• Author / Uploaded
• Mashiel Jenny Bernedo Melo

Citation preview

“Año del buen servicio al ciudadano”

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

ASIGNATURA NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACION DOCENTE ALCOS CHURA, Reynaldo DISCENTES BERNEDO MELO, Mashiel Jenny CASTILLO, Malena CONDORI ROCHA, Madialuz VERITO (JIJI) Semestre: V Grupo: “A”

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS Principios Básicos Aplicable en la contabilización de los costos por préstamos

ALCANCE

Forma parte de un costo de un activo

No regula sobre el costo efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como pasivo.

Se reconocen como gasto

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición o producción de un activo apto

No se aplica a los costos por préstamos directamente atribuible a la adquisición

Los demás costos por préstamo

DEFINICION DEL TERMINO COSTOS POR PRÉSTAMOS El párrafo 5 de la Nic 23 define costos por préstamos como los intereses y otros costos en los que la entidad incurre que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados COSTOS POR

INTERESES

Comprende

PRÉSTAMOS

COSTOS DIRECTOS Constitución, renovación o cancelación del financiamiento Directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activo aptos.

Tratamiento de los costos por préstamos

COSTO

Otros costos por préstamos El párrafo 5 de la NIC 23, define un activo apto como aquel que requiere, necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta

Costos de Financiamien to

GASTO

ACTIVOS APTOS

Se puede atribuir directamente a activos calificados

SI

Originaran beneficios económicos futuros

NO

NO

GASTO

GASTO

SI

COSTO

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

CASO PRACTICO Nº 1 COSTO DE FINANCIAMIENTO ATRIBUIDOS DIRECTAMENTE A UN ACTIVO CALIFICADO La empresa LOS ARQUITECTOS S.A. está construyendo una obra, para tal efecto ha solicitado un financiamiento de S/.2’500,000 a una entidad financiera. Esté préstamo será recibido de acuerdo al avance de obra que se viene realizando, habiéndose convenido pagar una tasa del 3% por intereses, la obra concluida será vendida. DESEMBOLSOS Valorización 1 Enero

600,000.00

Valorización 2 Febrero 500,000.00 Valorización 3 Marzo

500,000.00

Valorización 4 Abril

450,000.00

Valorización 5 Mayo

400,000.00

Valorización 6 Junio

50,000.00 2’500,000.00

El mes de enero se han realizado gastos por trabajos técnicos y administrativos previos relacionados directamente con la construcción de la obra que se inició el mismo mes. Afines del mes de mayo se culminó la obra, por lo que los fondos recibidos durante el mes de junio sirvieron para llevar a cabo trabajos menores, pequeñas modificaciones o trabajos administrativos finales, que se encuentran relacionados con la obra, que en conjunto no modifican sustancialmente la construcción. La construcción ha sido financiada íntegramente con el préstamo obtenido. DESARROLLO: A) MESES

DESEMBOLOSO DESEMBOLSOS RECIBIDOS ACUMULADOS

%

MONTO INTERESES

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

600,000.00 500,000.00 500,000.00 450,000.00 400,000.00 50,000.00 2’500,000.00

600,000.00 1’100,000.00 1’600,000.00 2’050,000.00 2’450,000.00 2’500,000.00

JUNIO

3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00

2’500,000.00 (50,000.00) 2’450,000.00

18,000.00 33,000.00 48,000.00 61,500.00 73,500.00 75,000.00 309.000.00 (1,500.00) 307,500.00

COMENTARIOS: 



B)

Debemos tener presente, que una entidad capitalizara los costos de los prestamos que sean directamente atribuibles a la adquisición o producción de un activo apto, como parte del costo de dichos activos. Asimismo, determinara que se deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. El párrafo 5 de la NIC 23, define un activo apto como aquel que requiere, necesariamente de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Desembolsos que se incluye en el costo Intereses que se incluyen al costo

2’450,000.00 307,500.00 2’757,500.00

Desembolsos que no se consideran al costo Intereses que no se incluyen al costo

50,000.00 1,500.00 51,500.00

COMENTARIOS:  La NIC en estudio determina que cesa la capitalización de los costos de financiamiento al valor del activo en construcción, cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar este activo para su utilización deseada para su venta.  Asimismo establece que se considera que un activo está preparado para su utilización esperada o para su venta cuando se hay completado la construcción

