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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA CURSO AUDITORIA III SALON 109 EDIFICIO S-3 JORNADA: VESPERTINA

PASIVOS CONTINGENTES Y EVENTOS CONSECUENTES

LIC. CARLOS HUMBERTO HERNÁNDEZ PRADO CATEDRATICO TITULAR LIC. ISRAEL SOTO CATEDRATICO AUXILIAR

GUATEMALA, 12 DE MARZO 2015 1

INTEGRANTES

CARNE

NOMBRES Y APELLIDOS

1987-10849

Humbertilo García Archila

1997-19017

Silvia Yolanda, Culajay Pérez

1999-15395

José Octavio, Mérida Sarate

2009-13427

Edwin Adán, Cruz Florián

2010-11061

Paola Lizet, Castro Castro

Coordinador

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ÍNDICE INTRODUCCIÓN .................................................................................................................. i NORMA INTERNANCIONAL DE AUDITORÍA 540 ....................................................... 1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA HECHOS AL CIERRE ........................ 24 Conclusiones ...................................................................................................................... 30 Recomendaciones ............................................................................................................. 31 Bibliografía .......................................................................................................................... 32

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INTRODUCCIÓN La importancia de la contabilización de las cuentas incobrables en los estados financieros se realiza ya que es una aproximación al un importe en ausencia de medios precisos de medida. Se realizará para la obtención de una cantidad medida de valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación que debe ser derivada de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar la evaluación puntual realizada por la dirección. También existe la cantidad determinada de estimaciones contables por la dirección para su reconocimiento y revelación de los estados financieros, que surge de un importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.

Es necesario utilizar procedimientos posteriores sustantivos para la incertidumbre en la estimación que den lugar a riesgos significativos, como de otros procedimientos sustantivos aplicados el auditor debe evaluar el modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o de los desenlaces alternativos, y los motivos por los que los ha rechazado, sobre si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables, si el auditor considera necesario establecerá un rango para evaluar la razonabilidad de la estimación contable.

Los Hechos posteriores son importantes ya que son necesarios para la revelación de la información si en el caso se realizaron movimientos, o ajustes si fueron hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría conforme el marco de información financiera aplicable.

El auditor deberá aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente como los papeles de trabajo, el informe final del auditor que se han identificado en los hechos ocurridos en la fecha de los estados financieros y del informe de auditoría con sus respectivos ajustes y reclasificaciones realizados. i 4

NORMA INTERNANCIONAL DE AUDITORÍA 540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR Alcance de esta NIA. Trata de responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a revela, al realizar una auditoría de estados financieros.

Naturaleza de las estimaciones contables. Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse, dichas partidas se denominan estimaciones contables. La información que la dirección como base para la realización de una estimación contable es muy variada, lo cual afecta el grado de incertidumbre en la estimación asociado a las estimaciones contables. El grado de incertidumbre en la estimación afecta al riesgo de incorrección material en las estimaciones contables.

El objetivo de la medición de estimaciones contables puede variar en función del marco de información financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se informa. En el caso de algunas estimaciones el objetivo de la medición es pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una estimación contable. En el caso de otras estimaciones la medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición, como el precio de mercado estimado de un determinado tipo de activo y pasivo.

Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad originalmente reconocida o revelada en los estados financieros no constituye necesariamente una incorrección de los mismos. Este es el caso particular de las estimaciones contables del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado 1

siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se realizó la estimación para efectos de los estados financieros.

Objetivo. El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada: a) Las estimaciones contables, incluidas en las estimaciones contables del valor razonable, reconocidas o relevadas en los estados financieros, son razonables. b) La correspondiente información relevada en los estados financieros es adecuada en el contexto del marco información financiera aplicable.

Definiciones. Los términos tienen los significados siguientes: a) Estimación contable: aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades que requieren una estimación. Cuando la NIA trata únicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el término “estimaciones contables a valor razonable”. b) Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual realizada por la dirección. c) Incertidumbre en la estimación: susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a un falta inherente de precisión en su medida. d) Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la información.

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e) Estimación puntual de la dirección: cantidad determinada por la dirección como estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros. f) Desenlace de una estimación contable: importe resultante de la resolución final de las transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.

Requerimientos. Deberá obtener conocimiento de los siguientes aspectos: a) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con las estimaciones contables, incluidas la correspondiente información a revelar. b) El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozca o revelen en los estados financieros. El auditor realizará

indagaciones

ante

la

dirección

sobre

los

cambios

de

circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes. c) La dirección realiza estimaciones contables y los datos en que se basan son los siguientes: i. El método y en su caso el modelo empleado para realizar la estimación contable. ii. Los controles relevantes. iii. Si la dirección ha utilizado los servicios de un experto. iv. Las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables. v. Si se ha producido o se debería haber producido, con respecto al período anterior, un cambio en los métodos utilizados para la realización de las estimaciones contables y, si es así, los motivos correspondientes. vi. Si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en este caso, el modo en que lo ha hecho. 3

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material. El auditor determinará si, a su juicio, alguna de las estimaciones contables para las que se han identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos significativos.

