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Diplomado en Certificación.

Contabilidad de Costos. Facilitador: M.A. Humberto Loredo Romo.

1

Objetivo. • General:

2

Al termino del curso el alumno será capaz de entender, comprender y calcular el costo de un producto, así como el costo de producción en una empresa de tipo manufacturero, asignando y acumulando los costos en todo el proceso productivo. Además será capaz de entender y calcular la diferencia en la determinación del costo de lo vendido en una empresa de manufactura y una comercializadora.

Índice: • Temas: 1.- Conceptos generales. 1.1.- Contabilidad (Sistema Contable) 1.2.- Contabilidad de Costos. 1.3.- Definición de Costo y Gasto. 1.4.- Grafico de Costo Total. 1.5.- Diferencia de Costo, Gasto y Pérdida. 1.6.- Clasificaciones de Costos de Acuerdo al Objeto.

2.- Métodos de asignación de Costos indirectos de Fabrica. 2.1.- Costo Primo. 2.2.- Costo de Conversión. (CoCo) 2.3.- Tasas de Asignación de Costos Indirectos de Fábrica. 2.4.- Métodos de Asignación de Costos Indirectos de Fábrica De los Departamentos de Apoyo a la Producción. 2.5.- Tasas Fabriles. 2.6.- Tasas Departamentales. 3

Índice……. • Temas: 3.- Métodos de Acumulación de Costos. 3.1.- Acumulación de Costos por Ordenes de Producción 3.1.1.- Costo Unitario. 3.1.2.- Costo de la Producción Terminada. 3.1.3.- Valuación de Inventarios.

3.2.- Acumulación de Costos por Procesos o Departamental. 3.2.1.- Costo Unitario. 3.2.2.- Costo de la Producción Terminada. 3.2.3.- Valuación de los Inventarios.

3.3.- Costos Conjuntos. 3.3.1.- Método de Unidades Físicas. 3.3.2.- Método de Valor de Venta Relativo.

4

• Temas:

Índice……..

4.- Justo a Tiempo. 5.- Costos Estándares. 5.1.- Hojas de Costo Estándar. 5.2.- Análisis de Variaciones.

6.- Administración de Costos. 6.1.- Modelo de Costo Volumen Utilidad. 6.2.- Sistemas de Costeo. 6.3.- Análisis de Decisiones.

7.- Presupuesto Maestro. 7.1.- Presupuesto de Ventas. 7.2.- Presupuesto de Producción. 7.3.- Presupuesto de Materia Prima Utilizada. 7.4.- Presupuesto de Compras de Materia Prima. 7.5.- Presupuesto de Mano de Obra. 7.6.- Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación. 7.7.- Estado de Costo de Ventas Presupuestado. 5

Índice…….. • Temas 7.8.- Estado de Resultados Presupuestado. 7.9.- Estado de Situación Financiera Presupuestado.

6

•Análisis de Costos.

7

Sistema de Contabilidad General: • Clasificación:

Sistema de Contabilidad

a).- Contabilidad Financiera.

b).-Contabilidad Administrativa.Contabilidad de Costos.

c).- Contabilidad Fiscal. 8

1.2.- Contabilidad de Costos. • Definiciones:

• Es un Subsistema de la Contabilidad Administrativa que sirve como herramienta para la determinación de los costos tanto de la Producción, como del Costo de lo Vendido en una empresa de Manufactura. 1.3.- Definición de Costo y Gasto. El costo es un Recurso que se sacrifica con el propósito de Obtener un bien o un servicio. 9

Gráfico del Costo Total: • Gráfico: P r e c i o C o s t o Costo de Producción MPD

CV.

10

MOD

CV.

d e

V e n t a

Costo de Operación. CIF

G.A.

Margen de Utilidad.

T o t a l

G.V.

Costo Financiero

O.G

V F V F V F V F

CV.

CF

Diferencia entre Costo y Gasto: • Gráfico: Costo

Si

Gasto

Pérdida.

11

Inventariable

Costo Producto.

No Inventariable. Costo del Período.

Clasificación de los Costos: • Varias. De acuerdo a la función

Producción.- MPD, MOD, CIF Distribución y Venta. Costos de Administración.

Identificación con actividad, Depto o Prod.

Costos Directos Costos Indirectos.

De acuerdo al tiempo en Costos Históricos Estimados que fueron calculados Costos Predeterminados. Estándares. 12

Clasificaciones de Costos. • Varias. De acuerdo al momento en que son enfrentados a los Ingresos que generan

Costos del período

De acuerdo al control que se tenga sobre su ocurrencia.

Costos controlables Costos no controlables. Discrecionales Costos Fijos Comprometidos. Costos Variables Costos Semi variables.

De acuerdo con su comporta miento.

Costos del producto.

13

Clasificaciones de Costos. • Varias: De acuerdo a su importancia en la toma de decisiones.

Costos relevantes Costos irrelevantes. Costos desembolsables

De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido. De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminución de la actividad.

Costos de oportunidad. Costos sumergidos. Decrem. Costos diferenciales Increm.

14

Clasificación de Costos. • Disminución de Actividad. De acuerdo con la relación a la disminución de la actividad.

Costos evitables. Costos Inevitables.

15

El Costo de Producción. • Flujo de Producción:

Es un recurso o un bien que se sacrifica con el propósito de proporcionar otro bien u otro servicio. (+) Compras.

Inventario Inicial Almacén de Materia Prima.

(-)Inventario Final.

(+)

Inventario Inicial

Costo MP. Consumida.

Almacén de Producción en Proceso.

(+) (+)

Inventario Final.

(-)

16

(+)

Inventario Inicial.

Costo Prod. Terminada.

(=) (-)

Almacén de Artículos Terminados. Inventario Final.

Costo de Venta.

(=)

El Costo de Producción.- Materia Prima Consumida. • Flujo de Costo: (+) Compras Netas De Materia Prima.

Inventario Inicial de Materias Primas.

Almacén de Materias Primas.

Materia Prima Consumida.

(=) (-)

Inventario Final de Materias Primas.

Compras Totales: (+) Fletes y Acarreos. (=) Compras Totales. (-) Rebajas, Devoluciones y Bonificaciones s/Compras (=) Compras Netas. 17

X.XX X.XX X.XX X.XX X.XX ====

El Costo de Producción.- Costo de la Producción terminada. • Flujo de Costo:

(+)

Materia Prima Consumida.

(+)

Inventario Inicial de Producción en Proceso. Almacén de Producción en Proceso.

Costo de Producción Terminada.

(=)

(-) Inventario Final de

Producción en Proceso.

(+)

Costo Primo: MPD X.XX MOD X.XX C. Primo: X.XX ==== 18

Costo de Conversión: MOD X.XX CIF. X.XX CoCo. X.XX ====

Costo Prod. Período MPD X.XX MOD X.XX CIF X.XX Total: X.XX ====

Costo Total de la Prod. IIPP X.XX MPD X.XX MOD X.XX CIF X.XX Total: X.XX ====

El costo de Producción.- Costo de Venta. • Flujo de Costos. (+) Costo de la Producción Terminada.

(-)

19

Inventario Inicial de Artículos Terminados.

Almacén de Artículos Terminados.

Costo de Venta.

Inventario Final de Producción en Proceso.

(=)

Costo de Venta en Empresas Comercializadoras. • Flujo de Costos. (+)

Almacén de Artículos Terminados.

Compras Netas.

(-)

20

Inventario Inicial de Artículos Terminados.

Inventario Final de Artículos Terminados.

Costo de Venta.

(=)

Ejemplos del Estado de Costo de Producción y Venta. Cuentas.

1

Inventario Inicial de Materias Primas.

300.00

(+) Compras de Materia Prima

900.00

2

3

4

5 350.00

780.00

660.00

835.00

(=) Disponible para la Producción (-) Inv. Final de Materias Primas.

320.00

(=) Materia Prima Consumida.

900.00

(+) Mano de Obra Directa.

500.00

275.00

(=) Costo Primo. (+) Costos Ind. De Fábrica.

900.00

1,200.00

(=) Costo Producción del Período. (+) Inv. Inicial de Prod. En Proceso.

890.00

770.00

570.00

520.00

650.00

487.00

(=) Costo Total de la Producción. (-) Inv. Final de Prod. En Proceso. (=) Costo de Prod. Terminada.

(+) Inv. Inicial de Art. Terminados.

3,100.00

780.00

(=) Disponible para la Venta. (-) Inv. Final de Art. Terminados.

21

(=) Costo de Venta.

490.00 3,780.00

440.00

2,850.00

1,620.00

3,500.00 1,302.00 2,886.00

Estado de Costo de Producción. • Datos:

• Complete el Estado de Costo de Producción y Venta que se presenta en la hoja anterior. Los Costos indirectos de fabricación, son iguales a 2.25 veces del costo de la Mano de Obra Directa. El Inventario final de un período es el inicial del siguiente.

22

Asignación de Costos.

Métodos de Asignación de Costos.

23

Asignación Directa.- Materia Prima. • Asignación Directa: • Para asignar un costo en forma directa, simplemente se tiene que dividir el costo total incurrido entre el Numero de unidades que se produzcan o se planee producir. • Ejemplo: • Materia Prima Consumida: $ 10,000.00 • Unidades Producidas: 1,000.00 • La tasa de asignación Directa se obtiene: • Total de Materia Prima Consumida / No. De Unidades. • Solución: $ 10,000.00/ 1,000 unidades = $ 10.00 • Por lo tanto el costo unitario de la MPD será de $ 10.00 24

Asignación Directa.- Mano de Obra. • Asignación Directa: • Para el caso de la Mano de Obra directa, se sigue el mismo procedimiento que para la Materia Prima directa, es decir: • Total de Costo de Mano de Obra Directa/ No. De Unidades producidas: • Ejemplo: • Costo de la Mano de Obra Directa: $20,000.00 • No. De Unidades Producidas 1,000.00 • Solución: • Tasa Unitaria = $ 20,000.00/1,000 = $ 20.00 25

Asignación Indirecta.- Costos Indirectos de Fabricación. • Teoría: • Este tipo de costos que se utilizan en la producción tienen un grado de dificultad mayor para su asignación ya que no se pueden identificar con la misma, es decir no se puede cuantificar la cantidad que correspondería a cada unidad de producto, por lo tanto es necesaria rastrear que actividades son las que originan el costo para que en base a esa actividad se asignen dichos costos indirectos, en métodos tradicionales de producción, las bases mas comunes son: Horas de Mano de Obra directa, Las horas maquina, el costo de la mano de obra directa, o inclusive el número de Unidades Producidas. 26

Costos Indirectos. • Datos: Obteniendose una tasa de asignación tomando como base dicha actividad. • Ejemplo: • Asumamos que se tiene un total de costos Indirectos de fabricación de $ 30,000.00 para las mismas unidades de producción que son 1,000 unidades, para la cual se utilizaron 15,000 horas de Mano de obra directa y 5,000 horas Maquina, si la política de la empresa es utilizar las horas de Mano de Obra como base de asignación tendríamos como tasa: • Tasa de CIF = $ 30,000.00/15,000 Horas = $ 2.00 27

Métodos de Asignación: • Costos Indirectos:

• Por lo tanto en este caso la tasa de asignación sería de $ 2.00 y solamente restaría determinar cuantas unidades es capaz de producir un trabajador en una hora, suponiendo que el trabajador elabora 2 unidades en una hora, el costo asignado sería de $ 1.00 por unidad, pero si es capaz de producir cuatro en una hora entonces la asignación sería de $ 0.50 por unidad.

28

Costos Indirectos de los Departamentos de Apoyo.

Métodos de Asignación de los Costos Indirectos de los Departamentos de Apoyo.

29

Métodos de Asignación……… • Método Directo: – Asigna solo a los departamentos Productivos. – Requiere bases de Asignación. – No hay orden de asignación.

• Método Escalonado: – – – –

Toma en cuenta a todos los departamentos inclusive los de apoyo. Requiere bases de asignación. Existe orden de asignación. Como regla una vez que se reparte un departamento de apoyo, ya no se toca, es decir ya no recibe de los demás departamentos de apoyo.

• Costos ABC. 30

Ejemplo: • Datos:

Concepto:

Departamentos de producción Estampado Soldadura Acabado Ensam

Indirectos de producción por Departamento: 100,000

80,000

90,000

Deptos. de servicio Manto Pers. Serv. Emp

75,000

20,900

19,500

15,700

Horas de mantenimiento

500

900

340

260

50

20

20

Numero de empleados

200

280

90

50

20

10

10

La asignación se hará de la siguiente forma: Los costos del departamento de personal serán asignados primero, en segundo lugar el de servicios a empleados y por ultimo el de mantenimiento, el método de asignación determinado será el escalonado. Habiendo definido lo anterior procedemos a la asignación Asignación de los costos del Departamento de personal 6000 8,400 2,700 1,500 600 (19,500) 300 Asignación de los costos del departamento de Servicio a empleados 5000 7,000 2,250 1,250 500 0 (16,000) Asignación de los costos del Depto. De manto. 5,500 9,900 3,740 2,860 (22,000) 0 0

31

Ejercicio:

• Notas: 1.- Asignado en base al número de empleados en los otros departamentos. 2.- Asignado en base al número de empleados sobrantes en los demás departamentos. 3.- Asignado sobre la base del número de horas de mantenimiento. 32

Ejercicio No. 1 • Datos: • Asignación de los departamentos de servicio.- Método escalonado: • Una empresa tiene dos departamentos de producción “A” y “B” y tres departamentos de servicio “X”, “Y” y “Z”. Los costos incurridos por los tres departamentos de servicio son como sigue: • X • Y • Z

$ 165,000.82,000.70,000.-

33

Ejercicio: • Datos: Usando varias bases de asignación un asistente le proporciona la siguiente información: % de servicios proporcionados Departamento: A B X Y Z X 36% 40% 0% 10% 14% Y 46% 25% 9% 0% 20% Z 40% 50% 2% 8% 0% Se Pide: Prepare una cédula que muestre la asignación del costo de los departamentos de servicio usando el método escalonado, inicie con el departamento que proporcione el mayor porcentaje de servicio a los demás departamentos de servicio.

34

Ejercicio No. 2 • Datos: • Asignación de los departamentos de servicio.- Método escalonado. • Una compañía manufacturera tiene dos departamentos de producción, Ensamble y acabado y tres departamentos de servicio, Personal, cafetería y refacciones. El contralor de la compañía preparó la siguiente proyección de operaciones para el año siguiente: • • • • • •

Departamento Ensamble Acabado Personal Cafetería Refacciones

Materiales 216,900 228,000 0 32,000 3,000

Sueldos Otros Total: 1,250,000 448,100 1,915,000 718,400 641,600 1,588,000 48,000 23,000 71,000 75,000 43,000 150,000 54,000 32,000 89,000 35

Costos de los departamentos de Apoyo. • También le muestra la siguiente información:

Ensamble Acabado Total: Personal Cafetería Refacciones Total Gran total

Transacciones procesadas 165 275 440 22 44 66 132 572 ====

Numero de Empleados 440 660 1,100 16 22 132 170 1,270 ====

Mts2 Ocup. 66,000 66,000 132,000 4,500 11,000 ------15,500 147,500 ====== 36

Costos de los Departamentos de Apoyo. • Datos: • Se determina que los costos del departamento de personal se asignarán de acuerdo a las transacciones de personal procesadas, los costos de la cafetería se asignarán usando el número de empleados, y el costo del departamento de refacciones se asignará en base a los metros cuadrados de espacio ocupado. Asuma que los costos del departamento de personal son asignados primero, enseguida los de cafetería y por último los del departamento de refacciones. • Se pide: 1.- Elabore una cédula que muestre la asignación de los indirectos de los departamentos de servicio usando el método escalonado (Redondeo a pesos) 2.- Determine las tasas de aplicación de indirectos para los departamentos de ensamble y acabado, asumiendo que las 37

Costos Indirectos Departamentos de Apoyo.

horas de mano de obra directa se usan para calcular la tasa de indirectos predeterminada. Asuma que el departamento de ensamble se espera que tenga 300,000 horas y el departamento de acabado tendrá 150,000 horas. (Utilice 5 decimales).

