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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

TEMA 4

NIC 2 Inventarios

Lcda. Denny Ramírez

TEMA 4 CONTENIDO

1.Inventario. Concepto Clasificación.

2.Sistemas de Inventarios y Métodos de Valuación que permiten el registro y control de los mismos de acuerdo a la NIIF

2

Activo MC P 49

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

3

Ciclo contable de una entidad comercial.

EFECTIVO

COMPRAS IN V EN IO

TA R

Cu

v

4

e n tas

e Co ntas br po ar r

Inc

luy e to cos dos los tos

BA GE LANC NE E RA L

Co sto de ven Est ta a d o Re sul de tad o

Ciclo contable de una entidad de servicio

5

Ciclo contable de una entidad manufacturera BALANCE GENERAL

Inventario de materia prima

Inventario de productos en proceso

Inventario de productos terminados

Porción no consumida

Unidades no terminadas o en proceso

Unidades no vendidas

Materia prima

EFECTIVO

COMPRAS

PROCESO PRODUCTIVO

PRODUCTO

ventas

MA NO OB DE RA

Insumos

Cuentas por Cobrar Costo de los productos vendidos Estado de Resultado

6

DEFINICIONES Inventarios son Activos: P6

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación  En proceso de producción con vistas a esa venta  En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

7

DEFINICIONES Valor neto realizable P-6

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

8

DEFINICIONES Valor Razonable P-7

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de

independencia mutua.

9

Sistemas de Inventarios

Hay dos tipos principales de sistemas para contabilizar los inventarios:

10

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.

Mantiene un registro diario del inventario en

existencia. Es usado por aquellas entidades que venden productos costosos y de bajo volumen.

11

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.

Horngren, Sundem y Elliot (1994) define los sistemas de inventarios perpetuos como “un sistema que lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de los artículos

vendidos”(p. 294),

12

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo. Siendo su registro diario, bajo este sistema, la entidad registra la compra de los inventarios cargándola a una cuenta denominada inventario 1.- Compra a Crédito FECHA

CUENTAS/ CONCEPTO

1

2008

----1----

2

1

3 4

13

11 Inventario Impuesto al valor agregado cuentas por pagar

5

Para registrar compra de inventario

6

a credito

Fo.

DEBE

HABER

25.000,00 3.000,00 28.000,00

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo. Cuando se produce la venta, se realizan dos registros: Uno para registrar la venta

2.-Venta a Crédito

14

7

2008

8

1

----2---15 Cuentas por cobrar

9

Ingresos por venta

10

Impuesto al valor agregado

11

Para registrar venta a crédito según

12

fact. 000324

56.000,00 50.000,00

6.000,00

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo. Otro para reconocer la disminución del inventario en existencias, usando para ello la cuenta de costo de la mercancía vendida. 13

2008

14

1

15

15

----3---15 Costo de venta Inventario

16

Para registrar costo de la mercancia

17

vendida

25000,00 25000,00

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. El sistema periódico es usado en los negocios que venden productos relativamente a bajos precios, es empleado por aquellos negocios pequeños y que no poseen cajas registradoras con equipos de registro óptico.

16

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. Este sistema no permite un registro diario de las ventas realizadas, por lo tanto, estas entidades realizan inventarios físicos periódicamente para determinar la existencia y con ello preparar los EEFF.

17

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. El procedimiento de este sistema se resume en: 1. Al fin de cada período contable se hace un conteo de la mercancía en existencia. 2. El valor de costo de este inventario se calcula multiplicando la cantidad de cada artículo por un costo unitario adecuado. Luego se determina la cifra total de costo para todo el inventario sumando los costos de todos los diferentes tipos de mercancía.

18

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. El procedimiento de este sistema se resume en: 3. El costo de las mercancías disponibles para venta durante el periodo se determina sumando el valor del inventario al principio del periodo con el valor de las compras durante el periodo. 4. El costo de las mercancías vendidas se calcula restando el inventario al final del periodo del costo de las mercancías disponible para venta. (Meigs, et. al. 1988:84)

19

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. El inventario final obtenido aparece en el balance general en la sección de activo corriente y

el costo de la

mercancía vendida en el estado de resultado (NIC 1 Presentación de Estados Financieros)

el cual permite

determinar la utilidad al ser comparada con las ventas.

20

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico.

Este sistema usa la cuenta compras para registrar la adquisición de inventarios, la misma es una cuenta de gastos. 1.- Compra a Crédito 1

2008

2

1

3

----1---11 Compras Impuesto al valor agregado

4

21

25.000,00

Cuentas por pagar

5

Para registrar compra de inventario

6

a credito

3.000,00

28.000,00

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. 2.- Venta a Crédito 7

2008

8

1

----2---15 Cuentas por cobrar

9

Ingresos por venta

10

Impuesto al valor agregado

11

Para registrar venta a crédito según

12

fact. 000324

EL COSTO DE VENTA NO SE REGISTRA BAJO ESTE SISTEMA DE INVENTARIO

22

56.000,00

50.000,00 6.000,00

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico.

La cuenta inventario refleja las existencias finales del ejercicio anterior, que pasan a ser iníciales del ejercicio actual, al final del periodo se realiza el conteo físico y su respectiva valoración, con este valor se ajusta la cuenta inventario para su presentación en los EEFF. Este ajuste se realiza durante el proceso de cierre.

