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IV

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

C o n t e n i d Lineamientos o INFORME ESPECIAL generales para diseñar un sistema de costos INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

IV - 1

Asignación costo indirecto fijo en una baja de la producción Costos para del la gerencia (Parte final) Las notase de crédito y su contabilización de acuerdo motivo de emisión, aplicando Análisis interpretación de estados financieros de al empresas nosufinancieras: indicalas cunetas del PCGE dores financieros de la(modifi SMV -cado) Parte final Cierrey/o de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión Costo gasto devengado en el 2011 y facturado en el 2012 y Determinación del Resultado del Ejercicio Caso práctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias - Parte I

IVIV--51 IV - 8 IV - 3 IV - 7 IV-11 IV-11 IV-14 IV-14

Cuadro Nº 1 Elementos del costo de un producto

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Concepto

Total

Unitario

Título : Costos para la gerencia - Parte final

Ventas (180,000 unidades)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

(-) Costo variable (180,000 unidades)

540,000

3.00

Margen de contribución

360,000

2.00

4. Costos relevantes de corto plazo Los costos tienen una serie de clasificaciones, una de las cuales está relacionada con la importancia que tienen para tomar decisiones, y en este caso estamos hablando de los costos relevantes como aquellos costos futuros esperados y comparativos en el corto plazo, los cuales permiten tomar decisiones cortoplacistas por la coyuntura empresarial que puede presentarse en algún momento en una empresa. Sobre este tema existen diversos tratadistas, dentro de los cuales podemos citar a Backer Ramírez en su obra Contabilidad de costos, que entre sus diversas clasificaciones del costo se refiere a la relevancia del mismo como se detalla a continuación1. a) Costos relevantes.- Se modifican o cambian de acuerdo con la decisión que se adopte, también se les conoce como costos diferenciales, por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa; en este caso, los únicos costos que cambian si se acepta el pedido son los de materia prima, energéticos, fletes, etc. La depreciación del equipo permanece constante, por lo que los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para tomar la decisión. b) Costos irrelevantes.- Son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido, por ejemplo, si una tienda por departamentos evalúa abrir el departamento de ropa para niños, pero el costo del alquiler del inmueble no va a mostrar variación alguna, se dice que el costo del alquiler es irrelevante pues dicho costo va a continuar sin importar la decisión que se tome. Ejemplo Una empresa, con capacidad de fabricar 200,000 unidades, está produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada año a un precio regular de S/.5.00. Si el costo variable es de S/. 3.00 y el costo fijo anual es de S/.180,000, el reporte para la gerencia se presentaría de la forma siguiente: 1 Backer / Jacobsen / Ramírez. Contabilidad de costos.

N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

S/.900,000

(-) Costo fijo Utilidad neta

S/.5.00

180,000

1.00

S/.180,000

S/.1.00

Informe Especial

Costos para la gerencia (Parte final)

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.3.40 cada una por un total de S/.68.000. El comprador pagará los fletes. La venta especial no altera la gestión de venta normal. Sin embargo, el gerente general está en duda de aceptar dicho pedido, ya que el precio ofrecido de S/.3.40 es inferior al costo de fabricación que asciende a S/. 4.00 por unidad (S/.3.00 + S/.1.00 = S/.4.00). ¿Debería la empresa aceptar el pedido? Solución La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el costo variable de S/.3.00 por unidad quedando un margen de contribución de S/.0.40 por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuación: Cuadro Nº 2 Detalle Ventas

Por unidad

Sin pedido especial (180,000 unidades)

Con pedido especial Diferencia (200,000 unidades)

S/.5.00

S/.900,000

S/.968,000

S/.68,000

(-) Costo variable

3.00

540,000

600,000

60,000

Margen contribución

2.00

360,000

368,000

8,000

(-) Costo fijo

1.00

180,000

180,000

0

Utilidad neta

S/.1.00

S/.180,000

S/.188,000

S/.8,000

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial de S/.3.40 siendo el precio normal de S/.5.00, la empresa incrementa sus utilidades en S/.8,000 (S/.0.40 x 20,000 unidades = S/.8,000), teniendo como condición que el costo fijo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad. En otras palabras, la idea de aceptar un precio especial es por dos razones: (a) por la coyuntura de tener capacidad ociosa, y (b) porque el precio especial de S/.3.40 es superior al costo variable de S/.3.00, razón por la cual el margen de contribución es de S/.0.40 por unidad. Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

5. Presupuesto de capital

Se plantea la siguiente ecuación: I = VP

Es la planificación de largo plazo, que implica un análisis de la rentabilidad de la inversión. Para tal efecto, utilizamos algunos cálculos como por ejemplo el valor presente neto y la tasa interna de retorno como indicadores para ver la conveniencia de la inversión y sus posibles resultados.

S/.12,950 = S/.3,000 x Factor del VP

a. Valor Presente Neto (VPN) El Valor Presente Neto es el exceso del valor presente de los ingresos de caja generados por el proyecto sobre la Inversión Inicial (I). Simplemente, VPN = VP – I. El valor presente de los flujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital como tasa de descuento.

El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla financiera del valor presente de una anualidad, la cual se ubica entre el 18% y 20% en la línea de 10 años de la tabla financiera del Cuadro Nº 4.

Regla de decisión: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De otra forma, rechácelo. Ejemplo Inversión Inicial Vida estimada Ingresos anuales de caja Costo de capital

S/.12 950 10 años S/.3 000 12%

18%

4.494 4.317

20%

4.192

Diferencia

0.302

0.177

Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%) 0.302 = 18% + 0.586 (2%) = 19.17% La Tasa Interna de Retorno (TIR) 19.17% de la inversión es mayor que el costo de capital (12%), luego la inversión debería aceptarse2.

Cuadro N°3 Tabla I: Valor Presente de una anualidad S/. 1

Cuadro Nº 4 Tabla II: Valor Presente de la anualidad de S/.1 Período

14%

16%

18%

20%

1

0.877

0.862

0.847

0.833

2

1.647

1.605

1.566

1.528

4.946

4.607

4.303

4.031

5.216

4.833

4.494

4.192

Período

6%

8%

10%

12%

9

1

0.943

0.926

0.909

0.893

10

8

6.210

5.747

5.335

4.968

9

6.802

6.247

5.759

5.328

10

7.360

6.710

6.145

5.650*

El cálculo del factor se realizó basándose en a la fórmula de una anualidad vencida:

La tabla II del Cuadro Nº 2 muestra los factores del Valor Presente de una anualidad vencida, utilizando la fórmula siguiente: (1+ i)n – 1 i (1 + i)n

= 5.650*

b. Tasa Interna de Retorno La Tasa Interna de Retorno se define como la tasa de interés que iguala a I (Inversión Inicial) con el Valor Presente (VP) de los futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0. Regla de decisión: Se acepta la inversión, si la Tasa Interna de Retorno (TIR) excede del costo de capital, de otra forma no conviene realizar la inversión. Ejemplo. Asuma los mismos datos del ejemplo anterior indicada en el punto a). Instituto Pacífico

Factor

4.494

= 18% + 1.17%

S/.16 950 S/.(12 950) S/.4 000

= (1 + 0.12)10 – 1 0.12(1 + 0.12)10

Factor

TIR

El valor presente neto de la inversión es positivo (S/.4,000), luego la inversión se debería aceptar.

