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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA III LICDA. ESPERANZA DE MORALES

“PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS SUBSECUENTES“

SALÓN 109 EDIFICIO S-3 GUATEMALA, 13 DE MARZO DE 2012.

INTEGRANTES

CRISTHA CELESTE PAZ CARDONA

200912642

SUANY DAYAN ESTEBAN GÓMEZ

200913010

MARCO VINICIO DIMAS MORALES

200913320

JUAN JOSÉ CHÁVEZ TZUL

200913432

NELSON ALFREDO FOLGAR PALMA

200913647

MABELYN JUDITH GARRIDO GARCÍA

200920292

JOEL AMÍLCAR MÉNDEZ VALVERT

200920495

EMELIN DENISE MATÍAS PÉREZ

200920726

MILDRED MADAI JACOBO CHAVAC

200921357

KELVIN SADIE GONZÁLEZ RIVERA

200921583

ÍNDICE

Introducción

I

1. Pasivo Contingente 1.1.

Provisión y otros Pasivos

1

1.2.

Activos Contingentes

4

1.3.

Contabilización de contingencias

5

1.4.

Clasificación de las contingencias

7

1.5.

Tipos de compromisos

7

1.6.

Tipos de Incertidumbre

8

2. Eventos Subsecuentes 2.1.

Extensión de los Eventos Subsecuentes en los Estados Financieros Examinados

11

2.1.1. Fecha de los estados financieros

11

2.1.2. Fecha de aprobación de los estados financieros

11

2.1.3. Fecha del dictamen del auditor

12

2.1.4. Fecha en que se emiten los estados financieros

12

2.2.

Procedimientos de auditoría

12

2.3.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

12

2.4.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

13

2.5.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

13

2.6.

Técnicas de auditoría

13

2.7.

Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido

16

Conclusiones

17

Recomendaciones

18

Referencias Bibliográfica

19

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene por objeto el estudio de Pasivos contingentes y Eventos subsecuentes, que forma parte del curso de Auditoría III, de la Carrera de Contaduría Pública y Auditoria. La Norma Internacional de Contabilidad No. 37 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes”, prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente.

En el apartado de pasivos contingentes se tratará las bases apropiadas para el reconocimiento y valorización de provisiones y pasivos de carácter contingente, así también la información financiera a revelar, por medio de notas a los estados financieros, para poder comprender la naturaleza, oportunidad y montos de las partidas anteriores.

En eventos subsecuentes se estudiará la responsabilidad del auditor ante eventos subsecuentes. El término de eventos subsecuentes se refiere a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos que se descubran después de la fecha del dictamen del auditor.

1. PASIVO CONTINGENTE Definición Un pasivo contingente es una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados y que se confirmará solamente por su ocurrencia, o en su defecto por su no ocurrencia, de eventos inciertos en el futuro, que son se encuentran bajo el control de la entidad. También puede ser una obligación presente, que surgió de hechos anteriores y que no ha sido reconocido contablemente porque:  Existe probabilidad que la entidad no tenga que satisfacerla.  El monto de la obligación no puede ser medido de una manera fiable.

1.1.

Provisiones y otros Pasivos

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre sobre su monto o vencimiento. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, que surge a través de hechos pasados, que cuando sean liquidados la entidad pretende desprenderse de recursos económicos que sugieren beneficios. Se debe reconocer una provisión si y solo si se da una de las siguientes circunstancias:

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.  La empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o asumida por la entidad), como resultado de un suceso pasado.  Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para cancelar la obligación.

 Puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía de la deuda

En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su reconocimiento.

La Norma Internacional de Contabilidad distingue entre:  Provisiones que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.

 Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son: a) Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que confirmar si la empresa tiene una obligación presente que puede suponer una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o bien b) Obligaciones presentes, que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya sea porque no es probable que para su cancelación se produzca una salida de recursos que

incorporen beneficios económicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación).

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:  La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;  Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y  Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión.

Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede ser, incluso, con el público en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero, cualquier decisión de la dirección o del órgano de administración de la empresa no dará lugar a una obligación implícita, en la fecha del balance, a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de esa fecha a los afectados, de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.

La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, por tanto, realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión.

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida

de

tales recursos

económicos en

el futuro,

se

reconocería

la

correspondiente provisión en los estados financieros del ejercicio en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).

1.2.

Activos Contingentes

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la empresa. Un ejemplo puede ser la reclamación que la empresa está llevando a cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.

Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente y por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa por causa de la existencia de activos contingentes, se informará de los mismos en las notas, de la forma que se exige. Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.

En el caso de que la entrada de beneficios económicos a la empresa pase a ser prácticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios económicos se ha convertido en probable, la empresa informará en notas sobre el correspondiente activo contingente

1.3.

Contabilización de contingencias

Incluir una contingencia significa hacer una estimación de eventos que, debido a su naturaleza no se pueden determinar (calcular de manera exacta). A partir de la Norma Internacional de Contabilidad 37, se empiezan a mencionar pasivos y activos "contingentes".