23

3.- AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO A) TRANSFERIR EL COSTO DEL INVENTARIO INICIAL AL COSTO DE VENTA

13

2008

----3----

Sistemas de Inventarios: Sistema periódico. 14 12 31 Costo de venta 10.000,00 15

Inventario (saldo inicial)

16

Para transferir el inventario inicial

17

al costo de venta

10.000,00

B) REGISTRAR EL INVENTARIO FINAL OBTENIDO DEL CONTEO FISICO

18

2008

19

12

20

----4---31 Inventario

18.000,00

Costo de Venta

18.000,00

21

Para registrar el inventario final

22

según inventario fisico

C) TRANSFERIR EL COSTO DE LAS COMPRAS AL COSTO DE VENTA 23

2008

24

12

25

24

----5---31 Costo de Venta Compras

26

para cerrar las compras contra el

27

Costo de Venta

28

75.000,00 75.000,00

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

Existen métodos y procedimientos para valuar los inventarios en el balance general y para registrar el costo de artículos vendidos en el estado de resultados. Cuando se adquiere un inventario inicialmente aparece en el balance general en la forma de activo.

25

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

Cuando se reconoce un ingreso también se reconoce el

costo de venta. Por tanto, cuando ocurre una venta, el costo del inventario se convierte en un gasto, registrado en el estado de resultado como el costo de los artículos vendidos.

26

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

la valuación de los inventarios requiere que se determine: a) Los costos que se han de incluir en el inventario.

b) El método de valuación que se va a adoptar. 27

MEDICIÓN 25.000 20.000

20.000 El costo del Inventario

COSTO

VNR

MENOR NIC 2 P-9

Fig. 5 Valuación del Inventario

28

VNR

MEDICIÓN El IASB en la NIC 2 Inventarios establece: “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales” (IASB, 2007: 848).

Costo

Adquisición

Transformación

Otros costos NIC 2 P-10

29

MEDICIÓN El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los

servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (IASB, 2007: 849). NIC 2 P-11

30

MEDICIÓN PRECIO DE COMPRA + ARANCELES DE IMPORTACIÓN + OTROS IMPUESTOS +

COSTOS DE

TRANSPORTE

ADQUISICIÓN

+ ALMACENAMIENTO

+ OTROS COSTOS

DESCUENTOS COMERCIALES

NIC 2 P-11

31

REBAJAS

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

•El precio de compra: Es la cifra que indica la factura emitida por el vendedor al momento de realizar la compra. •Aranceles de importación: Es el Impuesto sobre los bienes importados relacionado con una lista de gravámenes, se entiende que este costo solo se incurre cuando la compra de mercancía o inventario es una importación. NIC 2 P-11

32

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

“Operación aduanera de carácter principal que consiste en la introducción al territorio aduanero nacional, para uso o consumo definitivo y por las vías habilitadas, mercancías extranjeras, previo cumplimiento de los registros y formalidades pautadas en la Ley Orgánica de Aduanas, sus reglamentos y demás disposiciones correspondientes, vinculadas a la materia aduanera”,(SENIAT 2009, s/p) NIC 2 P-11

33

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

En otras palabras, es todo lo que compran las entidades en el extranjero, para lo cual deben cumplir con las exigencias de ley correspondiente. Estos impuestos deben caracterizarse como indirectos, por cuanto el monto del gravamen, o parte de el, es trasladado al consumidor o usuario final NIC 2 P-11

34

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

• Otros impuestos: De acuerdo a la NIC 2 Inventarios, solo se pueden incluir aquellos impuestos que no sean recuperables de las autoridades fiscales NIC 2 P-11

35

Tasas que se pagan por el uso de almacenes, patios y demás dependencias adscritas a aduanas, por la permanencia o depósito de las mercancías en dichos lugares.

Es ejemplo de los impuestos recuperables el Impuesto al valor agregado (IVA

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN •Transporte: También denominado flete, es el costo por traslado de los materiales adquiridos por la empresa, los cuales no son asumidos por el proveedor. •Almacenamiento: Son los costos que se incurren para la conservación y guarda de las mercancías.

•Otros costos: Cualquier otro costo que se incurra en el momento de la adquisición de la mercancía o inventario. Ejemplo de ello las primas por fianzas de fiel cumplimiento que solicitan al tener la mercancía en la aduana. NIC 2 P-11

36

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Descuentos Comerciales: Bonificación concedida a las empresas por sus proveedores bien sea por el volumen de compra o por pronto pago.

Plantea Meigs, Williams, Haka y Bettner (2000) que el inventario se puede registrar al costo neto o al precio bruto. Donde el costo neto consiste en registrar la compra al precio de la factura menos los descuentos en compra y el precio bruto se registra la compra de la mercancía al precio bruto (total) de la factura. NIC 2 P-11

37

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Las políticas de crédito establecidas por los proveedores incluyen los términos de crédito, estos lo conforman el periodo de crédito y los descuentos concedidos por pronto pago. El periodo de crédito es el tiempo que se confiere a los compradores para que liquiden sus adquisiciones, se reflejan en las facturas como por ejemplo “neto 30 días” o “n/30”.

NIC 2 P-11

38

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

P-11

Los descuentos por pronto pago es una reducción en el precio de un artículo que se concede para fomentar su pronto pago, este incluye el periodo del descuento y el monto. Ejemplo “2/10 neto 30” este término indica que el pago completo vence en 30 días, pero el comprador puede aprovechar un 2% de descuento si el pago se hace antes de 10 días.

39

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

Consideremos la siguiente situación: Mercantil Electric, C.A. maneja un sistema de inventario periódico, el 03 de P-11

marzo de 2008 compró 100 neveras a LG, C.A. a un costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece créditos 2/10, n/30.

40

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Cuadro 5. Registro del inventario al costo neto. Sistema de inventario periódico Fecha

Concepto

Debe

Haber

-1-

3-3-2008

P-11

Compras

98.000,00

Impuesto al valor agregado

12.000,00

cuentas por pagar Para registrar fact. 99 por la compra de 100 Neveras al costo neto. (Bs. 100 x 1.000 unds x 98%)

41

110.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Cuadro 6. Pago de factura. Se aprovecha el descuento Fecha 2008 3

P-11

42

Descripción 13

-2Cuentas por Pagar Banco Para registrar pago de fact. 99 a nombre de LG.

Ref.

Debe

Haber

110.000,00 110.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Cuadro 7. Pago de factura. No se aprovecha el descuento Fecha 2008 3

Descripción 13

-2Cuentas por Pagar Descuento no aprovechados en compra

P-11

43

Banco Para registrar pago de fact. 99 a nombre de LG.

Ref.

Debe

Haber

110.000,00 2.000,00 112.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

El uso de este método el costo neto advierte a la gerencia como se están aprovechando los pronto pagos ofrecidos por los proveedores, esta cuenta descuentos P-11

no aprovechados en compra son un cargo financiero y se muestra en el Estado de Resultado como un gasto administrativo.

44

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

La otra alternativa de registro es la del precio bruto, donde el descuento si es aprovechado debe ser P-11

registrado, para ello se emplea la cuenta Descuentos aprovechados en compra, esta cuenta es considerada como una disminución en el costo de venta, y se refleja en el estado de resultado.

45

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN Cuadro 8. Registro del inventario a precio bruto Fecha 2008 3

P-11

Descripción 3

Debe

Haber

-1-

Compras Impuesto al valor agregado Cuentas por pagar Para registrar fact. 99 por la compra de 100 neveras (Bs. 100 x 1.000und) 13 -2Cuentas por Pagar Descuentos aprovechados en compra

Banco Para registrar pago de fact. 99 a nombre de LG.

46

Ref.

100.000,00 12.000,00 112.000,00

112.000,00 2.000,00 110.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

De acuerdo al párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, se deducirán los descuentos comerciales para establecer el costo de adquisición, es evidente entonces que el método a emplear debe ser el del costo neto, dado que este registra la P-11

compra de la mercancía por el costo acordado entre el comprador y el vendedor. En caso de no aprovechar los descuentos, esto se debe considerar como un gasto financiero.

47

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

Consideremos la siguiente situación: Mercantil Electric, C.A. maneja un sistema de inventario permanente, el 03 de marzo de 2008 compró 100 neveras a LG, C.A. a un costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece créditos 2/10, n/30. P-11

48

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

1.- Para registrar la compra a crédito al costo neto Fecha 2008 3 P-11

49

Descripción 3

Ref.

Debe

Haber

-1Inventarios Impuesto al valor agregado Cuentas por pagar Para registrar fact. 99 por la compra de 100 neveras al costo neto (Bs. 100 x 1.000und. X 98%)

98.000,00 12.000,00 110.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

2. a) Al momento del pago y se aprovecha el descuento Fecha 2008 3 13 P-11

50

Descripción -2Cuentas por Pagar Banco Para registrar pago de fact. 99 a nombre de LG.

Ref.

Debe

Haber

110.000,00 110.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN 2.b) En caso de no aprovechar el descuento este se registra en una cuenta denominada descuentos no aprovechados y es considerada un gasto financiero.

P-11

Fecha 2008 3 13

Descripción -2Cuentas por Pagar Descuento no aprovechados en compra

Banco Para registrar pago de fact. 99 a nombre de LG.

51

Ref.

Debe

Haber

110.000,00 2.000,00 112.000,00

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

P-11

52

En el caso de presentarse un descuento sobre la compra posterior a lo convenido con el vendedor, por ejemplo que el vendedor necesite que le cancelen sus facturas y por ello otorga un descuento, este se debe considerar y reconocer como un ingreso financiero, ya el inventario ha sido medido y reconocido por el costo neto acordado inicialmente.

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

P-11

53

•Rebajas: Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías conceden los proveedores cuando‚ estas presentan algún defecto o su calidad no es la acordada en el contrato.

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

P-11

54

Para ejemplificar este elemento del costo de adquisición, continuemos con el mismo ejemplo planteado, pero suponga que 3 neveras no cumplen con las especificaciones y se acuerda con LG, C.A. mantenerlas, con la condición de un 2% de rebaja sobre el precio de venta, el procedimiento contable seria:

MEDICIÓN COSTOS DE ADQUISICIÓN

Cuadro 9. Registro de inventario con rebajas Fecha 2008 3

P-11

55

Descripción 3

Ref.