38

Ejercicio No. 3 • Asignación de los Departamentos de Servicio.- Método directo. • Usando los datos del ejercicio 1, prepare una cédula que muestre como los costos de los departamentos de servicio serian asignados por el método de asignación directa.

Ejercicio No. 4 • Asignación de los departamentos de servicio. Método directo. • Usando los datos del ejercicio 2, prepare una cédula que muestre la asignación de los departamentos de servicio a los departamentos productivos a través del método directo. 39

Costos ABC.

Asignación de Costos Indirectos de Fábrica utilizando Costos ABC. 40

Ejemplo Comparativo ABC y Tradicional. • Datos: La compañía Tyson Lamp quien cuenta con una completa línea de fabricación de lámparas opera una de sus plantas en Green Bay, Wisconsin. Esta planta produce dos tipos de lámparas: La clásica y la moderna. El presidente de la compañía, recientemente a decidido cambiar del sistema tradicional de costeo basado en unidades al sistema de costeo por actividades (Costeo ABC) Antes de realizar cualquier cambio significativo en la empresa desean evaluar el efecto en el costo del producto de dicha planta. 41

Costos ABC. • Datos:

Esta planta fue elegida por que solo produce dos tipos de lámparas y la mayoría produce cuando menos una docena.

Tipo de lámpara

Cantidad

Costo Primo

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Valor $

Horas Máquina

Mov.de material

Preparaci ones

100,000

200,000

100

150,000

25,000

100,000

50

$950,000

$500,000

$850,000

$650,000

Se requiere: • Datos:

Bajo el sistema actual, los costos de operación de equipo, manejo de material y preparaciones de máquina, están asignados al producto con la base de horas máquina. Las lámparas están manejadas y producidas por lotes. 1. Calcular el costo unitario por lámpara usando el método de aproximación basado en unidades.

2. Calcular el costo unitario por lámpara usando el método de costeo por actividades 43

Solución: • Cálculo de la Tasa de CIF. Tipo de lámpara

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Valor $

Costo Primo

Horas Máquina

Mov.de material

Preparaci ones

100,000

200,000

100

150,000

25,000

100,000

50

$950,000

$500,000

$850,000

$650,000

Los costos indirectos de fabricación son: $2,000,000 La tasa de aplicación es : $2,000,000/

125,000

= $16 /hr maq. 44

Asignación de Costos Indirectos de Fabrica: • Datos: Tipo de lámpara

Costo Primo

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

150,000

Horas Máquina

Mov.de material

Prepa racion es

100,000

200,000

100

25,000

100,000

50

Clásica

$16

x

100,000 = $1,600,000

Moderna

$16

x

25,000 = $ 400,000

45

Calculo de los Costos Unitarios: • Costos Unitarios: Tipo de lámpara

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Clásica

Costo Primo

150,000

$800,000

Moderna $150,000

Horas Máquina

Mov.de material

Prepara ciones

100,000

200,000

100

25,000

100,000

50

+ $1,600,000

+ $ 400,000

/

/

400,000

100,000

= $6.00

= $5.50

46

Tipo de lámpara

Costo Primo

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Horas Máquina

150,000

Mov.de material

Preparaciones

100,000

200,000

100

25,000

100,000

50

Valor $ $950,000 $500,000 $850,000 $650,000 Basándonos en actividad, la tasa de servicio es igual tanto en manejo de materiales como en preparaciones, por lo que se puede analizar el costo conjunto y nos dará el mismo resultado. La tasa de asignación de las horas máquina se obtiene dividiendo el costo total por maquinado entre el número total de horas .

Costo total de maquinado

$500,000 / 125,000 hr = $4.00 hrm 47

Tipo de lámpara

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Valor $

Costo Primo

Horas Máquina

Mov.de material

Prepar aciones

100,000

200,000

100

150,000

25,000

100,000

50

$950,000

$500,000

$850,000

$650,000

Costos Indirectos con la misma tasa de consumo: Mov.de material Preparaciones Total

$850,000 $650,000

# Preparaciones Tasa (total/# Prep)

150 $10,000

$1,500,000

Nota: Se pudo haber usado el número de movimientos de material, y aunque resulta una tasa de asignación distinta el resultado final es el mismo. 48

Tipo de lámpara

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

Moderna

100,000

Valor $

Costo Primo

Horas Máquina

Prepar aciones

Mov.de material

100,000

200,000

100

150,000

25,000

100,000

50

$950,000

$500,000

$850,000

$650,000

Los costos indirectos se asignan de la siguiente manera: Lámpara Clásica

Lámpara Moderna

$4 x 100,000

$4 x 25,000

=$ 100,000

$10,000 x 50

=$ 500,000

=$ 400,000

$10,000 x 100 =$1,000,000 Total

$1,400,000

Total

$

600,000 49

Tipo de lámpara

Cantidad

Clásica

400,000 $800,000

100,000

200,000

100

Moderna

100,000

150,000

25,000

100,000

50

$950,000

$500,000

$850,000

Valor $

Costo Primo

Horas Máquina

Mov.de material

Prepar aciones

$650,000

El costo unitario es calculado de la siguiente manera: Lámpara Clásica

Lámpara Moderna

Costo primo

$ 800,000

Costo primo

$ 150,000

CIF

$1,400,000

CIF

$ 600,000

Total

$2,200,000

Total

$ 750,000

U. Producidas

400,000

U. Producidas

100,000

Costo unitario

$5.50

Costo unitario

$7.50

50

Conclusiones: • Costos Unitarios:

Lámpara Clásica

Lámpara Moderna

Sistema tradicional

Costo unitario

$6.00

Costo unitario

$5.50

Costo unitario

$7.50

Sistema por actividades Costo unitario

$5.50

51

Acumulación de Costos.

Métodos de Acumulación de Costos.

52

Ordenes de Producción.

Costos por Ordenes de Producción.

53

Diagrama de Flujo de Producción: • Flujo de Costos. 8).-Costo merc. 3).- Materia prima usada Produc. (5) Inv. Ini. De 10).- I:I: Art. Term Prod. En Proc. 1).- Inv. Inicial 2).- Compras Almacén de materiales 4).- Inv. Final

Almacén de Artículos terminados.

Fabrica. 9).- Inv. Final Prod. En Proc. 6).- Mano de obra directa.

12).- I:F: Art. Term.

7).- Indirectos de 11).- Costo de Ventas. fabrica.

54

Esquema Contable: • Registros Contables: Inventario de Materiales

Producción en proceso

(5)

(1) (2)

(3)

(3)

Art. Terminados.

(10) (8)

(8)

(11)

(6)

(4)

(7)

(12)

(9) Pagos ventas.

indirectos aplicados

costo de

(11) (2,6,)

(7)

55

Caso Práctico: Datos:

• La Compañía “Z” produce una variedad de productos, acumula sus costos a través del sistema de órdenes de producción. El balance general al 31 de diciembre de 2009 se presenta como sigue:

56

Ordenes de Producción. • Datos: Compañía “Z”, S.A. Balance General 2009/12/31 Activos: Pasivo y Capital Caja 34,000 Ctas por Pagar 35,000 Ctas. Por cobrar 20,000 Doctos. Por pagar 10,000 Rva. P/ctas Incob. 1,000 19,000 Hipoteca por pag. 45,000 Inventario de Materiales 25,000 Capital 115,800 Inv. de Prod. En proceso* 15,000 Total: 205,800 Inv. Art. Terminados** 20,000 ====== Equipo 80,000 Dep. Acumulada 7,200 72,800 Terreno 20,000 Total: 205,800 ======= 57

Ordenes de Producción. • Datos: • * Orden No. 502 Material directo $ 9,000, Mano de obra directa $ 4,000, Indirectos de fabricación $ 2,000.00, la orden es para fabricar 10,000 unidades de producto “A” • ** El inventario de Artículos terminados incluye 1,000 unidades del producto “A” a $ 9.00 = $ 9,000.00 100 unidades de producto “B” a $ 80.00 = 8,000.00 500 unidades de producto “C” a $ 6.00 = 3,000.00 20,000.00 ======== • Durante el año de 2010 ocurren las siguientes operaciones: 1.- El costo de las materias primas compradas es de $80,000.00 el sistema de contabilidad usado esa Inventarios perpetuos. 58

Ordenes de Producción • Datos: 2.- La orden 503 es iniciada para fabricar 1,000 unidades del producto “B”, al igual que la orden 504, para producir 5,000 unidades del producto “C”. Y la orden 505 para producir 20,000 unidades del producto “D” 3.- La materia prima usada en el proceso asciende a $ 90,000.00 como se muestra: Orden 502 = $ 38,000.00 Orden 503 = 40,000.00 Orden 504 = 7,000.00 Orden 505 = 5,000.00 59

Ordenes de Producción. • Datos: • La mano de obra directa es de $ 60,000.00 para el año. El pago de impuestos asciende a $ 4,000.00 que fueron deducidos del monto pagado a los empleados. El costo por el pago de impuestos de los trabajadores asciende a $ 1,200.00, la mano de obra directa fue cargada como se muestra en seguida: Orden 502 = $ 26,000.00 Orden 503 = 30,000.00 Orden 504 = 3,000.00 Orden 505 = 1,000.00 5.- Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricación con importe de $ 23,000.00. 6.- La depreciación del equipo (todo de fabrica), se asigna sobre la base de 10 años de vida útil y un valor de salvamento estimado de $ 8,000.00 60

Ordenes de Producción. • Datos: 7.- Los indirectos de producción asociados con las ordenes en proceso se estiman serán aproximadamente del 50% de los costos de mano de obra directa. Los indirectos de producción, se aplican sobre la base de toda la producción del período. La diferencia entre los indirectos de producción aplicados y los reales, debe ser reflejado sobre el estado de resultados. 8.- Las ordenes 502 y 503 fueron terminadas durante el año y transferidas a los artículos terminados. Las siguientes ordenes de trabajo permanecen en proceso final del año: Material Mano de obra Indirectos de Directo directa Fab. Aplicados Total Orden 504 $ 7,000 $ 3,000 $ 1,500 11,500 Orden 505 5,000 1,000 500 6,500 Totales: 12,000 4,000 2,000 18,000 ====== ===== ===== ====== 61

Ordenes de Producción. • Datos.

9.- Las ventas fueron : $ 70,000.00, que incluyen: 1,200 unidades del producto “A” y 500 unidades del producto “B” La empresa usa el método de valuación de inventarios “PEPS” para contabilizar el costo de ventas. SE PIDE: 1.- Calcular el costo de producción de la empresa durante el año de 2010. 62

Costos por Procesos.

Método de Acumulación de Costos por Procesos.

63

Calculo del Flujo Físico de Unidades. • Flujo de Costos. Trabajo en proceso al inicio del período

4,000 unidades (=) unidades Fábrica transferidas a los artículos (-) producción en proceso al terminados (10,000 unidades) final del período. (3,000) unidades, se asume que no hay pérdida de unidades)

(+) Iniciado y transferido en unidades (9,000)

64

Calculo de Unidades Equivalentes de Producción. • Fórmula: (3) (-) inventario inicial de producción en proceso 3/4 (4,000) completas) Unidades iniciadas o transferidas al proceso.

(=) (4) Unidades equivalentes de producción.

(1) Transferidas a los artículos terminados (10,000 unidades) (+) (2) Inventario final de producción en proceso. 1/3 (3,000) completas 65

Ejercicio de Flujo Físico de Unidades. • Flujo de Costos. Inventario inicial de producción en proceso 2,000 unidades 100% MPD y 40% en el CoCo. Unidades transferidas a los artículos Unidades iniciadas Fábrica. terminados: 5,000 o transferidas al proceso: 7,000 unidades. Inventario final de producción en proceso 4,000 unidades al 100% de material y 25% de avance en el CoCo.

66

Ejercicio de Cálculo de Unidades Equivalentes de Producción. • Unidades Equivalentes. • Con estos datos determinaríamos las unidades equivalentes como se muestra: Unidades equivalentes de producción Materia prima Costo de Directa Conversión Unidades transferidas a los artículos terminados 5,000 5,000 (+) Unidades equivalentes de producción en proceso al final del proceso 4,000 1,000 Total: 9,000 6,000 (-) Unidades equivalentes de producción en proceso al inicio 2,000 800 Unidades equivalentes de prod: 7,000 5,200 67

Problema: • Datos.

• La compañía “A”, S.A., produce un solo producto en un proceso continuo de producción con un solo departamento, al final del periodo actual las cuentas de la compañía tienen los siguientes datos para el período: Unidades: Monto • I.I.P.P 4,000 • Materia Prima Directa. $8,400

68

Costos por Procesos. • Datos. Unidades M.O.D e Indirectos Adición al proceso en el mes: 8,000 Materiales Directos M.O.D e indirectos Total: Producción en proceso al final 3,000

Monto $3,900

$18,000 15,000 $45,300

69

Costos por Procesos. • Datos:

• También se obtiene la siguiente información proveniente del reporte contable: (1).- producción en proceso al inicio del período en lo referente a materiales esta totalmente terminado, pero la mano de obra y los cargos indirectos tienen un grado de avance del 75%. (2) La producción en proceso al final del período en lo referente a materiales

70

Costos por procesos. • Datos.

• Esta totalmente terminada, pero solamente terminada al 50% en lo referente a mano de obra directa y cargos indirectos . • A).- Calcular el numero de unidades de producto terminado transferido al almacén durante el período actual, asumir que no hay pérdida de unidades en el proceso. • B).- Calcular el número de unidades equivalentes de trabajo terminadas en el período. 71

Costos por Procesos. • Datos.

• C).- Calcular el costo unitario para los materiales durante el mes de enero asumiendo un flujo de costos de PEPS. Calcule el mismo costo unitario asumiendo un flujo de costos usando promedio. • D).- Calcule el costo unitario para la mano de obra directa y los indirectos de fabricación para el período, asumiendo un flujo de costos PEPS. Calcule el mismo costo unitario, asumiendo un flujo de costos promedio. 72

Costos por Procesos. • Datos.

• E).- Calcule el inventario de producción en proceso al final del período asumiendo inicialmente el método de costos PEPS y después el método de costos promedio.

73

Costos por Procesos. • Datos:

• F).- Calcule el costo total asignado para las mercancías transferidas al inventario de artículos terminados durante el período usando primero el método de valuación de PEPS y después el método de costos promedio • g).- Prepare un reporte de costo de producción asumiendo un método de flujo de costos de PEPS

74

Solución al Problema: • Flujo Físico de Unidades. A).- Unidades transferidas al inventario de Artículos terminados: Inventario inicial de producción en proceso 4,000 (+) Unidades adicionadas en el período 8,000 Total 12,000 (-) Inventario final de producción en proceso 3,000 (=) Unidades transferidas a los Artículos terminados: 9,000 ====

75

B.- Unidades equivalentes de Producción: • Cálculo de Unidades. Materiales Unidades transferidas a los Artículos terminados 9,000 (+) Unidades equivalentes de producción en proceso al final del período 3,000 (=) Unidades equivalentes de producción para costos promedio: 12,000 (-) Unidades equivalentes de producción en proceso al inicio del período. 4,000 (=) Unidades equivalentes de producción por el método PEPS. 8,000 ====

CoCo. 9,000 1,500 10,500

3,000 7,500 ==== 76

C.- Costo Unitario de Materiales: • Cálculo de Costos. C.1.- Método PEPS Costo de materiales directos = Unidades equivalentes de prod.

