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• Carmen

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“Año de la Promoción de la Industria Responsable y Compromiso Climático”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA (Creada por la ley Nº 25265)

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR TIPOS DE AUDITORIA

CÁTEDRA

: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CATEDRÁTICO

: CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Jesús Andrés

ALUMNOS : ORELLANA LLACCTAHUAMAN, Inés : RAMOS CLEMENTE, Alex O. : RETAMOZO VIVAR, Kimberly A. CICLO

: VII “B”

HUANCAVELICA – PERÚ 2014

Con

todo

cariño

y

amor,

a

nuestros padres que nos brindan su apoyo incondicional y sus desvelos en esta etapa de nuestra vida profesional.

ÍNDICE CAPITULO I “RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR” INTRODUCCIÓN ...............................................................................................................4 1.1 ¿Qué es Auditar? ......................................................................................................5 1.2 Concepto general de auditoria ................................................................................6 1.3 Antecedentes .............................................................................................................6 1.4 Qué es el Auditor .......................................................................................................8 1.4.1. Funciones generales .........................................................................................8 1.4.2

Conocimientos que debe poseer ................................................................9

1.4.3

Habilidades y destrezas del auditor.......................................................... 10

1.5 Responsabilidad Profesional ................................................................................. 11 1.5.1

Responsabilidad hacia la Sociedad .......................................................... 12

1.5.2

Responsabilidad personal ......................................................................... 12

1.5.3

Responsabilidad hacia la profesión ......................................................... 12

1.6 Responsabilidad Civil ............................................................................................. 13 1.7 Responsabilidad Fiscal.......................................................................................... 15 1.8 Responsabilidad Penal .......................................................................................... 17 CONCLUSIÓN ................................................................................................................ 19

CAPITULO II “TIPOS DE AUDITORIA” 2.1 Importancia de la Auditoria .................................................................................... 20 2.2 Tipos de Auditoria. .................................................................................................. 20 2.2.1 Auditoría externa o auditoría legal ................................................................. 21 2.2.2 Auditoría interna ............................................................................................... 22 2.2.3 Clasificacion funcional…………………………………………………………….27 2.3 diferencia………………………………………………………………………………….27 CONCLUSIÓN .......................................................................................................................... 25 Bibliografia ......................................................................................Error! Bookmark not defined.

INTRODUCCIÓN

Con el propósito de resolver el cuestionamiento sobre la responsabilidad del auditor, la profesión ha promulgado una serie de normas y procedimientos que el auditor debe aplicar, a fin de que evalúe diversos factores que impliquen la existencia de fraudes e irregularidades en su auditoría. Antes que nada, se establece dentro de la normatividad que rige a la contaduría pública, la mención de que la auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores o irregularidades. Sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados, y no lo fueron por la falta de cumplimiento con las normas de auditoría generalmente aceptadas. En la actualidad los Contadores Públicos forman parte, cada vez más activa, en el desarrollo económico de las empresas de este país. Por tradición, entre sus áreas de actuación están las de registro contable, auditoría, presupuesto y la muy característica área fiscal, que ha generado un desarrollo de especialidades en el mercado profesional. De igual forma, con el desarrollo que ha tenido el dictamen fiscal ante las autoridades fiscales, en su faceta de auditor, el Contador Público ha desarrollado programas específicos para su actividad, valiéndose de las normas de auditoría.

CAPITULO I

“RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR” 1.1 ¿Qué es Auditar? Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantitativa de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. (Gustavo, 1997) Señala que un concepto más comprensible sería el considerar a la auditoría como un: “examen sistemático de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios económico-financieros, la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las políticas de dirección, normas y otros requerimientos establecidos por la organización.” Debe aclararse que la Auditoría no es una subdivisión o continuación del campo de la Contabilidad, Por el contrario, la Auditoría es la encargada de la revisión de los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del cumplimiento del ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y procedimientos específicos que relacionados entre sí, forman la base para

obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, cuyo propósito es poder expresar una opinión profesional sobre todo ello. 1.2 Concepto general de auditoria Inicialmente, la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. En forma sencilla y clara, escribe (Holmes, 1997): "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos." Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de (Sanchez, 2006)el cual expresa lo siguiente: "... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. 1.3 Antecedentes

