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• Estefany Elizabeth Alvarado Hernandez

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 37) PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO

a)

Aplicar bases apropiadas para el reconocimiento y medición de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

b)

Revelación suficiente mediante notas para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza, vencimientos e importes.

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ALCANCE (Excepto)




Cuando otra Norma Contable se ocupe de un tipo especifico de provisión, pasivo contingente o activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la NIC 37. Ejemplo: NIC 11, NIC 19.

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I: PROVISIONES

Son pasivos en los que existe incertidumbre en cuanto a su monto o vencimiento.

Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados que genera salida de recursos.

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DEFINICIONES: QUE SE ENTIENDE POR SUCESO QUE DA ORIGEN A UNA OBLIGACIÓN?

Es todo aquel hecho o suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad.

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OBLIGACIÓN LEGAL E IMPLÍCITA

OBLIGACIÓN LEGAL

OBLIGACIÓN IMPLÍCITA

Es aquélla que se deriva de:

Es aquélla que se deriva de:

Contrato

De un patrón de comportamiento en el pasado. Políticas empresariales de dominio público. Se ha creado una expectativa válida ante terceros con los que se debe cumplir el compromiso.

Legislación Otra causa de tipo legal

PROVISIONES VS OTROS PASIVOS

Las provisiones a diferencia de otros pasivos (proveedores, vacaciones devengados, cts, etc.) requieren de estimación ya que hay incertidumbre acerca del vencimiento o del importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación.

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PROVISIONES : RECONOCIMIENTO Se debe reconocer una provisión cuando se den las siguientes condiciones: Se tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado, Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, Puede hacer una estimación fiable del importe. Solo si se cumplen las tres condiciones se debe registrar una provisión

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OBLIGACION PRESENTE

En raros casos, no se puede establecer con claridad si existe una obligación actual, En casos de duda, se considera que un hecho pasado ha dado lugar a una obligación actual si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es más probable que improbable que exista una obligación actual a la fecha del balance general.

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OBLIGACION PRESENTE (HECHO PASADO)

Los estados financieros reflejan la situación financiera de la empresa al final del periodo que se informa y no su posible situación en el futuro. Una decisión de la Gerencia no da lugar, de por si, a una obligación a la fecha del balance general, salvo que la decisión haya sido comunicada a los afectados y exista una expectativa válida de los terceros de que la empresa cumplirá con sus responsabilidades.

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PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS

Según la probabilidad de salidas de flujo se pueden clasificar las provisiones en: Probable: Requiere registro y medición. Posible: Requiere revelación. Remoto: No se registra ni se revela.

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Ejemplo: Sucesos pasados Son sucesos pasados que pueden dar origen a un provisión las multas medioambientales y el costo de abandono de unas instalaciones petrolíferas. Por el contrario no serán un ejemplo la colocación de filtros de humo en una determinada fábrica, ya que la empresa puede evitar tales desembolsos futuros mediantes actuaciones futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricación, no existe una obligación presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocerá provisión alguna para los mismos.

Ejemplo: Reconocimiento de provisiones El centro comercial PLAZA LIMA SUR utiliza, como política de ventas, el lema “si no le gusta lo que ha comprado le devolvemos lo pagado”. La entidad considera que es probable que un porcentaje de sus clientes devuelvan los productos adquiridos y que puede estimar fiablemente el costo por las devoluciones. ¿Tiene el centro comercial una obligación presente? ¿Debería reconocer una provisión?

Ejemplo: Reconocimiento de provisiones El centro comercial PLAZA LIMA SUR tiene como política empresarial el lema “Si no le gusta lo que ha comprado le devolvemos lo pagado”, que es de dominio público, de tal manera que sus clientes esperan poder devolver los productos adquiridos que no les gusten. Como consecuencia, PLAZA LIMA SUR tiene una obligación implícita presente y, al cumplir el resto de los requisitos para reconocer una provisión debería reconocer una provisión.

II PASIVOS CONTINGENTES

•

Obligaciones posibles, surgidas de sucesos pasados, que se concretarán dependiendo de la ocurrencia o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no son de control de la empresa.

•

Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, no reconocidas contablemente debido a que: a) No es probable que la empresa tenga que requerir de salidas de recursos. b) Su monto no puede ser medido confiablemente.