Debe

Haber

-1-

Inventarios Impuesto al valor agregado Cuentas por pagar Para registrar fact. 99 por la compra de 100 neveras al costo neto (Bs. 100 x 1.000und. X 98%) 5 -2Cuentas por Pagar Inventarios Para registrar rebaja de 2% x 3 x Bs. 980,00

98.000,00 12.000,00 110.000,00

58,80 58,80

MEDICIÓN

P-12-14

Costos de Adquisición

Materia Prima

Mano de Obra Directa Depreciación

Costos de Transformación

Costos Fijos

Mantenimiento

Costos Indirectos Costos Variables Costos de Producción

56

Mano de Obra Indirecta Materiales

MEDICIÓN Distribuible P-13

Se distribuyen considerando la capacidad normal de producción

COSTOS

INDIRECTOS No Distribuible

Producción simultánea P-14

Producción conjunta y subproductos

57

Distribución de costos basada en el valor de mercado

Son gastos del período

Como producción en curso Al completarse el proceso productivo

MEDICIÓN P-15

Los incurridos en dar al inventario su condición y ubicación

Otros Costos

NIC 23 Costos por prestamos

P-17

Los costos de diseño para un cliente específico

Los costos indirectos no derivados de la producción

Tratamiento alternativo la “capitalización de los costos por préstamos que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos cualificados)” (IASB, 2007: 1264). Activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

58

MEDICIÓN

P-19

P-20

59

COSTO DE INVENTARIOS PARA PRESTADOR DE SERVICIOS

COSTO DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS

Mano de obra

Costo que supone la producción del servicio Otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio

Que se hayan cosechado o recolectado de sus activos biológicos

Se miden en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha

FORMULAS DE COSTO

Una vez determinado el costo a incluir en el inventario y entendiendo que los inventarios se mueven continuamente, por consiguiente, es preciso analizar los flujos de costos o los diferentes precios que se manejan con la compra o producción de inventarios.

60

FORMULAS DE COSTO La NIC 2 Inventarios establece fórmulas de costos para realizar la valuación, plantea para su determinación los siguientes métodos:

La Norma no permite el uso de la fórmula Última Entrada Primera Salida (UEPS), en la medición del costo de los inventarios.

61

FORMULAS DE COSTO El método de I. E. es aplicable cuando “es posible determinar los costos corrientes de unidades de mercancías individuales a partir de los registros contables”

PEPS y PROMEDIO los denomina supuestos de flujo de costos ya que su aplicación requiere de un supuesto sobre la secuencia en la cual se mueven los inventarios y ese movimiento físico no necesariamente debe corresponder con el flujo de costo.

62

Meigs, Williams, Haka y Bettner, 2000: 325)

FORMULAS DE COSTO

Productos que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos para proyectos específicos

Identificación específica

Fórmulas de costos P-23-27

Productos que son habitualmente intercambiables

63

Primera entrada, primera salida (PEPS) Costo promedio ponderado

FORMULAS DE COSTO P-23-27

64

Fórmulas de costos Inventarios con una misma Naturaleza y uso

Utilizar la misma fórmula de costo

Inventarios con una naturaleza o uso diferente

Puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes

FORMULAS DE COSTO Identificación específica P-23-27

65

En el caso de las empresas comerciales, es decir, aquellas que se dedican a la compra y venta de bienes su aplicación requiere la identificación de cada uno de los rubros vendidos y cada uno de los rubros en inventario. Para la NIC 2 Inventarios este método…”significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios” (IASB, 2007: 851), en tal sentido, los costos de cada rubro vendido se incluye en el costo de venta y el costo de los rubros en existencia formarían el inventario.

FORMULAS DE COSTO

Identificación específica P-23-27

este procedimiento es adecuado para los inventarios que se separan para un proyecto específico, sin importar que estos hayan sido comprados o producidos, de ahí que su aplicación sólo se puede usar en los “casos en que es

práctico separar físicamente las diferentes compras realizadas” (Kieso y Weygandt .2003: 438).

66

FORMULAS DE COSTO Identificación específica este método o procedimiento es utilizado por aquellas P-23-27

entidades que manejan inventarios relativamente pequeños de productos costosos y fáciles de diferenciar. Tal es el

caso, de las empresas que venden al menudeo: Las Joyas, abrigos de pieles, automóviles y algunos muebles. En el caso industrial: las órdenes especiales y los productos fabricados bajo la modalidad de sistema de costos por orden de trabajo.

67

FORMULAS DE COSTO

Identificación específica P-23-27

la NIC 2 Inventarios en el párrafo 24, plantea que este método “de costos resultará inadecuado cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables” (IASB, 2007: 851)

68

FORMULAS DE COSTO Identificación específica EJEMPLO P-23-27

Supóngase que Mercantil Electric, C.A. tiene un inventario

inicial de 10 unidades y compras de 19 unidades durante el mes de junio de los cuales quedaron en inventario 8 unidades que corresponden a la compra del día 10 de junio y 20 de junio. Aplicando el método de identificación especifica

69

Inventario inicial: Fecha

Unid.

Costo Unitario

Costo Total (Bs.)

FORMULAS 4 40.000,00DE COSTO 160.000,00

25-may

Identificación específica

27-may

3

45.000,00

135.000,00

30-may

3

50.000,00

150.000,00

Inventario Inicial

Totales

10

445.000,00

Mas: Compras

1.405.000,00

Costo de la Mercancía disponible para la venta (29 unidades)

1.850.000,00

P-23-27

Compras: Unid.

Costo Unitario

02-jun

4

50.000,00

200.000,00

10-jun

3

55.000,00

165.000,00

20-jun

5

75.000,00

375.000,00

30-jun

7

95.000,00

665.000,00

Totales

19

Fecha

Costo Total (Bs.)

1.405.000,00

Inventario final: Identificación Especifica Unid.