IV-2

La interpolación se realiza restando los factores que corresponden a las tasas del 18% y 20% que figuran en el Cuadro Nº 4: Factor del Valor Presente

S/.3 000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 años y 12% (ver tabla I, del Cuadro N°.3, donde podemos ubicar el factor 5.650 en la fila del periodo 10 y en la intersección de la columna que indica el 12%).

(1+i)n -1 i (1+i)n

S/.12,950 = 4.317 S/.3,000

Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla financiera Nº 4, entonces, se tiene que interpolar los factores que corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde se encuentra el factor que estamos buscando.

Tasa

Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:

(S/.3 000 x (5.65)) Inversión Inicial (I) Valor presente neto

Factor del VP=

Características del presupuesto de capital Cuando una empresa hace una inversión del capital incurre en una salida de efectivo actual, esperando a cambio beneficios futuros. Por lo general, estos beneficios se extienden más allá de un año en lo futuro. Algunos ejemplos incluyen la inversión en activos como en equipos, edificios y terrenos, así como la introducción de un nuevo producto, un nuevo sistema de distribución o un nuevo programa para investigación y desarrollo. Por tanto, el éxito y la rentabilidad futuros de la empresa dependen de las decisiones de inversión que se tomen en el tiempo presente. 2 Shim Jae, Contabilidad administrativa, página 194.

N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Método de período de repago El período de repago consiste en calcular el número de años que se necesita para

recuperar el monto de capital invertido inicialmente. El período de repago se determina dividiendo el costo de la inversión inicial por el ingreso de caja medido por el aumento de ingresos o el ahorro de costos3. Ejemplo: Considere dos proyectos, cuyos ingresos de caja no son iguales. Asuma que cada proyecto cuesta S/.2,000. Periodo económico

Proyecto 1

Proyecto 2

1

S/.200

S/.1,000

2

400

800

3

600

600

4

800

200

5

1 000

0

6

1 200

0

Basado en el método de ensayo y error, el período de repago para el proyecto 1 es 3 Contabilidad administrativa, Shim Jae, página 189.

de 4 años (S/.200 + S/.400+ S/.600 + S/.800 = S/.2 000). El período de repago para el proyecto 2 es: 2 años + (S/.200/S/.600) = 2 1/3 años

Se puede observar que en los dos primeros años se acumula una recuperación del capital de S/.1,800 (S/.1,000 + S/.800), entonces para llegar al monto de S/.2,000, que fue la inversión, faltaría S/.200, razón por la cual esta cantidad sirve de numerador para encontrar la proporción de 1/3 dividiéndola entre el ingreso inmediato siguiente, en este caso es de S/.600. De tal suerte que después del cálculo, el tiempo de recuperación es de 2 1/3 años. Por consiguiente, de acuerdo con este método del período de repago, se escoge el proyecto 2 sobre el proyecto 1 por cuanto el tiempo de recuperación es menor.

Análisis e interpretación de estados financieros de empresas no financieras:

Indicadores financieros de la SMV (Parte final) 8. Aplicación de indicadores financieros en empresas no financieras

Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Análisis e interpretación de estados financieros de empresas no financieras: indicadores financieros de la SMV (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

A modo de ejemplo, los estados financieros que han de ser analizados mediante indicadores o ratios financieros corresponden a la empresa comercial denominada La Mercantil, S.A.C. Así tenemos:

Aplicación Práctica

Una propuesta de inversión se debe juzgar con relación a su rendimiento igual o mayor que el requerido por los inversionistas. Suponiendo que se conoce la tasa del rendimiento requerida y que es la misma para todos los proyectos de inversión, esta suposición implica que la selección de cualquier proyecto de inversión no altera la naturaleza del riesgo de negocios de la empresa tal como la perciben los proveedores del capital. En teoría, la tasa de rendimiento requerida para un proyecto de inversión debe ser la tasa que deja sin cambios el precio de mercado de las acciones. Si un proyecto de inversión obtiene más de lo que los mercados financieros requieren que obtengan por el riesgo involucrado, se crea el valor. Las fuentes de creación de valor son el atractivo de la industria y la ventaja competitiva.

IV

Comercial La Mercantil S.A.C. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre (En Nuevos Soles) Activo

Año 1

Año 2

Activo Corriente Efect. y equiv. de efect. 1´860,219 2´046,241 Inversiones financieras 30,894 30,894 Cuentas por cobrar comerciales 183,000 201,300 Otras ctas por cobrar a vinculadas 803,353 883,688 Otras cuentas por cobrar 498,074 547,881 Existencias 164,048 Gastos pagados por adelantado 269,573 296,887 Activo Corriente 3´809,161 4’173,795 Inversiones Mobiliarias Inm. Maq. y equipo (Neto) Activos intangibles

Total Activo

N° 249

364,106 824,316 451,084

364,892 860,002 468,225

5´448,667 5´866,914

Segunda Quincena - Febrero 2012

Pasivo y Patrimonio

Año 1

Año 2

Pasivo Corriente Cuentas por pagar comerciales

801,876

1’255,982

Otras cuentas por Pagar Parte cte. de las deudas a L. plazo Pasivo Corriente Deudas a largo plazo Total Pasivo

511,395 376,168 721,689 793,858 2´087,960 2´426,008 1´040,026 1´144,029 3’127,986 3’570,037

Patrimonio Capital social Reserva legal Resultados acumulados Resultados de ejercicio Total Patrimonio Total Pasiv. y Patrim.

