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• Participación (Finanzas)

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IV

Informes Especiales

Revisando las NIIF:

Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte final) 2. Compra de acciones de Visión TV (30 nov. Año 1) 10,200 acciones x S/.8.50 c/u = S/.86,700

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 261 - Segunda Quincena de Agosto 2012

DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111312 Valores de Visión TV

86,700

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

Fluctuación de inversiones mobiliarias : Se reconocerá la desvalorización como gasto tan pronto se conoce su baja de cotización en el mercado bursátil o disminución en su valor patrimonial. Se reconocerá la ganancia en resultados de calificar como mantenido para negociación. (NIC 39 Instrumentos financieros) Tributario : El gasto será aceptado tan solo cuando sean vendidos. Efecto en el IR : Diferido activo o diferido pasivo.

86,700

Contable

3. Compra de acciones de Visión TV (30 nov. Año 1) 10,200 acciones x S/.8.50 c/u = S/.86,700 a) Cía. Telefonsa

c/u

10,000 Acciones Menos: Costo de adquisición Pérdida:

b) Empresa Visión TV

S/.

9.20 92,000 (10.00) (100,000) (0.80) (8,000)

c/u

10,200 Acciones Menos: Costo de adquisición Ganancia:

S/.

9.00 (8.50) 0.50

91,800 (86,700) 5,100

Caso Nº 3 4. Reconocimiento del cambio de valor (31 dic. Año 1)

Inversiones en la bolsa de valores Enunciado La empresa Negocios Virtuales, el 22 de noviembre del Año 1, adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 10,000 acciones de la Cía. Telefonsa por el valor de S/.10 cada una; y el 30 de noviembre del Año 1, 10,200 acciones de la empresa Visión TV al costo de S/.8.50 por acción. Los citados instrumentos financieros han sido clasificados como mantenidos para negociación. Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los estados financieros de negocios virtuales, el valor bursátil de cada acción fue S/.9.20 la de Cía Telefonsa; y S/.9.00 la de Visión TV. Considerando que en el Año 1 la utilidad sin incluir la fluctuación de valores en negocios virtuales fue S/.60,000. ¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido? Solución 1. Compra de acciones de Telefonsa (20 nov. Año 1)

DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111311 Valores de Telefonsa 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

IV-4

Instituto Pacífico

100,000

DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111321 Valor razonable - Telefonsa 111322 Valor razonable - Versión TV 5,100 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociación 8,000 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable ______ 13,100

8,000

5,100 13,100

5. Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1) Rubro del Estado de Situación Financiera

10,000 acciones x S/.10.00 c/u = S/.100,000 ———————————— 1 ————————————

———————————— 3 ————————————

Base contable

Base tributaria

Diferencia activa

Temporal pasiva

Inversiones financieras - Telefonsa

92,000

100,000

- Visión TV

91,800

86,700

183,800

186,700

8,000 5,100 8,000

5,100

2,400

1,530

Operaciones diferidas Impuesto a la Renta diferido 30%

N° 261

Segunda Quincena - Agosto 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 6. Incidencia tributaria de la fluctuación de valor (31 Dic. Año 1) Criterio contable Utilidad contable

Impto., a la Criterio Renta difetributario rido 30%

60,000

+ Ingreso financiero

60,000

5,100

-.-

(-) Gasto financiero

(8,000)

-.-

Utilidad tributaria

57,100

60,000

Participación de trabajadores 10%

(6,000)

(6,000)

Impuesto a la Renta 30%

51,100

54,000

(15,330)

(16,200)

Depreciacion de inmuebles, maquinaria y equipo Contable

870

7. Reconocimiento de participaciones ———————————— 4 ———————————— 62 41

GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 622 Otras remuneraciones REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 413 Participaciones por pagar

ferente al Impuesto a la Renta diferido, conforme lo señala la NIC 12 Impuesto a las Ganancias en correspondencia con la NIC 1 Presentación de estados financieros respecto a la no compensación de cuentas.