Costo Unitario

02-jun 10-Jun

3

55.000,00

165.000,00

20-jun

5

75.000,00

375.000,00

Totales

8

Fecha

70

Método Identificación Especifica

Costo Total (Bs.)

540.000,00

Menos: Inventario Final COSTO DE VENTA

445.000,00

540.000,00 1.310.000,00

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

El párrafo 27 de la NIC 2 Inventarios señala que la fórmula PEPS “asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente” (IASB, 2007: 851)

71

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

este método se basa en el supuesto de que las mercancías se venden en el mismo orden en que fueron compradas, es decir, las primeras que se compraron son las primeras que se vendieron y por ende el inventario final debe estar compuesto por las compras más recientes.

72

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

73

El empleo de este método genera ventajas en el sentido de lograr una política de administración óptima de los inventarios, si la entidad mantiene una alta rotación en los mismos se logra que “los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia…” (Romero, 2005: 225).

Inventario inicial:

Sistema de Inventario Periódico

Unid.

Costo Unitario

27-may

3

45.000,00

135.000,00

30-may

3

50.000,00

150.000,00

Inventario Inicial

Totales

10

445.000,00

Mas: Compras

1.405.000,00

Costo de la Mercancía disponible para la venta (29 unidades)

1.850.000,00

Fecha

Costo Total (Bs.)

FORMULAS DE COSTO 25-may 4 40.000,00 160.000,00

P-23-27

Compras: Unid.

Costo Unitario

02-jun

4

50.000,00

200.000,00

10-jun

3

55.000,00

165.000,00

20-jun

5

75.000,00

375.000,00

30-jun

7

95.000,00

665.000,00

Totales

19

Fecha

Costo Total (Bs.)

1.405.000,00

Inventario final: PEPS Unid.

Costo Unitario

20-jun

1

75.000,00

75.000,00

30-jun

7

95.000,00

665.000,00

Totales

8

Fecha

74

Costo Total (Bs.)

740.000,00

Método PEPS Primera entrada, primera salida (PEPS)

Menos: Inventario Final COSTO DE VENTA

445.000,00

740.000,00 1.110.000,00

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

75

Bajo el sistema de inventario periódico donde se calcula el valor del inventario solo a final del mes, el valor se obtiene de los costos de las últimas facturas de compra hacia atrás, hasta cubrir todas las unidades que conforman el inventario final, esto indica que el mismo está valorado a costos actuales y el costo de la mercancía disponible se calcula en base a los primeros costos unitarios.

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

76

Si el sistema de inventario es perpetuo, por lo general se controla tanto el costo y las unidades, a medida que se venden el inventario se registra su costo de venta como fue explicado anteriormente

FORMULAS DE COSTO Primera entrada, primera salida (PEPS)

P-23-27

Cuadro 12. Fórmula de Costo: Inventario perpetuo - Método PEPS.

77

INV. INICIAL + COMPRAS COSTO FECHA CANT. TOTAL CANT. UNITARIO INICIAL 4 40.000,00 160.000,00 3 45.000,00 135.000,00 3 50.000,00 150.000,00 01-Jun 3

VENDIDO COSTO UNITARIO

FORMULAS DE COSTO

02-Jun

4

50.000,00

40.000,00

200.000,00

P-23-27

05-Jun

10-Jun

3

55.000,00

165.000,00

20-Jun

5

75.000,00

375.000,00

25-Jun

30-Jun

78

7

95.000,00 MERCANCIA DISPONIBLE

1 3 3 1

40.000,00 45.000,00 50.000,00 50.000,00

3 3 4

50.000,00 55.000,00 75.000,00

665.000,00 1.850.000,00

COSTO DE VENTA

EXISTENCIA COSTO TOTAL CANT. TOTAL UNITARIO 4 40.000,00 160.000,00 3 45.000,00 135.000,00 Primera entrada, primera salida 3 50.000,00 150.000,00 445.000,00 (PEPS) 40.000,00 120.000,00 1 40.000,00 3 45.000,00 135.000,00 3 50.000,00 150.000,00 325.000,00 1 40.000,00 40.000,00 3 45.000,00 135.000,00 3 50.000,00 150.000,00 4 50.000,00 200.000,00 525.000,00 40.000,00 135.000,00 150.000,00 50.000,00 3 50.000,00 150.000,00 150.000,00 3 50.000,00 150.000,00 3 55.000,00 165.000,00 315.000,00 3 50.000,00 150.000,00 3 55.000,00 165.000,00 5 75.000,00 375.000,00 690.000,00 150.000,00 165.000,00 300.000,00 1 75.000,00 75.000,00 75.000,00 1 75.000,00 75.000,00 7 95.000,00 665.000,00 740.000,00 1.110.000,00

INV. FINAL

FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado

P-23-27

79

La NIC 2 Inventarios señala en el párrafo 27 que el emplear esta fórmula, …el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. (p. 851).

FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado

P-23-27

La fórmula plantea que el costo por unidad se obtiene del promedio ponderado de los inventarios, siendo el promedio ponderado el resultado de dividir el saldo del inventario entre el número de artículos en existencias. El saldo se obtiene de la suma del costo de los inventarios iníciales más los artículos comprados durante el periodo, esto es el costo de la mercancía disponible para la venta dentro de la estructura del costo de venta

80

FORMULAS DE COSTO

Promedio ponderado

P-23-27

Costo Promedio Ponderado =

81

Saldo del Inventario Número de artículos en existencias

Inventario inicial: Fecha

Costo Unitario

Unid.

