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• Miguel Eyzaguirre

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PAPELES DE TRABAJO (PT)

27 DE OCTUBRE DE 2015 UAP CONTABILIDAD CICLO X [email protected]

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS

PAPELES DE TRABAJO

Curso: Auditoria Operativa y Administrativa. Docente: Lic. Jorge Arturo Carrasco Anchay Integrantes: 1. Achalma Mendoza, Nelson. 2. Eyzaguirre Miguel, Yotner. 3. Gómez Osorio, Yuly. Semestre: X Ayacucho – Perú 2015

PRESENTACIÓN La dedicación, la investigación y la seriedad, nos conduce a concluir que el estudio responsablemente asumido, exige la presencia de tres factores fundamentales: Vocación: para no abandonar el estudio iniciado ante las múltiples dificultades que puedan ir surgiendo en el camino. Decisión: como fortaleza de avanzar y alcanzar objetivos. Convicción: porque no hay estudio fructífero sin firmeza como todo en proceso. Nuestro trabajo es una herramienta que nos va a permitir reforzar, ampliar y completar los conceptos y lineamientos de los temas a tratar.

DEDICATORIA Al profesor quien comparte día a día sus conocimientos y experiencias para poner en práctica todo lo aprendido en las aulas, de donde empieza nuestra formación profesional la de nuestra vida futura. “La tragedia de la vida no reside en no poder lograr nuestros sueños, la tragedia consiste en no tener estrellas que alcanzar. No es ninguna desgracia morir con sueños incumplidos, si lo es, en cambio vivir sin sueños por realizar, el auténtico fracaso es la pobreza de espíritu, el vivir por lograr un ideal nos da un sentido existencial y nos hace vibrar intensamente y realizar plenamente nuestro ser”

CONTENIDO pág. PRESENTACIÓN

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CONTENIDO

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INTRODUCCIÓN

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PAPELES DE TRABAJO

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1. NORMATIVA ESPECÍFICA PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 6 1.1. La evidencia

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1.2. El Acta Fiscal

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2. DEFINICIÓN

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3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ¡Error! Marcador no definido. 5. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

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5.1. POR SU USO

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5.2. POR SU CONTENIDO

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6. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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6.1. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO16 7. PROPOSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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7.1. ORGANIZACIÓN Y COORDINACION DEL EXAMEN DE AUDITORIA

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7.2. RESPALDO A LA OPINIÓN DEL AUDITOR

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7.3. EVIDENCIA LEGAL

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7.4. GUÍA PARA AUDITORIAS SUBSECUENTES

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8. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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9. PLANEACIÓN Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

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Papeles de Trabajo INTRODUCCIÓN La auditoría inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y se le otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemáticos de la contabilidad, también detectaba fraudes y malversación de fondos. La auditoría se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situación del capital aportado por los inversionistas). Cuando cambio la visión de la contabilidad, se consideró como una información que permite una buena gestión administrativa, los auditores ampliaron su ámbito de revisión, como a los análisis financieros y las evaluaciones de control interno. De aquí la Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerárquicos respectos de los objetivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles ejercidos, etc. A través de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales trazados. La administración superior necesita conocer objetivamente en que medida se están cumpliendo los objetivos y como se están utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situación de la empresa. Entonces la atención de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeño de un grupo humano que persigue un objetivo.

