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• Hugo Rojas

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Cultura tributaria y capacitación – SUNAT 2013, según los colaboradores de la sede central de Chucuito – Callao

TESIS PARA OBTENER EL GRADO PROFESIONAL DE: MAGISTER EN GESTIÓN PÚBLICA AUTORES: Br. ALIAGA CORREA, DAVID Br. SANCHEZ BALLON, SEBASTIÁN ASESOR: Dr. SEMINARIO HUAMAN QUISPE SECCIÓN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN GESTIÓN ESTRATEGICA DEL DESARROLLO HUMANO

PERÚ - 2014

14

DEDICATORIA A Dios por

iluminarnos

y darnos sus

bendiciones en la vida, a nuestros padres por sus constantes consejos y preocupaciones, y a

nuestras

esposas

e

hijos

por

esa

comprensión e infinito apoyo en buscar la superación de la familia y compartir a nuestro lado, momento a momento, el compromiso asumido en esta importante capacitación.

15

AGRADECIMIENTO Nuestro profundo agradecimiento a la Universidad Cesar Vallejo y a todos sus Directivos y docentes por habernos dado la oportunidad de tener una excelente capacitación durante el desarrollo de la Maestría en Gestión Pública. Al Dr. Seminario Huamán Quispe, Tutor del proyecto por su acertada dirección, colaboración y guía para culminar con el éxito esperado el presente trabajo.

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PRESENTACIÓN Señores miembros del jurado Dando cumplimiento a las normas del reglamento de elaboración y sustentación de Tesis de la escuela de Postgrado de la Universidad “Cesar Vallejo” sede en Lima norte, para elaborar la tesis de Maestría en Gestión Pública, presentamos el trabajo de investigación denominado “Cultura tributaria y capacitación SUNAT – 2013, según los colaboradores de la sede central de Chucuito - Callao”. La investigación presento como propósito, establecer la relación que se dan entre las dos variables en función que, en la actualidad los países en desarrollo como el caso del Perú, requiere un profundo análisis para conocer el nivel de cultura que posee su sociedad en cuanto a la tributación o pago de impuestos, así como también resulta importante saber o conocer qué grado de capacitación poseen los colaboradores de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria de la sede de Chucuito, en lo referente a los tributos, contribuciones y a los impuestos que también se generan por la operatividad del comercio exterior, de ahí la importancia en el estudio. El documento consta de cinco capítulos los mismos que se presenta en detalle en la introducción del presente trabajo de investigación que en una u otra forma pretende contribuir con la sociedad peruana. Los resultados que se obtengan de la presente investigación, beneficiaran no solo a los potenciales contribuyentes, sino también a toda la sociedad en su conjunto a efectos de que se tome conciencia de lo importante que resulta elevar nuestra cultura tributaria en la brusquedad del desarrollo como país.

