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CONTENIDO Informe Especial C1 Tratamiento contable del Impuesto a la Renta – NIC 12

INFORME ESPECIAL Tratamiento contable del Impuesto a la Renta - NIC 12 En el presente informe se abordan las principales consideraciones vinculadas con el Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido producto de las diferencias temporales que puedan surgir en el ejercicio, de conformidad con la NIC 12: Impuesto a las Ganancias.

1. Generalidades Una partida que tiene gran importancia en la determinación del resultado del ejercicio es aquella referida al Impuesto a la Renta o impuesto a las ganancias entendido como aquel tributo que grava el enriquecimiento obtenido durante un período específico (ejercicio) proveniente de operaciones con terceros. Siendo consecuencia de las operaciones realizadas en un periodo se reconoce en aquel en el que se realizaron éstas. Dada su particular determinación bajo reglas, condiciones y limitaciones propias dispuestas en la norma legal que los regula (principio de legalidad) no necesariamente coincide con las normas contables bajo las cuales se elabora la información financiera; por lo que existe una norma específica emitida por el IASB (International Accounting Standards Board), la NIC 12 Impuesto a las Ganancias –en adelante NIC 12– que prescribe el tratamiento contable a seguir a efectos de reconocer dicho tributo, en los Estados Financieros.

2. Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Informativo Caballero Bustamante

En suma, la NIC 12 regula respecto al reconocimiento del Impuesto a la Renta, con la finalidad que no se impute o reconozca en forma indebida, gastos, activos y pasivos, vinculados con este rubro.

3. Método Aplicable para la determinación del activo o pasivo tributario De los métodos existentes para reconocer el impuesto y los posibles efectos impositivos de las diferencias que se puedan producir por las actividades que realiza un ente, la NIC 12 ha adoptado el método del balance, por el cual se determinará activos (producto de diferencias deducibles) o pasivos (consecuencia de diferencias imponibles) por impuesto diferido producto de la comparación entre las bases contables y tributarias del activo y pasivo. 3.1. Base contable y tributaria a) Base Contable Aunque no existe una definición expresa en la norma, se entiende que cuando nos referimos a base contable hablamos del valor en libros de una partida (activo o pasivo), reflejados en los Estados Financieros (específicamente en el Estado de Situación Financiera). b) Base Tributaria Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos tributariamente. b.1) Base Tributaria del Activo La base fiscal (Tributaria) de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. Ello implica, que se reconozca un Activo Tributario Diferido por Impuesto a la Renta, cuando existen conceptos que se deducirán en períodos futuros. Dicho procedimiento conlleva a que no 1ra. quincena, FEBRERO 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

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INFORMATIVO CONTABILIDAD se refleje como gasto el Impuesto a la Renta equivalente, sino más bien se muestre un derecho que se aplicará en períodos futuros.

b.2) Base Tributaria del Pasivo La base fiscal (Tributaria) de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

4. Diferencias Temporales

5. Gasto (Ingreso) tributario En virtud al párrafo 5 de la NIC 12, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta es el importe total que, por este concepto, se incluye para determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto: a) Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta del periodo. b) Impuesto Diferido: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta en los próximos periodos. Dicho de otra forma, el gasto (ingreso) por el Impuesto a la Renta comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el Impuesto Diferido, por lo cual no coincidirá con el resultado tributario.

Las diferencias temporales resultan de la comparación del importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser: BASE CONTABLE

≠

BASE TRIBUTARIA

Tipo de Diferencia Temporal

GRAVABLE O IMPONIBLE Originan montos gravables en ejercicios futuros

DEDUCIBLE Dan lugar a menores pagos de impuestos en ejercicios futuros

a) Diferencias Temporarias Imponibles (Gravable o Imponible): Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

6. Situaciones más recurrentes que originan Diferencias Temporales A continuación procederemos a referir aquellas situaciones que con mayor frecuencia se producen en las empresas, y que califican como Diferencia Temporal.

Situación a presentarse respecto a las Diferencias Temporales Existentes y su Reconocimiento en el Estado de Situación Financiera

Situación

B.C. ACTIVO > B.T. ACTIVO

Tipo de Diferencia

Registro

Gravable o Imponible

Pasivo Tributario Diferido

b) Diferencias Temporarias Deducibles: Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Situaciones a presentarse respecto a las Diferencias Temporales Existentes y su Reconocimiento en el Estado de Situación Financiera

Situación

Tipo de Diferencia

Registro

B.C. ACTIVO < B.T. ACTIVO Deducible Activo Tributario Diferido –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– B.C. PASIVO > B.T. PASIVO Deducible Activo Tributario Diferido



Los efectos de las Diferencias Temporales Deducibles, acorde con lo dispuesto por el párrafo 24 de la NIC 12 sólo se podrán reconocer en la medida que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporales deducibles. Dicho de otro modo, sólo se reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos si es probable que pueda aplicar dichos beneficios fiscales futuros contra los impuestos que se generen en el futuro.

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INFORME ESPECIAL 7. Casos Prácticos Caso Práctico N° 1 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CON APLICACIÓN DE LA NIC 12 Enunciado La Empresa PRINGLES S.A., dedicada a la comercialización de Artefactos Electrodomésticos , tiene como utilidad contable del ejer-

cicio 2011 el monto de S/. 276,192.17. Acorde con el análisis realizado por el departamento de contabilidad de las cuentas tanto del Estado de Situación Financiera como de las de resultado se han efectuado las siguientes observaciones con su correspondiente base legal y calificación de diferencia para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Datos Adicionales: Se sabe que la empresa cuenta con 19 trabajadores, por lo cual no corresponde otorgar Participación de los trabajadores en las Utilidades.