Evaluación

de

la

razonabilidad

de

las

estimaciones

contables

y

determinación de incorrecciones. Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluara si las estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de la información financiera aplicable, o si contienen incorrecciones.

Revelación de la información relacionada con las estimaciones contables. El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información revelada en los estados financieros relativa a las estimaciones contables se adecua a los requerimientos establecidos en el marco de la información financiera aplicable. En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor evaluará, asimismo, la adecuación de la información revelada en los estados financieros acerca de la incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable

Indicadores de la existencia de posibles sesgos de la dirección. El auditor revisara los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de posible sesgo de la dirección. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables concretas.

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Manifestación escrita. El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razonables la hipótesis empleada en la realización de estimaciones contables.

Documentación. El auditor incluirá en la documentación de auditoría la base para las conclusiones alcanzadas sobre la razonabilidad de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos y los indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas. Naturaleza de las estimaciones contables. Debido a las incertidumbres inherentes a las actividades empresariales, algunas partidas de los estados financieros sólo pueden ser estimadas. Asimismo, las características específicas de un activo, un pasivo o un componente del patrimonio neto o la base o el método de medición definido por el marco de información financiera.

Algunas estimaciones contables incorporan una incertidumbre en la estimación relativamente baja y pueden conllevar menores riesgos de incorrecciones materiales. Sin embargo en el caso de algunas estimaciones contables, la incertidumbre puede ser relativamente alta, especialmente cuando se basan en hipótesis significativas.

El grado de incertidumbre en la estimación varía según la naturaleza de la estimación contable, en función de que exista o no método o modelo generalmente aceptado para realizarla. En algunos casos la incertidumbre en la estimación asociada a una estimación contable puede ser tan elevada que no se cumplan los criterios de reconocimiento del marco financiero aplicable.

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Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas estimaciones distintas de las del valor razonable: o Deterioro del valor de los créditos por operaciones comerciales o Obsolescencia de las existencias o Obligaciones por garantías o Método de amortización o vida útil de los activos o Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe incertidumbre su recuperabilidad. o Resultados de contratos a largo plazo o Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias

Situaciones en las que pueden ser necesarias estimaciones contables del valor razonable: •

Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en mercado activo y abierto.

•

Pagos basados en acciones

•

Activos no corrientes mantenidos para su venta

•

Determinados activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios, incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles.

•

transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos entre partes independientes sin contraprestación monetaria.

La estimación implica juicios realizados sobre la base de la información disponible cuando se preparan los estados financieros. Estos juicios conllevan la formulación de hipótesis sobre cuestiones inciertas en el momento de realizar la estimación. Los marcos de información financiera suelen exigir neutralidad. Sin embargo las estimaciones contables son imprecisas y pueden verse afectadas por los juicios de la dirección, la susceptibilidad de una estimación contable a un sesgo de la dirección aumenta en función de la subjetividad que conlleva su realización.

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El sesgo de la dirección puede ser difícil de detectar en las cuentas contables. Pueden ser que solo sea identificado cuando se consideran de forma conjunta grupos de estimaciones contables o todas las estimaciones contables, o cuando se observa a lo largo de varios periodos contables.

Procedimientos de valoración de riesgos y de actividades relacionadas. Los procedimientos de la valoración del riesgo y las actividades relacionadas requeridos por esta NIA facilitan al auditor el desarrollo de una previsión de la naturaleza y del tipo de estimaciones contables que pueden tener una entidad. El principal aspecto a considerar por el auditor es si el conocimiento que se ha obtenido es suficiente para identificar y valorar el riesgo de la incorrección material en la relación con las estimaciones contables y para planificar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.

La obtención de conocimientos de los requerimientos del marco de información financiera aplicable facilita al auditor la determinación de si. Este conocimiento también proporciona al auditor una base para discutir con la dirección el modo en que esta ha aplicado los requerimientos relevantes para la realización de la estimación contable, y permite al auditor determinar si han sido aplicados.

Los marcos de información financiera pueden guiar a la dirección en la determinación de las estimaciones puntuales cuando existan alternativas. Pueden exigir que se revele información relacionan con las hipótesis significativas a las que la estimación contable es especialmente sensible. Además existe un alto grado de incertidumbre en la estimación, algunos marcos de información financiera no permiten el reconocimiento de una estimación contable en los estados financieros, aunque pueden exigirse que se revele determinada información en las notas explicativas de los estados financieros.