$ 18,000 = $ 2.25 8,000

C.2.- Método de costos promedio: Costo de materiales directos = 8,400 + 18,000 = $ 2.20 Unidades equivalentes 12,000 D).- Costos unitarios de CoCo. D.1.- Método PEPS M:O:D e Indirectos de fabricación = 15,000 = $ 2.00 Unidades equivalentes 7,500 77

Costos por Procesos. • Costos Unitarios. D.2.- Método de costos promedio: M:O:D e indirectos de fabricación = Unidades equivalentes

3,900 + 15,000 = 1.80’ 10,500

e).- Inventario final de producción en proceso e.1.- Método PEPS Materiales (3,000 x 100% x $ 2.25) $ 6,750.00 M.O.D. e Indirectos de fabricación (3,000 x 50% x $ 2.00) 3,000.00 Total 9,750.00 ====== 78

Costos Por Procesos. • Costo de la Producción Terminada: e.2).- Método de costos promedio: Materiales (3,000 x 100% x $ 2.20) M.O.D. e indirectos de fabricación: (3,000 x 50% x 1.80) Total f).- Costo de lo transferido a los artículos terminados: f.1).- Método PEPS: Costo total a contabilizar (-) Inventario final de producción en proceso (=) Costo asignado a las unidades transferidas a los A:T:

$ 6,600.00 2,700.00 $ 9,300.00 ========

$ 45,300 9,750 $ 35,550* ======= 79

Costos por Procesos. • Costo de la Producción Terminada: f.2).- Método de costos promedio: Costo total a contabilizar $ 45,300 (-) Inventario final de producción en proceso 9,300 (=) Costo asignado a las unidades transferidas a los A.T $ 36,000** ======= (PEPS) * Calculo directo de lo transferido a los artículos terminados: Costo del inventario inicial $ 12,300 Costo requerido para terminar el inventario inicial (1,000 x 2.00) 2,000 Costo de unidades iniciadas y terminadas en el presente período ( 5,000 x $ 4.25) 21,250 Total $ 35,550 ======= (Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artículos terminados: 9,000 unidades x $ 4,00 = $ 36,000.00 80

Ejemplo de Multiprocesos. • Flujo de Costos:

M.P.D. 20,000 unid $ 40,000

I.I.P.P

I.I.P.P

3,000 unid 1/3

4,000 U 75%

$ 11,000.00*

$ 27,000**

Proceso “A”

Transf

Transf. A.T. 19,000 U

18,000 U. Proceso “B”

$ 149,833.33 I.F.P.P I.F.P.P

CoCo. M.O.D. $ 40,000 G.I.F. $ 36,000

5,000 U 40% CoCo

3,000 U 1/3

M.O.D. $ 12,000 G.I.F $ 22,000 81

Costos por Procesos: • Inventarios Iniciales:

* M.P.D. $ 6,000 ** Transferidas $ 22,000 CoCo. $ 5,000 CoCo 5,000 $11,000 $27,000 ======= ====== • El reporte de costo de producción para el presente caso se da de la siguiente forma:

82

Reporte de Costo de Producción: • Flujo Físico: Proceso “A” Reporte de costo de producción: Flujo Físico de Unidades: I.I.P.P 3,000 unidades Adicionadas 20,000 Total 23,000 Transf al Proceso “B” 18,000 I.F.P.P 5,000

Proceso “B” Reporte de costo de prod. Flujo físico de unidades: I.I.P.P. 4,000 U Transf. Del ´proceso “A” 18,000U Total 22,000 U Transf. A los Art. Term. 19,000 U I.F.P.P 3,000 U 83

Costos por Procesos. • Reporte de Costos: Costos Monto Unitario I.I.P.P 11,000 Costos adicionados M.P.D. 40,000 $ 2.00 (a) CoCo 76,000 4.00 (a) Totales 127,000 $ 6.00 I.F.P.P. 5,000*100%*$2.00 $ 10,000 5,000 * 40% * 4.00 $ 8,000 $ 18,000 Transferido a “B” $109,000 6.056

Costo Monto Unitario I.I.P.P $ 27,000 Costos ad icionados: Transf. $109,000 $ 6.056 (b) CoCo 34,000 2.000(b) Totales: 170,000 8.056 I.F.P.P 3,000*100%*6.056 18,166.66 3,000 *.33*2.000 2,000.00 20,166.66 Transf. A los A.T. 149,833.33 Unitario: 7.386 84

Costos Por Procesos. • Unidades Equivalentes: A).- Unidades Equivalentes: Unidades Equivalentes: Costo Costo MPD CoCo MPD CoCo Transf. a “B” 18,000 18,000 Transf. A los A.T.19,000 19,000 I.F.P.P. 5,000 2,000 I.F.P.P 3,000 1,000 Total 23,000 20,000 Total: 22,000 20,000 I.I.P.P. 3,000 1,000 I.I.P.P 4,000 3,000 Unid. Equiv. 20,000 19,000 Unid. Equiv: 18,000 17,000 ===== ===== ===== ===== a).- M.P.D. $ 40,000 / 20,000 = $ 2.00 b).- Transf al proc. “B” CoCo. $ 76,000 / 19,000 = $ 4.00 $109,000 / 18,000 = 6.055 CoCo $ 34,000/17,000 = $ 2.00 85

Costos por Procesos. • Inventario Final:

• El saldo final de producción en proceso se integra: – Proceso “A” – Proceso “B”

$ 18,000.00 20,166.67 $ 38,166.67 =========

86

Contabilización de Materiales adicionados durante el Proceso:

que

son

• Flujo Físico:

• El numero de unidades no cambia cuando se adiciona materia prima en cualquier proceso: • Departamento 2: Inventario Inicial Transferidas del Depto. 1 Transferidas al Depto. 3 Inventario final:

8,000 Unidades. 22,000 “ 30,000 25,000 5,000 ==== 87

Costos por Procesos: • Reporte de Costos.

Inventario Inicial Costos actuales Costos a Contabilizar:

Costo Transf. $ 96,000 268,400 364,400 ======

Costo MPD $ 25,600 55,250 80,850 =====

CoCo

Total:

$ 64,800 $ 186,400 162360 486,010 227,160 672,410 ======= ======

En este caso el reporte de costo de producción se elaboraría como ya se indicó.

88

Ejemplo de Unidades Perdidas en el Proceso: • Ejercicio.

• Asumir que un departamento en el cuál todos los materiales son adicionados al inicio del proceso tenia 3,000 unidades en el inventario inicial de producción en proceso al 70% de acabado. Durante el período actual se adicionan 7,000 unidades y se transfieren al siguiente proceso 8,000, hay 1,500 unidades en el inventario final de producción en proceso con 60% de grado de avance. Este dato suponemos que se refleja 89

Costos por Procesos. • Flujo Físico:

• En la sección de unidades del reporte de costo de producción Unidades: Inventario inicial (70% de avance) 3,000 Iniciadas en el período 7,000 Unidades a contabilizar: 10,000 =====

90

Costos por Procesos: • Flujo Físico:

Transferidas al siguiente depto. Inventario final 60% de avance Unidades perdidas Unidades contabilizadas

8,000 1,500 500 10,000 ===== • Asumiremos ahora que las unidades perdidas no se detectan hasta la terminación del proceso en el departamento. 91

Costos por Procesos. • Unidades Equivalentes: • Las unidades equivalentes de producción para las dos alternativas tratadas, se calcularían de la manera siguiente: Reconocimiento Específico de Unidades perdidas Costo de Coco Unidades transferidas 8,000 8,000 Inventario final 1,500 900 Unidades perdidas 500 500 Unid. Equivalentes prom: 10,000 9,400 Inventario inicial 3,000 2,100 Unid. Equivalentes PEPS 7,000 7,300 ===== =====

No reconocimiento de unidades Perdidas. Costo de CoCo. 8,000 8,000 1,500 900 9,500 3,000 6,500 =====

8,900 2,100 6,800 ===== 92

Proceso con desperdicio y unidades defectuosas. I.I.P.P. 1,000 U • Flujo de Costos:

60% avance

I.I.P.P 500 U 40% avance MPD $ 1,200 CoCo 400 MPD 10,000 U $ 19,920.00

Proceso de cocinado

I.F.P.P 800 U. CoCo.

$14,243

40% de avance

Transferido en costo $ 4,520 CoCo $ 1,200 8,000 Unidades

CoCo $ 16,400

7,000U

Proceso de refinado I.F.P.P. 500 U

60% de avance Merma 10,500 -8,800 = 1,700 U. Merma Normal 510U Anormal 990U 93

Costos por Procesos. • Reporte de Costos. Proceso Cocinado Reporte de Costo de producción Costos promedio I.I.P.P Adicionado en el período Total a Contabilizar Transferidas al proceso Refinado Merma I.F.P.P. Total de unidades contabilizadas

500 Unidades 10,000 “ 10,500 8,000 1,700

9,700 800 10,500 94

Costos por Procesos. • Reporte de Costos:

Costos

Inventario inicial: Materiales CoCo. Total Adicionado en el período: Materiales Costo de conversión Total de costos a contabilizar: Transferido a Refinado (8,000 x $ 4.16) Inventario final: Material (800 x 100% x 2.40 1,920.00 CoCo (800 x .40 x1.76) 563.00 Total Contabilizado:

Total

Unitario:

$ 1,200 400 $ 1,600 $ 19,920 14,243 $ 35,763 $ 33,280

$ 2.40 1.76 $ 4.16

2,483 $ 35,763 95

Costos por Procesos. • Unidades Equivalentes. Unidades Equivalentes: Materiales CoCo. Transferido a refinado 8,000 8,000 Inventario final 800 320 Unidades equivalentes promedio 8,800 8,320 ==== ==== Costos Unitarios: Materiales:[($ 1,200 + $ 19,920)/ 8,800] = $ 2.40 CoCo. [$ 400 + $ 14,243) / 8,320 = 1.76 Costo unitario total: $ 4.16 ===== 96

Costos por Procesos. • Reporte de Costos. Proceso de Refinado Reporte de Costo de producción Método de costos promedio. Unidades: Inventario Inicial: Transferido del proceso “A” Total de unidades a contabilizar Transferidas a los Artículos terminados Merma Normal [ ( 9,000 - 500) .06] Merma anormal [(9,000 - 7,500) - 510] Inventario final Total de unidades contabilizadas

1,000 Unidades 8,000 Unidades 9,000 ===== 7,000 510 990

8,500 500 9,000 ===== 97

Costos por Procesos. • Reporte de Costos: Inventario Inicial: Transferidas en costo Costo de conversión Total Adicionado durante el período: Transferido en costo Costo de Conversión Total de costos a contabilizar: Transferido a los Artículos Terminados[(7,000 x$6.20)] Merma Normal ( 510 x $ 6.20) Merma anormal (990 x $ 6.20)

Costos

Total

Unitario

$ 4,520.00 1,200.00 $ 5,720.00 $33,280.00 16,400.00 $55,400.00 ========

$ 4.20 2.00 $ 6,20 =====

43,400 3,162 $46,562.00 6,138.00 98

Acumulación de Costos por Procesos. • Unidades Equivalentes: Inventario Final: Transferido en costo (500 x 100% x $ 4.20) Costo de conversión (500 x 60% x 2.00) Costo total contabilizado:

Total

Unitario

$ 2,700 $55,400 ====== Transferido 7,000 510 990 500 9,000 =====

CoCo. 7,000 510 990 300 8,800 ====

2,100 600

Unidades Equivalentes: Transferidas a los artículos terminados Merma normal Merma anormal Inventario final Unidades equiv. De producción promedio

99

Acumulación de Costos por Procesos. • Multiprocesos.

Costos unitarios: Transferido en costo [($4,520 + $33,280) / 9,000] = $ 4.20 Costo de conversión [($ 1,200 + $ 16,400) / 8,800] = $ 2.00 Costo total unitario: = $ 6.20 ====

100

Contabilidad Para la Producción Conjunta: • Métodos de Aplicación.

• Existen dos métodos tradicionales para la contabilización de la producción conjunta (Co-productos): 1. Sobre la base de volumen relativo producido

2. Sobre la base de valor de venta relativo.

101

Método de Volumen relativo de Producción: • Método de Unidades de Producción. X 10,000 Lbs Costo de producción

Y 15,000 Lbs.

conjunta $ 60,000

Z 5,000 Lbs.

• La asignación se haría sobre la base de las unidades que se produjeron de cada producto. 102

Costos Conjuntos. • Unidades de Producción.

• • • •

X = 10,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 20,000 Y = 15,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 30,000 Z = 5,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 10,000 La desventaja de este método es que asigna el costo independientemente de su valor de venta lo cuál propicia que en muchas ocasiones no exista margen de utilidad sobre los mismos.

103

2.- Método de Asignación sobre la base del Valor de Venta Relativo: • Se asume un costo arbitrario y carece de control sobre la producción, igual que en el caso anterior asumiremos tres productos: “X”, “Y” e “Z”, fijando los precios de venta para los mismos: Producto “X” = $ 4.00 Por Unidad. Producto “Y” = $ 2.00 Por Unidad. Producto “Z” = $ 10.00 Por Unidad. 104

Costos Conjuntos. • Ejercicio:

• Si vemos el dato de la producción del ejemplo anterior, el valor de venta podría ser: • X (10,000 x 4.00) = $ 40,000.00 • Y (15,000 x 2.00) = $ 30,000.00 • Z ( 5,000 x 10.00) = $ 50,000.00 – Total

$ 120,000.00 ======= ========== 105

Costos Conjuntos. • Asignación de Costos.

• Usando este método podríamos entonces asignar los $ 60,000.00 de costo conjunto como sigue: • X ($40,000 /120,000 x $ 60,000) = 20,000 • Y (30,000 / 120,000 x 60,000) = 15,000 • Z (50,000 / 120,000 x $ 60,000)= 25,000 Total: 60,000 ===== 106

Costos Conjuntos. • Costos Unitarios:

• Este método de asignación de costos conjuntos, produciría los siguientes costos • Producto “X” ($20,000 /10,000) $ 2.00 U • Producto “Y” ($ 15,000 /15,000) $ 1.00 U • Producto “Z” ($ 25,000 / 5,000) $ 5.00 U

107

Costeo de Productos, con la utilización de la Técnica de Justo a Tiempo. ( JIT) Acumulación de Costos en Nuevos Ambientes de Manufactura.

108

Herramientas Básicas de JIT. • Teoría: • La producción con Justo a tiempo, es un sistema con Pull de Demanda, el Objetivo de la producción JIT es eliminar sobrantes en la producción, cuando solamente se requieren productos en cantidades especificas, demandadas por los clientes. El Pull de demanda se elabora a través de los procesos productivos. Cada operación produce solamente lo que es necesario para satisfacer la demanda de la operación siguiente. • En este sistema de producción no ocurren actividades si estas no son requeridas por una operación siguiente, es entonces que tanto las partes como los materiales, se requieren y llegan “JIT”, para ser usados en la producción.

109

Justo a Tiempo. • Teoría: • Justo a tiempo presume que todos los otros costos de producción son manejados en tiempo y espacio. JIT entonces se enfoca a eliminar sobrantes o desperdicios y disminuirlos en tiempo y espacio. Una Implementación exitosa de JIT, se da a través de hacer mejoras significativas, en la producción, tales como: Mejorar la calidad, incrementar la productividad, reducir tiempos muertos, reducir los inventarios, reducir tiempos de arranque, disminuir los costos de producción, e incrementar las tasas de producción. 110

Justo a Tiempo: • Teoría: • El éxito de esta técnica, es evidente en el mundo de los negocios, como ejemplo de empresas que lo han implementado, tenemos: • Wal – Mart General Motors Ford • General Electric Black and Decker Chrysler • Hewlet Packard Harley Davidson Intel • Westing House John Deere Mercury Marine

111

Compras en Justo a Tiempo: • Teoría: • Efectos en los Inventarios: Se requiere de proveedores que manejen partes y materiales justo a tiempo que serán usados en la producción, los cuales se encadenan a la demanda. JIT explota a los proveedores encadenados negociando condiciones en el largo plazo, con pocos proveedores elegidos, que se localizan cercanos al lugar donde se lleva a cabo la producción, el objetivo de esta estrategia es reducir los inventarios a los niveles mas bajos • Lo anterior contrasta con la política tradicional de empujar a través de la producción. 112

Justo a Tiempo: • Teoría: • En los procesos productivos tradicionales, generalmente la producción se da sin ver cuales son las necesidades de los clientes, lo cual produce inventarios de artículos terminados muy altos, incrementando con ello los costos de mantenerlos, esta situación no se presenta en JIT, ya que la producción se da solo cuando esta vendida, lo cual trae como consecuencia que los inventarios de Artículos terminados siempre se mantengan bajos.