17

ÍNDICE Página Dedicatoria

ii

Agradecimiento

iii

Presentación

iv

Índice

v

Lista de tablas

viii

Lista de figuras

ix

Resumen

x

Abstract

xi

Introducción

xii

CAPÍTULO I. PROBLEMA DE INVESTIGACION

14

1.1. Planteamiento del problema

15

1.2. Formulación del Problema

17

1.2.1. Problema general

17

1.2.2. Problemas específicos

17

1.3. Justificación

17

1.4. Limitaciones

20

1.5. Antecedentes

20

1.5.1. Antecedentes internacionales

20

1.5.2. Antecedentes nacionales

21

1.6. Objetivos

23

1.6.1. Objetivo general

23

1.6.2. Objetivos específicos

23

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

24

2.1. Bases teórica de cultura tributaria.

25

2.1.1. Definición conceptual cultura tributara.

25

2.1.2. Fundamento o modelo teórico de la cultura tributaria

25

18

2.1.3. Características de la cultura tributaria

26

2.1.4. Dimensiones de cultura tributaria

27

2.1.5. Forma de determinar o evaluar el nivel de cultura tributaria

35

2.2. Base teórica de capacitación

37

2.2.1. Definición conceptual de capacitación SUNAT

37

2.2.2. Fundamentos o modelo teórico de la capacitación SUNAT

38

2.2.3. Características de la capacitación SUNAT

41

2.2.4. Dimensiones de la capacitación

45

2.3. Definición de términos básicos

51

CAPÍTULO III. MARCO METODOLOGICO

54

3.1. Hipótesis

55

3.1.1. Hipótesis general

55

3.1.2. Hipótesis específicas

55

3.2. Variables.

55

3.2.1. Definición conceptual

55

3.2.2. Definición operacional

56

3.3. Metodología

58

3.3.1. Tipo de investigación

58

3.3.2. Diseño de investigación

58

3.4. Población y muestra

59

3.5. Método de Investigación

60

3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos.

61

3.7. Métodos de análisis de datos.

64

CAPÍTULO IV. RESULTADOS

66

4.1. Descripción

67

4.2. Prueba de hipótesis

69

4.3. Discusión

77

CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS

79 19

Conclusiones

80

Sugerencias

81

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

82

Anexos Anexo 1. Matriz de consistencia Anexo 2. Matriz de Operacionalización variables Anexo 3. Instrumentos de recolección de datos Anexo 4. Base de datos

20

LISTA DE TABLAS Página Tabla 1. Operacionalización de la variable Cultura Tributaria

56

Tabla 2. Operacionalización variable Capacitación SUNAT

57

Tabla 3. Resultado de validez del instrumento de cultura tributaria

63

Tabla 4. Confiabilidad para el instrumento Cultura tributaria y capacitación SUNAT 64 Tabla 5 Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria 67 Tabla 6 Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación SUNAT

2013

68 Tabla 7 Prueba de bondad de ajuste para las variables cultura tributaria y capacitación

SUNAT

2013

69 Tabla 8 Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 70 Tabla 9 Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito

–

71

21

Callao

Tabla 10 Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito

–

Callao

73 Tabla 11 Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito

–

Callao

74 Tabla 12 Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito

–

76

22

Callao

LISTA DE FIGURAS Página Figura 1. Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria 67 Figura 2. Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación SUNAT

2013

68 Figura 3. Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 70 Figura 4. Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito

–

Callao

72 Figura 5. Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 73 Figura 6. Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 75 Figura 7. Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de 23

Chucuito – Callao 76

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RESUMEN El objetivo del presente trabajo es determinar la relación existente entre la cultura tributaria y la capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, siendo que la SUNAT es el organismo técnico especializado del Estado peruano, cuya funciones se basan en Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno Nacional, además de dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organización interna; provee de servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del comercio exterior a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Mediante un enfoque cualitativo con una modalidad básica de investigación de campo y con una bibliografía documental se logró desarrollar el marco teórico, determinándose por consiguiente la problemática existente. El método exploratorio y descriptivo nos permite establecer el planteamiento del problema de investigación y la consecuente formulación de la hipótesis del trabajo investigativo. Por las razones analizadas es que se concluye en proponer que urge la necesidad de desarrollar de un Plan agresivo que busque la relación entre la cultura tributaria y los planes de capacitación, contando con la activa participación de los colaboradores de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNATen el presente año. Palabras claves: Cultura Tributaria - Capacitación