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La preparación de estados financieros que requiere que la dirección determine si una transacción, hecho o condición da lugar a la necesidad de realizar una estimación contable, y que todas las estimaciones contables necesarias hayan sido reconocidas, medidas y reveladas en los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Aspectos que el auditor puede tener en cuenta para obtener conocimientos. Respecto de si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre

en la

estimación, y como lo han realizado. Ejemplo: si, en caso afirmativo, de qué manera, la dirección ha tenido en cuenta hipótesis o desenlaces alternativos; el modo en que la dirección determina la estimación contable cuando el análisis indica varios escenarios de desenlace; y si la dirección lleva a cabo un seguimiento de los desenlaces de las estimaciones contables realizadas en el periodo anterior y si ha respondido adecuadamente al procedimiento de seguimiento.

Revisión de las estimaciones contables de periodos anteriores El desenlace de una estimación contable diferirá a menudo de la estimación contable reconocida en los estados financieros del periodo anterior. Al aplicar procedimientos de valoración del riesgo para identificar y conocer los motivos de dicha diferencias, el auditor puede obtener: 

Información en relación con la eficacia del proceso de estimación realizado por la dirección en el periodo anterior, sobre cuya base el auditor puede juzgar la probabilidad de la eficacia del proceso de la dirección en el periodo actual.



Evidencia de auditoría pertinente en relación con las nuevas estimación en el periodo actual de estimaciones contables realizadas en el periodo anterior.

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La revisión de las estimaciones contables del periodo anterior ayuda al auditor a identificar la circunstancias o condiciones que aumentan la susceptibilidad de las estimaciones contables a contener, o indicar la presencia de, un sesgo de la dirección, donde se requiere una revisión retrospectiva de los juicios y de las hipótesis de la dirección relativos a la estimaciones contables significativas.

En caso de las estimaciones contables del valor razonable y de otras estimaciones contables basadas en las condiciones existentes en la fecha de la medición, puede haber más variación entre la cantidad reconocida como valor razonable en los estados financieros del periodo anterior y el desenlace de la estimación o la cantidad resultante de la nueva estimación realizada a efectos del periodo actual.

Esto se debe a que la finalidad de la medición de estas estimaciones contables está relacionada con las percepciones del valor en un momento concreto, las cuales pueden cambiar significativa y rápidamente cuando cambia el entorna en el que opera la entidad. Por lo tanto, el auditor puede centrar su revisión en obtener información que sea relevante para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material.

Identificación y valoración del riesgo de incorrección material Incertidumbre en el proceso desestimación El grado de incertidumbre en la estimación asociado a una estimación contable puede verse influido por factores tales como: 

El grado en que la estimación contable depende de juicios.



La sensibilidad de la estimación contable a los cambios en las hipótesis.



La existencia de técnicas de medición reconocidas que puedan reducir la incertidumbre en la estimación.



La disponibilidad de datos fiables procedentes de fuentes externas.

Para valorar el riesgo de incorrección material, el auditor puede tener en cuenta, la magnitud real o esperada de una estimación contable; la cantidad por la que se ha 9

reconocido la estimación contable; si la dirección ha recurrido a un experto para realizar la estimación contable y; el desenlace de la revisión de las estimaciones contables de periodos anteriores.

Incertidumbre en la estimación elevada y riesgos significativos Las estimaciones contables cuyo grado de incertidumbre en la estimación puede ser elevado por ejemplo: 

Las estimaciones contables que dependen de forma importante de juicios.



Las estimaciones contables que no se calculan empleando técnicas de medición reconocidas.



Las estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un modelo muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que no existen datos observables.

Si el auditor determina que una estimación contable da lugar a un riesgo significativo, deberá obtener conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las actividades de control. En algunos casos, la incertidumbre en la estimación de una estimación contable puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como empresa en funcionamiento.

Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material El auditor debe diseñar

y aplicar procedimiento de auditoría cuya naturaleza,

momento de realización y extensión respondan a la valoración de riesgos de incorrección material en relación con las estimaciones contables, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones.

Aplicación de los requerimientos del marco de información financiera aplicable En mucho caso en el marco de información financiera se establecen los métodos específicos y la información que se debe rebelar en las estimaciones contables.

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Sobre la base del conocimiento obtenido al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo, aquellos requerimientos del marco de información financiera aplicable que puedan ser susceptibles de una aplicación indebida o de diferentes interpretaciones se convierten en objeto de atención del auditor. El auditor determinará si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera en los cuales puede utilizar procedimientos de auditoria adicionales como inspección física del activo entre otros.

Congruencia de los métodos y de las bases de los cambios El auditor debe analizar cualquier cambio que ocurra en una estimación contable, o en el método para realizarla con respecto al periodo anterior, es importante, porque un cambio que no se base en una modificación de las circunstancias o en información nueva se considera arbitrio. Por tanto la dirección debe demuestra que existe un buen motivo para el cambio que se está dado.