1´304,100 1´304,100 258,000 258,000 684,128 701,617 74,453 33,160 2’320,681 2’296,877 5´448,667 5´866,914

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Aplicación Práctica Comercial La Mercantil S.A.C. Estado de Resultados Del 1º de enero al 31 de diciembre (En nuevos soles) Año 1

Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administración Gastos de ventas Total Gastos Operativos Utilidad Operativa

Año 2

771,777 718,387 (555,161) (544,437) 216,616

173,950

(39,280) (40,290) (89,676) (93,209) (128,956) (133,499) 87,660 40,451

Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros gastos

2,397 (5,812) 1,220 (135)

Result. Antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta

Código Cuenta 41 Remun. y Participaciones por Pagar

2,517 (6,103) 1,281 (140)

85,330

38,006

(10,877) 74,453

(4,846) 33,160

Empresa Comercial La Mercantil S.A.C. Saldos de las cuentas del Estado de Situación Financiera (Al 31 de diciembre) Código 10 101 102 104 12 121 123 16 161 168 18 182 183 19 191 21 211 25 251 26 261 30 3011 3022 33 331 334 335 34 3421 3422 39 3913 40 4011 40171

IV-4

Cuenta Efectivo y Equivalentes de efectivo Caja Fondos fijos Cuentas corrientes en Inst. Financ. Ctas. por cobr. comerciales-terceros Fact, Bolet. y otros comprob. por cobrar Letras por cobrar Ctas. por Cobrar Diversas-Terceros Préstamos Otras cuentas por cobrar diversas Servicios y Otros Contratos Anticip. Seguros Alquileres Estim. para Ctas. de Cobr. Dudosa Ctas. por cobrar comerciales-terceros Productos Terminados Productos manufacturados Materiales Aux. Suminist. y Repuestos Suministros Envases y Embalajes Suministros diversos Inversiones Mobiliarias Instrum. financ. represent. de deuda Acc. repres. de capital social-Comunes Inmueble, Maquinaria y Equipo Terrenos Unidades de transporte Muebles y enseres Intangibles Patentes Marcas Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados Inmueble, maquina y equipo-Costo TOTAL ACTIVO Trib. Contr. Aport. Sist. Pens. Sal. x Pag. Impuesto General a las Ventas Renta – Tercera categoría

Instituto Pacífico

Año1 Año2 1,860,219 2’046,241 9,301 10,231 548,765 603,642 1,302,153 1’432,368 256,200 281,820 153,720 169,092 102,480 112,728 1,301,427 1’431,569 803,353 883,688 498,074 547,881 269,573 296,887 161,744 178,132 107,829 118,755 (73,200) (80,520) (73,200) (80,520) 82,024 83,452 82,024 83,452 32,810 33,381 32,810 33,381 49,214 50,071 49,219 50,071 395,000 395,786 364,106 364,892 30,894 30,894 1,154,042 1,194,432 780,000 780,000 280,000 292,500 94,042 118,932 451,084 468,225 180,434 187,290 270,650 280,935 (329,726) (334,430) (329,726) (334,430) 5,448,667 5,866,914 30,877 26,846 20,000 22,000 10,877 4,846

Año1 319,442

Año2 349,322

79,379

83,317

411

Remuneraciones por pagar

413

Particip.,de los trabajadores por pagar

4151

CTS

42

Ctas. por Pagar Comerc.-Relacionad.

421

Facturas por pagar, boletas y otros

609,572

670,529

423

Letras por pagar

406,380

585,453

45

Obligaciones Financieras

451

Prést. de instit. financ. y otras entidad.

721,689

793,858

453

Obligaciones emitidas

1,040,026

1,144,029

50

Capital

1,304,100 1,304,100

501

Capital social

1,304,100

1,304,100

58

Reservas

258,000

258,000

582

Legal

258,000

258,000

59

Resultados Acumulados

684,128

701,617

591

Utilidades acumuladas

684,128

701,617

891

RESULTADO DEL EJERCICIO

74,453

33,160

3,153

1,404

236,910

260,601

1,015,952 1,255,982

1,761,715 1,937,887

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

5,448,667 5,866,914

60

Compras

157,500

601

Mercaderías

157,500

165,375 165,375

61

Variación de Existencias

(157,500)

(165,375)

612

Materias primas

(157,500)

(165,375)

62

Gastos de Personal,Direct. y Gerentes

98,759

101,790

62111

Sueldos

66,924

70,270

62112

Salarios

28,682

30,116

622

Otras remuneraciones

63

Gastos de Serv. Prest. por Terceros

632 635

3,153

1,404

15,363

16,131

Asesoría y consultoría

3,073

3,226

Alquileres

7,682

8,066

636

Servicios básicos

4,609

4,839

64

Gastos por Tributos

4,072

4,276

6431

Impuesto Predial

814

855

6432

Arbitrios municipales y seg. ciudad.

3,258

3,421

65

Otros Gastos de Gestión

1,682

1,764

651

Seguros

1,547

1,624

659

Otros gastos de gestión

67

135

140

Gastos Financieros

5,812

6,103

673

Intereses y gastos por préstamos

3,487

3,662

676

Diferencia de cambio

2,325

2,441

68

Provisiones del Ejercicio

9,351

9,819

6814

Deprec. inm, maq. y equipo-Costo

69

Costo de Ventas

691

Mercaderías

555,161

544,437

TOTAL GASTOS

687,046

682,916

70

Ventas

771,777

718,387

701

Mercaderías

771,777

718,387

75

Otros Ingresos de Gestión

1,220

1,281

759

Otros ingresos de gestión-Reparaciones

1,220

1,281

77

Ingresos Financieros

2,397

2,517

772

Rendimientos ganados

776

Diferencia de cambio

79 791 88

9,351

9,819

555,161

544,437

719

755

1,678

1,762

Cargas imput. a ctas. de cost. y gast.

131,750

138,338

Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos

131,750

138,338

TOTAL INGRESOS

907,144

952,501

Impuesto a la Renta

881

Impuesto a la Renta-Corriente

10,877

4,846

94

Gastos de Administración

39,280

40,290

95

Gastos de Venta

89,676

93,209

97

Gastos Financieros RESULTADO DEL EJERCICIO

N° 249

5,812

6,103

74,453

33,160

Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Comercial La Mercantil S.A.C. Indicadores financieros

