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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF EN EL PERU NIC 23 - COSTO POR PRÉSTAMO ALUMNA:

 DIAZ DE LA CRUZ, Jennifer Marcela.

Profesor: REAÑO MUÑOZ, Martin Arturo

2020 NIC 23 - COSTO POR PRÉSTAMO ~1~

IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

INTRODUCCIÓN En una economía globalizada muchas entidades buscan fuentes de financiamiento para mejorar o ampliar sus actividades empresariales; es por ello, que en el mercado existen muchas alternativas de financiamiento, con la consecuente asunción de los costos financieros (intereses y comisiones) para el deudor. La Norma Internacional de Contabilidad N° 23 Costo por préstamo orienta y prescribe sobre este tema. La aplicación de la NIC 23 está basado en el reconocimiento de la norma que dentro de esto consta los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el exceso del importe en libros del activo apto, el inicio, suspensión y fin de la capitalización; y una tercera parte que consiste de la información que se debe revelar en la NIC antes mencionada demostrando en cada punto los cambios significativos que trae la nueva normativa como que los costos por prestamos sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción, o producción de un activo apto, que dentro de los costos por prestamos pueden incluirlos intereses de descubiertos o sobregiros bancarios, la amortización de primas, la cargas financiera relativas a los arrendamientos financieros. Este tema es de gran importancia debido a que los costos por préstamos constituyen un rubro significativo dentro de la composición financiera de las empresas, por lo que su manejo será esencial para determinar estados financieros razonables.

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OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

ALCANCE Los costos por financiamiento comprenden los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Asimismo, los costos por financiamiento pueden incluir las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por interés. La Norma aplica para registrar los Costos por Préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activos apto o calificado que más adelante conversaremos.

DEFINICIONES Costo de financiamiento: Son interés y otros costos incurridos por una empresa para la obtención del préstamo:  Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos  Descuentos en obtención de préstamos  Primas en bonos colocados  Gastos financieros por leasing  Diferencias de cambio por ajustes a los intereses  Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos ~3~

IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF Activo apto o calificado: Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para su venta o su uso. Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podría ser activos aptos que requieren un periodo largo de tiempo: 

Realizable: Vinos o licores, Queso

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Inmovilizado: Inmuebles, plantas industriales

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Intangibles: Marcas, Programas de computador

No constituye activo apto o calificado: Inventarios o inversiones rutinarias fabricados; producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos; o activos que están listo para su uso o su venta al momento de ser adquiridos. Periodo Sustancial: La norma no especifica un periodo sustancial, sin embargo, es un periodo superior a seis meses antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. En la práctica los tiempos son de uno a tres años.

RECONOCIMIENTO Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Nota: Cuando el costo por intereses de préstamos sea compartido con otros “activos aptos” o con otros activos considerados como “no aptos” entonces se procederá al cálculo de la porción respectiva que le corresponda al “activo apto”, la cual será sumada a la que se le asigne directamente porque se ha identificado plenamente. Si el préstamo no es destinado a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, sencillamente se registrará como gasto financiero.

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF Costos por préstamos susceptibles de capitalización En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de estos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. Puede ser que la empresa haya colocado parte de los fondos obtenidos como préstamos para financiar un activo apto. La capitalización será el costo de haber tomado ese préstamo menos el rendimiento obtenido por la colocación temporal del dinero. Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. (Por ejemplo: NIC 2, NIC 36, según aplique para el tipo de activo).

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF Etapas de costos de financiamiento Una vez que se ha definido que los Costos por Préstamos, cumplen las condiciones para su capitalización, es importante identificar las etapas, fin de determinar hasta qué momento dichos costos deben asignarse a formar parte del valor del activo apto o calificado. A continuación, graficamos las etapas según lo dispuesto en la NIC 23 bajo análisis: Etapas del Costo de Financiamiento Inicio de Capitalización:  Cuando incurre el desembolso en relación del activo  Incurre en costos por prestamos  Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso o para su venta. Al hablar de gastos relativos a un activo, que cumpla las condiciones para su cualificación, se hace referencia únicamente a gastos que hayan dado lugar al pago de efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que acumulen (o devenguen) intereses. El importe de los gastos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidos en relación con el activo. El valor en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por intereses capitalizados anteriormente constituye, por lo general, una aproximación razonable de los gastos a los que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese periodo Suspensión de la Capitalización:  Durante los periodos en que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo entonces se debe suspender la capitalización de costos por préstamos.  La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.  Normalmente, un activo estará preparado para su utilización esperada o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él Fin de la Capitalización:  La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.  Normalmente, un activo estará preparado para su utilización esperada o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. INFORMACION A REVELAR Una entidad revelará: a) El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y b) La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS DE PRÉSTAMOS El artículo 20º TUO LIR, dispone que en ningún caso los intereses asociados al financiamiento en la adquisición de activos formarán parte del costo computable. En tal sentido, para fines tributarios, los costos por préstamos deben reconocerse como gasto financiero en el periodo en que se devenga. Asimismo, en la medida que exista causalidad entre el gasto financiero y la generación o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido por la empresa que solicita el financiamiento resulta deducible en la oportunidad de su devengo.

