NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y su incidencia en algunos negocios Julio 2016 Agend
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y su incidencia en algunos negocios Julio 2016
Agenda q
Teoría o o o o o o
q
Incidencia en: o o
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Objetivo y alcance de la norma Definiciones Reconocimiento Medición Baja en cuentas Información a revelar
Industria de seguros – pasivos por contratos de seguros Minería – provisión de cierre de minas
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Objetivo y alcance de la norma
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 1-2
Alcance general Este Modulo tiene cuatros principales objetivos: •
Proporcionar una definición de provisión, pasivos contingentes y activos contingentes.
•
Explicar el registro y criterio de medición para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
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•
Aplicación de la NIC 37 en circunstancias específicas.
•
Identificar requerimientos de revelación.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes La norma en el tiempo Fecha
Asunto
Julio 1999
Aplicación obligatoria
2014 en adelante
Modificación del párrafo 5
Modificaciones de la NIIF 3
Mayo 2014
Modificación del párrafo 5 y eliminación del párrafo 6
NIIF 15
Julio 2014
Modificación del párrafo 2 y eliminación de los párrafos 97 y 98
NIIF 9
Enero 2016
Modificación del párrafo 5
NIIF 16
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Motivo
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Definiciones
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 10
Definiciones Pasivos: Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del cual se espera que resulte un flujo de recursos en salida Provisiones: Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento. Legales • Contratos • Leyes / legislación
Obligaciones
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Implícitas • Se establece un patrón por una conducta del pasado. • Políticas publicadas. • Estado actual suficientemente específico. • La entidad ha creado una expectativa válida a las otras partes que cumplirá dichas responsabilidades.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 10
Definiciones Pasivos contingentes: § Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad, u § Obligaciones actuales, derivadas de hechos pasados: Ø No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos Ø O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad
Activos contingentes: § Activos posibles derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 10
Definiciones
Árbol de decisión
Iniciar ¿Existe una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado?
No
¿Existe una obligación posible? Sí
Sí
¿Salida probable de
No
Recursos? Sí
Efectuar la provisión Página 9
¿Salida remota de recursos?
No
Sí
Puede hacerse una estimación fiable? Sí
No
No (raro) No hacer nada Revelar en notas sobre el pasivo contingente
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Reconocimiento
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Provisiones
NIC 37. 14-26
Reconocimiento Criterios para el registro de provisiones § Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado § Desembolso probable de beneficios económicos § Se puede estimar con fiabilidad (Excepto en casos raros, la entidad puede determinar un rango posible de desenlaces y por tanto puede realizar una estimación de la obligación) Evento pasado que origina una obligación Desembolso probable de beneficios económicos La obligación es estimable fiablemente
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Si
Incierto
Probable
Si Provision: Registro y Revelación
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No
No probable
No
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NIC 37. 27-30
Reconocimiento Pasivos Contingentes Evento pasado que origina una obligación
Si
Desembolso probable de beneficios económicos
Probable
No probable
La obligación es estimable fiablemente
Si
No
Incierto
No
Pasivo contingente: Revelación Solamente* *Excepción: Si el desembolso es remoto - no se hace nada.
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NIC 37. 31-35
Reconocimiento
Ingreso de beneficios
Activos Contingentes
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Prácticamente seguro
Activo: Registra
Probable
Activo Contingente: Solamente se revela
No probable
Activo Contingente: No se hace nada
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y NIC 37. 31-35
Reconocimiento Juicio profesional - Guías posibles: § Prácticamente seguro:
> 90%
§ Probable (más probable que no):
> 50%
§ Posible:
< 50%
§ Remoto:
< 10%
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Medición
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NIC 37. 36-62
Medición § Mejor Estimación: El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. § Riesgo inherente y las incertidumbres deben ser consideradas § Se requiere descuento, cuando el efecto es material (desembolso previsto en periodos futuros)
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NIC 37. 36-41
Medición
La Mejor estimación
– El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del
desembolso requerido para liquidar la obligación presente a la fecha del estado de situación financiera
– Se determina sobre la base del: a) Juicio de la gerencia de la empresa b) Experiencia en transacciones similares c) Informes emitidos por expertos independientes
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NIC 37. 42-44
Medición Riesgos e incertidumbres
– Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar la mejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado final
– Se requiere cautela para evitar que los activos e ingresos no sean sobrestimados y los gastos y pasivos subestimados.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 45-47
Medición Valor presente
– Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, el monto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera se requerirán para liquidar la obligación en el futuro.
– Las tasas de descuento deben reflejar los valores corrientes de mercado, considerando el efecto del tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos específicos del pasivo.
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NIC 37. 48-50
Medición Sucesos futuros
– Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar una
obligación deben ser reflejados en el monto de una provisión cuando existe suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirá.
Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyes cuando haya suficiente evidencia objetiva que la promulgación de las mismas es virtualmente segura.
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Aplicación
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NIC 37. 63-83
Aplicación
Prohibiciones No deben provisionarse:
• Pérdidas futuras derivadas de las operaciones (para cuando las cosas vayan mal) • Riesgos de fluctuaciones futuras de cambio de moneda • Riesgos políticos • Mantenimiento/grandes reparaciones • Proyectos genéricos de reestructuración • Riesgos generales del negocio
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NIC 37. 70-83
Aplicación
Reestructuración
Situaciones que dan origen a una reestructuración: § Venta o liquidación de una línea de negocios § Cierre de locales comerciales de un país o región § Cambios en la estructura gerencial, por ejemplo, eliminando uno de los niveles de la gerencia § Reorganizaciones importantes
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NIC 37. 70-83
Aplicación
Reestructuración
§ Una provisión requiere un plan detallado formal o un compromiso de venta. § Una decisión de la dirección / del consejo a llevar a cabo una reestructuración no constituye una obligación implícita, salvo que la entidad antes del cierre: •
Haya comenzado a implementar el plan o
•
Haya anunciado las características principales del plan a los afectados de una manera suficientemente específica para generar una expectativa válida
§ Plazos: comienza lo antes posible y acaba en un período de tiempo que hace que los cambios significativos sean improbables. Costos de reestructuración a provisionar: Incluye: • Ineludibles y
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• No asociadas con actividades que continúan.