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES física del mismo, incluso aunque todavía faltan llevarse a cabo trabajos menores, tales como decoración del edificio u otros acabados siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas.  A fin de explicar con mayor detalle este caso, vamos a suponer que en la obra que se llevó a cabo en el mes de mayo, se han llevado en el costo de financiamiento no son capitalizados en el costo de la obra debiéndose registrar como gastos. ASIENTOS CONTABLES: Los desembolsos efectuados en la construcción del activo, llevado a cabo entre los meses de enero a mayo, han sido identificados plenamente como parte de la construcción, por lo que se cargan al costo al costo de la obra así como, también el costo de financiamiento, por lo que el registro contable será el siguiente: X 22 Productos en proceso 234productos inmuebles en proceso 2’450,000.00 238Costos de financiación-Prod. en proceso 307,500.00 42 Cuentas por pagar comerciales –terceros 421Factura, boleta y otros compro. por pagar 2’757.500.00 Por los gastos para la construcción de la obra que incluyen los costos financieros X 63 Gastos de servicios prestados por terceros 639 Otros servicios prestados por terceros 67 Gastos Financieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 421 Factura, boleta y otros compro. por pagar Por los gastos incurridos al finalizar la construcción de la obra que no modifica sustancialmente la obra. X 94 Gastos administrativos 941 Gastos de administración 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costo y gasto Por el destino de los gastos varios

2’757.500.00

2’757.500.00

50,000.00 1,500.00 51,500.00

50,000.00 50,000.00

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES CASO PRACTICO N° 2 COSTOS CAPITALIZABLES EN ACTIVOS FIJOS Una empresa pesquera requiere construir una embarcación cuya ejecución demandará 1 año y medio de duración, para lo cual requerirá de fondos por el monto de s/. 3600000, los cuales serán financiados con recursos propios (s/, 7200000) un préstamo bancario (s/. 1296000) y financiamiento mediante bonos (s/. 1584000). Si se sabe que los intereses del prestamos bancario ascienden al 15% y del financiamiento por bonos al 12%. ¿Cuál será el tratamiento de los intereses generados por los financiamientos obtenidos si los fondos en su integridad se utilizan en la construcción de la embarcación?

SOLUCION: El tratamiento de los costos de financiamiento, tal como por ejemplo los gastos de intereses sobre préstamo que se generan cuando la empresa solicita prestamos, se encuentra regulado en la NIC 23. De acuerdo con esta norma, en la medida que los costos de financiamiento se encuentren relacionados con activos calificados, estos deberán formar parte del costo. Ahora bien, teniendo en cuenta que conforme con el párrafo 5 de la NIC 23 se entiende por activo calificado a aquel bien que requiere necesariamente un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta, se debe concluir que la embarcación cumple con tal condición. En este sentido, en el caso planteado se verifica que los pasivos incurridos están relacionados con la construcción de un bien que no se encontrara listo en unos meses, es decir, son directamente atribuibles a la construcción de la embarcación que califica como un activo calificado.

Intereses devengados

Fuente de Financiamiento Prestamo Bancario Bonos TOTALES (s/.)

Tasa 15% 12%

Capital

Interés

1’296,000.00 1’584,000.00 2’880,000.00

194,400.00 190,080.00 384,480.00

En consecuencia, los citados intereses deberán formar parte del costo de dicho activo, tal como a continuación se muestra:

Asientos Contables

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES X 67 Gastos Financieros 673 Intereses por Prestamos y otras Obligaciones 6731Prestamos de Instituciones Financieras y otras Entidades 67311 Instituciones Financieras 6735 Obligaciones Emitidas 37 Activo Diferido 373 Intereses Diferidos 3731 Interés no Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por el devengo de los intereses como costo. X 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 339 Construcciones y Obras en Curso 3398 Costo de Financiación - Inmuebles, Maquinaria y Equipo 33981 Costo de Financiación - Edificaciones 72 Producción de Activo Inmovilizado 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 7221 Edificaciones x/x Por el reconocimiento de los intereses como costo.

384.480.00

384.480.00

384,480.00

384,480.00

CASO PRACTICO N° 3 TRATAMIENTO DE INTERESES DE ENDEUDAMIENTO CON PARTES VINCULADAS En el mes de enero del 2015, una empresa le otorga un préstamo por el plazo de un año a una empresa vinculada para el capital de trabajo por un monto ascendente a s/. 600,000, siendo la tasa de interés pactada al 10% anual. ¿Cuál es el tratamiento del interés para la empresa que recibió el préstamo? La tasa de interés aplicable en el mercado para préstamos a un año es del 10% anual. SOLUCION De conformidad con el párrafo 1 de la NIC 23 Costos de financiamiento, los intereses que se generen por regla general deben imputarse al resultado del periodo, conforme se vaya devengando en función del tiempo. De ahí que, en el caso del préstamo recibido primeramente deberá efectuarse el siguiente asiento para reconocer los fondos recibidos de las empresas vinculadas: 

Por los fondos recibidos de la empresa vinculada:

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES X 10 Gastos Financieros 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 37 Activo Diferido 373 Intereses Diferidos 3731 Interés no Devengados en Transacciones con Terceros 47 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas 471 Préstamos 4715 Otras x/x Por el préstamo recibido.



600.000.00

60.000.00

660.000.00

Por el devengamiento de los intereses (asiento resumen anual): X

67 Gastos Financieros 673 Intereses por Prestamos y otras Obligaciones 6731Prestamos de Instituciones Financieras y otras Entidades 67312 Otras Entidades 37 Activo Diferido 373 Intereses Diferidos 3731 Interés no Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por el devengo de los intereses como costo.

60.000.00

60.000.00