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NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 EVENTOS SUBSECUENTES Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de los estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.  Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados financieros que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los estados financieros.  CLASIFICACION DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES Los eventos subsecuentes pueden ser clasificados en tres tipos, de acuerdo a su oportunidad e incidencia. PRIMER TIPO: Dentro de esta clasificación se consideran aquellos eventos sobre los que tiene información oportuna sustentada sobre bases exactas, que permiten hacer estimaciones o provisiones, y ajustes si se dispone de información a la fecha de los estados financieros estos eventos son conocidos como "contingencias". SEGUNDO TIPO: Estos son los eventos que no afectan en forma directa los estados financieros y por lo consiguiente no dan lugar a ajustes, pero sí a divulgarse apropiadamente en notas a los estados financieros. TERCER TIPO: Eventos que por su naturaleza u origen, que no dan lugar a ajuste ni se exige su revelación en los estados financieros, y son el resultado

NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 de cambios administrativos, cambios de líneas de productos. Es importante mencionar que aún cuando las características de un evento lo clasifiquen en un tipo determinado, especialmente del segundo o tercer tipo, éstos, de acuerdo con su incidencia pueden convertirse a uno del primer tipo y por lo tanto deberán además de divulgarse, provisionarse o registrarse en las cifras de los estados financieros, cuantificando y demostrando el impacto del evento. PROCEDIMIENTOS APLICABLES Procedimientos de Auditoria para Evaluar Eventos Subsecuentes. Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el período de cierre de las operaciones contables de una empresa y la fecha del informe de una auditoria; de igual manera se puede decir que los eventos subsecuentes son los sucesos que ocurren después de la fecha del balance general que pueden proveer evidencia de auditoria sobre las condiciones que existían a la fecha del balance general y que requieran ajuste en los estados financieros. En la Auditoría es común que algunas situaciones o transacciones ocurridas con posterioridad a la fecha de elaboración de los estados financieros puedan afectar significativamente la información contable y financiera de la empresa de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y esta situación hace necesario que el auditor proponga que dichos eventos sean revelados en una nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable. Por esta razón, se hace necesario que el auditor haga una evaluación de estos “Hechos Posteriores” de manera que los Estados Financieros contengan los elementos suficientes para juzgar la situación financiera de la empresa.

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Procedimientos Previos para realizar una planeación de eventos subsecuentes. Antes de iniciar un trabajo de Auditoria de eventos subsecuentes es necesario establecer una planeación adecuada para el trabajo que se desarrollara, es decir, un plan global de auditoria, aunque en ocasiones el plan varié dependiendo el tamaño de la entidad auditada y la complejidad de la auditoria. EFECTOS DE LOS EVENTOS SUBSECUENTES EN EL DICTAMEN Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados financieros pero que por alguna circunstancia no se han identificado:  Ejemplos:  Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)  Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor valor de la venta)  Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real)  Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por el menor valor) CASOS DONDE ACTÚAN OTROS AUDITORES Entre otros se menciona que el auditor principal (como denomina al auditor que tiene la responsabilidad de emitir un informe sobre los estados contables de un ente cuando éstos incluyen información contable de uno o más

NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 componentes auditados por otro auditor) debe: considerar la idoneidad profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica; efectuar procedimientos con el objeto de obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente de que el trabajo del otro auditor es adecuado para sus fines; deberá informarle al otro auditor acerca de los requisitos de independencia relacionados tanto con el ente como con el componente y obtener una manifestación por escrito en cuanto al cumplimiento de dichos requisitos, el uso que le dará al trabajo y al informe del otro auditor y coordinar los esfuerzos de ambos en la etapa inicial de planificación de la auditoría y los requisitos contables, de auditoría e información y obtener una manifestación por escrito en cuanto al cumplimiento de éstos. También establece que el auditor principal deberá documentar en los papeles de trabajo todo aquello relacionado con la utilización del trabajo del otro auditor y las conclusiones a las que arribe. ACTUACIÓN DEL AUDITOR PRINCIPAL El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando estos estados financieros manejan información financiera de uno o más componentes de la entidad, abordados por los otros auditores quienes tienen la responsabilidad del manejo de la información financiera de un componente que está siendo incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal, es decir entre ellos tiene que existir una excelente comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos dependerá de las circunstancias del trabajo y

NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 del conocimiento del auditor principal y de la competencia profesional de los otros auditores . El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de auditoria aplicados, además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros auditores, ya que lo que se busca con esta participación es obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada sobre la cual se pueda contener la opinión de auditoria sobre los estados financieros de un grupo y sus componentes. DECISIÓN DE HACER O NO HACER REFERENCIA Pueden resultar necesario un experto del auditor una o más de las siguientes actuaciones:  La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno.  La identificación y valorización de los riesgos de incorrección material.  La determinación e implementación de respuestas globales a los riesgos, valorados en los estados financieros. Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las desviaciones (incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales ó significativas, pero no generalizadas, para los estados financieros. El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados

NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 financieros de las desviaciones (incorrecciones) no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.

SALVEDADES EN EL DICTAMEN DE OTROS AUDITORES Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance no es tan importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por” los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptación. La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinión negativa.

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La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención de opinión. Esta frase se eliminó en el dictamen propuesto por el SAS-58. Siempre que el auditor emita un dictamen distinto al no calificado, debe incluir en el mismo una clara descripción de todas las razones sustanciales y una cuantificación de los posibles efectos sobre los estados financieros a menos que esto último sea materialmente imposible. Esta información de preferencia debe establecerse en un párrafo separado que precede a la opinión o a la negación de opinión, y puede también incluir una referencia a las notas de los estados financieros que informen del caso con mayor amplitud. DICTÁMENES ESPECIALES La situación económica de las organizaciones, tanto dentro de nuestro país como en el resto del mundo se ve reflejada en la información que se presenta en los estados financieros. Además, derivado de la globalización se hace necesario que los directores de las entidades requieran información de carácter especial. Derivado de ello, es necesario que el contador público y auditor obtenga los conocimientos técnicos y la experiencia necesaria para efectuar auditorías diferentes a la auditoría de estados financieros, así como, para emitir informes especiales.

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Cabe mencionar que previo a realizar un trabajo de auditoría con propósito especial, es necesario acordar con el cliente tanto la naturaleza del trabajo como la forma y contenido del dictamen. En la práctica profesional, este informe es fundamental para el cliente que contrata los servicios del contador público y auditor, ya que este documento proporciona la ayuda necesaria para la efectiva toma de decisiones financieras y operativas del negocio, en virtud de que este tipo de estudios dan a conocer a los administradores, las fortalezas y debilidades de algún proceso, rubro especifico de los estados financieros o bien de algún contrato celebrado por la entidad. Este tipo de informe difiere del dictamen estándar, tanto por la naturaleza y características de la información, como por los hechos a los que se refiere.

NERCIDA YARENNI GRATINI PEÑA 2144330 COMENTARIO Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelación en los estados financieros de que los estados financieros comparativos están sin auditar. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del año anterior o si la administración se rehúsa a hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada.