solicitud del informe de planeación de pedidos del mes de octubre

Se comprobó el informe de planeación de pedidos en el que se fijaron los compromisos de ambas áreas

3

El área de producción se encarga de entregar al almacén, el producto terminado, con el fin de que este sea acondicionado para la venta

Comprobación de dicho procedimiento mediante una visita al área del almacén luego de terminar una producción

En la visita se obtuvo evidencia física del formato de entrega al almacén de los productos terminados, sin embargo dicho formato no contiene firmas por ninguna de las áreas

4

Las solicitudes de materia prima, para el área de producción, se realizan mediante traslados de bodega, donde se especifican las referencias solicitadas y es firmada por cada responsable de entrega y recepción.

Solicitud de evidencia física del documento que consta el traslado de la materia prima corroborando las firmas mencionadas.

Se consiguió el documento de las solicitudes para traslado de materias primas donde en aprobación por cada una de las partes se evidencian las firmas de los responsables

5

6

El contador se encarga de liquidar las importaciones de materias primas y de registrar sus costos en el software “Macola”

El área de empaque se encarga de alistar la mercancía para que sea despachada a cada uno de los clientes

Solicitud de al menos una liquidación de importación que se haya realizado en el último mes

Se obtuvo evidencia de las carpetas de importaciones, que reposan en el archivo del área de Comercio Exterior y se seleccionó al azar una liquidación donde se encontraron acordemente todos los documentos correspondientes a la legalización de la importación

Visita al área de empaque para corroborar el despacho de la mercancía

En la visita se obtuvo evidencia física de las mercancías en proceso de alistamiento antes de ser despachadas a los clientes

RIESGO DE CONTROL

MEDIO 60%

CREDITO MERCANTIL #

Controles identificados

Pruebas de Control

Resultados

1

Cada vez que se adquieren intangibles, el contador, lo relaciona en el archivo con el fin de tener el control y el detalle de estos

Solicitud del archivo de Wexler Industries con el fin de corroborar el control en los activos intangibles

2

En el software “Macola” el contador relaciona todas las operaciones financieras, incluyendo los activos intangibles

Comprobación de que la NIC 38 se aplique correctamente

Se obtuvo evidencia física del archivo donde se constató que se tiene un control de los activos intangibles Se revisó el software y el procedimiento llevado a cabo por el contador para la relación de los activos intangibles y se encontró que la NIC 38 es aplicada correctamente

3

4

Verificación de la vida útil establecida por la empresa para la amortización de los activos intangibles

La empresa cuenta con unos parámetros establecidos para la amortización de los activos intangibles

El contador aplica los métodos para determinar el crédito mercantil de manera correcta según lo establecido por la normatividad contable

Revisión de los métodos para la determinación del crédito mercantil

RIESGO DE CONTROL

Se obtuvo evidencia física del documento donde están establecidos dichos parámetros y se encontró que estos tienen concordancia

Se obtuvo evidencia física donde se comprobó que se aplican correctamente los métodos para determinar el crédito mercantil MEDIO 50%

Luego de determinar los riesgos inherentes y de control necesarios para continuar con la auditoria se determinara la muestra necesaria para aplicar las pruebas sustantivas teniendo en cuenta los riesgos aceptables de la auditoria. Aquí se presentan los resultados de este análisis, donde cabe especificar que se realizó un procedimiento de interpolación para determinar CAI y CRI tras tener un riesgo planeado de detección de 3 en promedio para cada cuenta, es así como el CAI con el que se realizó este análisis fue de 1.98 y CRI de 2.27, así mismo se aplicó una desviación estándar de 0.2%

Cuenta Inversion Cuentas por cobrar Inventarios Propiedad planta y equipo Credito mercantil

$ $ $ $ $ $

30-mar-05 236,359 899,752 1,124,149 1,393,902 99,791 3,792,394

$ $ $ $ $ $

Error tolerable 4,396.3 1.86% 19,524.6 2.17% 24,394.0 2.17% 30,247.7 2.17% 1,856.1 1.86% 80,418.7

Riesgo Inherente Riesgo de control 100% 50% 100% 70% 100% 60% 100% 60% 100% 50%

Cuenta Inversion Cuentas por cobrar Inventarios Propiedad planta y equipo Credito mercantil



