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INVERSIONES FINANCIERAS (ACCIONES)

DEFINICIONES

• Todas las inversiones financieras se deben registrar y clasificar en el balance general según su propósito o intención al momento de adquirirlas. • Inversión Financiera Temporal: Inversión a corto plazo, haciendo uso del excedente de efectivo.

DEFINICIONES: Inversión Financiera Temporal:

• Una de las características principales es la intención de la Gerencia de querer especular con el valor de mercado de estas inversiones para generar un rendimiento o venderlas en el corto plazo.

BASE CONTABLE PARA EL REGISTRO DE ESTAS INVERSIONES (NIC 39) Categoría

Valuación posterior

Efecto en

Al valor razonable

Al valor razonable

Resultado del periodo (G/P)

Disponible para la venta

A l valor razonable

Patrimonio-Otro Resultado Integral (NIC 1)

Disponible para la venta

Cuando no hay evidencia del N/A valor de mercado, se puede registrar al costo.

CASO PRACTICO : La Compañía Sirena S.A. compra en octubre de 2009, 5,000 acciones (que representan el 3% del accionariado del Banco El Ganador) por un total de S/.50,000. La Gerencia tiene intenciones de vender estas acciones en el corto plazo. Al cierre del año 2009 estas acciones tienen una cotización bursátil de S/. 12 por acción y el patrimonio neto del Banco al cierre del año es de S/. 1,916,800. Realizar los asientos correspondientes (momento de la compra y al cierre del ejercicio).

Solución:

CASO PRACTICO: La Compañía Sirena S.A. compra en octubre de 2009, 5,000 acciones (que representan el 3% del accionariado del Banco Financiero) por un total de S/.50,000. La Gerencia no tiene intenciones de vender estas acciones en el corto plazo y las clasifica como disponible para la venta. Al cierre del año 2009 estas acciones tienen una cotización bursátil de S/. 12 por acción. Realizar los asientos correspondientes (momento de la compra y al cierre del ejercicio).

Solución:

PRESENTACION (NUEVA NIC 1RESULTADO INTEGRAL) Ingreso de actividades ordinarias

XXXX

Costo de ventas

XXXX

Gastos de administración

XXXX

Financieros

XXXX

Ganancia antes de impuesto

XXXX

Impuesto a las ganancias

XXXX

GANANCIA DEL PERIODO

500,000

Otro resultado integral: Ganancias por revaluación de activos fijos

60,000

Activos financieros disponibles para la venta

10,000

RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO

570,000

PRESENTACION (NUEVA NIC 1CAMBIOS EN EL PATRIMONIO) ACTIVOS DISPONIBLES GANANCIAS CAPITAL ACUMULADAS PARA VENTA

Saldos al 31.12.2008

XXXX

Aporte

XXXX

Resultado integral

-

XXXX

XXXX

XXXX

500,000

10,000

60,000

----------- -----------------Saldos al 31.12.2009

EXCEDENTE DE REVALUAC.

---------------------- --------------------

DEFINICIONES: Inversión Financiera Permanente:

Son inversiones a largo plazo en el capital social de la otra Compañía. En estas adquisiciones se pueden generar diferentes relaciones entre el inversionista y la Compañía en la cual se esta invirtiendo.

TIPO DE SITUACIONES:

CONTROL

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

CONTROL COMUN

¿AHORA QUE NIC APLICÓ?

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CRITERIOS PARA IDENTIFICAR INFLUENCIA SIGNIFICATIVA O CONTROL Cuantitativas Hasta 19.99%

De 20% hasta 50% Inversor

Control- Más de 50%

No se evidencia influencia significativa ni control

Valuación de inversión de acuerdo a la NIC 39

Influencia significativa (asociada)

Valuación de inversión por el método de participación patrimonial

Control (subsidiaria o sucursal)

Consolidación

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CRITERIOS PARA IDENTIFICAR INFLUENCIA SIGNIFICATIVA O CONTROL Cualitativas

Influencia significativa

Control

a) Representación en el directorio o en el cuerpo gubernativo equivalente de la Compañía en la que se invierte;

a) Poder de más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversionistas;

b) Participación en los elaboración de políticas;

b) Poder de gobernar las políticas financiera y operativa de la empresa, bajo un estatuto o un acuerdo;

procesos

de

c) Transacciones importantes entre el inversionista y la Compañía en que se invierte; d) Intercambio de personal de gerencia; o e)

Suministros esencial

de

información

técnica

c) Poder nombrar o remover a la mayoría de miembros del directorio o cuerpo gubernativo equivalente; o d)

Poder fusionar la mayoría de votos en las juntas del directorio o cuerpo gubernativo equivalente

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NIC 28: INVERSIONES EN ASOCIADAS

Asociada

• Empresa o negocio donde el inversionista ejerce influencia significativa. • No es subsidiaria. • No constituye una participación en un negocio conjunto (NIC 31).

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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Influencia significativa

• Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada pero no se tiene control. • Se posee directo o indirectamente (a través de subsidiarias) el 20% o más del poder de voto en la participada. • No se preparan consolidados.