IV

5. Rotación de inmuebles, maquinaria y equipo Ventas x 100

Índices de liquidez 1. Liquidez corriente

Activo fijo neto

Activo corriente

Año 1

Año 2

771,777 x 100 = 93.62%

718,387 x 100 = 83.53%

824,316

Pasivo corriente

Año 1

Año 2

3,809,161 = 1.82

4’173,795 = 1.72

2,087,960

2’426,008

860,002

6. Rotación del activo total Ventas x 100 Activo total

2. Prueba ácida

Año 1

Año 2

771,777 x 100 = 14.16%

718,387 x 100 = 12.24%

5,448,667

5,866,914

Activo corriente - existencias

7. Rotación de cuentas por cobrar comerciales

Pasivo corriente

Año 1

Año 2

Ventas Netas

3,809,161 – 164,048 = 1.74

4’173,795 - 166,904 = 1.65

Cuentas por cobrar comerciales

2,087,960

2’426,008

Índices de gestión 3. Rotación de existencias

Año 1

Año 2

771,777 = 4.21

718,387 = 3.57

183,000

201,300

8. Plazo promedio de cobranza Costo de ventas Existencias

Cuentas por cobrar comerciales x 360 días Ventas netas

Año 1

Año 2

555,1613.26 = 3.38

544,437 =

164,048

166,904

Año 1

Año 2

183,000 x 360 d = 85 d

201,300 x 360 d = 101 d

771,777

4. Plazo promedio de inmovilización de existencias

718,387

9. Grado de intensidad en capital

Existencias x 360 días

Activo fijo neto x 100

Costo de ventas

Activo total

Año 1

Año 2

Año 1

Año 2

164,048 x 360 = 106 d

166,904 x 360 = 110 d

824,316 x 100 = 15.13%

860,002 x 100 = 14.66%

555,161

N° 249

544,437

Segunda Quincena - Febrero 2012

5,448,667

5,866,914

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica

10. Grado de depreciación

15. Razón de cobertura del activo fijo

Depreciación acumulada

Deuda a largo plazo + Patrimonio

Inmuebles, maquinaria y equipo

Activo fijo neto

Año 1

Año 2

329,726 x 100 = 88.15%

334,430 x 100 = 81.28%

374,042

411,432

Año 1

Año 2

1,040,026 + 2,320,681 = 4.07

1,144,029 + 2’296,877 = 4.00

824,316

11. Costo de ventas/ventas

860,004

Índices de rentabilidad 16. Rentabilidad sobre la inversión

Costo de ventas x 100 Ventas

Utilidad neta x 100

Año 1

Año 2

555,161 x 100 = 71.93%

544,437 x 100 = 75.79%

771,777

718,387

Activo total Año 1 74,453 x 100

Año 2 = 1.37%

33,160 x 100

5,448,667

= 0.57%

5’866,914

12. Gastos operacionales/Ventas 17. Rentabilidad sobre los capitales propios

Gastos operacionales x 100 Ventas

Utilidad neta x 100 Año 1

Año 2

125,803 x 100 = 16.30%

132,095 x 100 = 18.39%

771,777

718,387

Patrimonio Año 1

Año 2

74,453 x 100 = 3.20%

33,160 x 100

2,320,681

= 1.06%

2’296,877

13. Gastos financieros/Ventas 18. Margen comercial

Gastos financieros x 100 Ventas

Ventas – Costo de venta x 100

5,812 x 100

Ventas

Año 2

Año 1 = 0.75%

6,103 x 100

771,777

= 0.85%

718,387

Año 1

Año 2

771,777 - 555,161 x 100 = 28.07%

718,387– 544,437 x 100 = 24.21%

771,777

Índices de solvencia 14. Razón de endeudamiento total

IV-6

19. Rentabilidad neta sobre ventas

Pasivo total x 100

Utilidad neta x 100

Activo total

Ventas netas

Año 1

Año 2

3,127,986 x 100 = 57.41%

3’570,037 x 100 = 60.85%

5,448,667

Instituto Pacífico

718,387

5,866,914

Año 1 74,453 x 100

Año 2 = 9.65%

771,777

33,160 x 100

= 4.62%

718,387

N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Comercial la Mercantil S.A.C. Análisis financiero Índices de liquidez 1. La liquidez en ambos ejercicios fue favorable; sin embargo, en el último año disminuyó en una proporción del 5% en comparación a la que correspondió en el año anterior. 2. La prueba acida, esta es, sin considerar las existencias, denota que la empresa no tiene dificultad para atender sus obligaciones de corto plazo. Índices de gestión 1. La rotación de existencias para los dos años ha sido prácticamente la misma, tres veces el costo de venta respecto al stock final; empero, en el año 2 la inmovilización fue mayor en cuatro días al pasar de 106 días a 110 días la rotación. No obstante, el incremento de los días, se puede inferir que la reposición de los almacenes es cada tres meses, plazo que en términos generales es considerado aceptable. 2. De confrontar las ventas con la inversión en activos fijos, el rendimiento ha sido inferior en el último ejercicio al pasar de 93.6 en el Año 1 a 83.5 en el Año 2, dando a entrever un desmejoramiento en la utilización de la capacidad instalada; lo cual se corrobora con el descenso de rotación respecto al total de los activos 12.24% en el Año 2 frente al 14.16% del Año 1. 3. En cuanto a las cuentas por cobrar se aprecia para el último año un efecto adverso, descenso en el volumen de las ventas e incremento en los plazos de recuperación del crédito otorgado; es decir, en el Año 2 hubo S/.53,000 menos en las ventas y 16 días más de espera para cobrar en comparación al Año 1. 4. La intensidad en capital del Año 2 fue inferior a la del Año 1 al descender de 15.13% a 14.66%, lo que se complementa

IV

con el grado de depreciación al bajar, también, de 88.15% a 81.28%, lo cual confirma la inadecuada utilización de la capacidad instalada o la innecesaria mayor inversión inmovilizada. 5. En el Año 2 tanto los gastos operacionales como los gastos financieros se han incrementado en comparación a lo acontecido en el Año 1 con efecto desfavorable en los resultados, teniendo en cuenta que las ventas descendieron de S/.771 mil en el Año 1 a S/.718 mil en el Año 2. Índices de solvencia 1. La capacidad de endeudamiento total en el último ejercicio se ha incrementado al pasar de 57.41% en el Año 1 a 60.85% en el Año 2, dando a entrever una mayor dependencia del capital ajeno. 2. Sin embargo, la inversión inmovilizada en ambos ejercicios económicos está respaldada por capitales de largo alcance, tanto ajeno como propio, donde este último tiene una mayor participación de financiamiento, lo cual no expone la solvencia de la empresa. Índices de rentabilidad 1. La utilidad del último año resulta inferior en un 55% a la obtenida en el Año 1 al pasar de S/.74 mil a S/.33 mil en el Año 2, lo cual es desfavorable teniendo en consideración que se efectuarán mayores inversiones en el ejercicio último; lo cual se confirma con el descenso de la rentabilidad al pasar de 1.37% a 0.57%. 2. La disminución de la utilidad ha generado, igualmente, un descenso en la rentabilidad de los capitales propios de comparar 3.20% en el Año 1 con 1.06% en el Año 2. 3. Asimismo, en el Año 2 tanto el margen comercial como la rentabilidad de las ventas han disminuido en comparación a la obtenida en el Año 1 de 28.07% a 24.21%; y de 9.65% al 4.62%, respectivamente.