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ABSTRACT The aim of this study was to determine the relationship between the tax culture and training SUNAT 2013, employees of the Central Headquarters Chucuito - Callao , being SUNAT is the specialized technical agency of the Peruvian State , whose functions are based on manage, implement , monitor and collect internal taxes from the national government , in addition to issue rules on tax, customs and internal organizational matters; provides services to taxpayers, managers and users of foreign trade in order to promote and facilitate compliance their tax obligations. It is in this sense that the National Customs and Tax Administration should play a leading role in the training of taxpayers, foreign trade operators and the general public , with an impact on the youth of our primary, secondary and university education , so they can understand and comprehend how important it is to comply with tax obligations in our country and how necessary it is for our development as a society. Using a qualitative approach with a basic form of field research and documentary literature failed to develop the theoretical framework, thus determining the existing problems. The exploratory and descriptive method allows us to establish the research problem statement and the subsequent formulation of the hypothesis of the research work. For the reasons discussed is that it concludes by proposing that an urgent need to develop an aggressive plan to seek the relationship between the tax culture and training plans, with the active participation of employees of the National Customs Administration and tax - SUNAT - in this year. Keywords: Tax Culture - Training

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INTRODUCCIÓN El presente trabajo “Cultura Tributaria y Capación – SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao”, se desarrolla frente al alto grado de preocupación que existe en la sociedad peruana, para que esta tome conciencia de lo importante que resulta cumplir con sus obligaciones tributarias y desarrolle una cultura tributaria propia de un país en desarrollo, siendo además prioritario que el órgano especializado encargado de administrar y recaudar los tributos en el Perú, como es la SUNAT, cumpla con su rol protagónico de llevar una capacitación a todos los niveles de la sociedad sobre el cumplimiento tributario y lo que eso significa para tener una sociedad más justa y con la inclusión de los que menos tienen. Es así que se pretende demostrar técnicamente la relación existente en desarrollar una cultura tributaria, de y para la sociedad, con el desarrollo de planes o programas de capacitación alineados a los objetivos del cumplimiento tributario, desde el pago de impuestos hasta las declaraciones de ingresos o rentas anuales; planes de capacitación que deben ser promovidos y desarrollados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria como órgano técnico y especializado del tema, empezando desde su interior como organización para continuar con una difusión externa. Es en ese sentido de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria debe cumplir un rol protagónico en la capacitación de los contribuyentes, operadores de comercio exterior y al público en general, con incidencia en los jóvenes de nuestra educación primaria, secundaria y universitaria, para que puedan entender y comprender lo importante que resulta cumplir con las obligaciones tributarias en nuestro país y lo necesario que resulta para nuestro desarrollo como sociedad.

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Debemos precisar que la cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los peruanos acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario e imprescindible que todos los ciudadanos de nuestro país posean una fuerte cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carácter de administrador y lo hace a través de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT-, pero en realidad esos recursos le pertenecen a todos los peruanos, por lo tanto el Estado se los debe devolver prestando servicios públicos como la creación, equipamiento y dotación del recurso humano especializado en hospitales, centros de salud, postas médicas, centros comunales, la infraestructura, nivel educativo y de capacitación para los colegios, institutos y universidades públicas, etc. La falta de una cultura tributaria nos lleva a la evasión. El presente trabajo consta de los siguientes capítulos: Capitulo I. desarrolla el problema de investigación, donde se realiza una contextualización y planteamiento del problema motivo de la investigación, se enfoca la formulación del problema y se plantea la importancia y el interés por realizarlo, así como se fija el objetivo general y los objetivos específicos del trabajo. Capitulo II denominado Marco Teórico, fundamenta filosóficamente y legalmente el tema a investigar, se realiza una recopilación bibliográfica y documental acorde a las variables del tema. Capítulo III Desarrolla los aspectos metodológicos partiendo de la operacionalizacion de Variables, se establecen los indicadores precisando el tipo y diseño de estudio, determinando la muestra de análisis así como la precisión metodológica Capítulo IV se presenta los resultados del estudio utilizando la estadística descriptiva e inferencial exponiendo los datos en tablas y figuras, además de presentar las conclusiones