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581. La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio). Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores. También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de

enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan. 1.4 Qué es el Auditor Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente o por una empresa de consultoría, para revisar, examinar y evaluar con coherencia los resultados de la gestión administrativa y financiera de una entidad con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño. 1.4.1. Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organización. Las funciones tipo del auditor son:  Estudiar

la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias,

planes y programas de trabajo.  Desarrollar  Definir

el programa de trabajo de una auditoria.

los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una

auditoria.  Captar

la información necesaria para evaluar la funcionalidad y

efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.  Recabar

y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de

trabajo.  Diagnosticar

sobre los métodos de operación y los sistemas de

información.  Detectar

los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles

de trabajo.  Respetar

las normas de actuación dictadas por los grupos de

filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

 Proponer

los sistemas administrativos y/o las modificaciones que

permitan elevar la efectividad de la organización  Analizar

la estructura y funcionamiento de la organización en todos

sus ámbitos y niveles  Revisar

el flujo de datos y formas.

 Considerar

las variables ambientales y económicas que inciden en

el funcionamiento de la organización.  Analizar

la distribución del espacio y el empleo de equipos de

oficina.  Evaluar

los registros contables e información financiera.

 Mantener

revisión  Proponer

el nivel de actuación a través de una interacción y continua de avances. los elementos de tecnología de punta requeridos para

impulsar el cambio organizacional. Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria. 1.4.2 Conocimientos que debe poseer Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo. Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación: 

Académica Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, psicología, pedagogía,

ingeniería

en

sistemas,

contabilidad,

relaciones internacionales y diseño gráfico.

derecho,

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el estudio. 

Complementaria Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.



Empírica Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin contar con un grado académico. Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.

1.4.3 Habilidades y destrezas del auditor En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter. La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:



Actitud positiva.



Estabilidad emocional.



Objetividad.



Sentido institucional.



Saber escuchar.



Creatividad.



Respeto a las ideas de los demás.



Mente analítica.



Conciencia de los valores propios y de su entorno.



Capacidad de negociación.



Imaginación.



Claridad de expresión verbal y escrita.



Capacidad de observación.



Iniciativa.



Discreción.



Facilidad para trabajar en grupo.



Comportamiento ético.

1.5 Responsabilidad El concepto de responsabilidad está relacionado con lo moral, lo ético y lo legal, lo que significa un compromiso con la actividad realizada. 1.6 Responsabilidad Profesional Existe, en general, cierta desinformación respecto a la exacta función del auditor de estados financieros, y por ende, respecto a su responsabilidad sobre los mismos ante la opinión pública. La empresa, mencionando como tal a la gerencia y sus máximas autoridades, es responsable de la confección, preparación y emisión de los estados financieros, mientras que es responsabilidad del auditor el juicio y opinión técnica que sobre dichos estados financieros emite. Es decir, que el propietario de los estados financieros, es obviamente, la empresa, por lo que, la responsabilidad de la gerencia incluye además, mantener adecuados sistemas de información, contabilidad y control, así como la selección y aplicación de las normas contables y la salvaguarda de sus activos.

Por la especial naturaleza de esas funciones, el auditor está sujeto a ciertas responsabilidades de orden civil y penal aplicables a su actividad. Además, está sometido a las regulaciones disciplinarias emanadas de la propia profesión. La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de ética o conducta

profesional

dictadas

por

los

organismos

profesionales.

Las

correcciones disciplinarias que pueden aplicar dichos organismos van desde una advertencia hasta la cancelación de su registro profesional, por tal motivo, es importante recalcar los tipos de responsabilidades que señala el Código de Ética Profesional, los cuales menciono a continuación:

1.5.1 Responsabilidad hacia la Sociedad  Independencia de criterio.  Calidad profesional de los trabajos.  Preparación y calidad del profesional.

1.5.2 Responsabilidad personal  Responsabilidades hacia quien patrocine los servicios.  Secreto profesional.  Obligación de rechazar las tareas que no cumplan con la moral.  Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.  Retribución económica.

1.5.3 Responsabilidad hacia la profesión  Respeto a los colegas y a la profesión.  Dignificación de la imagen profesional a base de calidad.  Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. El Auditor debe tener el máximo cuidado en el trabajo que realiza y en la elaboración de su dictamen y conclusiones, su opinión debe estar presentada con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas. Asimismo, debe tener presente que

tiene

total

responsabilidad

por

lo

indicado en su informe, por lo que es necesario que cuente con todas las pruebas

concernientes a los casos observados. Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas de Información Financiera. 1.7 Responsabilidad Civil La responsabilidad civil se refiere a: “la obligación de cumplir con lo dispuesto en cláusulas contractuales entre partes de una relación jurídica regulada por un acuerdo y la obligación de reparar los daños y perjuicios causados por actos ilícitos atribuibles al profesional”. Con la finalidad de propiciar la profesionalización del auditor, las autoridades han establecido ciertos requisitos para ejercer esta actividad profesional, de tal manera que los profesionales que la desarrollan estén perfectamente capacitados para desempeñar su función. Por eso la autoridad ha definido condiciones mínimas que los auditores deberán cumplir para desempeñar su función como auditores fiscales; es decir, como auditores que puedan brindar a la autoridad una opinión de carácter fiscal que sea confiable y, salvo prueba en contrario, considerada como cierta. Entre las responsabilidades civiles que el auditor deberá cumplir está la de dar formal cumplimiento a los requisitos mencionados en el Código Fiscal de la Federación que a la letra dice: Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes formulados por Contadores Públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en la declaratoria formulada

con

motivo

de la

devolución de saldos a favor del Impuesto al Valor Agregado; en cualquier otro dictamen que tenga

repercusión fiscal formulado

por Contador Público o

relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que

dichos contadores formulen respecto de sus dictámenes,

siempre que se reúnan los siguientes requisitos:  Que el Contador Público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los términos del

Reglamento de este Código. Este registro lo podrán obtener únicamente: a) Las personas de nacionalidad que tengan título de Contador Público registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud de registro correspondiente. Las personas a las que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos registrados y autorizados por la Secretaría de Educación Pública y contar con experiencia mínima de tres años participando en la elaboración de dictámenes fiscales. b)

Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que México sea parte

Como se puede observar, en primera instancia la autoridad dará por ciertos los hechos presentados por el auditor, siempre y cuando esté registrado de acuerdo con lo que marque el Reglamento del Código Fiscal de la Federación. En lo referente a la documentación a presentar para el registro de Contador Público, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 45 que, el Contador Público que desee obtener el registro de Contador Público Certificado a que se refiere el artículo 52 fracción I señalado anteriormente, deberá presentar solicitud

ante

las

autoridades

fiscales competentes acompañando copia certificada de los siguientes documentos y/o requisitos:  Presentar la cédula profesional emitida por la Dirección General de Profesiones de la Secretaría de Educación Pública.  Constancia expedida por el Colegio de Contadores al que se encuentre inscrito, con antigüedad no mayor a dos meses.  Expresar, bajo protesta de decir verdad, que no se encuentra sujeto a ningún proceso, o condenado por delitos de carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal.