En este contexto, una contingencia se trata de un evento del cual no se conoce ni el monto exacto ni el momento exacto en el que va a ocurrir.

Esta norma (y en general, todas las normas internacionales) no prescriben una metodología para hacer estas estimaciones, de tal manera que las estimaciones que cada empresa haga, reflejan el enfoque y el conocimiento que tengan de los riesgos que enfrentan. Entre más se conozca el riesgo, el resultado será más afinado y adecuado a las circunstancias particulares de cada empresa.

Las Normas Internacionales de Contabilidad establecen que es necesario tener previsiones, para cubrir eventualidades. Tales previsiones no son un

porcentaje del presupuesto o de las ventas, es una oportunidad para que la organización estudie el riesgo al que se enfrenta y por lo tanto, puede por una parte hacer las revelaciones que esta normatividad exige y también, debería ser el inicio de un cambio de mentalidad al interior de la organización, pues el objetivo final es diversificar riesgos.

Debido a que las Normas Internacionales de Contabilidad no prescriben una receta para hacer estos cálculos, es necesario hacer una descripción matemática del riesgo.

La Norma Internacional de Contabilidad 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:  Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable.  Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos.  Aquellos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de los asegurados.  Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

1.4.

Clasificación de las contingencias

Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos futuros confirmen dicha perdida, o desmejora de un activo, o la creación de un pasivo puede variar desde el rango de probable a remota, así:

 Probable: Cuando el evento o eventos futuros probablemente ocurrirán, (puede esperarse que ocurran).  Razonablemente Posible: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos ocurran es más que remota pero menos que probable. (Entre probable y remota).  Remota: Cuando la probabilidad de que el evento o eventos futuros ocurran es ligera (Improbable).

1.5.

Tipos de compromisos

El evento que da origen a una obligación es aquel hecho del cual nace una obligación de pago, ya sea de tipo legal o implícita para la entidad, de manera que a la entidad no tiene otra alternativa que liquidar el monto correspondiente.

Una obligación legal es aquélla que se deriva de:  Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas).  La legislación.  Otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

 debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.  Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.6.

Tipos de Incertidumbre

En el curso normal de sus operaciones, se llevan a cabo, en la empresa, un gran número de transacciones relacionadas con las actividades propias del negocio y, simultáneamente, se ve afectada por hechos económicos externos que, algunas veces, escapan a cualquier control. A esta incertidumbre o riesgo, inherente en las transacciones y eventos que afectan a una entidad, se le conoce bajo el nombre de contingencia.

Lo que significa en términos contables, una condición, situación o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a través de la consumación de un hecho futuro, en la adquisición o la pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo y que generalmente trae como consecuencia una utilidad o una pérdida.

De acuerdo con el principio de realización, debe intentarse la cuantificación razonable, en términos monetarios, de las contingencias, para darles forma y efecto en los estados financieros.

Cuando tal cuantificación no sea posible, la existencia de la contingencia debe divulgarse a través de notas sobre los estados financieros, para dar cumplimiento al principio de revelación suficiente.

Para efectos de cuantificación, se pueden clasificar las contingencias en los siguientes grupos: A. Las

de

carácter

repetitivo,

que

son

susceptibles

de

medición

razonablemente aproximada en su conjunto, a través de la experiencia o de la probabilidad empírica o estadísticamente establecida de su ocurrencia.

Como ejemplos de estas contingencias se pueden mencionar:  Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.  Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.  Garantías de servicio de productos.  Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones, primas y otras prestaciones diferidas que se concedan al personal, sujetas al cumplimiento de una condición futura.  Efecto probable, asignable a cada ejercicio, del impuesto sobre la renta cuyo pago se difiere o se anticipa en virtud de diferencias compensables entre la utilidad contable y la renta líquida fiscal.  Otorgamiento de garantías por aval o descuento de documentos por cobrar.

B. Las de carácter aislado en las que, en un momento dado, existen elementos de juicio, estimación u opinión que permiten medir dentro de límites razonables su resultado probable.

Los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias son los litigios, reclamaciones de impuestos y otros asuntos de naturaleza semejante, como las demandas laborales y cuyo resultado probable pueda estimarse razonablemente.

La anterior clasificación de las contingencias indica claramente que, para cumplir el principio de realización, es indispensable que el resultado de la

estimación razonable que sobre ellas se ha podido hacer quede reflejado en los estados financieros cuando da lugar al surgimiento de un costo o de una pérdida.

Por otra parte, el criterio de prudencia requiere que normalmente no se reconozcan activos e ingresos o utilidades contingentes, sino que su incorporación en los estados financieros sólo ocurra cuando exista certeza prácticamente absoluta sobre su realización.

Por las razones expuestas, los estados financieros normalmente deben incluir provisiones o estimaciones razonablemente determinadas para contingencias cuantificables, como las mencionadas en párrafos anteriores.