Respuesta a los riesgos de incorrección material La decisión del auditor sobre la respuesta, individual o en combinación con otras para responder a los riesgos de incorrección material puede está influida por aspectos tales como: 

La naturaleza de la estimación contable, incluido si tiene o no su origen en transacciones rutinarias.



Si se espera que el procedimiento o procedimientos proporcionen al auditor evidencia de auditoría suficiente y adecuada de forma eficaz



La valoración del riesgo de incorrección material, así como si el riesgo valorado es riesgo significativo.

Algunas respuestas de riesgo se pueden dar por hecho ocurrido hasta la fecha del informe de auditoría.

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El auditor en primer lugar debe tener conocimiento del marco de información financiera para saber cuáles son los métodos que utiliza la entidad para hacer las estimaciones contables.

Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la cantidad reconocida en los estados financieros del periodo anterior no significa necesariamente que los estado financieros del periodo anterior contuvieran una incorrección, pero si puede considerarse una incorrección si la diferencia se debe a información que estaba a disposición de la dirección al cierre de los estados financieros del periodo anterior, o que podría esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y tenido en cuenta al preparar dichos estados financieros.

Proporcionen evidencia de auditoría que confirmen o contradiga la estimación contable. Los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría en ocasiones pueden proporcionar sus evidencias de auditoría suficiente y adecuada relacionada con una estimación contable. Ejemplo: venta de todas las existencias de un producto sustituido por otro poco después del cierre del periodo, puede proporcionar evidencia de auditoría relacionada con la situación de su valor realizable neto. Con esto se hace necesaria la aplicación de procedimientos adicionales de auditoria en relación con la situación contable.

En algunos casos, los hechos que contradicen la estimación contable pueden indicar que los procedimientos aplicados por la dirección para realizar estimaciones contables no son eficaces o que existe sesgo de la dirección en la realización de las estimaciones contables.

El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieren un ajuste o su revelación en los estados financieros. 12

Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión. Cuando el periodo comprendido entre la fecha del balance de situación y la fecha del informe de auditoría es amplio, la revisión al realizar por el auditor de los hechos ocurridos durante dicho periodo puede ser una respuesta eficaz para las estimaciones contables del valor razonable.

Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizo la estimación contable. La realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizo la estimación contable y los datos en los que esta se baso puede ser una respuesta adecuada cuando se trata de una estimación contable del valor razonable desarrollada con un modelo que emplee datos observables y no observables.

Puede ser una respuesta adecuada cuando: 

La estimación contable se obtenga del procesamiento rutinario de datos por el sistema contable de la entidad.



La revisión por parte del auditor de estimaciones contables similares realizadas en los estados financieros del periodo anterior.



La estimación contable se basa en una gran población de partidas de naturaleza similar.

La realización de pruebas, también implica: 

La comprobación del grado en que los datos en los que se base la estimación contable son exactos, completos y pertinentes.



Las consideraciones de la fuente, pertinencia y la fiabilidad de los datos o las informaciones externas, incluidos los recibidos de expertos externos contratados por la dirección.



La consideración de los procesos de revisión y aprobación de la dirección.

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Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión. En el caso de las entidades de pequeña dimensión, el proceso para la realización de las estimaciones contables este menos estructurado que en las entidades de gran

dimensión;

estas

pueden

no

tener

descripciones

detalladas

de

procedimientos contables, registros contables sofisticados o políticas escritas.

Evaluación del método de medición. Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta, incluye: 

Si el fundamento de la dirección para la selección del método es razonable.



Si la dirección ha evaluado suficientemente y ha aplicado adecuadamente los criterios proporcionados, en su caso, por el marco de información financiera aplicable que sustenten el método seleccionado.



Si el método es adecuado a las circunstancias, dada la naturaleza del activo o pasivo que está siendo estimado y los requerimientos del marco de información financiera aplicable a las estimaciones contables.

Evaluación de la utilización de modelos. Al realizar estimaciones contables del valor razonable, la dirección puede emplear un modelo. La adecuación del modelo utilizado, puede depender de factores tales como la naturaleza de la entidad y su entorno.

En función de las circunstancias concurrentes, el auditor también puede tener en cuenta, los siguientes aspectos: 

Si el modelo ha sido validado antes de su utilización, mediante revisiones periódicas para asegurarse de que sigue siendo adecuado para su uso previsto.



Si existen políticas y procedimientos adecuados de control de cambios.



Si se realizan ajustes al resultado del modelo, lo que incluye el valor razonable.