Se debe recordar que la información financiera a la que se practica el dictamen es de la empresa o del ente jurídico sujeto a una verificación. Los estados financieros siempre serán de la empresa y ésta, como tal, aplicará las normas de información financieras correspondientes para que dichos estados sean verdaderos y razonables. El auditor verificará el correcto cumplimiento de dichas normas de información financieras y efectuará sus pruebas de acuerdo con las normas y los procedimientos de auditoría. Como resultado de sus pruebas, emitirá el dictamen correspondiente al ejercicio, al que de manera adicional la autoridad solicitará un informe de carácter fiscal, al cual nos referiremos más adelante. En caso de que el auditor no esté de acuerdo con ciertas circunstancias o considere que sus pruebas no fueron suficientes, podrá manifestarlo sin que esto invalide su opinión. Si sus observaciones tuviesen gran impacto en la materia fiscal, tendrán que ser mencionadas en el informe de carácter fiscal sin limitación alguna. Es importante mencionar que las responsabilidades civiles del dueño de una empresa y su auditor se limitan a lo que establece el contrato de prestación de servicios, y en éste se pueden deslindar las responsabilidades que asumen ambas partes. El Código Civil establece que el auditor que preste sus servicios profesionales solo será responsable ante las personas a quienes sirve, cuando incurra en actos de negligencia, impericia y dolo, sin perjuicio de las penas que merezca en caso de delito, tal como lo menciona el artículo 2615 del Código Civil Federal. 1.8 Responsabilidad Fiscal Sobre la responsabilidad fiscal de los auditores, el Código Fiscal de la Federación establece, también en su artículo 52, los siguientes conceptos:

I. Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos. Actualmente las autoridades exigen educación continua y una práctica profesional mínima de tres años.

II. Que el dictamen sea formulado de acuerdo con las disposiciones del reglamento del Código Fiscal de la Federación y a las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesional del Contador Público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos. Las autoridades fiscales están dando un especial interés al cumplimiento de las normas de auditoría, pues las revisiones oficiales garantizan el cumplimiento de los objetivos de calidad y de las disposiciones fiscales. En caso de no cumplir adecuadamente con la aplicación de las normas y, que sus pruebas no satisfagan a las autoridades fiscales, el auditor podrá hacerse acreedor a sanciones Por el incumplimiento de normas y la autoridad podría llegar a suspender o hasta cancelar su registro.

III. Además, el auditor tendrá que emitir, en su caso, de manera conjunta con el dictamen, un informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente. La información que se consigne en el dicho informe se formulará bajo protesta de decir verdad.

IV. El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo con las reglas que emita la administración tributaria.  Como ya se mencionó, se presume que la información presentada por el auditor es cierta, pero la autoridad tiene la facultad de verificarla, por lo cual las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes no obligan a las autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relacionados se podrá efectuar en forma previa o simultánea al ejercicio de las otras facultades de comprobación de los contribuyentes o de los responsables solidarios.  Cuando en cumplimiento de su facultad de revisión, la autoridad solicite información a los auditores y no se dé cumplimiento a lo solicitado, o no hubiera aplicado las normas y procedimientos de auditoría, la autoridad podrá, previa audiencia, exhortar, amonestar e incluso suspender hasta por dos años al Contador Público Registrado.

 En caso de reincidencia o de que el Contador Público Registrado hubiese participado en la comisión de un delito fiscal, o cuando no exhiba a requerimiento de la autoridad los papeles de trabajo de la auditoría practicada, se procederá la cancelación definitiva

de dicho registro.

En este caso, la autoridad hará saber su decisión al colegio de profesionistas y a la federación correspondiente a la que pertenezca el contador.  En los artículos Código Fiscal de la Federación se especifican los plazos para presentar los documentos de los contribuyentes y del auditor. En el caso del Contador Público Registrado, los plazos serán de:

a) Seis días para

la

presentación de

los papeles de trabajo

elaborados con motivo del dictamen b) Quince días para presentar la documentación que esté en Poder del contribuyente. 1.9 Responsabilidad Penal El contribuyente es el único responsable de incumplir con el pago de las contribuciones y, por tanto, sobre él recaerán las disposiciones de carácter penal. Esto significa que la responsabilidad directa en el delito de defraudación fiscal recae en el contribuyente, que es la Persona Física o Moral que omite parcial o totalmente el pago de una contribución u obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.

Cuando el Código Fiscal de la Federación habla de terceros involucrados en beneficios indebidos, se refiere a los contadores y auditores. En muchas ocasiones se ha mencionado a

los contadores

y a

los auditores como

coparticipes en la comisión de los delitos fiscales.

El artículo 95 del Código Fiscal de la Federación menciona que los responsables de los delitos fiscales son quienes:

I.

Concierten la realización del delito.

II.

Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.

III. Cometan conjuntamente el delito. IV. Se V.

sirvan de otra

Induzcan

VI. Ayuden

persona como instrumento para ejecutarlo.

dolosamente a

otro

para cometerlo.

dolosamente a

otro

para su comisión.

VII. Auxilien a otro después de su ejecución, en cumplimiento de una promesa anterior.

De igual forma, el artículo 96 del Código Fiscal de la Federación indica que es responsable de encubrimiento de delitos fiscales quien sin previo acuerdo y sin haber participado directamente en el delito, después de su ejecución cometa los siguientes actos:

I. Con ánimo de lucro, adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito, presuma su legítima procedencia o ayude a otros a alcanzar los mismos fines. II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad, o bien que oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito

u asegure para el

inculpado el objeto o provecho del mismo Estos encubrimientos se sancionarán con una pena que va de tres meses a seis años de prisión. Por lo antes mencionado, para que se dé la coautoría delictiva se requiere que el delito se cometa de manera conjunta, por lo cual tendrá que haber un beneficio indebido que se refleje en el aumento del patrimonio del contribuyente, del contador o del dictaminador o asesor fiscal, o en su defecto que se demuestre su participación en el delito.

CONCLUSIÓN Es imprescindible que el auditor actúe en su trabajo con independencia e integridad para llevar con éxito su labor y desarrollo profesional. Es necesario un alto grado de objetividad para que la comunidad confíe en el informe que éste emite y en consecuencia, se logre el objeto de la auditoría. Esto es tan importante, que las normas profesionales y legales se ocupan de la responsabilidad del auditor en caso que no actúe de esta forma. Un desempeño incorrecto del auditor será sancionado, de acuerdo a la gravedad de la infracción, respondiendo por los daños que cause tanto a su cliente como a los terceros usuarios de la información.

CAPITULO II

“TIPOS DE AUDITORIA” 2.1 Importancia de la Auditoria Las auditorias son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Una auditoria además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones. 2.2 Tipos de Auditoria. En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos

términos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Además, este proceso evolutivo ha provocado, en la actividad de la revisión, la especialización de la auditoría según el objeto, destino, técnicas, métodos, etc., que se realicen. Así, sin ánimo de ser exhaustivos, se habla de auditoría externa, auditoría interna, auditoría operativa, auditoría pública o gubernamental, auditoría de sistemas, etc. Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos aclara los diferentes enfoques. A continuación daremos mención a cada una de ellas: 2.2.1 Auditoría externa o auditoría legal Llamamos Auditor Externo, al profesional INDEPENDIENTE que emite su opinión sobre los estados contables de un ente, aplicando las NORMAS DE AUDITORÍA aprobadas por los organismos profesionales Es el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el funcionamiento y eficiencia que tiene una organización en el desarrollo de una determinada gestión, este trabajo lo elabora personal independiente, ya sea que trabaje en forma lucrativa o no, las entidades dedicadas a estas evaluaciones son independientes sin importar su tamaño o forma legal. En ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría externa, es emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera, dando confianza a los usuarios de dicha información. Los usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen de auditoría externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga interés en el desarrollo de actividades de la empresa como: Bancos, inversionistas, etc. Los campos que cubre una auditoría externa son los estudios y evaluación de los controles existentes. Variación de aspectos importantes del sistema de información contable, evaluación de controles en el procesamiento electrónico de datos. La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes procedimientos específicos como: planeación, evaluación de controles y aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y aplicación de muestreo. Esta auditoría, es realizada por una firma de contadores públicos con la colaboración de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros profesionales.

La definición de auditoría externa que recoge (LEANDRO), de aceptación generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente». Algunos autores, como (Brock, 2004), califican la auditoría como externa por su condición de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa; mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce frente a terceros (inscripción en el Registro Mercantil) el de registro y el de correlación de ingresos y gastos, que actualmente se ubican como criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, y el del precio de adquisición que se incluye como criterio de valoración. Por otro lado, el principio de prudencia cobraba un mayor protagonismo y poseía un lugar preferente de aplicación con respecto al resto de principios.