Riesgo Planeado de deteccion

Provision planeada del riesgo del

3.720 3.100 3.617 3.617 3.720 17.773

0.00993 0.01159 0.01159 0.01159 0.00993 0.05464

Poblacion 50 150 3000 20 10 3230

Muestra 20 51 1025 7 4 1107

Desarrollar un plan de auditoria

Al obtener todos los datos necesarios en esta etapa de planeación, procedemos a presentar las pruebas sustantivas que harán parte del plan de auditoria que se presentara finalmente: Pruebas sustantivas Con el fin de verificar la confiabilidad de la información plasmada en los estados financieros y evaluar el control interno que se tiene dentro de Wexler Industries es necesario aplicar una serie de pruebas que la auditoria denomina sustantivas. Las pruebas sustantivas consisten en aquellas pruebas de detalle que se realizan sobre las transacciones y saldos para la obtención de la evidencia relacionada con la validez y el tratamiento contable (Gerencie.com, 2012) A continuación se presentan las pruebas sustantivas que se tomaran en el plan de auditoria, basándose en las aseveraciones de existencia, derechos y obligaciones, integridad, valuación y presentación y revelación para las cuentas del activo, específicamente para las inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, propiedad planta y equipo y crédito mercantil:

Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad

Inversiones Preparar un informe donde se tomen las 20 inversiones con mayor valor y que en dicho informe se reflejen estas inversiones, junto con su fecha y saldos al inicio y final del periodo de manera que pueda ser verificada con el saldo en libros Verificar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones como pertenecientes a Wexler Industries Comprobar que todas las inversiones fueron contabilizadas, si hubo pérdidas o ganancias

Valuación

Presentación y revelación

Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad Valuación

Presentación y revelación

Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad

Valuación

provenientes de las inversiones y su inclusión en los estados financieros Probar que la contabilización de las inversiones se realizó por el valor correspondiente de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados Realizar una revisión analítica de los estados financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos Cuentas por cobrar Verificación de 51 facturas del último mes, cada uno de diferente cliente con la intención de probar la existencia de las cuentas por cobrar. Revisión de la información de 51 clientes para verificar que éstos son verídicos y que las deudas que ellos tienen realmente existen. Comprobar que 51 cuentas por cobrar registradas en los libros está con evidencia física. Relacionar que el valor de cada una de las 51 facturas se encuentra registrada por el valor correcto en los libros Percibir si los valores de 51 cuentas por cobrar presentadas en los libros son coherentes y correspondientes a la suma de sus 51 facturas correspondientes. Inventarios Participar en el conteo físico de inventarios que la empresa realiza al cierre del periodo contable, de esta manera contrarrestar que todos los inventarios plasmados en los estados financieros existen realmente. Confirmación del inventario que este en poder de terceros (operadores, inventario en consignación, bodegas externas, etc.) Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente, revisando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de inventarios (kardex, por ejemplo). Hacer una verificación de las cifras en los auxiliares con los saldos de los estados financieros para determinar su existencia y cuantía correcta

Presentación y revelación

Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad

Verificación de que el inventario final presentado en los estados financieros realmente existe tras una revisión física

Propiedad Planta y equipo Examinar 7 facturas de los proveedores y otros documentos justificativos de desembolsos efectuados por concepto de propiedad, planta y equipo donde se pueda corroborar las fechas Revisión física de 7 activos fijos con el fin de verificar que estos activos pertenecen a Wexler Industries Seleccionar 7 facturas de proveedores y compararlas con las órdenes de compra y comparar los saldos con los libros. Analizar la partida de depreciación y conciliar su saldo con el de propiedad, planta y equipo de los estados financieros.

Valuación

Presentación y revelación

Existencia

Derechos y obligaciones

Integridad Valuación Presentación y revelación

Verificar 7 órdenes de compra y compararlas con el precio de las mismas tras las cotizaciones obtenidas. Comprobar que 7 de los activos fijos presentados en los estados financieros realmente existan tras hacer una revisión física de estos. Crédito mercantil Verificar la existencia y aplicación de una política que se encargue de manejar los activos intangibles y que confirme que al final del periodo estos aún están en posesión de la empresa. Confirmar que la documentación de 4 de los activos intangibles se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales Tomar las 4 patentes y revisar si su registro es correcto en los libros contables Comprobar que las 4 patentes estén registradas bajo el valor correspondiente en libros Analizar que las 4 patentes junto con los demás activos intangibles estén registrados y revelados de manera correcta en los estados financieros

Bibliografía Arens, A. (2007). Auditoria, un enfoque integral. Pearson Education. Espinosa, G. E. (2013). Proceso de Auditoria. Bogota. Gerencie.com. (15 de 03 de 2012). Gerencie.com. Recuperado el 18 de 12 de 2013, de http://www.gerencie.com/pruebas-de-doble-proposito-en-auditoria-financiera.html IFRS. (2012). Nic 38 Activos Intangibles. Recuperado el 18 de 12 de 2013, de http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202012 /IAS%2038.pdf