113

Diseño de la Planta: • Teoría: • En este tipo de proceso productivo la planta se diseña de manera diferente con un patrón de células de producción. La estructura de la célula, esta directamente relacionada con la eficiencia en la producción que puede ser reducir tiempos de producción o disminuir los costos de manufactura. • El diseño de la producción celular puede también afectar el tamaño de la planta y el número de plantas, porque necesariamente requiere menos espacio. • Un ejemplo de esto lo es Compaq, que disminuyó su espacio requerido en un 23% e incremento su espacio de embarque en un 16% en su planta de Escosia. 114

Justo a Tiempo • Teoría: • El ahorro en espacio, puede llegar a disminuir la demanda de construir nuevas plantas y afecta el tamaño de las nuevas plantas cuando son necesarias.

• Células de Manufactura: • Contiene maquinas que son agrupadas en familias usualmente en semicírculo, las maquinas son arregladas para que puedan desarrollar una variedad de operaciones secuencialmente. Cada célula produce un artículo en particular o familia de productos, el producto se mueve de una máquina a otra del inicio al fin. 115

Justo a Tiempo: • Teoría: • Los trabajadores son asignados a la célula y son entrenados para operar todas las máquinas dentro de la célula. Sin embargo la mano de obra en el ambiente JIT, es multifuncional, no especializada. Cada célula de producción es esencialmente una mini fábrica, y las células son conocidas frecuentemente como una fabrica dentro de una fabrica. Prod. A Prod. B

Depto: 1

Prod. A

Prod.A

Prod. B

Prod. B

Depto: 2

Depto: 3

Cada producto pasa a través de departamentos especializados en un solo Proceso.

116

Diseño de Producción JIT: • Teoría: Célula “B”

Célula “A”

Molido

Molido

Torno

Producto A

Soldadura

Producto Terminado

Torno

Producto B

Soldadura.

Producto Terminado.

Nótese que cada producto pasa a través de su propia célula, todas las Máquinas necesarias para procesar cada producto están dentro de la Misma célula. Cada célula esta dedicada a la producción de un producto. 117

Agrupamiento de Empleados: • Teoría: • Otra diferencia estructural principal entre el JIT y un método tradicional de manufactura, se refiere a como los trabajadores se agrupan. Como ya se mencionó cada célula es vista como una mini-fábrica y de ahí se desprende que todos los servicios de apoyo en lugar de estar centralizados, deberán ser reasignados para dar un servicio mas rápido a las células de trabajo. Ejemplo de estos servicios, serían los almacenes de materiales, que en lugar de tener uno que centralice el servicio, se pueden tener almacenes asignados por célula de trabajo, otro ejemplo es el del personal de Ingeniería y de Calidad, que puede ser asignado directamente a la célula de trabajo y no como tradicionalmente se asigna en forma indirecta.

118

Justo a Tiempo • Teoría: • Otro ejemplo mas objetivo lo es el hecho de que muchas labores que tradicionalmente se desarrollan por departamentos de apoyo, como el mantenimiento, movimiento de materiales y reparaciones menores, en este tipo de producción se pueden asignar a los trabajadores de producción directamente en la célula, ya que se entiende que ellos pueden llegar a tener tiempos muertos, en los cuales estas actividades pueden ser desarrolladas a través de un entrenamiento previo, asegurando con esto un costo mas real de la producción. 119

El Poder del Empleado: • Teoría: • Una diferencia principal de procedimiento entre el método tradicional y JIT, es el grado de participación de los empleados en la administración de la organización. De acuerdo con la visión de JIT, al incrementar el grado de participación de los trabajadores se incrementa la productividad y la eficiencia de los costos indirectos de producción. Los trabajadores participan en como la planta debe de operar, por ejemplo los trabajadores son llevados a intervenir en identificar y corregir problemas de la planta 120

Control a través de la Calidad Total: • Teoria: • Un medio ambiente de JIT, necesariamente exige una cultura de calidad Total, es decir, que tanto la producción como el diseño de los productos, no aceptan errores, situación que no es igual en un sistema tradicional, que acepta niveles mínimos de errores, por lo tanto las culturas son distintas, y eso conlleva un mayor grado de productividad en las culturas de manufactura JIT. • Las diferencias principales entre JIT y la producción tradicional se presentan enseguida:

121

Diferencias entre JIT y Tradicional: • Comparación: JIT 1.- Sistema que Jala 2.- Inventarios Insignificantes. 3.- Base de apoyo pequeña. 4.- Contratos de proveedores a largo plazo 5.- Estructura Celular. 6.- Mano de obra Multidisciplinaria. 7.- Servicios descentralizados. 8.- Involucramiento alto de los empleados. 9.- Estilo de Administración de facilitador. 10.- Control de Calidad Total. (TQC)

Tradicional: 1.- Sistema que Empuja. 2.- Inventarios Significativos. 3.- Base de Apoyo Grande. 4.- Contratos de Proveedores a corto plazo. 5.- Estructura Departamental. 6.- Mano de obra especializada. 7.- Servicios Centralizados. 8.- Involucramiento bajo de Emp. 9.- Estilo de Admon. De Superv. 10.- Nivel de Calidad Aceptable.(AQL).

122

Asignación de Costos Indirectos. • Teoría. • Se conocen tres formas de asignar los costos indirectos: – La asignación directa. – A través de un manejador de costos. – Por asignación.

• El mas exacto de los tres es el de asignación directa, y sin embargo se prefiere usar cualquiera de los otros dos. En el medio ambiente de JIT, muchos de los costos indirectos asignados a los productos usando cualquier manejador o método de asignación, se asignan ahora en forma directa a los productos.

123

Justo a Tiempo. • Teoría. • La producción celular, la mano de obra multidisciplinaria y las actividades de servicios descentralizadas, son la principal herramienta para que las asignaciones indirectas se conviertan en directas. • En el siguiente cuadro, se muestra que JIT, no convierte todos los costos en asignación directa, porque algunas actividades permanecen comunes a la producción celular. Estas actividades de soporte, permanecen relacionadas con un nivel de actividad.

124

Asignación de Costos de Productos Tradicional contra JIT. • Ejemplos: COSTO DE PRODUCCIÓN MANO DE OBRA DIRECTA MATERIALES DIRECTOS MANEJO DE MATERIALES REPARACIONES Y MANTO. ENERGIA ACCESORIOS DE OPERACIÓN DEPARTAMENTO DE SUPERVISIÓN SEGUROS E IMPUESTOS DEPRECIACIÓN DE PLANTA DEPRECIACIÓN DE EQUIPO SERVICIOS DE SEGURIDAD SERVICIOS DE CAFETERIA

TRADICIONAL ASIGNACIÓN DIRECTA ASIGNACIÓN DIRECTA MANEJADOR DE COSTO MANEJADOR DE COSTO MANEJADOR DE COSTO MANEJADOR DE COSTO METODO DE ASIGNACION MÉTODO DE ASIGNACIÓN MET. DE ASIGNACIÓN. MANEJADOR DE COSTO MET. DE ASIGNACIÓN MANEJADOR DE COSTO

JIT. ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIGNACIÓN. MET. ASIGN. ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA ASIG. DIRECTA

125

Ejemplo: • Datos. • La empresa manufacturera produce una línea completa de vasos de calidad. La empresa opera una de sus plantas en Lima Perú. Esta planta produce dos tipos de vasos: El diseño Indio y el contemporáneo. María Vinueza, la directora de la empresa, recientemente decidió cambiar de un sistema de costeo basado en volumen a un sistema de costeo basado en actividades. Antes de hacer el cambio en la empresa, ella quiso ver el efecto sobre el costo del producto de la planta de Lima. Esta planta se eligió porqué sus productos eran dos tipos de vasos; Las otras plantas producían hasta una docena. • Para ver el efecto del cambio se proporcionaron los siguientes datos. Para simplificar los costos se expresan en pesos:

126

Justo a Tiempo. • Datos: VASO

CANTIDAD

INDIO CONTEN IMPORTES

200,000 50,000 ---0---

COSTO PRIMO

HRS. MAQ.

MOV. MAT.

$ 700,000.00 50,000 700,000 $ 150,000.00 12,500 100,000 $ 850,000.00 $ 250,000.00 $ 300,000.00

ARRANQUES.

100 50 $ 450,000.00

Bajo el sistema actual los costos de mantenimiento, manejo de materiales y arranques, se asignan a los productos sobre la base horas maquina. SE PIDE: 1.- Calcule el costo unitario de cada vaso usando la técnica actual basada en unidades. 2.- Calcule el costo unitario de cada vaso usando la técnica de costeo basado en actividades. 3.- Asuma que la directora decide instalar JIT. Se crean dos células de producción (una para cada vaso ( La célula I y la célula-C). Los costos indirectos asignados a cada célula son como sigue:

127

Justo a Tiempo. • Datos: CÉLULA I-CELULA C-CÉLULA

MANTENIMIENTO. $ 210,000.00 $ 40,000.00

MANEJO MAT. $ 260,000.00 $ 40,000.00

ARRANQUES TOTAL $ 300,000.00 $ 770,000.00 $ 150,000.00 $ 230,000.00

Asuma el mismo nivel de salida y de costo primo que actualmente ocurre. Calcule el costo unitario para cada vaso en el sistema JIT. Es este costo mas exacto que en el costeo basado en actividades? Explique. SOLUCIÓN: 1.- Los costos indirectos totales son de $ 1,000,000.00, la tasa de la planta es de $ 16.00 por hora maquina (1,000,000.00 / 62,500 Hrs), los costos indirectos se asignan como sigue: Vaso Indio= $ 16.00 x 50,000 hrs.= $ 800,000.00 Vaso contemporáneo = $ 16.00 x 12,500 Hrs. = $ 200,000.00. El costo unitario para cada producto es como sigue: Vaso Indio = (800,000.00 + 700,000.00)/ 200,000.00 = $ 7.50 Vaso Contemporáneo = (200,000.00 + 150,000.00)/ 50,000 = $ 7.00

128

Justo a Tiempo. • Asignación de Costos. 2.- En la técnica basada en actividades, las razones de consumo son diferentes para las tres actividades indirectas, el conjunto de indirectos esta formado para cada actividad. Las tasas indirectas para cada uno de estos conjuntos es como se muestra enseguida: Mantenimiento = 250,000.00/ 62,500 Hrs. = $ 4.00 por hora. Manejo de materiales = $ 300,000.00 / 800,000 = $ 0.375 por movimiento. Arranques = $ 450,000.00 / 150 = $ 3,000.00 por arranque. Por lo tanto los indirectos se asignan como se muestra: Vasos Indio: Vasos Contemporáneo: $ 4.00 x 50,000= $ 200,000.00 $ 4.00 x 12,500 = $ 50,000.00 $0.375 x 700,000 = 262,500.00 $ 0.375 x 100,000 = 37,500.00 $3,000 x 100 = 300,000.00 $ 3,000 x 50 = 150,000.00 Total: $ 762,500.00 Total: $ 237,500.00 ========= ==========

129

Justo a Tiempo. • Costos Unitarios. Lo anterior genera los siguientes costos unitarios: VASO INDIO Costo Primo Costos Indirectos Costos Totales: Unidades producidas Costo Unitario

VASO CONTENPORANEO: $ 700,000.00 Costo Primo $ 150,000.00 $ 762,500.00 Costos Indirectos $ 237,500.00 $1,462,500.00 Costos Totales: $ 387,500.00 200,000 Unidades producidas 50,000 $ 7.3125 Costo Unitario $ 7.75 ======= ======= 3.- Con un sistema de producción JIT, los costos se calcularían como sigue: VASO INDIO VASO CONTENPORANEO: Costo Primo: $ 700,000.00 Costo Primo $ 150,000.00 Costos Indirectos $ 770,000.00 Costos Indirectos $ 230,000.00 Total $1,470,000.00 Total: $ 380,000.00 Unidades Producidas 200,000 Unidades producidas 50,000 Costo Unitario $ 7.35 Costo Unitario $ 7.60 El costo unitario en este caso es el mas exacto ya que todos los costos se asignan de una manera mas directa a cada producto, esto es por el enfoque del efecto de JIT.

130

Costos Estándares

131

Registros requeridos para mantener un sistema de Costos Estándares. • Hoja de Costo Estándar:

• Como vimos anteriormente un sistema de costos estándar requiere de que el costo sea predeterminado y registrado en la tarjeta de costos estándar y al final cada uno de los inventarios deberá calcularse multiplicando las unidades por su costo estándar. Por lo tanto y a modo de ejemplo una compra de materia prima se registraría como sigue:

132

Información: • Ejemplo de Asiento Contable:

-1• Inventario de materiales: Costo estándar • Variación en precio de materiales

• Cuentas por pagar

Variación en precio favorable.

Costo actual

133

Sistema de Costos Estándares: (Ordenes de Producción) • Opinión:

• No es recomendable porqué requiere establecer estándares interdependientes para cada elemento del costo que interviene en la orden.

134

Información: • Datos:

• Para ilustrar la instalación y operación de un sistema de costos estándar, ahora introduciremos ciertos supuestos relacionados para la operación de la compañía “X”, S.A. • En esta parte de nuestro ejemplo mostraremos como las tarjetas de costo estándar son preparadas y como son valuados los inventarios cuando usamos un sistema de costos estándar. 135

Información: • Datos:

• La compañía produce dos productos M y N requiere 2 unidades de materia Prima “A” y dos unidades de materia prima “B”. El producto “N”, requiere tres unidades de materia prima “C” y dos unidades de materia prima “D”, otro supuesto es el siguiente: El costo estándar por unidad de materias primas es: 136

Información: • Costos Unitarios:

A = $ 0.50 B = $ 0.25 C = $ 1.00 D = $ 0.75 La mano de obra directa en el monto de 0.6 y 0.8 por hora, se espera que se requiera para producir los productos M y N respectivamente. El costo estándar 137

Datos: • Mas Información:

• Por mano de obra directa ha sido ubicado a $ 6.00 por hora. Una tasa de indirectos estándar de $ 10.00 por hora de M.O.D., se espera que se incurra para producir ambos productos. • Todos los materiales son adicionados al inicio del proceso. Los inventarios y los artículos transferidos a los artículos terminados de producto M y N son: 138

Datos: • Inventarios: • I.I.P.P. : • Producto “M” 300 unidades 1/3 de avance para costos de conversión. • Producto “N” 200 unidades 40% de avance para el costo de conversión. • I.F.P.P • Producto “M” 100 unidades de 75% de avance para costo de conversión • Producto “N” 400 unidades 20% de avance para costo de conversión • Transferido a los Artículos terminados: • Producto “M” 1,000 unidades • Producto “N” 1,200 unidades. 139

Requerimientos:

• Se Pide: 1. Preparar tarjetas de costo estándar para los productos “M” y “N” 2. Calcule el costo estándar del inventario final de producción en proceso y de los artículos terminados. 3. Calcule el número de horas estándar de mano de obra directa de producción alcanzada durante el período. 140

Solución:

• Tarjetas de Costo Estándar Producto “M” • Materiales directos: 2 unidades de M.P. “A” a $ 0.50 2 unidades de M.P. “B” a $ 0.25 Total: • Mano de obra directa (0.6 horas a 6.00) • Indirectos (0.60 a $ 10.00 por hora Costo estándar total:

$ 1.00 0.50 $ 1.50 3.60 6.00 $ 11.10 ====== 141

Hoja de Costo Estándar:

• Producto “N” • Materiales directos: • 3 unidades de M.P. “C” a $ 1.00 • 2 unidades de M. P. “D” a 0.75 Total: • Mano de obra directa (0.8 hrs a $ 6.00) • Indirectos (0.8 horas a $ 10.00 ) Costo estándar total:

$ 3.00 1.50 $ 4.50 4.80 8.00 $17.30 ======

142

Inventarios: • Inventario de Producción en Proceso:

• Producto “M” • • • •

Materias primas (100 unidades x100% x 1.50) Mano de obra directa e indirectos de fabrica: 100 unidades x 75% x 0.6) = 45 horas 45 horas a $ 6 + 10 = 16.00 por hora =

150.00

720.00

• Producto “N” • Materias primas (400 unidades x 100% x $ 4.50) 1,800 • Mano de obra e indirectos de fabrica:

143

Valuación de Inventarios:

• Valuaciones: • 400 unidades x 20% x 0.8 hrs. = 64 hrs. • 64 horas a $ 6.00 + 10.00 = 16.00 por hora: Total

1.024.00 3,694.00 =======

• Transferido a los Artículos terminados: • Producto “M” (1,000 unidades a $ 11.10) • Producto “N” ( 1,200 unidades a $ 17.30) Total:

$11,100 $ 20,760 $ 31,860 ====== 144

Mano de Obra: • Producción para el Período: Producto “M”

Unidades transferidas a los artículos terminados 1,000 I.F. producción en proceso 75 Total: 1,075 I.I.P.P. ( 100) Unidades equivalentes: 975 Estándar horas alcanzado por unidad: 0.6 Horas estándar de prod: 585 =======

Producto “N”

Total:

1,200 80 1,280 ( 80) 1,200 0.8 960 ====

1,545 ==== 145

Contabilidad para la Materia prima y Mano de Obra Directa. Cantidad de M.O.D variación en Cantidad eficiencia de material variación en uso

• Diagrama de Flujo: Variación en precio de materiales Compras

Inventario de materiales

M.P.D. Usada

Fabrica producción

Inventario de art. Term.

