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• Gretty Vásquez Torres

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NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Aplicación práctica CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE [email protected] http://armonizacioncontable.blogspot.com

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 12 - Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

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NIC 12 - Definiciones • Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo

antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. • Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). • Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. • Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

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NIC 12 - Definiciones • Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. • Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: • a) las diferencias temporarias deducibles; • b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y • c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

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NIC 12 - Definiciones • Las diferencias temporarias son las que existen entre el

importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: • a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o • b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. • La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,

para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

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IR – Aspectos a resaltar Para la deducción de gastos • Reglas Generales (Causalidad, Fehaciencia, Valor de Mercado, Devengado, Costo o Gasto, otros) • Reglas específicas • Limitaciones (Gastos de representación, Recreativos, Remuneraciones al

directorio, donaciones, gastos de vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación, VMR, donaciones aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV, depreciación de AF, exceso de comisiones mercantiles en el exterior, etc.). • Condicionadas: Desvalorización de existencias, cobranza dudosa, Gastos que para su perceptor representa renta de 2da, 4ta y 5ta, BV según el contribuyente, etc)

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IR – Aspectos a resaltar Para la deducción de gastos • Prohibiciones (Gastos personales, sanciones por entidades públicas, gastos no sustentados con CP, Amortización de intangibles de duración ilimitada, Impuesto a la Renta, depreciación de activos revaluados voluntariamente, donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la ley del IR, etc. • Costo Computable: Costo de Adquisición, Costo de Producción • Valor de mercado

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APLICACIÓN PRÁCTICA

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CASO 01 - Enunciado La empresa FRIDA SAC se dedica al cultivo de manzanas de las cuales una buena parte las comercializa en su estado primario, la parte restante las emplea para la elaboración de productos tales como colados, mermeladas, purés, etc.. Al 31.12.2011, la contabilidad de esta empresa muestra preliminarmente las cifras siguientes: (VER ANEXO) Operaciones materia de análisis Con la finalidad de resaltar la identificación y análisis de las diferencias a las que referimos al inicio del presente informe, vamos a pasar a mencionar algunas operaciones contabilizadas y que forman parte de la información expuesta en el cuadro anterior. Es de resaltar que el mencionado análisis de la situación tributaria de las transacciones contabilizadas resulta de importancia por cuanto va a permitir realizar el cierre contable del periodo, por cuanto de ella se han de reconocer, aparte del monto del impuesto a la renta, el monto del impuesto a la renta que ha de incidir en el resultado del ejercicio así como la medición de los elementos del activo y pasivo, como conformantes del Estado de Situación Financiera al finalizar el periodo.

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 10 12 19 21 23 29 32 33 35 36 37 39 40 41 42 45 49 50 59

DESCRIPCIÓN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVOS BILOGICOS DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS PASIVO DIFERIDOS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores)

AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER 2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 560 -3,560 -1,400 -360 -12,720 -29,680 -2,520 -45,000 -5,000

SALDOS AJUSTAD OS

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA

DESCRIPCIÓN

60 61 62 63 65 67 68 69 70 75 76 77 79 88 94 95 97

COMPRAS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE INGRESOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES

AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS 31.12.11 (Prelim) S/. DEBE HABER

SALDOS AJUSTAD OS

29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100 -1,500 -18,020 8,580 8,580 860 0

0

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CASO 01 - Enunciado 1. Valor Razonable. El importe de la cuenta 76, muestra los ajustes de los activos biológicos medidos a su valor razonable, el mismo que fue determinado dela siguiente manera: Producto biológico terminado Producto biológico en proceso Activo biológico (plantación) Total

S/. 6,000 S/. 5,000 S/. 1,100 S/. 12,100

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CASO 01 - Enunciado --------------- x --------------21 PRODUCTO TERMINADO 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal 21322 Valor razonable 23 PRODUCTO EN PROCESO 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable A 76 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANC AL VALOR RAZ. 761 Activo realizable 7612 Productos terminados 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos --------------- x ---------------

CARGO 6,000

ABONO

5,000

1,100

12,100

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CASO 01 - Enunciado 2. Desvalorización de existencias. En aplicación del Valor Neto Realizable -VNR-, se estableció una pérdida de S/. 800, el cual fue contabilizado de la siguiente manera: --------------- x --------------CARGO 69 COSTO DE VENTAS 800 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados A 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados --------------- x ---------------

ABONO

800

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CASO 01 - Enunciado 3. Desvalorización de Activos Inmovilizados. En aplicación del Valor Recuperable, se ha establecido pérdida por deterioro de S/. 360 en un grupo de bienes del Activo Fijo, el cual fue contabilizado como sigue: --------------- x --------------CARGO ABONO 68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROVIS. 360 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desval. de inm. maquinaria y equipo 68522 Maq. y equipos de explotación A 36 DESVAL. DE ACTIVO INMOV. 360 363 Desval. de inmueb., maq. y equipo 3633 Maq. y equipos de explotación 36331 Maq. y equip.de explot. – Costo de adq. --------------- x ---------------

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CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (1/3) La empresa cuenta con un bien del activo fijo obtenido según la modalidad de arrendamiento financiero, contrato que tiene fecha de inicio el 01.01.11; al referido bien se le ha practicado una depreciación financiera en base al 10 % del importe reconocido como activo (ver cuenta 32), del cual es de comentar que fue al valor presente de los importes mínimos de las cuotas del contrato. Tomando en cuenta que el principal motivo para la elección de esta opción financiera fue la del provecho del gasto tributario de la depreciación que de acuerdo a la normativa del Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo Nº 299), este se puede practicar tomando en cuenta el plazo del contrato, que para el presente caso es de cuatro (4) años. El cálculo de la depreciación contable fue como sigue: • Valor contabilizado S/. 30,000 • Depreciación 10% S/. 3,000