PRINGLES S.A. AL 31 DE DICIEMBRE 2011



Detalle S/.

Inc.

Base Legal Art. Ley

Diferencias

Párrafo

Utilidad Contable 276,192.17 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ADICIONES: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gasto de vehículos 38,055.34 w) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gastos de movilidad otorgado a los trabajadores 2,443.00 a.1) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gastos de viáticos por viajes al exterior 3,924.41 r) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– penúltimo Gastos sustentados con boletas de venta y tickets 42,542.27 37º X párrafo Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimación para cuentas de cobranza dudosa con una empresa vinculada 10,040.10 i) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Pérdida de un activo fijo cubierta por el seguro 11,175.00 d) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Intereses por deuda contraída con una empresa vinculada y otros 32,300,00 a) 37º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Desvalorización de existencias 20,000.00 f) 44º X Temporal –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vacaciones correspondientes al ejercicio 2011 no pagados al vencimiento de la Declaración Jurada anual 6,150.00 v) 37º X Temporal –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL ADICIONES 166,630.12 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DEDUCCIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Indemnización por pérdida –20,600.00 b) 3º X Permanente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vacaciones del ejercicio 2010 pagadas en el 2011 –5,330.00 v) 37º X Reversión de D.T. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL DEDUCCIONES –25,930.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– RENTA NETA DEL EJERCICIO 416,892.29

A. GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA Utilidad contable (+) Adiciones permanentes (–) Deducciones permanentes Base de cálculo de gasto por Impuesto a la Renta

276,192.17 140,480.12 ( 20,600.00 ) –––––––––– 396,072.29



118,821.69

Impuesto a la Renta

B. Determinación de la Renta Neta Utilidad Contable (+) Adiciones (–) Deducciones Renta Neta

276,192.17 166,630.12 ( 25,930.00 ) –––––––––– 416,892.29

C. Determinación del Impuesto a la Renta Resultado antes de impuesto Impuesto a la Renta 30%

416,892.29 125,067.69

D. Aplicación de la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias

CONCEPTO



BASE CONTABLE TRIBUTARIA

DIFERENCIA

TIPO

IR. 30%

Desvalorización de existencias (20) 215,000 215,000 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Desvalorización de existencias (29) -20,000 0 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 195,000 215,000 -20,000 Deducible –6,000 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vacaciones por pagar -6,150.00 0 -6,150.00 Deducible –1,845 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL –7,845

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INFORMATIVO CONTABILIDAD REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES DE AÑOS ANTERIORES CONCEPTO Diferencia IR. 30% –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vacaciones del año 2010 pagadas en el ejercicio 2011 5,330.00 1,599.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL 5,330.00 1,599.00 registro contable –––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 88 IMPUESTO A LA RENTA 118,821.69 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 881 Impuesto a la Renta corriente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 7,845.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 371 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3712 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 125,067.69 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 1,599.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 371 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3712 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por el Impuesto a la Renta del ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ejercicio. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– x –––––––––––––––– 2

Caso Práctico N° 2 pérdida tributaria

Enunciado La Empresa MART S.A. que recientemente había iniciado sus operaciones por el ejercicio gravable 2011 obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 13,170. Se sabe que el resultado contable obtenido en dicho período fue una pérdida de S/. 19,870 y que tenía agregados por diferencias permanentes ascendente a S/. 6,700. Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas pérdidas, vía Declaración Jurada Anual, ha optado por aplicar sobre la pérdida obtenida el sistema a) del artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Se desea saber el tratamiento contable a otorgar en función a la NIC 12. Solución No necesariamente un activo tributario diferido (en adelante, ATD) proviene de las diferencias temporales, es posible también que ésta provenga de pérdidas tributarias no utilizadas. En este caso, si la empresa tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerarse según el párrafo 31 de la NIC 12, las guías que se encuentran en los párrafos 35 y 36, por los cuales se señalan que los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son los mismos que los

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APUNTE CONTABLE utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. En otras palabras, al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes criterios: a) Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire; b) Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados; c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya repetición es improbable; y d) Si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el párrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados. En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por impuestos diferidos. De esta forma, se deberá reconocer un ATD en tanto resulte probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las pérdidas. Por tal razón, la empresa debería efectuar una estimación razonable de los resultados tributarios que se obtendrían en los próximos cuatro (4) ejercicios –fecha de prescripción del derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artículo 50º del TUO de la LIR– a fin de evaluar la posibilidad de aplicar la pérdida, reconociéndose hasta el importe probable en que sea utilizada. El importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria en los ejercicios futuros producto de la compensación. En este sentido, suponiendo que la pérdida tributaria podrá aplicarse en su totalidad, deberá reconocerse el respectivo ATD. Pérdida Tributaria : S/. 13,170.00 x 30% = S/. 3,951.00 El reconocimiento del ATD proveniente de la pérdida tributaria generara un Ingreso (por Impuesto a la Renta), tal como se muestra en el siguiente asiento: registro contable –––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO 3,951.,00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 371 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3712 Impuesto a la Renta diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Resultados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,951.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 882 Impuesto a la Renta - diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el reconocimiento del ATD que se ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– espera dejar de pagar en ejercicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– futuros a la administración tributaria. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––– x ––––––––––––––––

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