M.O.D. Variación en precio de M.O.D. (tasa) 146

Análisis de Variaciones: • Variación en Precio: • Para determinar la variación en precio tanto para la materia prima como para la mano de obra directa, se puede usar la siguiente formula: Precio actual pagado por unidad. (-) Costo Estándar esperado por unidad. (=) Variación en precio por unidad (x) Cantidad actual (Comprada o usada) (=) Variación total en precio. =========================== 147

Análisis de Variaciones: • Variación en Cantidad: • Las variaciones en cantidad podrán determinarse con la siguiente formula: Cantidad actual usada (-) Cantidad estándar esperada: (=) Variación en cantidad (Unidades) (X) Costo estándar por unidad. (=) Variación en cantidad (Pesos) =========================== 148

Contabilidad para los Materiales Directos:

• Compra: • Contabilidad para la compra: • Asumiremos que se compran mil unidades de materia prima en $ 1,300.00 y el costo por unidad de acuerdo con la tarjeta estándar es de $ 1.20 por unidad tendríamos:

149

Análisis: • Variación en Precio:

Precio real pagado por unidad (-) Precio estándar por unidad (=) Variación en precio por unidad

$ 1.30 $ 1.20 $ 0.10

• Esto nos da como resultado una variación desfavorable, si la multiplicamos por la cantidad real comprada tendríamos: 150

Análisis……

• Variación Desfavorable (x) Cantidad real comprada Variación desfavorable en precio de materiales:

0.10 1,000

$ 100.00 ======= La compra se registraría como sigue:

151

Análisis……

• Asiento Contable: Inventario de materiales Variación en precio de materiales Cuentas por pagar

1,200 100 1,300

• Si el precio de la materia prima fuera pagado en $ 1,150, la variación en precio se calcularía como sigue: 152

Análisis……..

• Variación Favorable: Precio real pagado por unidad (-) precio estándar por unidad (=) Variación favorable en precio (x) Cantidad real comprada (=) Total de variación favorable en precio de material:

1.15 1.20 0.05 1,000 $ 50.00 =====

153

Análisis……

• Asiento Contable: El registro de diario para la compra sería : Inventario de materiales $ 1,200 Cuentas por pagar Variación en precio de materiales

$ 1,150.00 50.00

Asumiremos ahora que una empresa tiene los siguientes datos de costo estándar en su tarjeta: 154

Análisis…….

• Otro Ejemplo: • • • • •

Material “A” costo estándar por Kg. Material “B” costo estándar por Kg Material “C” costo estándar por Kg. Producto terminado parte No. 5001 Materiales: Material “A” (0.3 kg.. A $ 2.00) Material “B” (0.3 Kg. a $ 2.20) Material “C” (0.4 Kg. a $ 1.70) Total:

$ 2.00 $ 2.20 $ 1.70

$0.60 $0.66 $ 0.68 $ 1.94 =====

155

Análisis……..

• Datos: • Supondremos que la empresa muestra una factura de compra de materiales directos “A”, “B” y “C” 2,500 Kg. de M.P.D. “A” a $ 2.16 3,000 Kg.. De M.P.D “B” a $ 2.10 3,200 Kg. de M.P.D. “C” a $ 1.80 Total

$5,400 $ 6,300 $ 5,760 $17,460 ===== 156

Análisis…….

• Variación de Materiales: • La variación en precio de materiales se calcularía como se muestra: Material “A” Costo factura por unidad Costo estándar por unidad Variación desfavorable en precio Cantidad real comprada: Variación en precio desfavorable:

$ 2.16 $ 2.00 $0.16 2,500 Kg.. $ 400 ===== 157

Análisis……..

• Variación de Materiales: Material “B” Casto factura por unidad Costo estándar por unidad Variación en precio favorable: Cantidad real comprada: Variación en precio favorable:

$ 2.10 $ 2.20 $ 0.10 3,000 Kg.. $ 300 =====

158

Análisis………

• Variación de Materiales: Material “C” Costo factura por unidad Costo estándar por unidad Variación en precio desfavorable: Cantidad real comprada: Variación en precio desfavorable: Variación total en precio desfavorable:

$ 1.80 $ 1.70 $ 0.10 3,200 Kg. $ 320.00 ====== $ 420.00 ======= 159

Análisis……..

• Asiento Contable:

• Las compras de la empresa se registrarían como sigue: Inventario de materiales $ 17,040 Variación en precio de materia 420 Cuentas por pagar $ 17,460

• Los cargos para el inventario de materiales fue como sigue: 160

Análisis……..

• Otra forma de registro: Material “A” * 2,500 kg. a costo estándar ($2.00)+ Material “B” *3,000 kg. a costo estándar ($ 2.20)+ Material “C” * 3,200 Kg. a costo estándar ($ 1.70)+

$ 5,000 $ 6,600 $ 5,440 $ 17,040 ======

• Otra alternativa: Inventario de materiales Variación en precio de material “A” Variación en precio de material “C” Variación en precio de material “B” Cuentas por pagar

$ 17,040 400 320

$

300.00 17,460.00 161

Contabilidad para el Material Usado:

• Ejemplo: • Asumiremos que 5,000 unidades de materia prima directa, se han usado para producir 2,250 unidades terminadas, que la tarjeta de costo estándar para el producto terminado muestra que la empresa esperaba usar 2 unidades de materia prima directa por cada producto terminado y que el costo de cada unidad de materia prima es de $ 1.00 162

Análisis…….

• Variación: • 2,250 x 2 = 4,500 unidades. • Una vez que la cantidad real fue de 5,000 unidades la variación en uso de la materia prima es de $ 500.00 desfavorable. Cantidad real de materia prima usada (-) Cantidad estándar de materia prima (2,250 x2) (=) Variación en cantidad desfavorable (x) Costo estándar por unidad: (=) Variación desfavorable en cantidad de mat.

5,000 4,500 500 $ 1.00 $ 500.00 ====== 163

Análisis……..

• Asiento Contable: • El registro contable que se elaboraría para registrar la variación en cantidad de materia prima Variación en cantidad de material usado $ 500.00 Inventario de producción en proceso $ 500.00

• Cuando se introduce material a la producción tendrá que ser valuado al costo estándar 164

Análisis……

• Asiento Contable: -xInventario de producción en proceso $ 14,010 Inventario de materiales $ 14,010 2,200 kg. de M.P.D.”A” a $ 2.00 4,400 2,050 kg. de M.P.D “B” a $ 2.20 4,510 3,000 kg. de M.P.D “C” a $ 1.70 5,100

• Con la siguiente formula se determina la variación en cantidad de materiales: 165

Análisis de la Variación:

• Fórmula: Cantidad real de materia prima usada (-) Cantidad Estándar de materiales que se espera que se usen ________________________________________ (=) Variación en cantidad ( Unidades) (x) Costo estándar por unidad de materiales. (=) Variación en cantidad de material usado. 166

Análisis……

• Asiento Contable:

• Cuando los materiales son transferidos a los artículos terminados entonces se corre el siguiente asiento: -x Artículos terminados Variación en uso de material Producción en proceso

$ 9,700 430 $ 10,130

167

Contabilidad para la Mano de Obra Directa:

• Mano de Obra: • En este renglón también tenemos variaciones en precio y en cantidad de mano de obra, la variación en precio se reconoce en el momento del pago y la variación en cantidad se reconoce en el momento de que la producción es transferida a los artículos terminados. • Para registrar el pago y la obligación del 168

Análisis……

• Mismo. - xx Pago de nomina de producción Impuestos por pagar Nómina por pagar - xx Producción en proceso Indirectos de fabricación Pago de nómina de producción

XX

XX XX XX XX XX

169

Análisis……

• Fórmula: • Para el cálculo de la variación en precio de la mano de obra directa sería: Tasa de M.O.D. real por hora (-) Tasa de M.O.D. estándar por hora (=) Tasa de variación por hora (X) Horas reales trabajadas. (=) Tasa de variación en mano de obra directa ================================ 170

Análisis……

• Otro Ejemplo: • Asumiremos que la nómina de mano de obra directa fue de 8,200 horas con un importe de $ 58,000.00, que la tasa estándar de mano de obra directa es de $ 7.00 por hora. • Lo anterior se registraría de la siguiente forma:

171

Análisis…….

• Asientos Contables: - xx Nómina de mano de obra directa 58,000 Nómina por pagar 58,000 - xxx Producción en proceso 57,400 (1) Variación en tasa de mano de obra directa 600 (2) Nómina de mano de obra directa. 58,000 Explicación: (1).- 8,200 horas a $ 7.00 = $ 57,400.00 (2).- $ 58,000 (-) $ 57,400 = $ 600.00 monto necesario para completar el asiento. 172

Contabilidad para lo transferido a los Artículos Terminados:

• Asiento Contable: • Para registrar los artículos transferidos a los artículos terminados de la producción en proceso, registramos: -1Inventario de artículos terminados Producción en proceso

XX XX

• Para registrar las variaciones en eficiencia de la mano de obra directa se registra el asiento como sigue: 173

Análisis…….

• Asiento Contable:

-2-

Artículos terminados $ 49,000 (1) Variación en eficiencia de M.O.D. 1,400 Producción en proceso

$50,400

• Supuesto: Horas de mano de obra directa 1,000 (-) Horas estándar de mano de obra directa 1,040 (=) Variación favorable en cantidad (Horas) 40 (x) Tasa estándar por hora de mano de obra 8 (=) Variación favorable en eficiencia de M.O.D. $ 320.00 174

Análisis…….

• Asiento Contable:

-1-

Artículos terminados $ 8,000 Variación favorable en eficiencia de M.O.D. $ 320.00 Producción en proceso $ 7,680.00

175

Análisis……..

• Asiento Contable: • Asumiremos para nuestro ejemplo los siguientes datos: Compras de materiales: Material “A” (2,000 unidades a $ 0.55) $ 1,100 Material “B” ( 1,200 unidades a $ 0.29166) 350 Material “C” ( 4,000 unidades a $ 0.975) 3,900 Material “D” ( 3,000 unidades a $ 0.80) 2,400 Total: $ 7,750 ====== 176

Análisis…….

• Ejemplo: • Material usado: Material “A” 1,650 unidades Material “B” 1,620 unidades Material “C” 4,210 unidades Material “D” 2,820 unidades.

• Mano de obra directa por pagar: 1,625 horas a tasa promedio de $ 5.9692308 = $ 9,700

• La tarjeta de costo estándar para los dos productos de la compañía, se muestran en la siguiente figura: 177

Análisis……

• Ejemplo: • Todos los materiales se adicionan al inicio del proceso. Los inventarios y los artículos terminados de “M” y “N” se muestran en seguida: Inventario inicial de producción en proceso Producto “M” = 300 unidades con .33 de avance en CoCo. Producto “N” = 200 unidades con 40% de avance en CoCo.

178

Tarjetas de Costo Estándar.

• Tarjeta: Producto “M” Materiales directos: 2 unidades de M.P.D.”A” a $ 0.50 2 unidades de M.P.D.”B” a $ 0.25 Total Mano de obra directa (0.6 de hora a $ 6.00) Indirectos (0.6 de hora a $ 10.00 ) Costo estándar total

$ 1.00 .50 $ 1.50 3.60 6.00 $11.10 =====

179

Tarjetas de Costo Estándar.

• Tarjeta: Producto “N” Materiales directos: 3 unidades de M.P.D. “C” a $ 1.00 2 unidades de M.P.D. “D” a $ 0.75 Total: Mano de obra directa (0.8 de hora a $ 6.00) Indirectos (0.8 de hora a $ 10.00 ) Costo total estándar:

$ 3.00 1.50 $ 4.50 4.80 8.00 $17.30 =====

180

Análisis…..

• Valuación de Inventarios: • Inventario final de producción en proceso: Producto “M” 100 unidades 75% avance en CoCo. Producto “N” 400 unidades 20% de avance en CoCo.

• Transferidas al inventario de artículos terminados: Producto “M” (1,000 unidades a $ 11.10) Producto “N” (1,200 unidades a $ 17,30) Total:

$ 11,100 20,760 $ 31,860 181

Se Pide:

• Requerimientos: • Registrar las compras de material directo. • Registrar los costos de mano de obra directa incurridos. • Registrar la materia prima utilizada. • Registrar los costos de materiales y mano de obra, transferidos a los artículos terminados. 182

Solución:

• Asiento Contable: • Compras de material directo: Inventario de material directo Variación desfavorable en precio de material Cuentas por pagar (1) 2,000 unidades a $ 0.50 $ 1,000.00 1,200 unidades a $ 0.25 300.00 4,000 unidades a $ 1.0 4,000.00 3,000 unidades a $ 0.75 2,250.00 Total: $ 7,550.00 ========

$ 7,550.00 (1) 200.00 (2) $ 7,750.00

183

Análisis……

• Análisis: (2) Costo real de materiales comprados: Costo estándar de los materiales comprados: Material “A” ( 2,000 unidades a $ 0.50) Material “B” ( 1,200 unidades a $ 0.25) Material “C” ( 4,000 unidades a $ 1.00) Material “D” ( 3,000 unidades a $ 0.75) Total Variación desfavorable:

$ 7,750.00 1,000.00 300.00 4,000.00 2,250.00 7,550.00 200.00 =======

184

Costo de Mano de Obra Directa por Pagar:

• Análisis del Movimiento Contable: Inventario de producción en proceso Variación favorable en mano de obra Mano de obra directa por pagar

$ 9,750.00 (3) $ 50.00 (4) 9,700 .00

(3) Horas reales (x) Costo estándar por hora (1,625) x $ 6.00 = 9,750 (4) Nomina real (-) (Horas reales x costo estándar por hora: ( 9,700 - 9,750.00) = $ 50.00 ( favorable) 3.- Materia prima Inventario de producción en proceso $ 7,555 (5) Inventario de material directo $ 7,555.00 (5) Unidades reales por costo estándar.

185

Análisis…….