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Papeles de Trabajo PAPELES DE TRABAJO 1. NORMATIVA ESPECÍFICA PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben proveer suficientes detalles de la información que sustentan los puntos encontrados en la auditoría, y los comentarios que, en ellos se escriben, den el resultado esperado, para producir recomendaciones sobre hechos bien fundados. Los papeles de trabajo constituirán el respaldo de los informes, por cuanto deben proporcionar las evidencias que sustenten, expliquen y justifiquen las observaciones, conclusiones y recomendaciones, en tal sentido:  Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y detallados, y presentarse con un orden lógico y referenciado.  No deben tener borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos, serán salvados en acotaciones marginales. 1.1. La evidencia Deberá poseer las siguientes características: 1.1.1. Suficiente (en cantidad y calidad) La expresión información suficiente significa que está basada en hechos, es adecuada y es convincente. Así una persona prudente e informada puede llegar a las mismas conclusiones que el auditor interno. 1.1.2. Competente Significa que es confiable y puede obtenerse de la mejor manera, usando las técnicas apropiadas de la auditoría. Es la evidencia más confiable ya que proviene de una fuente externa y puede ser corroborada por otra información. 1.1.3. Relevante Debe apoyar los hallazgos y recomendaciones de la auditoría y ser consistente con sus objetivos. 1.1.4. Útil Para que proporcionen bases sólidas para los hallazgos y recomendaciones y también ayuden a la organización a lograr sus metas.

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Papeles de Trabajo 1.2. El Acta Fiscal El acta fiscal debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan variar con el tiempo; ser modificadas por el órgano o ente, o cuando se trate de hechos omisivos, tales como: estado en que se encuentran bienes muebles e inmuebles, inexistencia de instrumentos normativos, estados financieros no auditados, falta de presentación de informes, ausencia de documentación, circunstancias determinadas en las inspecciones de obras; resultados obtenidos de mediciones, o conteos efectuados, entre otras. El acta fiscal contendrá, por lo menos, lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

7. 8. 9.

Lugar y fecha de emisión. Identificación del sitio exacto donde se levanta el acta. Identificación del o los funcionarios que participan en la elaboración del acta, con especificación de la(s) credencial(es) que lo(s) autoriza (n) para realizar la auditoría. Identificación del o los funcionarios o particulares de la dependencia sometida a inspección o fiscalización. Objeto de la auditoría. Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspección o fiscalización, descripción de los hechos u omisiones constatados sobre los cuales se requiere dejar constancia. Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o los funcionarios o particulares presentes al momento de levantarse el acta. Firmas autógrafas del o los funcionarios o particulares, sometidos a una inspección o fiscalización según corresponda, así como el sello húmedo de la dependencia. Firmas autógrafas y sellos húmedos del o los funcionarios acreditados.

2. DEFINICIÓN Es toda aquella información que se reúne y almacena durante la realización de la auditoría para facilitar su examen, constituyéndose en evidencias válidas y suficientes del trabajo realizado por el auditor. Según el SAS (Statements on Auditing Standards), Declaraciones sobre Normas de Auditoría, define los papeles de trabajo como; "Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los memorandos, y las cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la compañía y cédulas o

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Papeles de Trabajo comentarios preparados u obtenidos por el auditor, Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en cintas, películas u otros medios", José Dagoberto Pinilla: define los papeles de trabajo de la siguiente forma: "Comprende el conjunto de cédulas preparadas por el auditor y/o personal colaborador, con motivo del desarrollo del programa de auditoría para obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, que sirva como base objetiva para emitir una opinión independiente sobre el objeto auditado" Los papeles de trabajo revisten gran importancia porque son un fiel reflejo del criterio, objetividad y profundidad de los procedimientos de auditoria aplicados, permitiendo señalar si fueron o no alcanzados los objetivos de la auditoria propuesta; así mismo, permite el fácil seguimiento, revisión y supervisión por parte del ente auditado. Debido al gran soporte documental que presenta y se constituye en el registro permanente del trabajo del auditor. También en Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen. Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor. 3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Entre los principales objetivos de los papeles de trabajo se destacan los siguientes:  Proporcionar la información básica y fundamental necesaria para facilitar la planeación, organización y desarrollo de todas las etapas del proceso de auditoria.