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PASIVOS CONTINGENTES No se registran en los estados financieros porque: a) Son obligaciones posibles por las que hechos futuros confirmarán si se trata de obligaciones presentes, o b) Son obligaciones presentes que no cumplen los requisitos de la NIC (no es probable la salida de recursos para satisfacerlas o porque no pueden estimarse confiablemente).

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Ejemplos: Pasivos contingentes Las entidades constructoras A y B se comprometen con el Banco Cero Intereses S.A. a construir una nueva autopista. Para ello, entre otras fuentes de financiación, se obligan solidariamente con una entidad de crédito. ¿Qué conceptos deberá reconocer la entidad A?

Ejemplos: Pasivos contingentes

Es claro que por la parte del préstamo por la que responde directamente la entidad A debería reconocer un pasivo. La NIC 37 indica que cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que abarquen los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. La empresa, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos que incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe. Es por ello que la empresa A debería informar en notas de la existencia de una pasivo contingente por la parte del préstamo que le corresponde a B.

III ACTIVOS CONTINGENTES

Son activos posibles, surgidos a raíz de sucesos pasados, que existirán sólo por la ocurrencia o no de eventos inciertos en el futuro, que no están bajo control de la empresa. No se registran en los estados financieros, porque podría estarse reconociendo un ingreso que puede no realizarse en el futuro. Cuando la realización del ingreso deja de ser incierta, el activo deja de ser contingente y debe ser registrado. Activo: Es un recurso controlado por la entidad, surgido a raíz de sucesos pasados en el que se espera obtener beneficios económicos futuros (Marco Conceptual) 19

Ejemplos: Activos contingentes La entidad industrial PODER S.A. contrató, hace dos años, a la entidad DADO S.A.C. para que remodelara sus instalaciones principales. Recientemente dichas instalaciones se han derrumbado, y PODER S.A. ha demandado a DADO S.A.C. alegando que en la remodelación daño los muros de carga de las instalaciones. Una vez avanzado el juicio parece que PODER S.A. va a ganarlo, es decir, que probablemente cobrará una cantidad, en concepto de daños y perjuicios, de DADO S.A.C. ¿PODER S.A. debería reconocerse un activo?

Ejemplos: Activos contingentes

Hasta que la sentencia no sea firme PODER S.A. no podrá reconocerse un activo. Pero cumple la definición de activo contingente, ya que es un activo posible cuya ocurrencia depende de sucesos futuros que no están controlados por la entidad. Asimismo, como se espera ganar el juicio, PODER S.A. debería informar en las notas sobre este activo contingente.

PROVISIONES

PASIVOS CONTINGENTES

Pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Obligaciones surgidas por sucesos pasados que no cumplen la definición de pasivo.

OBLIGACIONES Posibles

Que se confirma por hecho ajeno a la voluntad de la entidad.

OBLIGACIONES Presentes

Que es probable que no generen salidas de fondos o importe no fiable.

ACTIVOS CONTINGENTES

Activo posible por sucesos pasados y dependientes de acontecimientos futuros

RESUMEN SOBRE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

PROVISIONES

En Balance y en Notas

PASIVOS CONTINGENTES

ACTIVOS CONTINGENTES

En Notas (memoria)

RESUMEN SOBRE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Se trata de una Sí obligación presente resultado de suceso pasado? No Se trata de una obligación posible?

Salida probable de recursos

Sí

Estimación fiable

Provisionar

No No

Sí

Sí

Se trata de una obligación remota?

No

Revelar Pasivo contingente

Sí No No hacer nada

VARIABLES

PASIVO

PROVISIÓN

PASIVO CONTINGENTE

Obligación

Presente

Presente Presente Posible

Presente

Presente

Salida de recursos

Probable

Probable Probable Probable

Improbable Probable

Importe

Cierto

Incierto

Cierto

Cierto

Cierto

Cierto

Estimación

Fiable

Fiable

Fiable

Fiable

Fiable

No Fiable

Vencimiento

Cierto

Cierto

Incierto

Cierto

Cierto

Cierto

MEDICIÓN

– La mejor estimación del importe que se tendría que pagar a la fecha del balance. – Se determina en base al juicio de la gerencia complementado por la experiencia en casos similares y en algunos casos por informes de expertos. – Deben considerarse los riesgos e incertidumbres.

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MEDICIÓN

– Si es importante el efecto financiero del descuento, el monto de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera realizar. – Las provisiones deben revisarse en cada fecha del balance y ajustarse para reflejar la mejor estimación a dicha fecha. – Cada provisión debe ser usada solamente para afrontar los desembolsos para los que se constituyó.