• Análisis Contable: 1,650 unidades a $ 0.50 1,620 unidades a $ 0.25 4,210 unidades a $ 1.00 2,820 unidades a $ 0.75 Total:

$ 825.00 405.00 4,210.00 2,115.00 7,555.00 ====== 4a.- Costo de los materiales directos de la producción en proceso a los artículos terminados: Inventario de artículos terminados $ 6,900 (6) Variación en el uso de materiales 55 (7) Inventario de producción en proceso $ 6,955 186

Análisis…….. • Análisis contable: 6.- Producto “M” ( 1,000 x $ 1.50) Producto “N” ( 1,200 x $ 4.50) Total:

$ 1,500.00 5,400.00 $ 6,900.00 ======== (7) Unidades equivalentes de producción Materiales: Producto “M” ( 1,000 + 100 - 300) 800 ==== Producto “N” ( 1,200 + 400 - 200) 1,400 =====

187

Análisis……. • Análisis Contable: Costo estándar de materiales por unidad equivalente de producción: 800 x $ 1.50 $ 1,200 1,400 x $ 4.50 6,300 Total: $ 7,500 Materiales reales usados por el costo estándar 7,555 Variación desfavorable en uso de materiales:$ 55 ====== 4b.- Transferencia de los costos de mano de obra directa de la producción en proceso a los artículos terminados: Inventario de artículos terminados $ 9,360 (8) Variación en eficiencia de mano de obra 480 (9) Inventario de producción en proceso $ 9,840 188

Análisis…….. • Transferido a los Artículos Terminados: (8) Transferido a los artículos terminados: Producto “M” ( 1,000 unidades a $ 3.60 ó 600 horas a $ 6,00) Producto “N” ( 1,200 unidades a $ 4.80 ó 960 horas a $ 6.00 Total:

$ 3,600 $ 5,760 $ 9,360 ======

189

Análisis……. • Cálculo de las Horas de Mano de Obra Directa: (9) Unidades equivalentes de producción: “M” Transferidas: 1,000 (+) Inventario final de producción en proceso 75 Total: 1,075 (-) Inventario inicial de producción en proceso 100 (=) Unidades equivalentes de producción: 975 (x) Horas estándar por unidad. 0.6 (=) Horas de producción estándar: 585 ==== Total del período 1,545 Horas. ======

“N” 1,200 80 1,280 80 1,200 0.8 960 ====

190

Análisis……. • Análisis de la variación de Mano de Obra: Horas de mano de obra directa reales: Horas de mano de obra directa estándar Exceso en horas:

1,625 1,545 80 ===== Variación en eficiencia de mano de obra = 80 x $ 6.00 = $ 480.00

191

Costos Indirectos Estándar de Fabricación: • Costos Indirectos de Fabrica:

• Todos los elementos del costo están registrados con base en los estándares preestablecidos y no en el costo real. • Los costos indirectos de fabricación se registran utilizando una tasa estándar de aplicación. • Se observan tres tipos de Costos indirectos: 192

Análisis……. • Análisis de Costos Indirectos de fabrica: – Costos indirectos presupuestados para calcular la tasa predeterminada – Costos indirectos reales – Costo indirecto estándar o aplicado. – En un sistema de costos normales, el costo indirecto se aplica en base a las horas reales trabajadas en la producción o en base a su costo. Pero con un sistema de costos estándar, estos se asignan 193

Análisis……. • Análisis de la variación: • Según las horas aplicadas (Horas aplicadas = precio estándar x estándar de horas por unidad). • Variación total de costos indirectos, es la diferencia entre los costos indirectos reales totales y los costos indirectos estándar totales. • Cabe mencionar que el costo indirecto estándar se asigna para cada unidad producida con base en las horas 194

Análisis……. • Variación:

• Estándar y no en las reales. • (Horas aplicadas x tasa de costos indirectos) - costos indirectos reales. • Las variaciones en presupuesto es el resultado de la diferencia entre la presupuestación de costos indirectos y los costos indirectos reales incurridos.

195

Análisis……. • Variación: [Horas aplicadas x tasa costo indirecto variable) + Costo indirecto fijo presupuestado]- Costo indirecto real

• Variación en volumen.- se da cuando los costos indirectos fijos aplicados son diferentes a los reales gracias a una variación en el volumen de producción originándose así una diferencia en la cantidad de costos indirectos que se reparten entre toda la producción 196

Análisis……. • Variación: (Horas aplicadas (-) hrs. Presupuestadas) x tasa de costos indirectos fija.

• Variación en eficiencia de los costos indirectos, esta directamente relacionada con la variación en eficiencia de la mano de obra, dado que si hubo diferencia en las horas trabajadas, también la habrá en los costos indirectos incurridos. Esta variación 197

Análisis……. • Variación:

• Es la comparación de horas estándar con la cantidad de horas realmente trabajadas (Horas aplicadas (-) Horas reales) x tasa de costos indirectos variable.

• La variación en cantidad o monto es la diferencia entre el total de costos indirectos y la cantidad estándar instalada que se debió utilizar al mismo nivel de producción al que se trabajó. 198

Análisis……. • Variación: [ ( Horas reales x tasa costos indirectos variable) + costos indirectos presupuestados] - costos indirectos reales

• Si se tuvieron menos costos reales que los presupuestados la diferencia es variación favorable. • Si los costos indirectos reales fueron mayores a los presupuestados, la variación es desfavorable. 199

Análisis……. • Variación:

• De la variación en cantidad o monto surgen otras dos que se clasifican en variable y fija, según la parte que se tome. • La variación en cantidad o monto variable se calcula: ( Horas reales x tasa costos indirectos variable) - costo indirecto variable real. La variación en cantidad o monto fijo, se determina: Costo indirecto fijo presupuestado (-) costo indirecto fijo real 200

Administración de Costos.

Administración de Costos Métodos de segmentación.

201

Métodos de Segmentación de Costos Semivariables. • Métodos: • Se clasifican en cuatro categorías: – Métodos de estimación directa. • Estudio de tiempos y movimientos. • Basado en el análisis de la administración de los datos históricos.

– Método de Punto Alto - Punto Bajo. • Se basa en la estimación de la parte fija y la parte variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a través de una interpolación aritmética entre los dos diferentes niveles, se asume que el comportamiento de los costos es lineal. 202

Continúa…….. • Metodología: _Seleccionar la actividad que ira como denominador, puede ser Horas de MOD, Horas Maquina, etc. – Identificar el nivel relevante dentro del cuál los costos fijos no cambian. – Determinar el costo total en los dos diferentes niveles. – Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y variable de la siguiente manera: • • • •

Restar al volumen máximo el mínimo Restar al costo máximo el mínimo. Dividir las diferencias . (Costo entre volumen) Determinar el costo fijo, restando al costo total el costo variable, en cualquier nivel.

203

Ejemplo: • Datos: •

Aplicando el método de Punto alto - Punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la partida de energéticos a diferentes niveles: Costos Niveles de Totales Actividad. 1,200,000 100,000 1,300,000 150,000 1,400,000 200,000 1,500,000 250,000 1,600,000 300,000

Diferencia

Diferencia

1,600,000 1,200,000 400,000 ========

300,000 100,000 200,000 ======= 204

Solución: • Cálculo: 400,000 • Tasa Variable= ------------------------- = $ 2.00 Hora máquina. 200,000 • Comprobando en 300,000 Horas: Ct = $1,600,000.00 CV = 300,000 Horas x 2.00 Tasa Variable = $ 600,000.00 CF = costo total $ 1,600,000.00 (-) Costo Variable $ 600,000.00 CF = $ 1,000,000.00 205

Método a través de Diagrama de Dispersión: • Datos: •

Se suponen los siguientes datos: Meses Costo Enero 40,000 Febrero 50,000 Marzo 50,000 Abril 60,000 Mayo 150,000 Junio 90,000 Julio 80,000 Agosto 100,000 Septiembre 130,000 Octubre 120,000 Noviembre 90,000 Diciembre 60,000

Actividad (Facturas) 10,000 12,500 17,500 20,000 50,000 30,000 25,000 40,000 47,500 42,500 30,000 20,000 206

Datos: • Cálculos: •

Seleccionamos de esta información los datos del mes 1 y 6 por considerarlos los mas representativos: Costos y Facturas del mes de Enero: 40,000 10,000 Costos y Facturas de Junio: 90,000 30,000, y con estos datos determinamos los costos variables, de la siguiente manera: Costo 2 (-) Costos 1 Y2 (-) Y1 Costo Variable = ------------------------------------ = ----------------Vol. 2 (-) Vol 1 X2 (-) X1 Sustituyendo: 90,000 (-) 40,000 50,000 Costo Variable =---------------------------------- = -------------------- = $ 2.50 30,000 (-) 10,000 20,000

207

Resultado: • Cálculos: • •

Lo anterior da como resultado que el costo por factura es de $ 2.50. Si desarrollamos un sistema de ecuaciones, tendríamos: Costo total = Costos fijos (+) Costos Variables (x) $ 40,000 = Y1 (+)$ 2.50 (10,000) $ 40,000 = Y1 (+) $ 25,000.00 $ 40,000 (-) $ 25,000 = Y1

Y1 = $ 15,000.00 De lo anterior se deduce que el costo fijo del mes de enero es de $ 15,000.00, lo mismo se puede hacer para el mes de Junio.

208

Métodos Estadísticos: • Análisis de regresión: _Sirve para medir la relación entre una variable dependiente y una o mas variables independientes. – Si la relación es entre una variable dependiente y una independiente, se denomina “Regresión Simple” – Si la relación es entre una variable dependiente y varias independientes, entonces se denomina “Regresión Múltiple”. – Utilizaremos el análisis de regresión para calcular el comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos, una forma de expresar esta relación simple es: Y = a + bx

209

Regresión: • Nomenclatura: • Donde: – Y = Costo total de una partida determinada (Variable dependiente). – a= Costos fijos (Intercepción con el eje de las ordenadas). – b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cuál cambia (Pendiente de la recta). – x = La actividad entorno a la cuál cambia el costo variable (Variable independiente).

• En el caso de regresión simple, la técnica de aplicación para encontrar los valores de ambas variables es la de mínimos cuadrados, cuya mecánica será la siguiente: 210

Regresión: • Formulas: • Esta herramienta encuentra los valores de a y b que permiten minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta. • Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mínimos cuadrados son: Y = na + bΣx (1) XY = aΣx + bΣx2 (2) • Donde “n” es el número de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular “a” y “b”

211

Regresión……. • Grafico del Costo: y

Y = a + bx

a

x

b = (x- x) (y - y) a = y - bx

(3) (4) 212

Regresión……… • Fórmulas: • Sin embargo al simplificar las ecuaciones anteriores se pueden expresar como sigue: n(Σxy) - (Σx) (Σy)

b = ----------------------------(5) n(Σx2) - (Σx)2 (Σy)(Σx2) - (Σx)(∑xy) a = -------------------------------(6) n(Σx2) - (Σx)2 • Pongamos un ejemplo, con un costo indirecto de fabricación como lo es el costo del mantenimiento.

213

Cálculos: • Tabla: Observaciones 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

y $ 6,350 $ 7,625 $ 7,275 $ 10,350 $ 9,375 $ 9,200 $ 8,950 $ 7,125 $ 6,750 $ 7,500 $ 8,900 $ 9,400 Y=98,800

x 1,500 2,500 2,250 3,500 3,000 3,100 3,300 2,000 1,700 2,100 2,750 2,900 X=30,600

x2 xy 2,250,000 9,525,000 6,250,000 19.062,500 5,062,500 16,368,750 12,250,000 36,225,000 9,000,000 28,125,000 9,610,000 28,520,000 10,890,000 29,535,000 4,000,000 14,250,000 2,890,000 11,475,000 4,410,000 15,750,000 7,562,500 24,475,000 8,410,000 27,260,000 X2 = 82,585,000 XY=260,571,250

Aplicando las formulas, tendremos: 214

Tasas de Aplicación: • Desarrollo de la Fórmula: 12(260,571,250) - (30,600)(98,800) b = ------------------------------------------------- = 12(82,585,000) - (30,600)2

1.895

(98,800)(82,585,000) -(30,600)(260,571,250) a = ---------------------------------------------------------------12(82,585,000) - (30,600)2

•

=$ 3,401.35

Si sustituimos en la forma general, tendríamos: y = 3,401.35 + 1.895(x) y = 3,401.35 + 1.895 (2,700) CT = $ 8,517.85

215

Ejercicios a realizar: • Ejercicio No. 1 • 1.- La Empresa “X”, S.A., esta realizando un estudio sobre mantenimiento utilizado, pues desea determinar como se encuentran distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes de cada uno de los últimos seis bimestres: Bimestre Hrs. Manto. Total Gastos. 1 4,900 $ 21,010 2 4,700 $ 20,330 3 4,850 $ 20,840 4 5,000 $ 21,350 5 4,950 $ 21,180 6 5,200 $ 22,030 • Se pide: – Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles máximo y mínimo de actividades utilizando la técnica de punto alto, punto bajo. 216

Ejercicios……. • Ejercicio No. 2 • Una empresa industrial, esta interesada en otra empresa que significa una importante competencia . Entre los datos de otra índole, tiene los siguientes: la planta opera a un nivel que oscila entre el 80 y el 100% de su capacidad. Cuando su nivel de actividad es del 80% los costos variables de fabricación totalizan $ 108,000.00. A su nivel normal de 90% la empresa utiliza 40,500 Horas de mano de obra directa y tiene costos de fabricación totales de $ 371,500.

• Se pide: – Obtenga los costos de fabricación fijos y variables al 80% y al 100% de su capacidad.

217

Ejercicios………. • Ejercicio No. 3 •

•

Una empresa esta realizando un estudio acerca de sus costos indirectos de fabricación, por medio del cuál desea conocer la estructura de sus costos. Los datos con los que cuenta hasta el momento son los siguientes: Hrs. M.O.D. C.I.F. 100 $ 40,000 150 $ 60,000 200 $ 80,000 250 $ 100,000 300 $ 120,000 350 $ 140,000 Obtenga el total de costos fijos y variables por el método de mínimos cuadrados. 218

Administración de Costos.

Modelo de Costo – Volumen- Utilidad.

219

El Modelo o Relación de Costo – Volumen – Utilidad. • Método Algebraico: • Formas de representar el punto de equilibrio: IT = CT P(X) = CV(X) + CF P(X) - CV(X) = CF X(P-CV) = CF CF X =---------------P - CV Donde: P = precio por unidad. X = Número de unidades a producir y vender. CV = Costo variable por unidad. CF = Costo fijo total en un rango definido. 220

Punto de Equilibrio: • Algebraico: • El punto de equilibrio se determina dividiendo los Costos Fijos totales entre el margen de contribución por unidad. • Margen de Contribución.- Es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. • En el caso concreto del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni perdida. • Ejemplo: • Una empresa vende sus artículos a $ 20.00 por unidad, cuyo costo variable es de $ 10.00, tiene costos fijos de $ 50,000.00. • Margen de contribución unitario = $ 20.00 (-) $ 10.00 = • $ 10.00

221

Punto de Equilibrio: • Ejercicio: • Si la empresa planea vender 5,000 unidades lograría un margen de contribución total de $ 10.00 (x) 5,000 = $ 50,000.00 • Aplicando la formula: Costos Fijos P.E. = ------------------------P.V. (-) C.V. $ 50,000.00 P.E. = ------------------------- = 5,000 Unidades $20.00 (-) $ 10.00 $ 50,000.00 P.E. = ---------------------------- = $ 100,000.00 50%

222

Método Gráfico: • Gráfico de Punto de Equilibrio:

I.t. C.t.