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Papeles de Trabajo  Respaldar la opinión del auditor permitiendo realizar un examen de supervisión y proporcionando los informes suficientes y necesarios que serán incluidos en el informe de auditoría, además, sirve como evidencia en caso de presentarse alguna demanda.  Permiten demostrar si el trabajo del auditor fue debidamente planeado, determinando su eficiencia y eficacia.  Permiten establecer un registro histórico disponible permanentemente en caso que se presente algún requerimiento.  Servir como punto de referencia para posteriores auditorías.  Servir de puente entre el informe de auditoría y las áreas auditadas.

DESARROLLO EVIDENCIA

ORGANIZACIÓN

FUENTE

PROPORCIONAR INFORMES

OBJETIVOS

PLANEACIÓN PUNTO DE REFERENCIA

REGISTROS HISTÓRICOS

4. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Aunque los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias y criterio del auditor, se presenta a continuación una clasificación que permite su fácil empleo y comprensión: Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido. 4.1. POR SU USO De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría

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Papeles de Trabajo 4.1.1. ARCHIVO DE LA AUDITORÍA TEMPORAL O CORRIENTE Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:       

Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior. Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen. Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros. Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias. Resultados de las circularizaciones. Análisis de las pruebas de auditoría practicadas. Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría.

4.1.2. ARCHIVO DE AUDITORÍA CONTINUO O PERMANENTE Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:       

Historia de la Compañía. Contratos y Convenios a largo plazo. Sistema y Políticas Contables. Estados Financieros de los últimos años. Estado Tributario. Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías. Hojas de trabajo de la última auditoría.

4.2. POR SU CONTENIDO De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas. 4.2.1. HOJA DE TRABAJO Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los

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Papeles de Trabajo estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo. La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor

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Papeles de Trabajo por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente. En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría" Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

4.2.2. CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación.

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Papeles de Trabajo Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la hoja de trabajo. Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

4.2.3. CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub‑cédulas. En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. La analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado. En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica miércoles, 28 de octubre de 2015

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Papeles de Trabajo o subanalítica). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o Subanalítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada. Esquema de una cédula analítica de Bancos:

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5. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar un trabajo satisfactorio el contador público debe tener acceso irrestricto a toda la información concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta información es confidencial. La empresa no estaría dispuesta a proporcionar al contador público información a la cual no tiene accesos empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que debe mantener el contador público según lo establecido por las normas de ética, ley reguladora de la profesión y NIAS. Gran parte de la información obtenida por el contador público, con carácter confidencial se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial y los auditores no deben divulgar información de la empresa fuera de ella ni dentro cuando es auditoria financiera, gestión, Administrativa y operativa, excepto cuando es de cumplimiento fiscal que informa a la “Contraloria Gneral de la Republica” o cuando es pericial, que se informa al juez competente de un caso judicial.

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Papeles de Trabajo De acuerdo a las normas internacionales de auditoria, en este tema nos remiten inicialmente al código de ética y se encuentra estipulado también en la NIA 200. Gran parte de la información obtenida por los auditores de confianza es registrada en sus papeles de trabajo y por consiguiente, la naturaleza de dichos papeles de trabajo debe ser confidencial. Bajo circunstancias normales, los auditores consideran la información confidencial como datos que no deben ser divulgados a terceras personas; además, los papeles de trabajo pueden identificar cuentas particulares de sucursales, o periodos que serán objeto de prueba de los auditores; por lo que permite que los empleados del cliente se enteren de estos aspectos con anticipación, debilitaría la importancia de las pruebas. Estos papeles de trabajo deben ser cuidados en todo momento, es decir significa mantener los bajo llave en un archivo o en cualquier forma segura cuando no se estén utilizando. 5.1. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO En caso de los órganos de control fiscal externo, los papeles de trabajo son de su propiedad. Cuando se trata de los órganos de control fiscal interno (Auditoría Interna), los papeles de trabajo son de la organización y deben ser custodiados y estar bajo control de la unidad de auditoría interna. El titular del órgano de control fiscal externo, o el director o gerente de auditoría interna, debe establecer los requerimientos de conservación de los papeles de trabajo, de acuerdo con las pautas de la organización y con los pertinentes requisitos legales o de otra naturaleza. Los papeles de trabajo deben ser accesibles sólo a personas autorizadas. La alta dirección y otros miembros de la organización pueden solicitar acceso a estos. El acceso a los papeles de trabajo puede ser necesario para justificar o explicar observaciones de la auditoría o para utilizar información en otros objetivos institucionales. El director o gerente de auditoría interna debe aprobar estas peticiones. Es común que entre los auditores internos y externos tengan acceso recíproco a estos papeles de trabajo En casos especiales, los papeles de trabajo pueden ser solicitados por personas ajenas a la organización; como por ejemplo: Contraloría General de la República, contraloría de estado, tribunales, compañías de seguros con relación a reclamos, casos de fraudes, etc. Antes de dar a conocer dicha información y los papeles de trabajo, el director o gerente de auditoría interna debe obtener la autorización de la alta dirección de la organización y/o asesoría jurídica según proceda. Fuente: NIA 230, Párrafo 13 y 14