Como ejemplos adicionales, pueden señalarse como contingencias no cuantificables, los siguientes:  Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable.  Garantías otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia alguna para el cálculo de una estimación apropiada.  Requerimientos para el pago adicional de impuestos y sanciones.  Inversiones a largo plazo, como compra de acciones en compañías subsidiarias o gastos de investigación y desarrollo, cuyo resultado futuro sea aleatorio representando un problema, su correcta valuación en un determinado momento.

2. EVENTOS SUBSECUENTES Definición El término "hechos posteriores o hechos subsecuentes se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los hechos de se descubran después de la fecha del dictamen del auditor.

2.1.

Extensión

de

los

Eventos

Subsecuentes

en

los

Estados

Financieros Examinados Encontramos los siguientes eventos subsecuentes en los estados financieros examinados . 2.1.1. Fecha de los estados financieros Es la fecha del final del periodo más reciente cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance general más reciente en los estados financieros sujetos a auditoría.

2.1.2. Fecha de aprobación de los estados financieros Es la fecha en que los que tienen la autoridad reconocida aseveran que han preparado el juego completo de estados financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulación identifica a las personas u organismos que son responsables de concluir que se ha preparado un juego completo de estados financieros, y especifica el proceso de aprobación necesario.

La fecha de aprobación de los estados financieros para fines de las NIA es la primera fecha en que los que tienen la autoridad reconocida determinan que se ha preparado un juego completo de estados financieros. 2.1.3. Fecha del dictamen del auditor Es la fecha escogida por el auditor para fechar el dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se data antes dé la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual basar la opinión sobre los estados financieros.

2.1.4. Fecha en que se emiten los estados financieros Es la fecha en que el dictamen del auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros, la que puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que se presentan a una autoridad reguladora.

2.2.

Procedimientos de auditoría

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. 2.3.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas

rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. El auditor debe, aplicar su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.

2.4.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

2.5.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros.

2.6.

Técnicas de auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:

 Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial.  Análisis.

Clasificación

y

agrupación

de

los

distintos

elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos b) Análisis de movimientos

 Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

 Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se

pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: 

Positiva



Negativa



Indirecta ciega o en blanco

 Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

 Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

 Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

 Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

 Cálculo: Verificación matemática de alguna partida.

Los procedimientos aplicables al examen de las contingencias podrían ser:  Revisar las cuentas de orden, en los casos en que estas se hayan abierto para controlarlas, por ser conocido su monto.

 Cambiar impresiones sobre el particular, con el contador y con los principales directivos, inquiriendo sobre la existencia de contingencias.  Estudiar las actas del consejo de administración y los contratos existentes.  Al revisar todas las cuentas de los estados financieros se deberá estar pendiente de descubrir cualquier indicio de su existencia.  Es necesario solicitar al abogado de la compañía una confirmación del estado en que se encuentran los juicios o litigios.  En vista de la difícil localización de las contingencias, se considera como procedimiento recomendable, la obtención de una carta confirmatoria de los directores de la empresa, en el sentido de que todas las contingencias que pudieran afectar a esta, y que se conocen, han quedado consignados en los estados financieros o en nota complementaria a los mismos.

2.7.

Periodo en que se desarrolla el trabajo requerido

El trabajo requerido para determinar la existencia de suceso o eventos subsecuentes, se desarrollará aplicando los procedimientos de auditoria una vez que se ha concluido el trabajo de campo, y el contador público y auditor se encuentra emitiendo y fechando el reporte o dictamen.

La aplicación de los procedimientos se efectúa el último día que el contador público y auditor se encuentra en las oficinas de la compañía, y si transcurre algún tiempo entre esa fecha y la del dictamen deberá actualizar el trabajo, aplicando los procedimientos nuevamente.

CONCLUSIONES

o La sostenibilidad de la deuda es fundamental para sustentar el crecimiento económico de una entidad a largo plazo, para lo cual se necesita la ayuda de indicadores que permitan controlar la capacidad de las entidades frente a sus obligaciones adquiridas a través del tiempo.

o La importancia del análisis de los pasivos contingentes radica en que, aunque estos no son parte de una obligación contraída explícitamente, pero pueden incrementar potencialmente el valor de una obligación, con un posible impacto en la actividad fiscal.

o Los eventos subsecuentes son aquellos eventos que ocurren entre la fecha de emisión de los estados financieros y el dictamen del auditor y también aquellos que ocurren posteriormente a la fecha de emisión del dictamen.

RECOMENDACIONES

o Utilizar las provisiones de pasivos contingentes para poder sustentar el crecimiento económico de una entidad y así poder controlar las obligaciones adquiridas en el tiempo.

o Llevar un control de las provisiones realizadas para poder determinar cuánto afectarán sobre los estados financieros de la entidad.

o Realizar procedimientos de auditoría alternos para determinar la existencia de eventos subsecuentes posteriores a la fecha de emisión de los estados financieros cuya importancia sea de importancia relativa para la entidad.

BIBLIOGRAFÍA

Norma Internacional de Contabilidad No. 37 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes”. 2009.

Norma Internacional de Contabilidad No. 10 “Hechos posteriores a la fecha del balance”. 2009 Norma Internacional de Auditoría 560 “Hechos Posteriores”