140 120 100 80 60 40 20

cv

cf

1 2 3 4 5 6 7 8 (Miles) 223

Método Contable: • Prueba y Error: 3000 4000 5000 6000 7000 Ventas $60,000 $80,000 $100,000 $120,000 $140,000 Costos Variables $30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 Margen de Cont. $ 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 Costos Fijos $ 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 Utilidad o Pérd. $(20,000) (10,000) ----0--- 10,000 $ 20,000

224

La Planeación de Utilidades y la relación Costo Volumen – Utilidad. • Planeación de Utilidades antes de Impuestos: • La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Costos fijos (+) Utilidad Deseada Unidades a Vender = --------------------------------------------------Margen de Contribución unitario

• Ejemplo: Los accionistas de una empresa que tiene una inversión en activos de $ 100,000.00, desean 30% de rendimiento antes de impuestos. Tiene costos variables de $ 20.00 por unidad; el precio de venta es de $ 50.00 por unidad, con costos fijos de $ 20,000.00 ¿ Cuanto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean? 225

Planeación de Utilidades: • Punto de Equilibrio: • Rendimiento deseado = 30% de $ 100,000.00 = $ 30,000.00 $ 20,000 (+) $ 30,000.00 • Unidades a Vender = ------------------------------------- = 1,667 Unidades $ 30.00 • Si se venden 1,667 unidades, debido al margen de contribución de • $ 30.00 resulta: 1,667.00 (X) $ 30.00 = $ 50,000.00

226

Planeación de Utilidades después de Impuestos. • Utilidades después de Impuestos. Utilidad Deseada desp. Imp. Costos fijos + -------------------------------------------(1-t) Unidades a vender =-------------------------------------------------------------------Margen de contribución unitario. $ 20,000 $20,000 +---------------(1-.38) Unidades a vender = --------------------------------------- = 1,742 Unidades. $ 30.00

227

Administración de Costos.

Sistemas de Costeo.

228

Mecanismo del Costeo Directo o Variable: • Supóngase una empresa con los Siguientes Datos: Ventas Costo Variable de Producción Costos fijos de producción Gastos variables de Venta y Admon. Gastos Fijos de Admón y Venta. Capacidad Normal Producción

2008 1,000 Uds. $ 80,00 $ 120.000 $ 20.00 $ 30,000 1,200 Uds. 1,100 Uds.

2009 1,300 Uds. $ 80,00 $ 120,000 $ 20.00 $ 30,000 1,200 Uds. 1,200 Uds.

Inventario Inicial

200 Uds.

300 Uds.

Inventario final 300 Uds. 200 Uds. Precio de Venta. $ 300,00 $ 300,00 SE PIDE: La elaboración de los estados de resultados de ambos años, bajo los dos sistemas. 229

Costeo Absorbente. • Estado de resultados: Estado de Resultados del 1o. De enero al 31 de Diciembre de 2008. Ventas (1,000 Uds. A $ 300.00 300,000 (-) Costo de Venta Inventario Inicial (200 a $180.00) 36,000 (+) Costo de Producción (1,100 a $180.00) 198,000 Disponible 234,000 (-) Inventario final (300 a $ 180.00) 54,000 Costo de Venta. 180.000 (+) Ajuste por variación en Capacidad 10,000 (=) Costo de venta ajustado

190,000

Utilidad Bruta: (-) Gastos de Operación (admón. y Venta) Variables Fijos (=) Utilidad de Operación

110,000 20,000 30,000

50.000 $ 60,000 ======= 230

Costos fijos de producción

120,000

Tasa fija: ---------------------------------------------=----------= Capacidad normal 1,200

$100.00

Variación en capacidad = (Capacidad normal (-) Producción real) TF = 1,200 (-) 1,100) 100 = $ 10,000.00

231

Costeo Absorbente. • Estado de Resultados: Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2009. Ventas (1,300 a $ 300.00) (-) Costo de Ventas: Inventario inicial (300 a $ 180.00) (+) Costo de Producción(1,200 a $ 180.00) Disponible (-) Inventario final (200 a 180.00) Costo de Venta Utilidad Bruta:

$ 390,000 54,000 216,000 270,000 36,000 $ 234,000 $ 156,000

(-) Gastos de Operación (Admón y Venta) Variables Fijos

26,000 30,000

Utilidad de Operación:

56,000 $ 100,000 =========

232

Costeo Variable. • Estado de Resultados: Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2008. Ventas (1,000 a $ 300.00) $ 300,000 (-) Costo de ventas: Inventario Inicial (200 a $ 80.00) 16,000 (+) Costo de producción(1,100 a $ 80.00) 88,000 Disponible 104,000 (-) Inventario Final(300 a $ 80.00) 24,000 Costo de Venta variable 80,000 (=) Margen de contribución de la producción (-) Gastos de Administración variables Margen de contribución total: (-) Costos Fijos: Producción Admón y Venta: Utilidad de Operación:

$ 220,000 20,000 $ 200,000

120,000 30,000

$ 150,000 $ 50,000 ======== 233

Costeo Variable. • Estado de Resultados. Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2009. Ventas (1,300 a $ 300.00) $ 390,000 (-) Costo de Venta: Inventario inicial (300 a $ 80.00) 24,000 (+) Costo de Producción (1,200 a $ 80.00) 96,000 Disponible 120,000 (-) Inventario Final (200 a $ 80.00) 16,000 Costo de venta variable Margen de contribución de la producción (-) Gastos variables de Admón y venta Margen de contribución total (-) Costos fijos Producción Administración y venta Utilidad de Operación:

$ 104,000 $ 286,000 26,000 $ 260,000 120,000 30,000

$ 150,000 $110,000 ======== 234

Análisis de las Diferencias en Utilidades. • Análisis: La variación en utilidades en un mismo año, se debe a la diferente valuación de los inventarios, ya que uno incluye los costos fijos y el otro no. • Por Ejemplo: Costeo Absorbente 2008 Variable 2008 Utilidad de Operación $ 60,000 $ 50,000 Diferencia $ 10,000 • Esta diferencia se puede calcular de la manera siguiente: (Inventario Inicial (-) Inventario Final) Tasa fija (200 unidades (-) 300 Unidades) $ 100.00 = $10,000 • Que es el diferencial entre las utilidades.

235

Administración de Costos.

.

236

Fabricar Internamente o por medio de Terceros: • Ejercicio: •

•

Una fábrica produce varias líneas de productos que incluyen ciertas partes, las cuales pueden ser fabricadas interna o externamente. El costo de fabricar una de las piezas, denominada broche “A”, es la siguiente: Costos variables $ 70.00 Costos fijos comprometidos. $ 20.00 ______ $ 90.00 ======= El número de piezas que se fabrican anualmente es de 50,000 unidades . Un maquilador ofrece fabricar dichas piezas a $ 80.00 cada una , aparte el flete que sería de $ 50,000.00 en total. La decisión de mandar a maquilar generaría cierta capacidad ociosa que se utilizaría para fabricar otro producto que generaría ahorros netos de $ 400,000.00. La capacidad normal para producir esta línea es de 50,000 unidades . 237

Solución: • Análisis Marginal:

Costos variables (50,000)($70.00) Costo de oportunidad

Fabricar Internamente $ 3,500,000.00 400,000.00 ____________

Costo de Maquilar (50,000)($80.00) Fletes Totales:

$ 3,900,000.00 ===========

Maquila

$ 4,000.000 50,000 _________ $ 4,050,000 =========

238

Composición Óptima de Líneas. • Ejemplo: •

Una empresa elabora actualmente tres líneas de productos: “A” , “B” y “C”. Desea conocer cuál debería ser la combinación ideal y las ventas de cada línea. Los datos sobre estas lineas son las siguientes: “A” “B” “C” Precio de venta $300.00 $500.00 $900.00 Costos: Materiales 100.00 150.00 350.00 Mano de obra directa. 60.00 90.00 120.00 Costos indirectos de fabrica variables 30.00 50.00 100.00 Costos indirectos de fabrica fijos 60.00 120.00 180.00 -----------------------------Total de Costos de Fabricación: $250.00 $410.00 $750.00 Gastos variables de venta. 10.00 15.00 20.00 Horas de M.O.D. 2 Hrs. 3 Hrs. 4 Hrs. Horas Maquina. 1 Hr. 2 Hrs. 3 Hrs. Demanda máxima 4,000 Hrs. 6,000 Hrs. 2,000 Hrs.

239

Composición…… • Datos: Capacidad instalada

20,000 Horas.

Gastos indirectos de fabricación fijos. Costo de la mano de obra Capacidad en horas de mano de obra

$ 1,200,000.00 $ 1,200,000.00 40,000 Hrs. $ 1,200,000.00 Tasa por hora de mano de obra = -------------------------------- = $ 30.00 40,000 $ 1,200,000.00 Tasa por hora maquina = ------------------------------------------ = $ 60.00 20,000 Los gastos fijos de administración ascienden a $ 400,000.00 La mano de obra se considera fija. 240

Solución: • Análisis: Análisis Marginal:

Precio de venta (-) Costos Variables Materiales CIF Variables

“A” $ 300,00 100.00 30.00 ______

Margen de Contr. (-) Gastos variables de venta Margen de contribución total (/) Horas maquina requeridas

Margen de contribución Demanda máxima a colocar:

$ 130.00 ______ $ 170.00 10.00 ______ $ 160.00 1 Hr. _______ $ 160.00 4,000 Uds.

“B” $ 500,00 150.00 50.00 _____

$ 200.00 _______ $ 300.00 15.00 _______ $ 285.00 2 Hrs. _______ $ 142.50 6,000 Uds.

“C” $ 900,00 350.00 100.00 _____

$ 450.00 _______ $ 450.00 20.00 _______ $ 430.00 3 Hrs. _______ $ 143.30 2,000 Uds. 241

Solución…….. • Unidades a producir y Vender: • Siendo la restricción principal las horas máquina, la producción deberá ser: • Producir todas las unidades de “A” 4,000 horas. • Producir todas las unidades de “C” 6,000 horas. • Producir solo 5,000 unidades de “B” 10,000 horas. ___________ Total de Horas 20,000 horas. =========== Siendo esta la composición óptima, el estado de resultados mostraría lo siguiente:

242

Solución: • Estado de resultados: Ventas (-) Costos variables: Materiales CIF variables Total: (=) Margen de contribución de la producción (-) Gastos variables de venta (=) Margen de contribución total: (-) Costos fijos: Mano de obra directa Costos indirectos de fabrica fijos: Gastos fijos de administración: Utilidad de Operación:

“A”

“B”

“C”

TOTAL

1,200,000

2,500,000

1,800,000

5,500,000

400,000 120,000 _______ 520,000 _______ 680,000 40,000 _______ 640,000

750,000 250,000 _______ 1,000,000 _______ 1,500,000 75,000 _______ 1,425,000

700,000 200,000 _______ 900,000 _______ 900,000 40,000 _______ 860,000

1,850,000 570,000 _______ 2,420,000 _______ 3,080,000 155,000 _______ 2,925,000 1,200,000 1,200,000 400,000 ________ 125,000 ========= 243

Eliminación de un Producto. • Datos: •

La empresa de Pieles Reales, S.A. Esta considerando eliminar un producto: Maletines repujados, porque los estados financieros muestran que se vende con pérdidas. Al estudiarse el problema, el consejo de administración solicitó al contralor general los estados financieros anuales, especialmente el estado de resultados. El documento fue inmediatamente presentado por el contralor en la reunión de consejo Estado de Resultados: Maletines Sacos de Sillas de Repujados Gamuza vaqueta. Total Ventas 2,000,000 3,000,000 15,500,000 20,500,000 (-) Costo de ventas: Material directo 400,000 300,000 4,000,000 4,700,000 Mano de obra 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000 Costos indirectos de fabrica 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000 ________ ________ _________ _________ Total de costo 1,400,000 1,100,000 9,000,000 11,500,000 ________ ________ _________ ________ Utilidad Bruta: 600,000 1,900,000 6,500,000 9,000,000 (-) Gastos de venta y administración 1,200,000 1,400,000 4,300,000 6,900,000 Utilidad (Pérdida) ( 600,000) 500,000 2,200,000 2,100,000 ======== ======== ======== ==========

244

Datos: •

a) b) c)

d)

e)

• Mas Información: El planteamiento que se hace de solución en este caso, esta considerando tanto los costos relevantes como los irrelevantes, es decir que no se hace una discriminación entre los costos que afectan individualmente a cada uno de los productos, por eso es necesario realizar un estudio mas profundo para determinar si procede la eliminación, considerando los costos indirectos y que le son comunes a la producción, o sea un análisis marginal de la producción. Al hacer esto en el ejercicio, nos podemos encontrar con lo siguiente: El material directo es variable para cada producto. La mano de obra es fija. Los costos indirectos de fabricación son de $ 3,400,000, de los cuales $ 1,050,000 son fijos y $ 2,350,000 son variables, y varían en función de 50% del costo de los materiales directos, por lo tanto nos quedaría: $ 2,000,000 para las sillas de vaqueta, 150,000.00 para los sacos de gamuza y $ 200,000.00 para los maletines repujados. Los gastos de venta y administración ascienden a $ 6,900,000.00, de los cuales 2,800,000.00 son fijos y 4,100,000,00 son variables, que están en función del 20% sobre el total de las ventas de cada producto, por lo tanto se asignarían como sigue: 400,000 a los maletines repujados, 600,000.00 a los sacos de gamuza y 3,100,000 a las sillas de vaqueta. Los costos y gastos fijos no cambiaran si se elimina maletines repujados, porque no tienen relación con el volumen de producción o de venta, sino con una capacidad instalada determinada. 245

Solución: • Estado de Resultados: •

Si aplicamos costeo directo al caso, tendremos Maletines Repujados Ventas 2,000,000 (-) Costos variables: Materiales 400,000 CIF 200,000 Gastos de venta y admon. 400,000 ________ Total Variables: 1,000,000 ________ Margen de contribución 1,000,000 (-) Costos Fijos: Mano de obra CIF (fijos) Administración y venta Total de costos fijos: Utilidad de Operación:

Sacos de Gamuza 3,000,000

Sillas de Vaqueta 15,500,000

Total

300,000 150,000 600,000 ________ 1,050,000 ________ 1,950,000

4,000,000 2,000,000 3,100,000 ________ 9,100,000 ________ 6,400,000

4,700,000 2,350,000 4,100,000 _________ 11,150,000 __________ 9,350,000

20,500,000

3,400,000 1,050,000 2,800,000 _________ 7,250,000 _________ 2,100,000 ========== 246

Administración de Costos.

Aceptación de Una Orden especial.

247

Administración de Costos. • Aceptación de Una Orden Especial. •

Una empresa produce y vende 50,000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100,000. Ha recibido una oferta especial de compra de 30,000 unidades a un precio de $ 120,00 cada una, mientras el precio al que vende normalmente en el mercado es de $180.00 por unidad. El director pide al contralor que le presente un estado de resultados de las ventas normales planeadas para el próximo año.

Ventas (50,000 unidades) (-) Costo de producción: Materiales Mano de obra Costos indirectos de fabricación (33% son variables) Utilidad Bruta: (-) Gastos de operación: Administración y venta Utilidad de Operación:

Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2009 Unitario $ 180.00 50.00 20.00

$ 2,500,000.00 1,000,000.00

90.00 _______

4,500,000.00 __________

Total $ 9,000,000.00

$ 8,000,000.00 ____________ $ 1,000,000.00 700,000.00 _____________ $ 300,000.00 ==============

248

Orden Especial…… • Datos: •

•

Del total de gastos de administración y venta, $ 200,000.00 son fijos y $ 10.00 corresponden a cada unidad vendida. En el presente año, esto corresponde a $ 500,000.00 de gastos variables de venta . Como es de esperarse el director general, duda en aceptar este pedido especial, argumentando que no es deseable debido a que el costo de producción de cada unidad es de $ 160.00, el cuál es muy superior al precio especial de venta, que es de $ 120.00, aparte de los gastos de operación. $ 8,000,000 CP = __________________= $ 160.00 50,000 Si se considera el presente análisis, se rechazará el pedido especial, porque se están considerando costos relevantes e irrelevantes en la decisión, es decir fijos y variables, en lugar de considerar solo los costos relevantes que van a influir en la fabricación de las 30,000 unidades adicionales, que es el pedido especial. 249

Solución: • Análisis Marginal:

Ingresos Incrementales: (-) Costos incrementales: Materiales Mano de obra Gastos variables de fabricación Gastos de venta variables

Unitario $ 120.00

Total

$ 3,600,000.00

50.00 1,500,000.00 20.00 600,000.00 30.00 900,000.00 10.00 300,000.00 __________

3,300,000.00 ___________ Utilidad incremental: $ 300,000.00 ============== El presente estudio demuestra que si el director rechaza el pedido especial, dejara de ganar 300,000.00 de utilidades. En este estudio no se consideraron los costos fijos de fabricación y de operación, por carecer de relevancia en la decisión.