Sistema Periódico

Costo Total (Bs.)

MétodoPromedio Promedio ponderado ponderado

25-may 4 40.000,00 160.000,00 FORMULAS DE COSTO

P-23-27

27-may

3

45.000,00

135.000,00

30-may

3

50.000,00

150.000,00

Inventario Inicial

445.000,00

Totales

10

445.000,00

Mas: Compras

1.405.000,00

Costo de la Mercancía disponible para la venta (29 unidades)

1.850.000,00

Menos: Inventario Final ( 8Und)

510.344,83

Compras Fecha

Costo Unitario

Unid.

Costo Total (Bs.)

COSTO DE VENTA

02-jun

4

50.000,00

200.000,00

10-jun

3

55.000,00

165.000,00

20-jun

5

75.000,00

375.000,00

30-jun

7

95.000,00

665.000,00

Totales

19

Costo Promedio Ponderado

1.405.000,00

1.850.000,00

= 29

=

Bs. 63.793,10

INVENTARIO FINAL 8 UNIDADES

82

INVENTARIO FINAL = 8 UND. X Bs. 63.793,10 = Bs. 510.344,83

1.339.655,17

FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado

P-23-27

83

Por otro lado, la NIC 2 Inventarios en el párrafo 27 indica que el promedio ponderado se puede calcular “después de recibir cada envío adicional” es decir, cada vez que se realiza una compra se ajusta el costo unitario, esto cuando el costo unitario de las compras sufra variaciones con respecto al costo unitario de las existencias, tal caso es aplicable en aquellas entidades donde se emplea el método de sistema permanente para llevar sus inventarios.

FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado

P-23-27

84

INV. INICIAL + COMPRAS COSTO FECHA CANT. TOTAL CANT. UNITARIO INICIAL 10 68.500,00 685.000,00 01-Jun 3 02-Jun 4 50.000,00 200.000,00 05-Jun 8 10-Jun 3 55.000,00 165.000,00 20-Jun 5 75.000,00 375.000,00 25-Jun 10 30-Jun 7 95.000,00 665.000,00 MERCANCIA 2.090.000,00 DISPONIBLE

VENDIDO COSTO UNITARIO

TOTAL

68.500,00

205.500,00

61.772,73

494.181,82

65.938,02

659.380,17

COSTO DE VENTA

1.359.061,98

CANT. 10 7 11 3 6 11 1 8

EXISTENCIA COSTO UNITARIO 68.500,00 68.500,00 61.772,73 61.772,73 58.386,36 65.938,02 65.938,02 91.367,25

TOTAL 685.000,00 479.500,00 679.500,00 1 185.318,18 350.318,18 2 725.318,18 3 65.938,02 730.938,02 4

INV. FINAL

FORMULAS DE COSTO Promedio ponderado

P-23-27 1

Costo Promedio = Ponderado

479.500,00 + 200.000,00 =

Bs. 61.772,73

=

Bs. 58.386,36

=

Bs. 65.938,02

=

Bs. 91.367,25

11

2

Costo Promedio = Ponderado

185.318,18 +165.000,00 6

3

Costo Promedio = Ponderado

350.318,18 + 375.000,00 11

4

Costo Promedio = Ponderado

65.938,02 + 665.000,00 8

85

Sistemas de Estimación de Costos Aquellas entidades que emplean el sistema de inventario periódico deben realizar inventarios físicos para obtener el valor de sus inventarios finales, esta acción requiere de tiempo, costo y trabajo, por lo que no es practico su aplicación si se requieren informes mensuales, de ahí que el contador debe basarse en otras técnicas para obtener tal inventario, la NIC 2 Inventarios en el párrafo 21 señala que las técnicas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el “método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo” (IASB, 2007: 850).

86

Sistemas de Estimación de Costos P-21-22

Método del costo Estándar

Se establecen a partir de niveles normales de consumo de materia prima, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad Empresas Manufactureras

87

Método de los minoristas

El costo de los inventarios se determina deduciendo del precio de venta un porcentaje apropiado de margen bruto

Empresas Comerciales

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas

Tal método es usado por el sector comercial, esto se debe a la particularidad de estas entidades al manejar un gran número de artículos que tienen una alta rotación, por lo que resulta impracticable el usar otros métodos de cálculos de costos. Su uso permite conocer el inventario final a precio de costo a una fecha determinada. 88

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas El IASB señala en el párrafo 22 de la NIC 2 Inventarios, que al emplear este método …el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial (IASB, 2007: 851).

89

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas

1.

Precio de costo

2.

Precio de venta

3.

Registro detallado de los inventarios iníciales y las compras.

4.

Registro de las ventas, devoluciones, rebajas e incrementos de los precios de venta.

5.

Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas Compras, como los ajustes al precio de venta.

90

6.

Agrupación de artículos homogéneos.

7.

Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.

8.

Obtener la relación de costo a los precios de venta.

Sistemas de Estimación de Costos Pasos a seguir: 1.

91

Método de los minoristas

Determinar la mercancía disponible para la venta, tanto a precio de costo como a precio de venta.