DEBE HABER 6,000

: Se aplica el método más adecuado de acuerdo a su destino o uso con criterio técnico. (NIC 16 Propiedad, planta y equipo) Tributario : Con independencia de los métodos empleados, solo se podrá depreciar hasta el límite de las tasas tributarias. Efecto en el IR : Diferido activo o diferido pasivo.

6,000

8. Reconocimiento de Impuesto a la Renta ———————————— 5 ————————————

Caso Nº 4

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 16,200 882 Impuesto a la Renta - Diferido 37 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta diferido 2,400 49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por pagar ______ 18,600

870

1,530

16,200 18,600

9. Presentación del Impuesto a la Renta diferido

S/. 51,100 (15,330) 35,770

Comentario a) En aplicación de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición los cambios en el valor razonable de las inversiones financieras mantenidas para negociación son reconocidas en el resultado del periodo en que ocurren. b) En el Estado de Situación Financiera se expondrá tanto el activo diferido como el pasivo diferido, re-

N° 261

Segunda Quincena - Agosto 2012

La empresa Taxi Rápido cuenta con una flota de automóviles para el transporte urbano de pasajeros –servicio ininterrumpido las veinticuatro horas–, cuyo costo original es de S/.2 millones; y que para efecto contable deprecia los citados bienes con una vida útil de dos años. Sin embargo, para fines tributarios, la tasa límite para unidades de transporte es de 20% anual. Al cierre del ejercicio económico Año 1, incluida al 50% la depreciación del periodo, la utilidad antes de Impuesto a la Renta es de S/.6 millones. El personal de la empresa es menor a 20 trabajadores, por lo que no deduce participaciones de la utilidad tributaria. ¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido?

NEGOCIOS VIRTUALES Estado de Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1

Utilidad antes del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta - Corriente (16,200) - Diferido 870 Utilidad neta

Depreciación de vehículos Enunciado

Solución 1. Determinación de diferencia temporal Rubro del Estado de Situación Financiera

Base contable

Activo fijo Deprec. acumulada

Base tributaria

Diferencia temporal

2,000,000

2,000,000

(1,000,000)

(400,000)

600,000

1,000,000

1,600,000

600,000

Operaciones diferidas Impuesto a la Renta diferido 30%

180,000

2. Propensión de la depreciación del activo fijo (5 años) Año 1 Financiero (50%) Activo fijo Deprec. acumul. Valor neto: Tributario (20%) Activo fijo

Año 2

Año 3

Año 4

Año 5

2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 (1,000,000) (2,000,000) (2,000,000) (2,000,000) (2,000,000) 1,000,000 -.-.-.-.-

2,000,000

2,000,000

2,000,000

2,000,000

Actualidad Empresarial

2,000,000

IV-5

IV

Informes Especiales

Deprec. acumul. Valor neto:

Año 1 (400) 1,600,000

Difer. temp. IR diferido 30% - Estado Sit. Financ. - Efecto en Est. de Res.

Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 ( 800) (1,200,000) (1,600,000) (2,000,000) 1,200,000 800 400 -.-

(600) (1,200,000)

180 180

360 180

(800)

(400)

-.-

240 (120)

120 (120)

-.(120)

3. Incidencia tributaria de la depreciación (31 dic. Año 1) Criterio contable Utilidad contable

6,000,000

Exceso depreciación Utilidad tributaria Impuesto a la Renta 30%

Criterio tributario

Impto. a la Renta diferido, 30%

6,000,000

-.-

600

600

6,000,000

6,000,000

600

(1,800,000)

(1,980,000)

(180)

4. Reconocimiento del Impuesto a la Renta (31 dic. Año 1) ———————————— 1 ————————————

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 1’980,000 882 Impuesto a la Renta - Diferido 180,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta diferido - Result. 180,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por pagar ________ 1’980,000 2’160,000 2’160,000