Si el modelo esta adecuadamente documentado, incluidas las aplicaciones previstas y las limitaciones del modelo y de sus parámetros clave. 14

Hipótesis utilizadas por la dirección. Las hipótesis utilizadas por la dirección se basa únicamente en la información disponible por el auditor en el momento de la realización de la auditoria, los procedimientos de auditoría relativos a las hipótesis de la dirección se aplican en el contexto de la auditoria de los estados financieros de la entidad. Los aspectos que el auditor puede tener en cuenta para evaluar la razonabilidad de las hipótesis utilizadas por la dirección incluye: 

Las hipótesis individuales parecen razonables.



Si las hipótesis son interdependientes y congruentes entre si.



En el caso de estimaciones contable del valor razonable, si las hipótesis reflejan adecuadamente las hipótesis observables del mercado.

La razonabilidad de las hipótesis utilizadas puede depender de la intención y de la capacidad de la dirección para llevar a cabo determinadas actuaciones.los procedimientos del auditor puede incluir lo siguiente: 

La revisión del historial de la dirección en la ejecución de sus intenciones declaradas.



La revisión de planes escritos y otra documentación incluidos presupuestos formalmente aprobados.



La indagación ante la dirección sobre los motivos para llevar a cabo una actuación concreta.



La evaluación y capacidad de la entidad para llevar a cabo una actuación concreta dada las circunstancias económicas de la entidad.

Las estimaciones contables del valor razonable pueden provenir de datos tanto observables como no observables. Cuando las estimaciones contables del valor razonable se basan en datos no observables, los aspectos que el auditor puede tener en cuenta son: 

La identificación de las características de los participantes en el mercado relevantes para estimación contable.

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

Las modificaciones que ha realizado en sus propias hipótesis para reflejar su criterio sobre las hipótesis que emplearían los participantes en el mercado.



Si han incorporado la mejor información disponible en dicha situación.

Al evaluar la razonabilidad de las hipótesis en que se basa una estimación contable, el auditor puede identificar una o más hipótesis significativas. Esto puede indicar que la estimación contable tiene una elevada incertidumbre en la estimación y por lo tanto puede producir un riesgo significativo.

Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles La realización de pruebas sobre la eficacia sobre la forma en que la dirección realiza la estimación contable puede ser una respuesta adecuada cuando el proceso de la dirección ha sido bien diseñado, implementado y mantenido.

La realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles es necesaria cuando: 

La valoración por el auditor de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones incorpora prever que los controles operan eficazmente,



Los procedimientos sustantivos no proporcionan evidencia.

Consideraciones especificas para entidades de pequeña dimensión En las entidades de pequeña dimensión pueden existir controles más o menos formales sobre el proceso para la realización de una estimación contable. En el caso de las entidades así muy pequeñas pueden existir muchos controles que el auditor pueda identificar.

Realización de una estimación puntual o fijación de un rango La realización de una estimación puntual o el establecimiento de un rango para evaluar la estimación puntual de la dirección puede ser una respuesta adecuada cuando, por ejemplo: 16



Una estimación contable no se obtenga del procesamiento rutinario de datos por el sistema contable;



Los controles de la entidad, incluidos los aplicados por la dirección para la determinación de las estimaciones contables no estén diseñados correctamente implantados;



Existan fuentes alternativas de datos relevantes a disposición del auditor que puedan ser utilizados para realizar una estimación puntual o establecer un rango.

Incluso cuando los controles de la entidad están bien diseñados y correctamente implantados, la realización de una estimación puntual o el establecimiento de un rango puede ser una respuesta eficaz o eficiente a los riesgos valorados.

La capacidad del auditor para realizar una estimación puntual, en vez de establecer un rango, depende de varios factores, incluidos el modelo utilizado, la naturaleza y la extensión de los datos disponibles y la incertidumbre en la estimación asociada a la estimación contable.

El auditor puede realizar una estimación puntual o establecer un rango, de diversas formas, entre ellas: 

Empleando un modelo



Profundizando en el análisis efectuado por la dirección de hipótesis o desenlaces alternativos.



Empleando o contratando a una persona especializada para desarrollar o ejecutar el modelo.



Haciendo referencia a otras condiciones, transacciones o hechos comparables.

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Conocimiento de las hipótesis o del modelo de la dirección Cuando el auditor realiza una estimación puntual o establece un rango y utiliza hipótesis o un método distinto de los empleados por la dirección. Se requiere que el auditor obtenga el conocimiento suficiente acerca de la hipótesis realizada por la dirección en cuanto a la realización de la estimación contable, ya que esta información proporciona información que puede ser relevante para el auditor en la realización de una estimación puntual adecuada o para el establecimiento de un rango adecuado.

Reducción de un rango Cuando el auditor llega a la conclusión de que es adecuado utilizar un rango para evaluar la razonabilidad de la estimación puntual de la dirección. Requiere que el rango abarque todos los desenlaces razonables.