Costo y/o gasto devengado en el 2011 y facturado en el 2012 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Costo y/o gasto devengado en el 2011 y facturado en el 2012 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

1. Introducción Al cierre del ejercicio 2011, muchas entidades reciben con posterioridad documentación referida a operaciones devengadas, la finalidad de este informe es brindar las pautas a considerar en el registro de los gastos devengados en el ejercicio 2011, cuya facturación ha sido recepcionada con retraso, posterior a la declaración mensual del IGV (PDT 621), o al 31 de diciembre de 2011.

2. Definiciones Para relacionar los eventos incurridos por N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

la empresa, se necesitará tener en cuenta las siguientes definiciones: a) Devengado: el reconocimiento de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. b) La esencia sobre la forma: si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.

c) Gastos: incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Por ejemplo, aquellos gastos que surgen de las actividades ordinarias son el costo de las ventas, los salarios y la depreciación, etc. En el caso de pérdidas pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa y representan decrementos en los beneficios económicos, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el incendio e inundaciones, por el efecto de los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, etc. d) Costo: incluye el costo de adquisición, fabricación o transformación incurridos, para dar las condiciones y ubicación actual a los inventarios o bienes del activo inmovilizado. Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicación Práctica

e) Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. f) Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, la misma que nace de una obligación legal o implícita. g) Imputación: se refiere al registro, el acto de registrar. h) Error contable: los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros.

3. Aspectos generales 3.1. Reconocimiento del costo o gasto en el ejercicio de devengo El párrafo 22 del marco conceptual señala que las operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas en el período en que devengó, esto quiere decir cuando estas ocurrieron, por cuanto, si la empresa recibió la prestación de un servicio o la recepción de bienes, estos deben ser registrados en los libros contables; asimismo, la existencia del comprobante de pago no limita el registro contable, por cuanto se entiende que la empresa maneja información fidedigna sobre la valorización de la operación, por cuanto se debe registrar la provisión correspondiente. La NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, en su párrafo 14, señala que debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer se una provisión. La empresa deberá tener en claro si se ha producido o no el nacimiento de una obligación presente, por cuanto si se ha recibido una prestación de servicios, se entiende que anterior a la prestación, hubo una coordinación sobre la necesidad de la prestación de dicho servicio, en este sentido es posible la medición de la provisión, lo mismo ocurre en la adquisición de bienes. En lo correspondiente al suceso pasado del que se deriva la obligación (pasivo), acarrea como consecuencia la atención del pago de la obligación creada por tal suceso. 3.2. Reconocimiento del comprobante de pago y del IGV En cumplimiento al Reglamento de Comprobantes de Pago, estos se deberán imputar de manera cronológica en el registro contable correspondiente, asimismo en lo

IV-8

Instituto Pacífico

correspondiente a la identificación de los impuestos señalados en los comprobantes, estos se sujetarán a las condiciones señaladas por las normas tributarias a continuación detalladas: I. Requisitos formales y sustanciales para utilizar el IGV como crédito fiscal: artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC. Artículo 18º.- Requisitos Sustanciales El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Artículo 19º.- Requisitos Formales Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión. c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se

refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. (…) II. Ley Nº 29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria respecto a la aplicación del Crédito Fiscal (Norma que amplía el plazo de atraso permitido para imputar los comprobantes de pago y hacer uso del IGV como crédito fiscal). Artículo 2º.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC, deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su REGISTRO DE COMPRAS en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.(…) III. Artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Imputación de ingresos y gastos en el ejercicio en que devengan. “Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la imputación de los gastos”.

4. Aplicación práctica

Caso Nº 1 La empresa Castrovirreyna S.A., en el ejercicio 2011, ha contratado los servicios de asesoría empresarial por un año, la facturación se realiza mensualmente y se recepciona los 5 primeros días del mes siguiente al que se recibió el servicio por un importe de S/.1,200 más IGV. La facturación del mes de DICIEMBRE 2011 se realiza con fecha 30.12.11 según Factura Nº 005-000454, pero se recibe el 06.01.12. N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Solución: Evidenciándose el atraso en la recepción de comprobante, mediante el sello de recepción de fecha 06.01.12 , se procede a la evaluación de la operación, de la siguiente manera: a. La empresa aún no ha cerrado sus libros correspondientes al ejercicio

2011, por cuanto en el mes de diciembre 2011 podrá imputar la provisión del gasto devengado en su Libro Diario. b. En el Registro de Compras correspondiente al mes de diciembre 2011, no puede imputarse la Factura Nº 005-000454, debido a que se trata de una operación sujeta a

IV

detracción, y el depósito de detracción se realizará con posterioridad al 06.01.12, por cuanto la factura deberá imputarse en el mes de ENERO 2012. c. El registro contable sugerido es el siguiente: c.1. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2011:

Libro Diario - Mes Diciembre 2011 Nº

Fecha

Glosa

XX

30.12.11

Provisión del gasto por asesoría empresarial diciembre

XX

Por el destino del costo y/o gasto

30.12.11

Cta. 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4213 Provisión - comprobantes no recepcionados 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 92 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

Debe 1,200.00

Haber

1,200.00 720.00 480.00 1,200.00

c.2. Imputación del comprobante de pago en el REGISTRO DE COMPRAS del mes de ENERO 2012: Registro de Compras

Período: Enero 2012 RUC: 20151522541 Castrovirreyna S.A. Comprobante de pago

Nº Reg. Op.

Fecha emisión

Fecha de vcto.

Tipo

Nº de serie

Número

0150

30.12.11

15.01.12

01

005

000454

Información del proveedor Documento de identidad Tipo Número 6

20444211272

Apellidos y nombres, denominación o razon social Asesores y Consultores Gavidia Hns. S.A.

Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y /o exportación Base Imponible

IGV

1,200.00

216.00

Importe total 1,416.00

c.3. Registro contable en ENERO 2012: Libro Diario - Mes Enero 2012 Nº

Fecha

X

02.01.12

Y

Z

15.01.12

15.01.12

Glosa

Cta 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados Imputación del com- 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD Y PAG. probante de pago - FC 401 Gobierno Central 005-000454 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN Abono depósito de 659 Otros gastos de gestión detracción 65999 Redondeos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Cancelación saldo al proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas

Caso Nº 2 La empresa Marinas Park S.A. ha recibido, el 09.01.12, el recibo por servicio de agua potable correspondiente al N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

mes de DICIEMBRE 2011 por S/.2,250 más IGV, el mismo que tiene fecha de vencimiento el 18.01.12, y se paga el 22.01.12. Solución: Evidenciándose el atraso en la recepción de comprobante, mediante el sello de