Comentario a) Se asume que la depreciación contable ha sido determinada en función de la vida útil estimada de los automóviles, teniendo en consideración el uso destinado a los citados activos en correspondencia con los requisitos señalados en la NIC 16 Propiedad, planta y equipo. b) Puede apreciarse que a partir del Año 3 comienza a disminuir la diferencia temporal generada por la depreciación del activo fijo, y, por ende, también se reduce el Impuesto a la Renta diferido, el cual quedará saldado al finalizar el Año 5. Amortización de intangibles Contable

: Los intangibles con vida finita o limitada se amortizan con criterio técnico sobre una base sistemática. Los intangibles de vida indefinida o ilimitada no se amortizan, solo se reconoce su deterioro. (NIC 38 Activos intangibles) Tributario : Solo se aceptará la amortización de intangibles con vida finita o limitada hasta el límite de la tasa tributaria. Efecto en el IR : Diferido activo.

IV-6

Instituto Pacífico

Caso Nº 5 Gastos de estudio de mercado Enunciado La empresa periodística Gráfica Perú, antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles, efectúo hace cuatro años desembolsos de S/.50,000 para el estudio de mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potenciales de un nuevo periódico llamado Ampay para su consiguiente edición. Activo inmaterial que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la norma tribtuaria que regula el Impuesto a la Renta, acumulando al 31 de diciembre del Año 4 S/.20,000 de amortización. Los importes referidos están contabilizados como otros activos intangibles. A partir del ejercicio del Año 4 entró en vigencia la citada NIC 38, norma que señala aplicar a resultados los desembolsos efectuados por estudio de mercado por no calificar como activo intangible. Asumiendo que en el Año 4 la empresa generó utilidades por S/.120,000. Asimismo, la empresa continuará amortizando el citado “intangible” para fines tributarios. ¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido? Solución 1. Regularización por aplicación de la NIC 38 (tres años en el cierre del Año 4 ) ———————————— 1 ————————————

DEBE HABER

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 3921 Intangibles - Costo 15,000 34 INTANGIBLES 3491 Otros activos intangibles (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de años anteriores ______ 50,000

50,000

35,000 50,000

2. Regularización por aplicación de la NIC 38 (Un año en el cierre del Año 4) ———————————— 2 ————————————

DEBE HABER

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM. 3921 Intangibles - Costo 5,000 (para saldar la cuenta) 68 VALUACIóN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6821 Amortización de Intangibles - Costo

5,000

3. Incidencia tributaria de “intangible” (31 dic. Año 4) Criterio contable Utilidad del Año 4

125,000

Criterio tributario

Diferencia temporal

125,000

(efectuado el ajuste) Menos: Amortización de Intangible (10% de S/.50,000)

-.-

(5,000)

Utilidad tributaria

125,000

120,000

Participación de trabajadores 10%

(12,000)

(12,000)

Impuesto a la Renta 30%

N° 261

(5,000)

113,000

108,000

5,000

(33,900)

(32,400)

1,500

Segunda Quincena - Agosto 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4. Reconocimiento de participaciones ———————————— 3 ———————————— 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 622 Otras remuneraciones

6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido DEBE HABER

12,000

40 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones por pagar

12,000

5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta ———————————— 4 ————————————

881 Impuesto a la Renta - Corriente



882 Impuesto a la Renta - Diferido

32,400 1,500

4017 Impuesto a la Renta por pagar

32,400

49 PASIVO DIFERIDO

4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados



N° 261

Segunda Quincena - Agosto 2012

S/. Utilidad antes del Impuesto a la Renta 113,000 Impuesto a la Renta - Corriente (32,400) - Diferido (1,500) (33,900) Utilidad neta 79,100

Comentario

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

GRáFICA PERú Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA

IV

______ 33,900

1,500 33,900

a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio Año 4 generará diferencia temporal acreedora e Impuesto a la Renta diferido pasivo por el beneficio tributario que conserva el contribuyente (Gráfica Perú) de seguir aplicando a resultados como gasto anual la “amortización” de los gastos por estudio de mercado durante su vida útil estimada de diez años. b) A efectos del control tributario del gasto por estudio de mercado, se sugiere el uso de cuentas de orden del Elemento 0.

Actualidad Empresarial

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