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No incluye: • Gastos de marketing/publicidad, o • Inversiones en nuevos sistemas o redes de distribución
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• Entrenamiento o traslado de personal,
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NIC 37. 70-83
Aplicación
Reestructuración
Una provisión por reestructuración requiere un plan especifico: Detalles de un plan de reestructuración • • •
Identificación del negocio o parte del negocio afectado Principales localizaciones afectadas Área, función y número aproximado de empleados a indemnizar por el despido
•
Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado con las actividades que continúan)
•
Momento en el que se va a implementar
Plan de reestructuración § Identificación del negocio o parte del negocio afectado § Principales localizaciones afectadas § Área, función y número aproximado de empleados a indemnizar por el despido § Desembolso (provocado por la reestructuración y no asociado con las actividades que continúan) § Momento en el que se va a implementar.
Provisión para reestructuración en una adquisición •
El adquirente debe registrar pasivos por despidos o reducciones de las actividades de la adquirida como parte del proceso de asignación del costo de adquisición, sólo si la adquirida tiene, a la fecha de adquisición, un pasivo existente registrado de acuerdo con la NIC 37. Página 25
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NIC 37. 70-83
Aplicación
Mantenimientos y reparaciones
Reparaciones o mantenimientos de los activos propios no pueden ser provisionados
û
Por ejemplo: ► La normativa exige que ciertas Compañías efectúen una revisión en profundidad de sus activos cada cierto tiempo.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 84 -85
Aplicación
Información a revelar
a) El importe al inicio y al final del período b) Incrementos realizados en el período c) Importe utilizados y no utilizados durante el Por cada tipo de provisión
período d) Efecto del descuento de la provisión e) Descripción de la naturaleza de la obligación contraída f) La posibilidad de obtener reembolsos
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 86
Aplicación
Información a revelar
a) Una estimación de los efectos financieros. Para los pasivos contingentes
b) Una
indicación
de
las
incertidumbres
relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos. c) La posibilidad de obtener reembolsos.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 37. 89
Aplicación
Información a revelar a) una breve descripción de la naturaleza de los activos
contingentes
correspondientes,
existentes al final del periodo sobre el que se Para los activos contingentes
informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros b) Es muy importante que, la información que se suministre evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes
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Incidencia en algunos negocios
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Provisión por cierre de mina Esta obligación, se mide al valor presente de los flujos futuros proyectados de caja (cronograma financiero) incluidos en el plan de cierre de mina elaborado por la Entidad. Los principales supuestos incluidos en esta estimación, son: • Moneda funcional de la Compañía • Cronograma de los flujos futuros proyectados (plan financiero) • Vida útil de la mina • Moneda de desembolso de las obligaciones con los proveedores de los servicios relacionados con las labores de cierre • Tasa de inflación proyectada • Tasa de descuento de los flujos • Tasas de depreciación de los activos fijos; y • El costo financiero de los flujos.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas
Pasivos para contratos de seguro
NIIF 4”
Los pasivos no tienen un vencimiento cierto ni un valor constante, sino que presentan un comportamiento contingente de flujos de vencimiento. Ante tal circunstancia es necesario hacer una estimación de los montos y momentos en que se habrá de disponer de dicho pasivo.
Para ello es necesario hacer una proyección del valor futuro probable que tendrá el pasivo de una cartera de pólizas y, a partir de allí, determinar los monto y plazos a que se deberá invertir el activo.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas Consideraciones para la estimación actual: 1.
Modelo seleccionado y supuestos
2.
Diseñado para la cartera de contratos específica.
3.
Correlación entre los supuestos seleccionados ( supuestos de mercado y de no mercado) Para definir los supuestos:
El IASP 5 desarrolla el concepto de estimaciones actuales para determinar pasivos originados por contratos de seguro
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•
Utilizar juicio profesional, entrenamiento y experiencia
•
Se efectúan en base a estadísticas disponibles razonables y otra información relevante
•
No exagerar ni minimizar deliberadamente. Ejemplo: no asumir los peores escenarios ni ser optimista ante los posibles reclamos.
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Obligaciones por contrato de seguros: siniestros y reservas técnicas LOS SUPUESTOS PUEDEN SER CATEGORIZADOS DE ACUERDO A LO SIGUIENTE:
El IASP 5 desarrolla el concepto de estimaciones actuales para determinar pasivos originados por contratos de seguro
1.
Supuestos de mercado- incluye supuestos relacionados a variables (tasa de interés, riesgo de crédito, entre otros) que se incorporan para la evaluación de flujos de caja estimados y el valor del dinero en el tiempo.
2.
Supuestos específicos para un portafolio específicorelacionados a las características de los contratos a medir. Estos supuestos pueden reflejar: - información de las características conocidas o estimadas del portafolio de contratos. - data histórica de la experiencia propia de la entidad para un portafolio particular, complementado, donde sea apropiado, con data histórica de otras fuentes.
3.
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Supuestos específicos de la entidad de reportecaracterísticas que son relevantes en los contratos emitidos por una compañía (acuerdo específicos, perfil de crédito, retorno de inversiones).
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Revelaciones
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Revelaciones claves Políticas contables
Origen: Estados financieros ilustrativos, Julio 2008, KPMG
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NIC 37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Revelaciones claves
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Notas especificas
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