Debe 1,200.00

Haber

216.00

1,416.00

169.92

0.08

170.00

1,246.08

1,246.08

recepción de fecha 09.01.12, se procede a la evaluación de la operación: a. NO se ha cerrado los libros contables correspondientes al ejercicio 2011, por cuanto en el mes de diciembre 2011, podrá imputar la provisión del gasto devengado en su Libro Diario por servicio de agua. Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

b. El comprobante en mención se registrará en el mes de ENERO 2012, esto debido a que el artículo 21º del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua

potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero; En este sentido, el venci-

miento se da el 18.01.12 y el pago el 22.01.12. c. El registro contable sugerido es el siguiente:

c.1. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2011: Libro Diario - Mes Diciembre 2011 Nº

Fecha

Glosa

Cta. 63

XX

31.12.11

Por la provisión del gasto devengado en dic. 42

Debe

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 636

Haber

2,250.00

Servicios básicos

6363 Agua CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

2,250.00

4213 provisión - Comprobantes no recepcionados XX

31.12.11

Por el destino del costo y/o gasto

91

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

92

GASTOS DE VENTAS

79

CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

900.00 1,350.00 2,250.00

c.2. Registro contable en ENERO 2012: Libro Diario - Mes Enero 2012 Nº

Fecha

Glosa

Cta. 42

X

18.01.12

Imputación del recibo de agua correspondiente al mes de dic 2011

40

42

42 X

22.01.12

Cancelación saldo al proveedor

10

Debe

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4213 Provisión - Comprobantes no recepcionados TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., Boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas

DICIEMBRE 2011 por S/.3,500, sujeto a retención del 10% por rentas de cuarta categoría.

Caso Nº 3 La empresa Corporación Top S.A. ha contratado en noviembre 2011 a un ingeniero de sistemas para que realice la reparación y mantenimiento de sus equipos informáticos durante el mes de

El ingeniero de sistemas emite el recibo por honorarios el 06.01.12 Solución: En este caso se evidencia que el comprobante ha sido emitido en un ejercicio posterior al de la prestación de sus

Haber

2,250.00

405.00

2,655.00

2,655.00

2,655.00

servicios profesionales; en este sentido, la entidad que recibió la prestación del servicio deberá tener en cuenta “la esencia y realidad económica de la operación” en este sentido el procedimiento es el siguiente: a. El registro contable sugerido es el siguiente: a.1. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2011:

a.1. Provisión del gasto devengado en el ejercicio 2011: Libro Diario - Mes Diciembre 2011 Nº

Fecha

Glosa 63

XX

31.12.11

Por la provisión del gasto devengado en dic. 46

Cta. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634

Mantenimiento y reparaciones

6343

Inm. maq. y equipo

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4699

XX

IV-10

31.12.11

91 Por el destino del 92 costo y/o gasto 79

Instituto Pacífico

Debe 2,250.00

Haber

2,250.00

Provision - Comprobantes no recepcionados

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

900.00

GASTOS DE VENTAS

1,350.00

CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

2,250.00

N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos a.2 Provisión del RECIBO POR HONORARIOS en el mes de ENERO: Libro Diario - Mes Enero 2012 Nº

Fecha

Glosa 46

X

06.01.12

Imputación del recibo por honorarios

40

42 42 X

08.01.12

Pago de los honorarios netos de la retención de 4.a categoría

10

40

X

13.01.12

Por el pago de la renta de 4.a categoría mediante PDT Planilla Electrónica 10

Cta CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Provisión - Comprobantes no recepcionados TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta 4.a categoría CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 424 Honorarios por pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta 4.a categoría EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas

Debe 3,500.00

Haber

350.00

3,150.00 3,150.00

3,150.00

350.00

350.00

Para efectos tributarios, este gasto reconocido deberá ser adicionado (ADICIÓN TRIBUTARIA) en la determinación de la RENTA ANUAL de tercera categoría, esto debido a que para el perceptor de 4.a categoría, la renta se configura en función a lo PERCIBIDO; en este sentido el gasto reconocido por la empresa será deducible en el periodo en que se canceló los honorarios, en el caso planteado esto sucede en el ejercicio 2012, generando una diferencia temporal.

Caso práctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias - Parte I Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Introducción Como es de conocimiento general, durante los últimos años los contadores venimos implementando el uso de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), justamente, por tal razón, el Nuevo Plan Contable General Empresarial, que es de aplicación obligatoria en nuestro país a partir del ejercicio 2011, ha modificado y creado nuevas cuentas a fin de lograr una aplicación adecuada de las referidas normas. Sin embargo, estas normas en muchos casos no son compatibles con las normas tributarias que se aplican en nuestro país, esta situación ha creado una confusión a todos los profesionales que trabajamos en la elaboración de la contabilidad de las empresas; tenemos normas financieras de carácter internacional, por un lado, que son en algunos casos diferentes a las normas tributarias que tradicionalmente se han venido aplicando. Podemos citar como ejemplo el caso de la diferencia de cambio por moneda exN° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012

tranjera: de acuerdo con la NIC 21 deben reconocerse como resultado en el ejercicio en el que se producen; sin embargo, las normas tributarias establecen que los pasivos que se ajustan por diferencia de cambio relacionados con activos deben cargarse al costo de dicho activo. Otro ejemplo es el caso de los gastos preoperativos: de acuerdo con la NIC 38 y al marco conceptual no cumplen con los requsitos mínimos para ser reconocidos como activos; sin embargo, las normas tributarias establecen que los gastos preoperativos pueden amortizarse en varios períodos, es decir da la posibilidad de que sean reconocidos como activos.

de diferencia temporaL, por el de la diferencia temporaria. A fin de explican cómo se determinan y cómo se registra las diferencias temporarias, hemos elaborado el siguiente caso práctico:

Caso Práctico Datos generales La empresa Mónaco S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio 1 y 2, ha obtenido antes de impuestos los siguientes resultados:

Así se podría citar muchos ejemplos, este tema es ampliamente tratado en la NIC 12 materia de este artículo, en la que ha denominado diferencias temporarias.

Utilidad antes de Impuestos 1 7,500.00

El Plan Contable General Empersarial tambien ha tomado en cuenta este caso, por lo que ha creado dos cuentas para el regsitro de las diferencias que se producen debido a la aplicación de una norma tributaria y una morma contable.

Durante los ejercicios 1 y 2 se han desarrollado las siguientes operaciones que determinan el cálculo de la Renta Imponible.