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Papeles de Trabajo 6. PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Es una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría, los papeles de trabajo tienen varias funciones; los propósitos principales de los papeles de trabajo son: Ayudar a organizar y coordinar las fases de la revisión de la auditoría, proporcionar información que será incluida en el informe de auditoría y servirá como respaldo de la opinión del auditor, también pueden ser usados como evidencia en caso de demandas legales, fuente de información para las declaraciones del impuestos y otros informes especializados. Los propósitos de los papeles son los siguiente: 6.1. ORGANIZACIÓN Y COORDINACIÓN DEL EXAMEN DE AUDITORÍ A Lo papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentesfases de la auditoría mientras se lleva a cabo. Durante la auditoría de una empresa grande se asignan auxiliares a las diferentes fases de la revisión. Los papeles de trabajo preparados por auditores son el vehículo mediante el cual el auditor a cargo está en posibilidad de supervisar su trabajo y revisar sus hallazgos, con lo cual cumple con la primera norma sobre el trabajo. Cuando se realiza el trabajo en diferentes ubicaciones, como es el caso de una empresa que tenga sucursales distantes; los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor que se han completado todas las etapas del examen. 6.2. RESPALDO A LA OPINIÓN DEL AUDITOR El objetivo final de una auditoría es la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros, el auditor al firmar el dictamen afirma que la revisión se llevó acabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, Código Tributario. En los papeles de trabajo se debe contener evidencia de que el trabajo fue planeado de modo adecuado y que se basó sobre la revisión de los controles internos, que los ayudantes fueron supervisados en forma apropiada y que se revisó suficiente evidencia competente. También el auditor esta afirmando que los estados financieros presentan razonablemente la situación de la empresa y los resultados de las operaciones de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICS). Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las conclusiones a que llegó una de estas personas, también evidencia de que el trabajo a cada nivel fue revisado por el supervisor inmediato. 6.3. EVIDENCIA LEGAL Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que puede ser utilizada en acciones legales .

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Papeles de Trabajo Los auditores pueden tener necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar su afirmación de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realización de la revisión. En los papeles de trabajo no deben haber afirmaciones contradictorias y cualquier conclusión final que se oponga a otra evidencia debe ser plenamente justificada. En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicación adecuada para la conclusión a que se llega. 6.4. GUÍA PARA AUDITORIAS SUBSECUENTES El auditor trae a las oficinas del cliente los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior para llevar a acabo la revisión del año actual. Los papeles de trabajodel año anterior señalaran las dificultades encontradas y las soluciones que se les dio. De esta manera el auditor está alerta sobre la posibilidad de encontrar una situación similar en el año actual. Además, por la auditoría anterior, el auditor debe estar familiarizado con la descripción del sistema de Contabilidad y de los controles, a fin de estar conciente de los cambios que se produzcan durante el año y hacer las modificaciones necesarias en el programa de auditoría. 7. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO El diseño y contenido de los papeles de trabajo varian de acuerdo a la naturaleza del trabajo a ejecutar, el informe a presentar, condiciones de los registros de la organización, información financiera, administrativa, de gestión, y otras informaciones necesarias para el auditor. Los papeles de trabajo deben documentar los siguientes aspectos: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

La planificación y programación del trabajo a ejecutar. El examen y la evaluación del sistema de control interno. Los procedimientos de auditorías aplicados. Las observaciones encontradas sobre el área auditada. Conclusiones. Resultados sobre el seguimiento de áreas antes auditadas.