La reducción del rango hasta que todos los desenlaces incluidos en él se consideren razonables puede lograrse de las formas siguientes: a) Eliminando del rango aquellos desenlaces situados en sus extremos cuya ocurrencia el auditor juzgue poco probable; y b) Reduciendo el rango, basándose en la evidencia de auditoría disponible, hasta que el auditor concluya que todos los desenlaces incluidos en el rango se consideran razonables.

Al planificar la auditoria, el auditor debe establecer a naturaleza, el momento de realización y la extensión de los recursos necesarios para a realización del encargo de auditoría esto puede incluir cuando sea necesario, la participación de personas con cualificaciones o conocimientos especializados.

El auditor puede necesitar cualificaciones o conocimientos de un experto cuando sea un campo distinto al de contabilidad y auditoría. Además, en algunos casos, el auditor

puede

obtener

cualificaciones

o

conocimientos

especializados

relacionados con áreas específicas de la contabilidad o de la auditoria. 18

Procedimientos sustantivos para responder a los riesgos significativos Los procedimientos posteriores sustantivos del auditor se centran en la evaluación de: 

La manera en que la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación sobre la estimación contable, y el efecto que puede tener esa certidumbre sobre la consideración de si es adecuado reconocer la estimación contable en los estados financieros; y



La adecuación de la información relevada relacionada.

Incertidumbre en la estimación La dirección puede evaluar hipótesis o desenlaces alternativos de las estimaciones contables a través de distintos métodos, dependiendo de las circunstancias. Un método que puede utilizar la dirección es llevar a cabo un análisis de sensibilidad.

Un análisis de sensibilidad puede demostrar que una estimación no es sensible a los cambios en hipótesis concretas. O bien demostrar que la estimación contable es sensible a una o más hipótesis, que se convierten en el objeto de atención del auditor.

Con respecto a las estimaciones incobrables que no fueran reconocidas en los estados financieros es muy importante que el auditor determine si la misma ha cumplido con el marco de información financiera aplicable, logrando de esta manera una adecuada confiabilidad, como también la dirección debe proporcionar las bases tenidas de las cuales concluyeron que no cumplieron con los criterios respectivos.

Documentación Es muy importante ya que nos indica sobre posibles sesgos en la dirección los cuales han sido identificados por medio de la auditoria respectiva y es que facilita

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al auditor de conocer si los estados financieros están libres de cualquier incorrección material.

Anexo Medidas a valor razonable e información a revelar según los distintos marcos de información financiera

Su objetivo es proporcionarnos una descripción general de las mediciones del valor razonable, así como de la información a revelar de los diferentes marcos de información con la finalidad de conocer su entorno y contexto lo cual nos ayuda a interpretar de mejor manera toda la información que se está revisando. Para ello existen diversas maneras como lo son: a. Los marcos de información financiera proporcionan orientaciones generales como también permiten medir de diversas formas el valor razonable y revelar información al respecto en los estados financieros, asi también hay marcos que no ofrecen orientaciones de ningún tipo. b. Las definiciones de valor razonable pueden variar según el marco utilizado, por lo tanto diferente información a revelar. c. Los marcos de información financiera pueden ser diversos debido al uso que se le quieren dar aplicando determinadas mediciones específicas y para ello estos pueden: a. Definir requerimientos de medición, presentación y revelación de información para determinada información incluida en los estados financieros o revelada en las notas explicativas de los estados financieros o presentada como información adicional; b. dar la opción a la entidad de efectuar determinadas mediciones a valor razonable o permitirlo sólo cuando se cumplen determinadas condiciones; c. prescribir un método específico para determinar el valor razonable; por ejemplo mediante la utilización de una tasación independiente o métodos específicos utilizando los flujos de efectivo descontados; 20

d. permitir la elección de un método para la determinación del valor razonable de entre varios métodos alternativos (el marco de información financiera puede o no proporcionar los criterios de selección); o e. no proporcionar ninguna orientación sobre las mediciones del valor razonable y la información a revelar distinta a la de la evidencia de su uso por costumbre o práctica; por ejemplo, como práctica sectorial. d. Los marcos de información financiera pueden establecer una jerarquía para el valor razonable basada en los datos que deben utilizarse para obtener el valor razonable, que van desde aquellos que sean claramente datos observables, basados en precios cotizados y en mercados activos, hasta los datos no observables que implican juicios de la propia entidad sobre las hipótesis que utilizarían los participantes en el mercado. e. Algunos marcos de información financiera requieren determinados ajustes o modificaciones especificados en la información utilizada en la valoración, y para realizar dichos ajustes o modificaciones pueden ser necesarias fuentes alternativas de información de mercado. Además, puede ser necesario tener en cuenta la garantía asignada para determinar el valor razonable o el posible deterioro de un activo o pasivo. f. En la mayoría de los marcos de información financiera, bajo el concepto de mediciones a valor razonable está la presunción de que la entidad actúa como empresa en funcionamiento sin ninguna intención de liquidar, reducir de forma material la escala de sus operaciones o realizar una transacción en condiciones adversas. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sería la cantidad que una entidad recibiría o pagaría en una transacción forzosa, una liquidación involuntaria, o una venta apremiante. una entidad puede tener que tomar en consideración su situación económica u operativa actual para la determinación de los valores razonables de sus activos y pasivos si así lo prescribe o permite su marco de información financiera, y dicho marco puede o no especificar la manera de hacerlo 21