y

recomendaciones

para

bibliográficas y los anexos correspondientes 28

finalmente

adjuntar

las

referencias

CAPÍTULO I PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

29

1.1. Planteamiento del problema En la época antigua, los pueblos se valían de la fuera, el saqueo y la apropiación por la fuerza de territorios, personas y bienes para obtener recursos y costear sus gastos o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser el endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad empresarial estatal, la explotación de recursos naturales o la recaudación de tributos. La experiencia histórica ha demostrado que la manera más sana de obtener recursos es la tributación, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago de intereses. Además, la tributación compromete a todos los ciudadanos ya que los incluye en estas decisiones. Por esta razón, en una sociedad democrática nadie debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debería autoexcluirse negándose a participar o menospreciando la participación en los asuntos públicos. Las políticas públicas, son cursos de acción que formula el estado a través del Poder Ejecutivo para conseguir los objetivos y fines que persigue la sociedad. Por ejemplo, si la sociedad considera legítimo que las personas reciban educación gratuita, entonces ha marcado la característica principal en la que se basará la política educativa y sus normas legales: la gratuidad de la enseñanza. También forma parte de esta política el porcentaje del presupuesto que se empleará para desarrollar sus actividades o que se invertirá en ampliarla y mejorarla. De la misma manera, existen políticas de salud, políticas sociales, etc. En síntesis, de las políticas públicas que establecen los gobernantes y que son parte fundamental del Estado, depende el bienestar de una sociedad, así como su desarrollo económico y tecnológico, en ese sentido, a través de la historia republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo indígena, de la explotación de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del endeudamiento

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con organismos internacionales. En recientes etapas optó por la venta de los activos del Estado como son las empresas públicas y el patrimonio inmobiliario. Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron perjudiciales, pues produjeron enormes pérdidas, debido a los intereses que generaron. Lo anterior nos hace concluir que solo cuando los ingresos provienen principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia económica que conduce a la estabilidad y el desarrollo, por ello, una gran parte de los ingresos que obtiene el Estado peruano pasan a construir las fuentes de financiamiento del Presupuesto Público. Con estas se financia el gasto público. Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro, muestran que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales métodos de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades explican solo una fracción del cumplimiento fiscal voluntario. Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países nórdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria de su país no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores. En cambio, en países como el Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son elevadas. Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el individuo los contrasta con sus valores cívicos. En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de 31

suponer que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir dichos deberes. 1.2. Formulación del problema 1.2.1. Problema general ¿Qué relación existe entre Cultura Tributaria y Capacitación – SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao? 1.2.2. Problemas específicos 1) ¿Qué relación existe entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao? 2) ¿Qué relación existe entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao? 3) ¿Qué relación existe entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao? 4) ¿Qué relación existe entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao? 1.3. Justificación 1.3.1. Justificación práctica El estudio es importante en la medida que el desarrollo del presente trabajo de investigación “Cultura Tributaria y Capacitación – SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, se sostiene en temas coyunturales de la economía peruana, precisando el rol protagónico que una 32

institución

tutelar como

la

Superintendencia

Nacional

de Aduanas y

Administración Tributaria – SUNAT- tiene que cumplir a cabalidad las funciones encomendadas por el Estado ante la sociedad, estando además en la obligación y capacidad de desarrollar planes o programas de capacitación para su propios trabajadores como para el público externo en materias relativas a la cultura tributaria, enfocando este servicio de capacitación como estrategia de implementación a nivel nacional, fomentando a través de una línea académica el buen cumplimiento de las obligaciones tributarias que debe tener todo ciudadano peruano. Es por consiguiente de interés para el Estado peruano y para toda la comunidad en general tener una idea clara de por qué y para que se tributa?, a donde se destinan esos fondos? y a quienes favorecen? No solo es un tema que abarca el interés del empresario, de los dueños de pequeños, medianos o grandes negocio, o del importador o exportador o del operador de comercio exterior en general; sino que es un tema que debe ser visto desde los niños en edad escolar, del ciudadano de a pie y de las amas de casa, que con el solo hecho de comprar en un supermercado ya está contribuyendo con el pago de impuestos. 1.3.2. Justificación metodológica Esta investigación es factible de llevarla a cabo, bajo una metodología científica que nos ayude a resolver el problema planteado, validando o negando las hipótesis descritas y contextualizando la investigación como un hecho de interés general, validando o rechazando si existe o no una relación entre la cultura tributaria y la capacitación. Este trabajo es original y único por qué no se han realizado trabajos investigativos similares al tema planteado – Cultura tributaria y capacitación- y es asunto de interés actual, vigente y relevante en cuanto a la contribución con