EEFF

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INVERSIONES EN ASOCIADAS • Método de participación: Inicialmente se registran al costo y se incrementara o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad donde se tiene la inversión. • Pérdidas por deterioro del valor: Luego de aplicado el método de participación el inversor determinara si es necesario reconocer pérdidas por deterioro de valor.

CASO PRACTICO : CENTRAL S.A. adquirió con fecha 3 de enero de 2009 el 30% del capital social de la empresa ESTRELLA S.A. desembolsando S/ 80,000.
Por el ejercicio 2009 ESTRELLA S.A. ha obtenido utilidades por S/ 60,000.
La Empresa ESTRELLA S.A. ha distribuido dividendos en efectivo en febrero de 2010 por un total de S/ 45,000. •

Se pide efectuar los asientos contables correspondientes.

Solución:

CASO PRACTICO : FERVAL S.A. tiene una inversión en una asociada por S/. 100,000, posteriormente se determina que se debe registrar al cierre del ejercicio un menor valor por aplicación del método de participación por S/. 20,000. Adicionalmente el importe recuperable ( según NIC 36) de dicha inversión al 31.12.2009 es de S/ 50,000. Se pide efectuar los asientos contables respectivos.

Solución:

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Compañía ha clasificado sus inversiones en: Inversiones disponibles para la venta son inicialmente registradas al costo de adquisición y subsecuentemente son valuadas a su valor razonable. El valor razonable de las acciones cotizadas es determinado de acuerdo con su cotización bursátil. Las ganancias y pérdidas no realizadas son registradas en el patrimonio neto y son reconocidas en los resultados del ejercicio en el que las inversiones disponibles para la venta son vendidas o han sufrido un deterioro permanente en su valor. Los dividendos recibidos en efectivo son registrados en los resultados del ejercicio en la fecha en que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. Inversiones en empresas asociadas se registran bajo el método de participación patrimonial debido a la influencia significativa que se tiene en las Compañías en las que se tiene inversiones . De acuerdo con este método, la inversión inicial se registra al costo, y se ajusta para reconocer las variaciones en el patrimonio neto de las asociadas Las variaciones en el patrimonio de las empresas donde se posee inversiones son reconocidas en los resultados del ejercicio en el cual se producen. Los dividendos recibidos en acciones se acreditan al valor de las inversiones.

NIC 28 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA 20% AL 50%

ASOCIADAS REGISTRO CONTABLE

SI ADEMAS TIENE SUBSIDIARIAS

SI SOLO TIENE ASOCIADAS EN SUS EEFF

MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

MÉTODO DEL COSTO

INDIVIDUAL

NO

COSTO O NIC 39

CONSOLIDADOS

VPP

NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS •

Control: Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

•

Subsidiaria (dependiente): Es una entidad controlada por otra (controladora, matriz o dominante).

•

Estados financieros consolidados: Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratasen de una sola entidad económica.

•

Participaciones no controladoras: Es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible a la controladora.

NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Participaciones no controladoras: Deben presentarse en el estado consolidado dentro del patrimonio pero en forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora (matriz). .

NIC 27 CONTROL MÀS DEL 50% DEL ACCIONARIADO

SUBSIDIARIA REGISTRO CONTABLE

EE.FF. INDIVIDUALES

EE.FF CONSOLIDADOS

COSTO Ó NIC 39

METODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL

SIN EMBARGO EN EL PERÚ

RES. 0382005-EF/9301 del CNC

VPP

NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS (Eliminaciones) El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las subsidiarias junto con la porción de patrimonio neto de cada uno de las subsidiarias. El importe de las cuentas por cobrar y pagar entre matriz y subsidiarias. Transacciones entre matriz y subsidiarias: • Dividendos • Ventas y costo de ventas • Ingresos y gastos operativos • Utilidad o pérdida en venta de activos

QUE DEBEMOS REFLEJAR EN LOS EEFF CONSOLIDADOS

GRUPO

TERCEROS A

M

B

S C

CASO PRACTICO (Eliminación) La Matriz compra existencias a terceros por S/. 1,000,000 posteriormente estas existencias son vendidas a la subsidiaria por S/. 1,250,000 al cierre del año las existencias se mantienen como saldo en el activo de la subsidiaria.

Solución: (Matriz) DEBE Existencias

HABER

1,000,000

Cuentas por pagar comerciales (terceros)

1,000,000

--------------------------------------------------------Cuentas por cobrar comercial a Subsidiaria

1,250,000

Ventas

1,250,000

----------------------------------------------------------Costo de Ventas Existencias ----------------------------------------------------------

1,000,000 1,000,000

Solución: (Subsidiaria) DEBE Existencias

HABER

1,250,000

Cuentas por pagar comerciales (Matriz) 1,250,000 --------------------------------------------------------

Solución: Asientos de Eliminación (Consolidado) DEBE Cuentas por pagar comercial (Subsidiaria)

HABER

1,250,000

Cuentas por cobrar comerciales (Matriz)

1,250,000

Para eliminar las cuentas por cobrar y pagar entre Matriz y subsidiaria --------------------------------------------------------Ventas Costo de Venta Existencias Para eliminar las ventas de la matriz y la utilidad en las existencias de la subsidiaria

1,250,000 1,000,000 250,000