Prevalencia de las mediciones a valor razonable Cada vez es mayor la prevalencia de las mediciones y revelaciones de información basadas en el valor razonable en los marcos de información financiera, pueden aparecer e influir en los estados financieros de varias maneras, así: i.

En los Activos o pasivos específicos, tales como valores negociables o compromisos de hacer frente a una obligación de pago mediante un instrumento financiero, valorados a precio de mercado de manera rutinaria o periódica;

ii.

componentes específicos del patrimonio neto, por ejemplo al contabilizar el reconocimiento, medición y presentación de determinados instrumentos financieros con características del patrimonio neto, tales como obligaciones convertibles por el tenedor en acciones ordinarias del emisor;

iii.

determinados activos o pasivos adquiridos en una combinación de negocios: por ejemplo, la determinación inicial del fondo de comercio originado por la adquisición de una entidad en una combinación de negocios se basa normalmente en la medición a valor razonable de los activos y pasivos adquiridos identificables y el valor razonable de la contrapartida;

iv.

determinados activos o pasivos ajustados a valor razonable en una ocasión específica; algunos marcos de información financiera pueden requerir la utilización de una medición a valor razonable para cuantificar un ajuste de un activo o de un grupo de activos como parte de la determinación del deterioro de activos.

v.

Agregaciones de activos y pasivos: en algunas circunstancias, la medición de una categoría o grupo de activos o pasivos requiere la agregación de los valores razonables de algunos de los activos o pasivos individuales de dicha categoría o grupo,

vi.

información revelada en las notas a los estados financieros o bien como información adicional, pero no reconocida en los estados financieros.

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vii.

Los marcos de información financiera son muy importantes para llevar a cabo cualquier auditoria ya que nos dan las bases, nos orientan y lo más importante nos guían de manera correcta para realizar cualquier ajuste que necesitemos hacer basándonos en algunos casos en otras fuentes informativas, asimismo nos permite medir de diversas maneras el valor razonable con el objetivo de revelar información de dicha medición en los estados financieros respectivos.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Alcance de la NIA Trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros.

Hechos Posteriores al cierre Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los mismos. Pueden ser utilizados dos marcos de información para identificar los hechos: a) Los que proporcionar evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros. b) Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

Objetivos Los objetivos del auditor son: a. Obtener evidencia suficiente y adecuado sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de estados financieros y la fecha del informe de auditor{ia y que requieran un ajuste, o su revelación de éstos, se han reflejado adecuadamente en los mismos conforme al marco de información financiera aplicable. b. Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a rectificar el informe de auditoría.

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Definiciones a. Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último período cubierto por los estados financieros. b. Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros, incluyendo las notas explicativas, y en las que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asume la responsabilidad sobre ellos. c. Fecha del informe de auditoría: Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros. d. Fecha de publicación de estados financieros: fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de terceros. e. Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos en la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación de éstos. El auditor aplicará los procedimientos que cubran el período anterior comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, o la fecha cercana posible a esta última.

Si, como consecuencia de los procedimientos aplicados el auditor identifica hechos que requieren el ajuste de los estados financieros, o su revelación en éstos, determinará si cada uno de dichos se ha reflejado en los estados financieros adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 25

Manifestaciones escritas El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros, y que deben ser objeto de ajuste o revelación en virtud del marco de la información financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.

En algunas jurisdicciones, es posible que las disposiciones legales o reglamentarias de información financiera aplicable no requieran a la dirección que publique estados financieros modificados; por lo tanto, el auditor no necesita proporcionar un informe de auditoría nuevo o rectificados. Si la dirección no modifica los estados financieros en circunstancias en las que el auditor estima que es necesario hacerle, entonces: 

Si todavía no se ha entregado el informe de auditoría a la entidad, el auditor expresara una opinión modificada, y luego lo entregará.



Si el informe de auditoría ya se hubiera entregado a la entidad, el auditor notificara a la dirección y a los responsables del gobierno, salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, que no deben divulgar a terceros los estados financieros hasta que se hayan hecho las modificaciones necesarias.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros. Una vez publicado los estados financieros, el auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos; pro si una vez se haya publicado los estados financieros llega a su conocimiento un hecho que de haber sido conocido por el en la fecha del informe de auditoría, hubiera podido ser rectificado el informe de auditoría. El auditor podría tomar en cuenta lo siguiente: 

Discutirá la cuestión con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad. 26



Determinará si es necesaria una modificación de los estados financieros.



Indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la cuestión en los estados financieros.

Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor: 

Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación.



Revisará las medidas adoptadas por la dirección para garantizar que se informe de la situación a cualquier persona que haya recibido los estados financieros

anteriormente

publicados

con

el

informe

de

auditoría

correspondiente.

El auditor incluirá en el informe de auditoría nuevo o rectificado un párrafo de énfasis sobre otras cuestiones que remita a la nota explicativa de los estados financieros que describe más detalladamente la razón por la que se ha modificado el informe anterior presentado.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas. Alcance de esta NIA Si los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicación y se incluya en otros documentos, puede que el auditor tenga responsabilidades adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre, debe considerar los requerimientos legales o reglamentarios relativos a ofertas públicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice la oferta de dichos valores.

Definiciones. Fecha de aprobación de los estados financieros. Las jurisdicciones como las disposiciones legales o reglamentarias identifican a las personas u órganos que la tienen la responsabilidad de concluir que se han preparado todos los estados que componen los estados financieros, y especifican

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el proceso de aprobación necesario. La fecha del informe de auditoría no puede ser anterior a la fecha de aprobación de los estados financieros.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría. Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, que incluyan la revisión o la realización de pruebas sobre los registros contables o las transacciones efectuadas entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría.

Los procedimientos de auditoría que el auditor debe de aplicar en relación con hechos posteriores al cierre pueden depender de la información disponible, del grado de preparación de los registros contables desde la fecha de los estados financieros.

Indagaciones. El auditor puede indagar sobre la situación actual de partidas que se hayan contabilizado basándose en datos preliminares o no concluyentes y puede hacer indagaciones específicas sobre las siguientes cuestiones: 

Si se han suscrito nuevos compromisos, préstamos o garantías.



Si han tenido lugar o se han panificado ventas o adquisiciones de activos.



Si la administración se ha incautado de algún activo, o si algún activo ha sido destruido.



Si ha habido algún acontecimiento relativo a contingencias.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros. Cuando el auditor considere que la dirección o los responsables del gobierno de la entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que se confíen en el informe de auditoría sobre los estados financieros anteriormente publicados por la entidad, a pesar de que el auditor les haya notificado 28

previamente su intención de prevenir esa circunstancia, l actuación del auditor dependerá de sus derechos y obligaciones legales.

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Conclusiones

El auditor revisará el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros correspondientes al período anterior o si fueron realizados en el período inmediato superior, la verificación con la reestimación calculada demostrada con evidencia de auditoría para la revisión de los mismos para que sean verídicos.

El grado de incertidumbre en la estimación varía según la naturaleza de la estimación contable, en función de que exista o no un método o modelo generalmente aceptado para realizar la estimación contable, y la subjetividad de las hipótesis empleadas para realizar dicha estimación.

Los estados financieros pueden ser afectados por los hechos que ocurran con posterioridad a la fecha que los mismos hayan sido presentados o elaborados según el período requerido que es anualmente.

El auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos de auditoría de los estados financieros posteriores a la fecha del informe de auditoría sin embargo si la tiene cuando antes de la fecha de publicación de los estados financiero, que lo obligué a rectificar dicho informe discutiendo con la dirección los cambios a realizar.

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Recomendaciones

El auditor deberá de dejar evidencia de la auditoría realizada según lo establecido en la NIA 500 anteriormente estudiada, para poder así verificar los cálculos realizados o las reestimaciones efectuadas para la presentación de los estados financieros.

Será necesario realizar de forma verídica las percepciones recibidas de las estimaciones presentadas, o dar a conocer el método utilizado para informar a la dirección de las hipótesis contenidas y comprobadas para no generar ninguna confusión o interrogante.

Se deberá requerir de un análisis profundo para la revisión de los hechos posteriores a la presentación de los estados financieros, y así puedan ser incluidos en el informe del auditor con sus debidos ajustes y reclasificaciones para dar un informe certero a la dirección, y que pueda ser entendibles para terceros.

Se debe tomar en cuenta que si el informe de auditoría ya está concluido, pero aún no se han presentado los estados financieros deben de incluirse y rectificar el informe ya realizado para que los estados financieros a presentar estén ya actualizados con la información y movimiento de las cuentas realizados discutiendo con la dirección, para indagar el por qué y para qué fueron efectuados y dar un informe actual de los estados financieros.

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Bibliografía

Norma Internacional de Auditoría 540.

Norma Internacional de Auditoría 560.

Normas utilizadas según actualización por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en España.

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