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REESTRUCTURACIÓN (1)

Pueden considerarse como reestructuración: – Venta o liquidación de una línea de actividad – Clausura de locales en una región o reubicación en otros lugares geográficos – Cambios en la estructura gerencial – Reorganizaciones importantes con efecto significativo en las actividades de la empresa.

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REESTRUCTURACIÓN (2)

Se reconocen provisiones por costos de reestructuración si cumplen los requisitos generales: Para que exista la obligación implícita por causa de una reestructuración y pueda registrarse una provisión, es necesario que: a) Se tenga un plan formal y detallado que especifique fechas, actividades y ubicaciones afectadas, y desembolsos necesarios. b) Que se haya comunicado a los afectados expectativas válidas sobre la realización reestructuración.

creando de la 29

REESTRUCTURACIÓN (3) SI se comienza a ejecutar el plan de reestructuración o se informa a los afectados después de la fecha del balance surjan, se requiere revelar el hecho de acuerdo a la NIC 10 – Hechos ocurridos después de la fecha del balance, si los efectos son importantes y pueden afectar las decisiones económicos de los usuarios de los estados financieros. La provisión por reestructuración sólo debe incluir los desembolsos que surjan de la misma, que son impuestos por ella y no están asociados con las operaciones normales de la empresa.

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Provisiones por reestructuración El Banco Totobank decide abandonar el segmento de banca para pymes, para ello elabora un plan y anuncia sus principales características a sus empleados. La entidad estima que, como consecuencia de esta reestructuración, se van a producir las siguientes operaciones:

Provisiones por reestructuración ¿Cuál es el importe de la provisión?

CONCEPTO

IMPORTE

Indemnizaciones por despidos

(300,000)

Reubicación del personal

(15,000)

Venta del inmueble de banca para pymes

200,000

Menores gastos futuros de mantenimiento de activos materiales

20,000

Provisiones por reestructuración La NIC 37 establece que una provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la reestructuración, que son aquellos que de forma simultánea están: (a) Necesariamente impuestos por la reestructuración. (b) No asociados con las actividades que continúan en la entidad.

REVELACIÓN

Provisiones: El importe en libros al inicio y al final del período. Los incrementos del período. Los montos disminuidos en el período. Los montos reversados en el período. Descripción de la naturaleza de la obligación contraída y las fechas estimadas de pago. – Los importes de posibles reembolsos – – – – –

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REVELACIÓN

Pasivos contingentes: – Breve descripción de su naturaleza – Estimación de sus efectos financieros. – Posibilidad de obtener reembolsos. Activos contingentes – Breve descrpición de su naturaleza – Si es posible estimación de sus efectos financieros. 35

NIC 37 Caso Práctico Nº 1 DETERMINACIÓN DE UNA PROVISIÓN Una fábrica de licuadoras ofrece garantía de seis meses a su clientes que adquieren sus productos, reparación por desperfectos o sustitución de las licuadoras cuando son fallas de fábrica. La experiencia es que de cada 100 licuadoras, se presenten reclamos válidos por el equivalente al valor de 2 licuadoras. Las licuadoras con garantía vigente al cierre del ejercicio 2009 tienen un valor de 1,000,000 de nuevos soles.

NIC 37 Se pide: a)

Explicar si es necesario efectuar una provisión o revelar esta transacción?

b)

Cuál es el importe?

SOLUCIÓN: Razonamiento: 

Obligación presente como consecuencia de un hecho pasado que ha dado origen a la misma: el suceso que da origen a la obligación es la venta de la licuadora con garantía, la cual hace que se produzca una obligación implícita.

NIC 37 

Salida de recursos que incluyan beneficios económicos: resulta probable para el conjunto de garantías otorgadas a los compradores.



Estimación fiable del importe de la obligación; la mejor estimación del importe de la obligación será el 2% de las licuadoras en el período con garantías.

SOLUCIÓN: Se contabilizará una provisión por el importe de S/. 20,000 nuevos soles (2% de 1,000,000) para cubrir los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance.

NIC 37 Asiento contable ---------------- X -----------------68 Provisiones del ejercicio 48 Provisiones diversas 31/12/0X Para registrar la provisión por los productos vendidos con garantía ---------------- X ------------------

S/. 20,000 S/. 20,000

NIC 37 Desde el punto de vista tributario esta provisión no es deducible para el efecto del impuesto a la renta. Tributariamente se acepta este gasto cuando efectivamente se efectué la reparación. En consecuencia se está generando una diferencia temporal y por lo tanto deberá efectuarse la aplicación del impuesto diferido.