Asimismo, la última NIC 12 modificada ha establecido que no se debe aplicar el método del pasivo basado en el Estado de ganancias y pérdidas, sí debe aplicarse el método del pasivo basado en el balance general, por lo que cambia el concepto

Utilidad antes de Impuestos 2 1,500.00 Operaciones durante los ejercicios 1 - 2

a) Se han contabilizado como ingresos del ejercicio ventas a plazos por más de un año, en concordancia con la NIC 18 Ingresos, sin embargo, para efectos tributarios estos se reconocen recién en el siguiente año cuando la cobranza se hace exigible tal como estipulan las normas tributarias. Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica Ventas al crédito Costo de ventas Ingresos

Año 1

Año 2

15,000

12,500

(12,000)

(10,000)

3,000

2,500

b) Por lo que, los ingresos por las ventas de los ejercicios 1 y 2 financieramente se consideran en el ejercicio, mientras que tributariamente se difieren al siguiente ejercicio. Se han contabilizado intereses ganados sobre depósitos en una entidad del sistema financiero y los gastos financieros por intereses de deudas contraídas por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el giro del negocio. Año 1 Ingresos por intereses

1,000

Año 2

(1,250)

(700)

Gastos deducibles

(250)

(200)

Año 1 Gastos deducibles Exceso no deducible como gasto

700

(250)

(200)

1,000

500

Año 1 1,500

Año 1

1,100

Año 2

15,000

Tasa de deprec. trib.

10%

10%

Tasa de deprec. financ.

20%

20%

e) Se han pagado multas al sector público por infracciones cometidas que considera intereses y otras cargas moratorias. Año 1 Multas

100

Total

2,100

f) En el ejercicio 1 se ha comprado una maquinaria mediante un contrato de arrendamiento financiero (Leasing financiero) por 12,000, habiéndose contabilizado en concordancia con la NIC 17 Contabilización de los contratos de arrendamiento. Año 1

Año 2

Compra de activo (Leasing)

20,000

Ctas. pagadas por arrend.

6,000

6,500

Depreciac. en línea recta

2,000

2,000

g) Se han efectuado compras de bienes en el ejercicio con boletas de ventas y otros documentos no aceptados por las normas tributarias:

IV-12

Instituto Pacífico

1,500.00

300.00

250.00

Año 1 300 (40) 260

Año 2 250 (45) 205

Desarrollo Año 1 Cálculos del IR

DIF.

Tributario Contable Utilidad antes de impuesto

7,500

IR 30%

7,500

a)

Ventas a plazos contabilizados en el ejercicio como ingresos no considerados tributariamente hasta la exigibilidad de la cobranza

(3,000)

b)

Intereses ganados y gastos financieros por intereses - Intereses exonerados tributariamente - Gastos por intereses no aceptados tributar

(1,000) 1,000

c)

Provisiones para cobranza dudosa en el ejercicio no aceptados tributariamente por no haberse cumplido los requisitos mínimos.

1,500

T

450

d)

Las depreciaciones del activo fijo adquirido en el año contablemente es mayor a la tasa tributaria Financieramente 20% 3,000 Tributariamente 10% 1,500

1,500

T

450

e)

Multas pagadas al sector público no aceptadas tributariamente, pero que es un gasto contable

f)

Las depreciaciones del activo adquirido mediante arrendamiento financiero no se aceptan desde el punto de vista tributario; sin embargo, la amortización de las cuotas sí son aceptadas como gastos del ejercicio. Depreciaciones Pago de las cuotas (capital)

g)

Compras con boletas de ventas y otros documentos no aceptados tributariamente por haber sobrepasado el límite aceptable Utilidad imponible

T

(1,000) 1,000

(900)

P

0

2,000 (6,000)

T 600 T (1,800)

260

260

3,760

7,760

30% Impuesto a la Renta

1,128

2,328

Utilidad neta

2,632

5,432

P (1,200)

* Diferencias T = Temporaria P = Permanente Diferencias de Impuestos Tributario

1,128 2,328

Contable

(1,200)

Año 2 2,000

Intereses y moratorias

1,333.33

Compras con bolet. de ventas 3% de la compra con facturas Gtos. no acept. tributariamente

Año 2

En el ejercicio 2 se ha completado con los requisitos que exigen las normas tributarias para las estimaciones de cobrana dudosa realizadas el ejercicio anterior por S/.1,250. d) Para las depreciaciones de un Activo Fijo, adquiridas en el ejercicio 2 se ha determinado una vida útil de 5 años, habiéndose depreciado utilizando el método de línea recta, por lo que le corresponde una tasa de depreciación del 20% anual. Sin embargo, en concordancia con las normas tributarias, al mencionado activo le corresponde una tasa de depreciación del 10%. Compra de activo fijo

Compras con facturas que incluye IGV. Compras con boletas de ventas y otros

Determinando los gastos no aceptados tributariamente:

Año 2

1,250

c) Se contabilizó las estimaciones para cobranza dudosa, sin haber tomado en cuenta las normas tributarias como los requisitos de identificación y otras exigencias que establece la Ley del Impuesto a la Renta. Provisión no aceptada tributariamente

Año 2

500

Gastos por intereses

Gastos por intereses

Año 1

Nota: El caso del activo adquirido por arrendamiento financiero se trata si la adquisición hubiese ocurrido antes de la vigencia del D.L. 299, modificado por el art. 6º de la Ley 27394.

Contabilización ———————————— x ————————————

DEBE

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del primer año.

N° 249

HABER

1,200.00

1,128.00

Segunda Quincena - Febrero 2012

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Análisis de las diferencias temporales a) Ventas a plazos b) Provisiones para cobranza dudosa c) Diferencias de depreciaciones d) Operaciones leasing e) Depreciaciones f) Amortizaciones

Cálculos del IR DIF Tributario Contable

(900.00) 450.00 450.00

b)

600.00 (1,800.00) (1,200.00) c)

1. Por la venta a plazos y la amortización por la compra de activo fijo mediante leasing, se paga de menos el Impuesto a la Renta S/.2,700.00. 2. Se ha registrado contablemente como gastos del ejercicio las provisiones para cobranza dudosa y las depreciaciones, disminuyendo la base imponible tributaria, por lo que han sido agregados para el pago del Impuesto a la Renta por S/.1,500.00. Diferencias temporarias de más

e)

1,500.00

Diferencias temporarias de menos

d)

(2,700.00)

f)

(1,200.00)

Determinando la parte corriente y no corriente Activo Corriente Activos Cobranza dudosa 450.00 450.00 Activo No Corriente Activos Depreciaciones Depreciaciones leasing Total Activos Saldo Neto

Pasivos Ventas a plazos 900.00 900.00

450 600 1050 1500 1,200 2,700

g)

Pasivos Amortización

1,800

Total Pasivos

2,700 2,700

Es importante anotar que de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros, los activos y pasivos, determinados como corrientes y no corrientes en el balance general, serán presentados como no corrientes, debido a que en realidad no significa ni pagos ni cobros a efectuar, esta información, sin embargo, debe revelarse en Nota a los estados financieros. Las diferencias temporales podrían contabilizarse también de la siguiente manera: ———————————— x ———————————— 88 IMPUESTOS A LA RENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Corto plazo 450 Largo plazo 1050 49 PASIVO DIFERIDO Corto plazo 900 Largo plazo 1800 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE

HABER

2,328 1,500 2,700

1,128 3,828

3,828

Desarrollo Año 2 Cálculos del IR DIF Tributario Contable Utilidad antes de impuesto a) Ventas a plazos tributariamente Las ventas a plazos del ejercicio a más de 13 meses se reconoce en el siguiente ejercicio, por ser exigible su cobrabilidad en ese período

N° 249

1,500

(2,500)

Segunda Quincena - Febrero 2012

IR 30%

1,500

T

(750)

Las ventas a plazos efectuados al ejercicio anterior son considerados en el presente año. Intereses ganados y gastos financieros por intereses. Intereses exonerados tributariamente Gastos por intereses tributariamente no aceptados Provisiones en el ejercicio no aceptados tributariamente por no haberse cumplido los requisitos mínimos. Provisiones del ejercicio. Provisiones del ejercicio anterior que se completó los requisitos exigidos por la norma tributaria. Las depreciaciones del activo fijo adquiridos en el año desde el punto de vista financiero es mayor a la tasa tributaria. Financieramente 20% 3000 Tributariamente 10% 1500 Multas pagadas al sector público no aceptado tributariamente, pero que es un gasto para la contabilidad financiera. Las depreciaciones del activo fijo adquirido mediante arrendamiento financiero, no se acepta desde el punto de vista tributario; sin embargo, la amortización es aceptada como gastos del ejercicio. Depreciaciones Pago de las cuotas (capital) Compras con boletas de ventas y otros documentos no aceptados tributariamente por haber sobrepasado el límite aceptable. UTILIDAD IMPONIBLE 30% Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA * DIFERENCIAS T = TEMPORAL P = PERMANENTE

3,000

T

(500)

(500)

P

500

500

P

IR 30% 900

1,100

T

330

(1,250)

T

(375)

1,500

T

450

2,100

2,100

2,000 (6,500) 205 1,155 347 809

P

T T 205 3,805 1,142 2,664

600 (1,950)

P (795)

Diferencias de impuestos Tributario Contable Menor pago

347 1,142 (795)

Contabilización ———————————— x ————————————

DEBE

HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,141.50 881 Impuesto a la Renta - Corriente 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del segundo año.

795.00

346.50

Análisis de las diferencias temporarias a) Ventas a plazos . Ventas del ejercicio diferidas . Ventas ingresadas en el año c) Provisiones para cobranza dudosa . Provisiones no aceptadas el ejercicio . Provisiones del año anterior aceptadas d) Diferencias de depreciaciones e) Operaciones leasing . Depreciaciones . Amortizaciones

(750.00) 900.00

150.00

330.00 (375.00)

(45.00) 450.00 600.00 (1,950.00) (795.00)

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

1. Por las ventas a plazos S/.750.00 y la amortización de la deuda por la compra del activo fijo adquirido mediante leasing S/.1,950.00, determina un pago de menos del Impuesto a la Renta de S/.2,700.00, acumulando un ahorro por esa cantidad. 2. Por el caso de cobranza dudosa S/.330.00 y las depreciaciones S/.450.00 y S/.600.00, se han incrementado los gastos que no son aceptados tributariamente, disminuyendo la base imponible, por lo que se reparan considerándose por tanto un monto acumulado de más por Impuesto a la Renta de S/.1,380.00. 3. Algunas diferencias producidas en el ejercicio anterior han sido revertidas en el presente ejercicio, tal es el caso de las ventas a plazos y las provisiones para cobranza dudosa debido a que en este ejercicio se han cumplido con lo requisitos que exigen las normas tributarias. . Ventas a plazos . Provisiones para cobranza dudosa

900.00 (375.00) 525.00

Diferencias temporales de más Amortización Venta plazos

Diferencias años anteriores Venta del año anterior Prov. año anterior

49 GANANCIAS DIFERIDAS Corto plazo 49 GANANCIAS DIFERIDAS Corto plazo 750 Largo plazo 1,950 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Corriente Activos Cobranza dudosa

900.00 (375.00) 525.00

Prov. del ejercicio Dif. depreciación Deprec. leasing.

780

Pasivos Ventas a plazos 750.00 Ingresos ejercicio anterior (900.00) (150.00) Pasivos Amortización

1,950.00

Total Pasivos

1,950.00 1,800.00 1,800.00

Este efecto de las diferencias temporales podría contabilizarse también de la siguiente manera: 88 IMPUESTOS A LA RENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Corto plazo Largo plazo 37 ACTIVO DIFERIDO Corto plazo

330 1,050

DEBE

900 1,200 2,100 2,505 1,995 4,500

HABER

1,142 1,380

Pasivos Ventas a plazos

347 3,422

750 750

Pasivos Amortización

3,750

Total Activos

3,750 4,500 4,500

375

900

1650

49 Pasivo Diferido No Corriente 1,800 1,950

2,100

3,750

Balance 37 ACTIVO DIFERIDO Corto plazo Largo plazo 49 GANANCIAS DIFERIDAS Corto plazo Largo plazo Subtotal Saldos Totales

Debe 2,880 780 2,100 900 900 3,780 1,995 5,775

37 Activo Diferido 1,500 375 1,380 2,880

375

2,700

49 Pasivo Diferido Corriente 900 900 750

37 Activo Diferido No Corriente 1050 1050

Determinando la parte corriente y no corriente del ejercicio

———————————— x ————————————

405 405

37 Activo Diferido Corriente 450 375 330

330.00 450.00 600.00 1380.00

Corriente Activos Cobranza dudosa 330.00 Cobranza del ejerc. anterior (375.00) (45.00) No Corriente Activos Depreciaciones 450.00 Depreciaciones leasing 600.00 1,050.00 Total Activos 1,005.00 Saldo Neto 795.00 1,800.00

900

Parte corriente y no corriente de los saldos acumulados

Total Activos Saldo Neto

(1,950.00) (750.00) (2,700.00)

HABER

3,422

No Corriente ACTIVOS Depreciaciones Depreciaciones Leasing

Diferencias temporarias de Más

DEBE

———————————— x ————————————

2,880

375 2,505 2,880

Haber Deudor Acreedor 375 2,505 375 405 2,100 5,400 4,500 1,650 750 3,750 3,750 5,775 2,505 4,500 1,995 5,775 4,500 4,500 49 Pasivo Diferido 900 2,700 2,700 900 4,500 5,400

5,400 5,400

Continuará en la siguiente edición.

Glosario Contable 1. ¿Qué se entiende por provisión según la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes? La norma señala que una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

IV-14

Instituto Pacífico

2. ¿Qué se entiende por pasivo según la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes? Según la norma contable, un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

N° 249

Segunda Quincena - Febrero 2012