Sistemas de Estimación de Costos

Pasos a seguir:

Método de los minoristas

2. Determinar la razón de costo MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA A PRECIO DE COSTO ___________________________________ MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA A PRECIO DE VENTA

92

% DE COSTO

Sistemas de Estimación de Costos

Pasos a seguir:

Método de los minoristas

3.Determinar el inventario final a precio de venta. MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA (a precio de venta) Menos: VENTAS INVENTARIO FINAL (a precio de venta)

93

XXXX XXXX _______ XXX =======

Sistemas de Estimación de Costos

Pasos a seguir:

Método de los minoristas

4. Calcular el inventario final a precio de costo. INVENTARIO FINAL (a precio de venta) (3) X RAZÓN DE COSTO (2) = INVENTARIO FINAL A PRECIO DE COSTO

94

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas MAKRO, C.A. METODO DE INVENTARIO MINORISTA

INVENTARIO ACTUAL COMPRAS

Bs.

COSTO 35.000,00 120.000,00

MERCANCIAS DISPONIBLE

Bs.

155.000,00

MENOS: VENTAS INVENTARIO FINAL MINORISTA

95

220.000,00 130.000,00 Bs.

RAZON DE COSTO MINORISTA (Bs. 155.000 / Bs. 220.000) INVENTARIO FINAL AL COSTO (70,45% de Bs. 90.000)

MINORISTA 55.000,00 165.000,00

90.000,00

70,45% Bs.

63.409,09

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas

El inventario final se obtiene al aplicar la razón de costo al inventario final a precio de venta siendo la mercancía disponible a precio de venta menos las ventas igual al inventario final a precio de venta La razón de costo la relación entre la mercancía disponible al costo entre la mercancía disponible a precio de venta. 96

Sistemas de Estimación de Costos Método de los minoristas

La ventaja de usar este método es que permite obtener una cifra aproximada del inventario final sin realizar un conteo físico. Es de gran utilidad su aplicación en aquellos casos en los cuales se requiera informes intermedios o casos en los cuales haya ocurrido un siniestro y se necesite realizar tal estimación. 97

MEDICIÓN

P-9

Al costo o valor neto realizable, el menor INVENTARIOS DAÑADOS

P-28-33

REGISTRO INICIAL A COSTO HISTORICO

INVENTARIOS OBSOLETOS CAIDA DE PRECIOS EN EL MERCADO

COSTO DE TERMINACION O VENTA INCREMENTADOS

98

REBAJAR INVENTARIO

VALOR NETO REALIZABLE

Valor neto realizable Se entiende que el inventario está dañado cuando se rompe su empaque, se raya, por falta de alguna de sus piezas, por P-28-33

que se ensucian, entre otras, tales situaciones se dan tanto

en los inventarios que se encuentran en exhibición para su venta y aquellos que están almacenados y que no se les ha dado un debido cuidado.

99

Valor neto realizable

P-28-33

Los inventarios obsoletos son aquellos que han pasado de moda y esto origina que no se vendan, ocasionando su antigüedad. El precio del mercado es el precio al que un bien o servicio puede adquirirse en un mercado concreto, el mismo se establece mediante la ley de la oferta y la demanda conforme a las características del mercado en cuestión

la caída de dichos precios se debe a una disminución en la demanda o a un aumento de la oferta de los bienes o servicios.

10 0

Valor neto realizable

La regla general planteada por el IASB en la NIC 2 P-28-33 Inventarios párrafo 9 es la de valorar el inventario al costo o valor neto de realización el menor, por tal motivo, la aplicación de este método se da cuando ocurren cambios en el valor del inventario específicamente cuando este disminuye de acuerdo a las circunstancias planteadas, esto supone que la capacidad de producir ingresos del inventario se ha disminuido con respecto al costo histórico, lo que hace necesario que el inventario deba devaluarse 10 para reconocer la pérdida en el ejercicio en que ocurra. 1

Valor neto realizable El costo del inventario en una empresa comercial son los P-28-33

costos de adquisición, calculados de acuerdo con los métodos planteados de Identificación específica, PEPS y promedio ponderado.

10 2

Valor neto realizable Por su parte el valor neto de realización “es el precio P-28-33

estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta” (IASB, 2007: 848)

10 3

Valor neto realizable INVENTARIOS DAÑADOS

PRECIO ESTIMADO DE

P-28-33

VENTA

INVENTARIOS OBSOLETOS REGISTRO INICIAL A COSTO HISTÓRICO

CAIDA DE PRECIOS EN EL MERCADO COSTO DE TERMINACIÓN O VENTA INCREMENTADOS

REBAJAR INVENTARIO

VALOR NETO REALIZABLE

COSTO DE TERMINACIÓN Y VENTA

VALOR NETO REALIZABLE

10 4

Valor neto realizable

P-28-33

Si se cumplen las condiciones planteadas, es preciso calcular u obtener el valor neto de realización y compararlo con el costo y así determinar el deterioro que ha sufrido el inventario

10 5

Valor neto realizable La Empresa XX fabrica televisores y al cierre de ejercicio, tiene en P-28-33

existencias 100 Televisores a un costo de Bs. 2.800 c/u. La empresa para venderlos asume por cada televisor un costo de embalaje de Bs.100 y Fletes por Bs. 20; además paga el 5% de

comisiones de venta y otros gastos de venta por un 4%, calculados sobre el precio de venta. El precio de venta de cada Televisor es de Bs. 3.000, no pudiendo aumentar el precio por que saldría del mercado.