NIC 37 Caso Práctico Nº 2 DETERMINACIÓN DE UNA PROVISION POR PÉRDIDAS POR LITIGIO Durante el año 2009, la empresa Etiqueta S.A. tomó conocimiento de un juicio iniciado por un trabajador en su contra por S/80,000 alegando prácticas discriminatorias, la que ha probado fehacientemente y por lo que exige una indemnización. De acuerdo a la opinión del asesor legal y que hace suya la gerencia de la empresa considera que este juicio les va a generar pérdidas en el futuro.

NIC 37 No se puede determinar con exactitud el monto de la pérdida pero basado en el monto de la demanda su mejor estimación al 31 de diciembre de 2009 es de S/. 48,000 nuevos soles. Se pide efectuar la provisión. Solución: Razonamiento:   

Existe una obligación presente = Ocasionará salidas de recursos = Se puede estimar su importe =

SI SI SI

En consecuencia se debe efectuar la provisión.

NIC 37 Contabilización ---------------- X -----------------68 Provisiones 48 Provisiones diversas 31/12 Para registrar la provisión por probable pérdida en litigio ---------------- X ------------------

S/. 48,000 S/. 48,000

NIC 37 Tributariamente: Esta provisión no es deducible, sin embargo el gasto será reconocido como tal cuando se dicte la sentencia final. Por consiguiente, se genera una diferencia temporal que deberá ser tratada de acuerdo con la NIC 12. Revelación: Nota X Durante el año 2009, un ex – trabajador de la empresa entabló un juicio por prácticas discriminatorias. Se reclama una indemnización de S/. 80,000. La gerencia y asesores legales opinan que un monto razonable de esta obligación sería S/. 48,000, el cual ha sido provisionado.

NIC 37 Caso Práctico Nº 3 Legislación ambiental de promulgación virtualmente segura Una empresa de la industria petrolera opera causando contaminación, pero procede a restaurar el ambiente sólo cuando es requerida bajo las leyes del país en que opera. En uno de los países en que opera, donde no existía legislación de restauración ambiental, la empresa ha estado contaminando la tierra por varios años. Al 31 de diciembre de 2009, es virtualmente seguro que un proyecto de ley que dispone la restauración de la tierra ya contaminada será promulgada poco después del final del año. Genera una provisión o un pasivo contingente?

NIC 37 Caso Práctico Nº 4 Obligación implícita Una empresa de la industria petrolera opera causando contaminación y sus operaciones las desarrolla en un país donde no existe legislación ambiental. Sin embargo, la empresa tiene una política ambiental ampliamente difundida, por la cual se compromete a limpiar toda contaminación que ocasione. La empresa tiene un historial de cumplimiento de esta política públicamente conocida. Genera una provisión o un pasivo contingente?

NIC 37 Caso Práctico Nº 5 Cierre no ejecutado de una división antes de la fecha del balance general El 12 de diciembre de 2009 el directorio de una empresa decidió cerrar una de las divisiones. La decisión no fue comunicada antes de la fecha del balance general (31 de diciembre del 2009), a ninguno de los afectados por el cierre y tampoco se tomó ninguna otra medida para llevar a efecto la decisión. Genera una provisión o un pasivo contingente?

NIC 37 Caso Práctico Nº 6 Cierre comunicado y ejecutado de una División antes de la fecha del balance general El 12 de diciembre de 2009 el directorio de una empresa decidió cerrar una de las divisiones que fabricaba determinado producto. El 20 de diciembre del 2009, el directorio aprobó un detallado plan para el cierre de la división, enviándose, a la vez, cartas a los clientes, para avisarles que debían buscar una fuente alternativa para el suministro del producto, y avisos de despedida al personal de la división. Genera una provisión o es un pasivo contingente?

CONSERVACIÓN DEL MEDIO AMBIENTE

ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA PROTECCIÓN DEL MEDIO AMBIENTE EN EMPRESAS MINERAS Costos de remoción Costos de restauración Costos de cierre de mina Costos de limpieza medio ambiental Costos de desmantelamiento

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ASPECTOS AMBIENTALES : NIC 16 Debe reconocerse como un activo fijo aquellos bienes que son adquiridos por el negocio para cumplir con regulaciones ambientales aunque no generen beneficios económicos (párrafo 11).