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF CASOS PRACTICOS

CASO 1 Con fecha enero 2014 TOPDATA PERU S.A. solicita un préstamo a una entidad financiera con la finalidad de construir un nuevo laboratorio químico dentro de sus instalaciones, proyectado a terminarse en el año 2015. El préstamo asciende a un total de S/. 600,000 y se configura de la siguiente manera:

¿Cómo sería el tratamiento contable de los intereses del préstamo, si además se sabe que dicho préstamo será devuelto a partir de marzo 2014 hasta febrero de 2015 y el laboratorio quedará listo el 31/12/2015? SOLUCION En primer lugar, por el reconocimiento de la operación de financiamiento (Préstamo) se debe efectuar el siguiente registro contable:

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Según la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a la construcción de la planta, deberán formar parte de dicho activo, tal como a continuación se muestra, bajo el supuesto que se encuentran listos para su uso en el mes de diciembre de 2015:

A partir del ejercicio 2016 los intereses devengados deberán afectar a los resultados del periodo, tal como a continuación se muestra:

CASO 2 La empresa ATS SAC está construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios que permitan culminar este proyecto solicito un préstamo a su Banco. Los intereses devengados que el préstamo ha generado ascienden a S/150,000. Tratamiento Contable: Según la NIC 23 nos indica que los costos de préstamos en el caso de inmuebles se deben capitalizar según el tratamiento alternativo por ser un inmueble un activo calificado. ~9~

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Intereses: ¿Costo o Gasto? Los costos por prestamos van directamente atribuible al inmueble en construcción y forman parte del costo de dicho activo, la empresa deberá cargar los S/150 000 soles directamente al activo, en este caso por ser el préstamo en moneda nacional no incurre en diferencias de cambio, pero si hubiere costos de primas de emisión y gastos de formalización se deberán capitalizar juntamente con los intereses por préstamos.

CASO 3 1.- La Compañía Ejemplo, C. por A. está construyendo un edificio, el cual al 31 de diciembre de 2011 tiene un total en proceso ascendente a 5,000,000, el 31 de enero de 2011 la Compañía adquirió un préstamo ascendente a la suma de 2,000,000 a una tasa de interés de un 20% anual, el cual fue utilizado para construir dicho edificio, sin embargo los intereses pagados durante el año fueron llevados a gasto aplicando el método alternativo que establece la NIC 23. SOLUCION Determinación de los Intereses Capitalizable al 31/12/2011: 2,000,000 X 20%= 400,000 ASIENTO CONTABLE: Construcción en proceso                               400,000 Gastos de intereses                                                               400,000 Para reversar asiento contable, en el cual se cargaron. Intereses a gastos que eran capitalizables Cuando el préstamo tomado no haya sido utilizado en la construcción del edificio, los intereses pagados sobre dicho préstamo no pueden ser capitalizado al activo calificable,

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF sino que deben ser registrados en una cuenta de gasto aplicando el método alternativo que especifica la NIC 23.

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IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF CONCLUSIONES

1. Esta Norma propone el modelo de capitalizar los intereses para aquellos activos que cumplen ciertos requisitos y por la cual la gerencia debe evaluar bajo que escenarios y condiciones debe aplicarlo, el sentido es que no se reconozcan gastos financieros relacionados a estos tipos de activos que dada su naturaleza requieren de tiempo importante para estar aptos y para aportar ingresos a la Compañía, lo cual deberá analizarse muy fino. 2. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo. 3. Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos. 4. Las disposiciones de la NIC 23 estudiadas serán aplicables para los costos de préstamos relativos, activos calificables. 5. Establece como único tratamiento: el que se debe capitalizar los costos por prestamos en los activos considerados como aptos, (algunos utilizan el término que califiquen). 6. Mejora la información financiera ya que ahora el costo incluirá todos los costos incurridos para tenerlo listos para su uso o venta.

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BIBLIOGRAFIA

http://prcticascontables.blogspot.com/2012/08/costo-de-prestamos-nic-23.html

http://www.mediafire.com/file/c92986n2ec33een/NIC_23-CASOS_PRACTICOS.xlsx/file

http://pkfperu.com/wp-content/uploads/2016/05/Interpretando_41.pdf

https://creditoythex.weebly.com/blog/casos-practicos-nic-23-costos-por-prestamos

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif2019/NIC%2023%20-%20Costos%20por%20Pr%C3%A9stamos.pdf

http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/20.%20ES_RedBV2015_IAS%2023_PartB.pdf

https://prezi.com/-jqtnav9i5_k/nic-23-costos-por-prestamos/

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