Considerando el trabajo a realizar, los papeles de trabajo pueden ser: 1.

Estados financieros.

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Organigramas. Normas y procedimientos de la organización. Cuestionarios de Control Interno. Flujogramas. Acta Constitutiva y Estatutos. Código de cuentas.

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Planificación de la auditoría. Programas de auditorías. (Métodos, procedimientos y técnicas). Relación de las políticas financieras y operativas de la organización. Cartas de confirmación de saldos. Cédulas de análisis. Pruebas de transacciones. Informe de auditoría.

Todo papel de trabajo elaborado por el auditor debe contener como mínimo, los siguientes datos: 1. 2. 3. 4.

Nombre de la organización a la cual se le realiza la auditoría. Área o cuenta que se va a examinar. Período del examen a efectuar o fecha examinada. Nombre del auditor.

5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Fecha en que el auditor realiza el trabajo. Nombre del supervisor del trabajo. Fecha en que el supervisor realiza su trabajo. Índice de la hoja de trabajo. Referencias cruzadas. Marcas de auditoría. Observaciones. Conclusiones.

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7.1. Marcas de auditoría Las marcas de auditoría son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoría. Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría. 7.2. Objetivos de las marcas de auditoría Entre los objetivos de las marcas de auditoría tenemos: 1. Dejar constancia del trabajo realizado. 2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias partidas. 3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

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Papeles de Trabajo 4. Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoría. 7.3. Clasificación de las marcas de auditoría Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoría pueden ser de dos tipos: 7.3.1. Marcas de auditoría estándar Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general. 7.3.2. Marcas de auditoría específicas Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoría específica y según el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro. AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA

SIGNIFICADO

¥

Confrontado con libros Cotejado con documento Corrección realizada Comparado en auxiliar Sumado verticalmente Confrontado correcto Sumas verificadas Pendiente de registro No reúne requisitos Solicitud de confirmación enviada Solicitud de confirmación recibida inconforme Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada Solicitud de confirmación recibida conforme Totalizado Conciliado Circularizado Inspeccionado

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Papeles de Trabajo 8. PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO La preparación adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeación antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificación la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma más efectiva. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus propias oficinas. La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances generales del período y del año anterior. Sin embargo hay ciertas categorías generales dentro de las cuales se podría agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

Programas de auditoria. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. Hojas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento. Cuestionarios con evaluación de los controles. Asientos de ajustes y de reclasificaciones. Planillas, hojas de análisis y otros papeles de soporte. Extractos de actas y otros papeles narrativos. Certificaciones y confirmaciones. Escrituras de constitución y reformas. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

Objetivo de planear los papeles de trabajo o cédulas.  Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algún detalle importante y la posibilidad de omitir procedimientos.  Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que se traduzca en ahorro de tiempo.  Facilitar la división del trabajo y a la vez la supervisión.  Evitar que los encargados de realizar la auditoria omitan procedimientos.

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Papeles de Trabajo Por lo anterior, es importante que el Contador Público planee adecuadamente los papeles de trabajo, que tenga en mente todos y cada uno de los objetivos de éstos, por lograr cédulas de alta calidad. 9. NOTAS DEL AUDITOR Vienen hacer los anexos que le auditor toma para llegar a las conclusiones y las recomendaciones acerca de las evidencias y hallazgos que encontró durante la auditoria.

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