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ASPECTOS AMBIENTALES : NIC 37 Provisión: Pasivos en los cuales existe incertidumbre acerca de su importe o vencimiento. Todo pasivo es una obligación presente derivada de un hecho pasado. En el caso de las empresas mineras se generan provisiones (de acuerdo al concepto de la NIC 37) por temas ambientales.

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ASPECTOS AMBIENTALES : NIC 37

Obligación legal

Ley de Cierre de Minas

Obligación implícita

Políticas de protección del medio ambiente propias de la empresa

Hecho pasado que origina una provisión por medio ambiente

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LEY DE CIERRE DE MINAS (LEY 28090 Y SU REGLAMENTO D.S. 033-2005-EM) Vigente en el Perú desde 2003. Regula las obligaciones y procedimientos que deben cumplir los titulares de la actividad minera para la elaboración, presentación e implementación del Plan de Cierre de Minas.

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PLAN DE CIERRE DE MINAS Es un instrumento de gestión ambiental, conformado por acciones técnicas y legales, efectuado por los titulares mineros, destinado a establecer medidas que se deban adoptar para rehabilitar el área afectada por la actividad minera.

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ASPECTOS BÁSICOS DE LA LEY DE CIERRE DE MINAS Los titulares de las unidades mineras tienen un plazo de un año para presentar el Plan Cierre de Minas. Una vez aprobado el Plan por el Ministerio de Energía y Minas se debe constituir la garantía que respalde el cumplimiento del mismo. El titular de la actividad minera que no cuente con el Plan de Cierre de Mina aprobado, estará impedido de desarrollar actividades mineras.

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ASPECTOS BÁSICOS DE LA LEY DE CIERRE DE MINAS Los titulares de actividades mineras que hubieran presentado su Plan de Cierre de Minas antes de la vigencia del Reglamento deberán adecuarse en un plazo no mayor de 9 meses al mencionado Reglamento.

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OPORTUNIDAD DEL REGISTRO DE LA PROVISIÓN POR CIERRE DE MINAS (ARTÍCULO 12 DE LA LEY 28090) “La provisión contable del ejercicio destinada a cubrir el costo del Plan de Cierre de Minas deberá registrarse a partir del ejercicio contable en que el titular minero deba constituir garantía (que cubra el costo estimado del Plan), según cronograma aprobado por la autoridad competente”.

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REGISTRO DE PASIVOS AMBIENTALES: NIC 37 Implican períodos largos de tiempo por lo que deben mostrarse a su valor presente (descuento de los flujos estimados). Deben ponderarse los distintos escenarios posibles.

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REGISTRO DE PASIVOS AMBIENTALES: NIC 37 PONDERACIÓN DE ESCENARIOS

Escenario

Fiabilidad

Flujos futuros

1

30%

1,000,000

300,000

2

50%

1,300,000

650,000

3

20%

1,500,000

300,000

Pasivo estimado ponderado Valor presente

Flujos futuros esperados

1,250,000 1,120,000 60

REGISTRO INICIAL DE LA PROVISIÓN POR PASIVOS AMBIENTALES ---------------------------- 1 ----------------------------

Cargas diferidas Pasivo ambiental

1,120,000 1,120,000

Por el registro inicial del plan de cierre de minas

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APLICACIÓN A RESULTADOS DEL GASTO DIFERIDO ---------------------------- 1 ----------------------------

Servicios prestados por terceros Cargas diferidas

X X

Registro en forma proporcional del gasto derivado del cierre de la mina

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APLICACIÓN A RESULTADOS DEL GASTO DIFERIDO ---------------------------- 2 ---------------------------Gastos financieros Pasivo ambiental

X X

Actualización del valor presente de los flujos descontados correspondientes al pasivo ambiental

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EJEMPLO DE PRINCIPIOS Y PRÀCTICAS CONTABLES

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EJEMPLO DE PRINCIPIOS Y PRÀCTICAS CONTABLES

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EJEMPLO DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

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EJEMPLO DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

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EJEMPLO DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

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EJEMPLO DE NOTA DE PASIVO POR CIERRE DE MINA

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EJEMPLO DE NOTA DE PASIVO POR CIERRE DE MINA

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EJEMPLO DE NOTA DE PASIVO POR CIERRE DE MINA

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