2.2.2 Auditoría interna Desempeñada por profesionales con un profundo entendimiento de la cultura, los sistemas y procesos de los negocios, la actividad de auditoría interna asegura que los controles internos establecidos sean adecuados para mitigar los riesgos, los procesos de gobierno sean eficaces y eficientes, y las metas y objetivos de la organización se cumplan. El instituto de auditores (peru, 2011)ha elaborado la siguiente definición de auditoría interna, aceptada mundialmente: “Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”.

La independencia está establecida por la estructura de la organización y las líneas de reporte. La objetividad se logra mediante una apropiada actitud mental. La actividad de auditoría interna evalúa la exposición al riesgo del gobierno, las

operaciones y los sistemas informáticos de la organización, con respecto a lo siguiente:    

Eficacia y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa. Protección de activos. Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Basándose en los resultados de la evaluación de riesgos, los auditores internos evalúan la adecuación y eficacia de cómo los riesgos son identificados y manejados en las áreas mencionadas anteriormente. También evalúan otros aspectos, tales como la éticas y los valores dentro de la organización, la gestión del desempeño, la comunicación de la información referida a riesgos y controles dentro de la organización con el fin de facilitar un buen proceso de gobierno. (slosse) Menciona sus funciones que incluyen:  Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.  Control de los activos atreves de los registros contables y comprobaciones físicas.  Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.  Revisión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables.  Auditoria de otras organizaciones con las que existe relaciones contractuales a cumplir u otras vinculaciones económicas.

2.2.3 clasificación funcional Según (slosse, pág. 7)La clasificación anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta servicio de auditoria. Tanto o más importante es también diferenciar al servicio que ese sujeto presta. Del análisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el auditor podría inferir que el campo objeto de acción de ambos puede dividirse en:  

El examen de las operaciones o actividades. El examen de la información contable emitida.

Ambos tipos de auditoria reúnen la capacidad profesional necesaria para prestarlos. Ahora bien, la comunidad como receptora de parte de la información contable emitida, necesita asegurarse de su correcta confección, esto, que es el origen de la función de auditoria es lo que justifica el aspecto el aspecto diferencial del

sujeto que la presta: la independencia. La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que él sea el único “capaz” de brindar a terceros su opinión sobre el examen de la información contable emitida por el ente. Por lo tanto el auditor interno, circunscribe su función al examen de las operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los dos grandes campos al principio mencionados.

2.3 diferencia Auditoría Interna

Auditoría Externa

. La auditoría se lleva a cabo por un . La auditoría se lleva a cabo mediante la empleado de la compañía contratación de un profesional independiente . El objetivo principal es satisfacer . El objetivo principal es satisfacer las las necesidades de la administración necesidades de los demás con respecto a la fiabilidad de la información financiera . El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente a mejorar y desarrollar para inducir el cumplimiento de las políticas y normas, sin limitarse a los asuntos financieros

. El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente para determinar la extensión de la cobertura y la fiabilidad de los estados financieros

. La obra está dividida en relación . La obra está dividida en relación con las con las áreas operativas y líneas de cuentas del balance y cuenta de responsabilidad administrativa resultados . El auditor está directamente . El auditor dicho sea de paso que ver con relacionado con la prevención y la detección y la prevención del fraude, a menos que sea posible afectar de detección de fraudes manera sustancial los estados financieros . El auditor debe ser independiente . El auditor debe ser independiente de la de las personas cuyo trabajo se gerencia, de hecho y de actitud mental analiza, pero subordinada a las necesidades y los deseos de la alta dirección . La revisión de las actividades de la . El examen de la información de apoyo compañía continúa sobre los estados financieros es periódica, por lo general cada seis meses o anualmente.

CONCLUSIÓN El auditor en el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidos. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios públicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administración se hace más complicada, adoptando mayor importancia la comprobación y el control interno, debido a una mayor delegación de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos sé han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administración de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluación considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propósito de descubrir oportunidades para mejorar su administración. Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

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