10 6

Pinto N. (2007):

Valor neto realizable Cuadro 17. Calculo del Valor neto realizable VALOR NETO REALIZABLE VNR = PVE - (CET + CEV)

P-28-33 PVE CET CEV

PRECIO DE VENTA EMBALAJE FLETE COMISION OTROS GASTOS DE VENTA VALOR NETO REALIZABLE

100,00 3.000,00 100,00 100,00 100,00 20,00 5% 300.000,00 4% 300.000,00

300.000,00 (10.000,00) (2.000,00) (15.000,00) (12.000,00) 261.000,00

280.000 - 261.000 = 19.000

Al comparar el costo con el VNR se determina si hay una desvalorización en el inventario, en el caso planteado el costo es mayor que el VNR entonces procede el ajuste al inventario por el monto de la pérdida sufrida (Bs. 19.000,00).

10 7

Valor neto realizable

P-28-33

La norma plantea que el inventario no debe mantenerse en libros por un valor superior al cual se espera obtener a través de su venta, siendo así podemos comprobar la desvalorización de acuerdo a lo mostrado en el siguiente cuadro: COSTOS DE FABRICACION EMBALAJE FLETE COMISION

100,00 100,00 100,00 5%

2.800,00 100,00 20,00 300.000,00

280.000,00 10.000,00 2.000,00 15.000,00

OTROS GASTOS DE VENTA TOTAL COSTOS Y GASTOS

4%

300.000,00

12.000,00 319.000,00

VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA

300.000 - 319.000= -19.000

10 8

Valor neto realizable

P-28-33

10 9

Por otra parte, si el precio de venta es de Bs. 3.500, el VNR será Bs. 306.500, cifra mayor que el costo de fabricación (Bs. 280.000), esto indica, que al restar el costo de fabricación al VNR el resultado es negativo, por consiguiente, hay una utilidad con el costo del inventario

VALOR NETO REALIZABLE VNR = PVE - (CET + CEV) PRECIO DE VENTA 100,00 3.500,00 EMBALAJE 100,00 100,00 FLETE 100,00 20,00 COMISION 5% 350.000,00 OTROS GASTOS DE VENTA 4% 350.000,00 VALOR NETO REALIZABLE

350.000,00 (10.000,00) (2.000,00) (17.500,00) (14.000,00) 306.500,00

280.000 - – 306.000 = - 26.500 280.000 306.500 = - 26.500 COSTOS DE FABRICACION EMBALAJE FLETE COMISION OTROS GASTOS DE VENTA TOTAL COSTOS Y GASTOS

100,00 100,00 100,00 5% 4%

2.800,00 100,00 20,00 350.000,00 350.000,00

280.000,00 10.000,00 2.000,00 17.500,00 14.000,00 323.500,00

VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA

350.000 - 323.500= 26.500

Valor neto realizable

P-28-33

En conclusión, la comparación del costo con el VNR es para escoger el menor y con ello reconocer la pérdida si el VNR es menor al costo en el momento en que ocurre, una caída en los precios, existe una obsolescencia, los

inventarios están dañados o incrementaron los costos de terminación.

11 0

Valor neto realizable: Registro contable Una vez analizado y determinado el valor neto realizable P-28-33

se procede a registrar el resultado obtenido. De acuerdo

a Kieso y Weygandt (2003) se emplean dos métodos para registrar los inventarios: Método directo Método indirecto o de provisión.

11 1

Valor neto realizable: Registro contable

P-28-33

11 2

El método directo

el inventario final se registra directamente al valor neto realizable y la pérdida la absorbe el costo de venta.

mantiene el inventario valorado al costo pero establece una cuenta de provisión y otra de pérdida para reconocer la devaluación del inventario.

El método indirecto

Valor neto realizable: Registro contable

INVENTARIO DE FRIJOLES Inicio del ejercicio Fin del ejercicio

11 3

Costo 60.000,00 50.000,00

VNR 60.000,00 40.000,00

Valor neto realizable: Registro contable REGISTRO CONTABLE COSTO - VALOR NETO REALIZABLE SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

METODO DIRECTO

METODO INDIRECTO

1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL

1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL

-1X-X-X

COSTO DE VENTA

-160.000,00

INVENTARIO

X-X-X COSTO DE VENTA 60.000,00

2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL

INVENTARIO

INVENTARIO

60.000,00

2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL

-2X-X-X

60.000,00

-240.000,00

COSTO DE VENTA

X-X-X INVENTARIO 40.000,00

3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO

50.000,00

COSTO DE VENTA

50.000,00

3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO -3-

NO SE REALIZA REGISTRO YA QUE EL COSTO DE VENTA

11ABSORBE LA PERDIDA 4

X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIO 10.000,00 PROVISIÓN DESVALORIZACIÓN INVENTARIOS

10.000,00

Valor neto realizable: Registro contable REGISTRO CONTABLE COSTO - VALOR NETO REALIZABLE SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO METODO DIRECTO

METODO INDIRECTO

1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL

1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL

2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL

2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL

NO APLICA YA QUE SE REGISTRA EL COSTO DE VENTA A MEDIDA QUE SE VENDE, POR ENDE EL INVENTARIO SE ACTUALIZA A MEDIDA QUE SE REALIZAN LAS VENTAS.

3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO

3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO

-1X-X-X COSTO DE VENTA INVENTARIO

11 5

-110.000,00

X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIO 10.000,00 10.000,00

PROVISIÓN DESVALORIZACIÓN INVENTARIOS

10.000,00

MEDICIÓN

P-28-33

Frecuencia de la comparación En cada fin de período

Reversión de la desvalorización Se revertirá cuando ocurra, con cargo a resultados

11 6