250

Administración de Costos.

251

Seguir Procesando o Vender: • Caso: •

Supóngase una empresa que fabrica un producto hasta cierto punto de su proceso y luego lo vende a otras que lo siguen procesando para que sea susceptible de venderse en el mercado. Actualmente la empresa fabrica 50,000 unidades que son vendidas para continuar su procesamiento . Los datos relacionados con este producto son: Precio de venta $ 800.00 (-) Costo del producto: Materiales $ 200.00 Mano de obra directa 100.00 CIF variables 150.00 CIF Fijos 50.00 $ 500.00 _______ _______ Utilidad bruta por unidad $ 300.00 (-) Gastos de Operación: Variables 80.00 Fijos. 120.00 $ 200.00 _______ _______ Utilidad de operación: $ 100.00 ========

252

Seguir Procesando…… • Mas Datos: •

El consejo estudia la posibilidad de terminar el proceso y vender el producto y le solicita al contralor que elabore el estudio para determinar esta posibilidad en cuanto a ¿qué precio venderlo? Y ¿cuánto costaría el proceso adicional?. El estudio arrojo el siguiente resultado:

Precio de venta $ 1,000.00 Costos Adicionales: Materiales $ 20.00 CIF Variables 80.00 CIF Fijos 1,200,000.00 mensuales Gastos fijos de venta 500,000 mensuales. Mano de obra fija 2,000,000.00 mensuales. Con la información presentada, el consejo no pudo tomar la decisión y solicito al contralor que elaborará el estudio de análisis marginal, resultando lo siguiente:

253

Seguir Procesando…… • Análisis Marginal: Ingresos Incrementales: (-) Costos incrementales: Materiales CIF Variables Mano de obra fija CIF Fijos Gastos fijos de venta Utilidad incremental:

(50,000 x $ 200.00) (50,000 x $ 20.00) (50,000 x $ 80.00)

$ 10,000.000.00 1,000,000.00 4,000,000.00 2,000,000.00 1,200,000.00 500,000.00 ________

8,700,000.00 _____________ $ 1,300,000.00 =============

254

La Planeación y el Presupuesto Maestro. • Modelo de Planeación Estratégica: Dónde está

Cómo lograr ese cambio

Hacia donde se quiere ir

3 Identificación del negocio. 4.- Análisis de la industria. 5.- Identificación de factores básicos de Competencia 6.- Identificación de fuerzas y debilidades

7.- Definición de la Dirección estratégica 8.- Definición de Planes de acción.

1.- Definición de la misión. 2.- Definición de los Valores.

255

Desarrollo del Presupuesto Maestro. • Diagrama de Flujo: Presupuesto de Operación. Presupuesto de Ventas.

Presupuesto de Producción.

Presup. De Req. De M.P.

Presup. De M.O.

Presup. De G.I.F.

Presup.de Costo De Prod. Y Vta.

Gastos de Venta

Adiciones de Activo no circ.

Gastos de Admon. Edo. De Result. Presup.

Estados Fin. Proyectados.

Presupuesto de Efectivo.

256

Desarrollo del Presupuesto. • Diagrama de Flujo.- Presupuesto Financiero. Estados Financieros Proyectados.

Estado de Resultados Presupuestado

Balance General Presupuestado

Flujo de efectivo Presupuestado.

257

Ejemplo del Presupuesto de Operación. • Estado de Situación Financiera: •

La Cia. Nuño, S.A., fabrica dos productos: “Delta y Sigma”. A fines de 2009 (su primer año de operaciones ) desea elaborar su presupuesto maestro para 2010, en el cuál se tratarán de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la dirección general se ha fijado como meta. El estado de situación financiera hasta el 31 de diciembre de 2009 se espera que sea el siguiente: Cia. Nuño, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2009. Activos: Pasivos: Circulantes: A corto plazo Bancos 50,000.00 Proveedores 240,000.00 Clientes 86,000.00 Impuestos por pagar 180,000.00 Productos terminados 296,000.00 Total Pasivos 420,000.00 Materia Prima 180,000.00 Capital Contable: Total Circulante 612,000.00 Capital aportado 900,000.00 No Circulantes: Capital ganado 206,000.00 Terreno 214,000.00 Total Capital Contable: 1,106,000.00 Edif. y Eq. Industrial 1,100,000.00 Dep,n acumulada 400,000.00 700,000.00 Total de Activos no circulantes 914,000.00 Total de Activos: 1,526,000.00 Total Pasivo mas C.C. 1,526,000.00 =========== ========== 258

Cont. Del Caso: • Datos para la solución: •

Requerimiento de los productos:

“Delta” “Sigma” Materia prima “A” 2 Kg 4 Kg Materia Prima “B” 1 Kg 2 Kg. Horas de Mano de obra directa. 4 4 Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de $ 50.00 la hora para el primer semestre y $ 60.00 para el segundo. Inv. Inicial Inv. Final deseado Costo Costo (Unidades) (Unidades) (Primer semestre) (Segundo Semestre Materia Prima “A”

4,000

3,000

$ 20.00 kg

$ 26 Kg

Materia Prima “B”

2,500

1,000

$ 40,00 kg

$ 50.00 kg

Delta

200

300

Sigma

400

150 259

Presupuesto…… •

•

•

• Mas Información: Se desea tener la misma cantidad de inventario final de materia prima y de productos terminados en el almacén en cada semestre. Se mantiene un saldo en efectivo de $ 50,000.00. La inflación esperada es del 40% durante el año. Por ello, al inicio del segundo semestre se modifican algunos precios y costos.

Precio de venta Primer semestre

Precio de venta Segundo Semestre

Ventas planeadas Primer Semestre

Ventas Planeadas Segundo Sem.

Delta

$ 600.00

$ 720.00

2,000

2,000

Sigma

$ 700.00

$ 840.00

3,000

3,000

Los inventarios en proceso tienen poca importancia para la elaboración del presupuesto. Los gastos por intereses serán de $ 30,000.00. La valuación del inventario se realiza a través de UEPS.

260

Presupuesto……. • Mas Datos: •

•

•

Los gastos indirectos de fabricación que se han estimado para el año de 2010 son: Depreciación $ 100,000.00 Supervisión $ 700,000.00 Seguro $ 400,000.00 Mantenimiento $ 116,000.00 Accesorios $ 60,000.00 Energéticos. $ 200,000.00 Los gastos de administración y venta que se han estimado para el año 2010 son: Sueldos $ 150,000.00 Comisiones $ 60,000.00 Publicidad $ 300,000.00 Accesorios $ 60,000.00 Depreciación $ 50,000.00 Varios $ 30,000.00 Se vendió al contado aproximadamente el 90% . El terreno se incremento a $ 758,700.00 y el edificio y equipo industrial a $ 2,000,000.00. Se espera que la depreciación del año sea de $ 687,500.00. Se pidió un préstamo de $ 100,000.00 al banco, se debe a proveedores $ 70,790.00. El total de activos no monetarios , multiplicado por la diferencia entre la inflación del país y el peritaje practicado por un despacho de expertos, determinó que el RETANM para la compañía será de $ 220,002.00

261

Solución Caso Presupuestal: Presupuesto de Ventas: Producto

Primer semestre

Segundo semestre

Total

Delta

$ 1,200,000.00

$ 1,440000.00

$ 2,640,000.00

Sigma

$ 2,100,000.00

$ 2,520,000.00

$ 4,620,000.00

Total

$ 3,300,000.00 =============

$ 3,960,000.00 =============

$ 7,260,000.00 ============

Presupuesto de Producción Primer sem. Delta

Primer sem. Sigma.

Segundo Sem Delta

Segundo sem. Sigma.

Ventas Presup

2,000

3,000

2,000

3,000

Inv. Final

300

150

300

150

Nec. Produc.

2,300

3,150

2,300

3,150

Inv. Inicial

200

400

300

150

Prod. Req.

2,100 =======

2,750 ======

2,000 ======

3,000 ====== 262

Cont....... Presupuesto de Requerimiento de Materia Prima:

Producto

Primer semestre Materia prima “A”

Primer semestre Materia prima “B”

Delta

(2100 x 2) = 4,200

(2100 x 1) = 2,100

Sigma

(2750 x 4) = 11,000

(2750 x 2) = 5,500

Total

15,200

7,600

Costo por Kg

$ 20.00

$ 40.00

Total

$ 304,000.00 =============

$ 304,000.00 =============

$ 608,000.00

Segundo Sem. Materia Prima “A”

Segundo Sem. Materia Prima “B”

Total

Delta

(2,000 x 2) = 4,000

(2,000 x 1) = 2,000

Sigma

( 3,000 x 4) = 12,000

(3,000 x 2) = 6,000

Total

16,000

8,000

Costo por Kg.

$ 26.00

$ 50.00

Total

$ 416,000.00 ============

$ 400,000 ==========

Gran Total

Total.

$ 816,000.00 $ 1,424,000.00 ==============

263

Cont……. • Compra de Materia Prima: Presupuesto

De Compra

De Materiales

Primer

Semestre

Segundo

Semestre

Materia Prima

A

B

A

B

Req. De la Producción

15,200

7,600

16,000

8,000

Inv. Final Deseado

3,000

1,000

3,000

1,000

Necesidad de Compra

18,200

8,600

19,000

9,000

Inv. Inicial.

4,000

2,500

3,000

1,000

Total a Comprar

14,200

6,100

16,000

8,000

Costo por Kg

$ 20.00

$ 40.00

$ 26.00

$ 50.00

Total Compras

$ 284,000 ==========

$ 244,000 =========

$ 416,000 ==========

$ 400,000 ==========

Total

$ 1,344,000 ===========

264

Cont…… • Presupuesto de Mano de Obra: Presupuesto

De Mano de

Obra Directa.

Primer

Semestre

Segundo

Semestre

Delta

Sigma

Delta

Sigma

Req. De Prod.

2,100

2,750

2,000

3,000

Hrs Req por producto

4

4

4

4

Total Hrs.

8,400

11,000

8,000

12,000

Costo por Hr.

$ 50.00

$ 50.00

$ 60.00

$ 60.00

Costo total

$ 420,000

$ 550,000

$ 480,000

$ 720,000

Total

$ 2,170,000

265

Cont….. • Costos Indirectos: •

Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación: Depreciación $ 100,000.00 Supervisión $ 700,000.00 Seguro $ 400,000.00 Mantenimiento $ 116,000.00 accesorios $ 60,000.00 Energéticos $ 200,000.00 Total: $ 1,576,000.00 ===========

•

Tasa de Aplicación de Costos Indirectos de Fabricación: Total de Costos de Indirectos de Fabricación. $1,576,000.00 TIF = -------------------------------------------------------------------------- = ------------------------------------ = $ 40.00 Base de Asignación 39,400 Hrs MOD

266

•

Presupuesto de Gastos de Administración y venta: Sueldos $ 150,000.00 Comisiones $ 60,000.00 Publicidad $ 300,000.00 Accesorios $ 60,000.00 Depreciación $ 50,000.00 Varios $ 300,000.00 Total: $ 650,000.00 ===========

Presupuesto de

Inventarios

Finales.

Costo unitario

Delta

Costo unitario

Sigma

Materia Prima “A”

(2 x $26.00)=

$ 52.00

(4 x $ 26.00)

$ 104.00

Materia Prima “B”

(1 x $ 50.00)

$ 50.00

(2 x $ 50.00)

$ 100.00

Mano de Obra

(4 x $ 60.00)

$ 240.00

(4 x $60.00)

$ 240.00

GIF;S

(4 x $40.00)

$ 160.00

(4 x $40.00)

$ 160.00

Valuación de

Inventarios:

$ 502.00

$ 604.00 267

Valuación de Inventarios: Materia Prima “A” Materia Prima “B” Producto Delta Producto Sigma

•

3,000 Kg a $ 26.00= $ 78,000.00 1,000 Kg a $ 50.00 = $ 50,000.00 300 Unidades a $ 502.00 = $150,600.00 150 Unidades a $ 604.00 = $ 90,600.00

Costo de Venta Presupuestado: Presupuesto de Costo de Venta:

Primer Semestre

Segundo Semestre

Total

$ 608,000.00

$ 816,000.00

$ 1,424,000.00

Mano de Obra

970,000.00

1,200.000.00

2,170,000.00

GIF,S

788,000.00

788,000.00

1,576,000.00

$ 2,366,000.00

$ 2,804,000.00

$ 5,170,000.00

Materia Prima utilizada

Costo de Producción: (+) Inv. Inicial de Artículos Terminados (=) Disponible (-) Inv. Final de Artículos términados. (=) Costo de Venta Presupuestado.

296,000.00 $ 5,466,000.00 241,200.00 $ 5,224,880.00 ============ 268

Presupuesto Financiero: • Estado de Resultados . Compañía Nuño, S.A. Estado de Resultados Presupuestado. Del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2010. Ventas (-) Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación (=) Utilidad de Operación:

$ 7,260,000.00 $ 5,224,800.00 $ 2,035,200.00 $ 650,000.00 $ 1,385,200.00 ============

269

Presupuesto Financiero. • Estado de resultados (Complemento) •

Un plan maestro debe comprender no solo el presupuesto de operación, sino también se debe reflejar en el, como la administración espera ver a la empresa al final del período por el cuál es elaborado dicho plan maestro. Para esto es necesario presentar tanto el Estado de Resultados como el Estado de Situación financiera con respecto a dicho plan es decir, de acuerdo al período que se haya elegido para elaborar el plan maestro (Mensual, trimestral, semestral, etc.) Estado de Resultados (Cont...) Utilidad de Operación: Costo Integral de Financiamiento: Gastos por interés $ 30,000.00 Perdida monetaria $ 9,242.00* Utilidad antes de ISR y PTU (-) ISR $ 275,000.00 (-) PTU $ 68,750.00 Utilidad Neta:

$ 1,385,200.00

39,242.00 $ 1,345,958.00

$ 343,750.00 $ 1,002,208.00 ============ Nota: Suponga que la PTU es de $ 68,750.00 y el ISR a pagar es de $ 275,000.00 (ambos datos se calcularon sobre la base de la utilidad gravable)

270

Presupuesto Financiero. • Estado de Situación Financiera: Compañía Nuño, S.A. Balance general presupuestado al 31 de Diciembre de 2010. Activo: Pasivos: Circulante Corto Plazo: Bancos 50,000.00 Proveedores Clientes 726,000.00 Doctos Por pagar Inventario de M.P. 128,000.00 Impuesto sobre la Renta Inventario de Art. Term. 241,200.00 Total Pasivo Corto Plazo Total de Activos Circ. $1,145,200.00 Capital Contable: No circulantes: Capital Aportado Terreno $ 758,700.00 Capital ganado Edif. Y Eq. Industrial $2,000.000.00 Utilidad del Ejercicio (-) Dep,n Acumulada 687,500.00 $ 1,312,500.00 Actualización del Capital Total de Activos No RETANM Circulantes: $2,071,200.00 Total Capital Contable: Total de Activos: $ 3,216,400.00 Total Pasivo (+) Capital ============

70,790.00 100,000.00 275,000.00 445,790.00 900,000.00 206,000.00 1,002,208.00 442,400.00 220,002.00 $2,770,610.00 $3,216,400.00 ==========

271

Bibliografía. • Costos y Administración de Costos. Contabilidad Administrativa Ramírez Padilla David Noel 8a. Edición Mc Graw Hill México 2008.

Cost Accounting Managerial Use of Accounting data. Henke and Spoede Editorial PWS Kent 1991. Cost Accounting Hammer, Carter and Usry Editorial South Western 11th Edition, 1995

272

Bibliografía….. • Costos y Administración de Costos. Management Accounting

Hansen and Mowen 4ª. Edition Editorial South Western 1997. Administración de Costos: Hansen y Mowen Quinta Edición Thompson Editores. México, 2007.

273