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CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (2/3) --------------- x --------------CARGO 68 VALUAC. Y DET. DE ACTIVOS Y PROV. 3,000 681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adq. arrend.financ.– 68133 Equipo de transporte A 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adq. en arrend. Financ. 39124 Inm., maq. y eq. – Equipos de transporte --------------- x ---------------

ABONO

3,000

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CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (3/3) El monto de la depreciación, con fines tributarios será como sigue: Valor financiado S/. 30,000 Depreciación anual (S/. 30,000/4) Gasto tributario adicional Depreciación Tributaria S/. 7,500 Depreciación contabilizada Gasto tributario adicional S/. 4,500

S/. 7,500

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CASO 01 - Enunciado 5. Ingresos Financieros. El saldo de la cuenta 77 corresponde al ajuste por diferencia de cambio del saldo del préstamo realizado en el ejercicio anterior con el cual se adquirió el terreno con el que la empresa cuenta actualmente. 6. Gastos sustentados con Boletas de Venta. El saldo de la cuenta 65 incluye el importe de S/. 2,000 los mismos que se encuentran acreditados con boletas de venta emitidas emitidos por proveedores que se encuentran en el Régimen General. 7. Gastos no sustentados. El importe de la cuenta 63 incluye el importe de S/. 140, los mismos que no están acreditados con comprobantes de pago, tal como lo exige la norma tributaria.

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CASO 01 - Enunciado Se pide: • Elaborar la hoja de trabajo en donde se aprecie la determinación de la Ganancia (Pérdida) Fiscal, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta y el Monto del Impuesto a la Renta Corriente a Pagar (o Recuperar) por el impuesto a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. • Confeccionar el asiento contable que falta para completar la información financiera. • Completar la hoja de trabajo en la que se debe apreciar la distribución de los elementos de los estados financieros.

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CASO 01 – Desarrollo DESCRIPCION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 77 INGRESOS FINANCIEROS Total 69 COSTO DE VENTAS 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS Total 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

MONTO 45,000 1,100 12,100 1,500 59,700

< 8,580> < 8,580> < 860>

15,400 ¿? ¿?

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CASO 01 – Desarrollo DESCRIPCION Resultado Contable Adiciones Temporales Desvalorizacion VNR (1) Deterioro de AF (2) Adiciones Permanentes Gastos con BV (3) Gastos no sustent (4) Deducciones Temporales Valor razonable (5) Arrend. Financiero (6) Diferencia de cambio (7) Deducciones Permanentes (No hay) RENTA NETA Impuesto a la Renta (30%)

CONT 15,400

TRIBUT 15,400

0 0

DIF

IR 30% 0

0

800 360

800 360

240 108

2,000 140

2,000 140

0 0

0 0

0 0 0

-12,100 -4,500 -1,500

-12,100 -4,500 -1,500

-3,630 -1,350 -450

17,540

600

-16,940

-5,082

5,262

180

-5,082

-1,525

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CASO 01 – Desarrollo ------------------ xx -----------------88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 31/12 Por el IR, Activos y Pasivos diferidos ------------------ xx ------------------

CARGO 5,262

ABONO

348 5,430

180

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA 10 12 19 21 23 29 32 33 35 36 37 39 40 41 42 45 49 50 59

DESCRIPCIÓN EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ACTIVOS BILOGICOS DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS OBLIGACIONES FINANCIERAS PASIVO DIFERIDOS CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores)

AJUSTES Y Saldos al TRANSFERENCIAS SALDOS 31.12.11 AJUSTADO (Prelim) S/. DEBE S HABER 2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 560 -3,560 -1,400 -360 -12,720 -29,680 -2,520 -45,000 -5,000

348 180

5,430

2,800 20,000 -120 18,160 8,000 -440 30,000 16,000 21,040 -360 908 -3560 -1,580 -360 -12,720 -29,680 -7,950 -45,000 -5,000

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FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011 CTA

DESCRIPCIÓN

AJUSTES Y Saldos al SALDOS TRANSFERENCIAS 31.12.11 AJUSTADO (Prelim) S/. DEBE S HABER

60 61 62 63 65 67 68 69 70 75 76

COMPRAS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE

29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100

29,120 -29,120 4,560 5,900 2,600 860 4,100 26,280 -45,000 -1,100 -12,100

77 79 88 94 95 97

INGRESOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS IMPUESTO A LA RENTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS TOTALES

-1,500 -18,020 0 8,580 8,580 860 0

-1,500 -18,020 5,262 8,580 8,580 860 0

5,262

5,610

5,610

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CASO 01 – Desarrollo DESCRIPCION 70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 77 INGRESOS FINANCIEROS Total 69 COSTO DE VENTAS 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 95 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS Total 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 RESULTADO DEL EJERCICIO

MONTO 45,000 1,100 12,100 1,500 59,700

< 8,580> < 8,580> < 860>

15,400 < 5,262> 10,138

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GRACIAS POR SU ATENCION

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE [email protected] 990992943 - 998011937 http://armonizacioncontable.blogspot.com