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el Estado, pero el Estado también está en la obligación de dar a conocer los gastos que se realizan con los aportes de los contribuyentes. Finalmente este trabajo de investigación pretende ser un aporte para nuestra sociedad que debe estar siempre capacitada, no solo en sus derechos, sino también en sus obligaciones como ciudadano y contribuyente. 1.3.3. Justificación teórica La investigación busca contribuir a la necesidad de evaluar los planes de estudio, estrategias y procedimientos utilizados, en el Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero con el fin que desde dicha institución de capacitación de alta

especialización

se

promueva

una

cultura

tributaria,

hacia

los

contribuyentes, operadores de comercio exterior y a la sociedad en general. Asimismo, el estudio encuentra sostenimiento en razón que resulta necesario conocer el grado de cultura tributaria tiene nuestra sociedad, siendo el ciudadano un elemento de la sociedad que tiene derechos y también obligaciones, dentro de ellas el de cumplir con sus compromisos contributivos o de imposición tributaria, a través de pago de sus impuestos o la declaración de rentas, sin dejar de lado los impuestos ad valorem o de aduanas por las importaciones, exportaciones u operaciones relacionadas al comercio exterior. De la misma forma, las actividades académicas se soportan en un Plan de Capacitación Institucional que comprenden: capacitaciones Internas; enfocadas al desarrollo del puesto, actualización profesional, formación e inducción de los ingresantes en la que se despliegan actividades académicas del giro de negocio (Eventos para tributos internos y tributos aduaneros), así como las de habilidades blandas (eventos para las competencias de los colaboradores internos), una segunda actividad son las denominadas capacitaciones Externas, que comprenden fundamentalmente el desarrollo de materias en el ámbito aduanero como es el caso de la valoración, 34

nomenclatura, tratados y convenios internacionales y legislación aduanera cuyas materias son dirigidas en la formación de despachadores de aduanas y agentes aduaneros. 1.4. Limitaciones Las limitaciones encontradas en la investigación se enmarcan solo en el ámbito del estudio y el tiempo, además de cumplir con las disposiciones reguladas por la Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, es por ello que los resultados resultan ser válidos para los colaboradores que vienen desempeñando sus funciones en la sede central de Chucuito – Callao. Por otro lado, el estudio se limita en el hecho que solo sirve para la realidad de investigación durante el año 2013, del mismo modo presenta limitaciones de carácter teórico por la escaza bibliografía actualizada con que se cuenta sobre todo en bibliotecas especializadas en el tema. Dichas dificultades se superaron a razón de contar con la autorización de los directivos así como en la organización económica que permitió llevar a cabo el estudio de una manera directa, del mismo modo se conto con la participación de docentes que apoyaron la realización de este estudio. 1.5 Antecedentes Para la realización de la presente investigación se consultaron varios trabajos de investigación referidos al tema de la cultura tributaria y la capacitación, de los cuales se mencionan los más importantes estudios realizados con variables de cultura tributaria y capacitación, que sirven de apoyo a este trabajo. 1.5.1. Antecedentes internacionales Chicas (2011) en la tesis de maestría titulada “Propuesta para crear una unidad móvil de capacitación, como herramienta para el fortalecimiento de la cultura tributaria en Guatemala” presentada a la Universidad de San Sebastián, con el 35

fin de desarrollar una mayor cantidad y diversidad de recurso humano, se deben buscar y desarrollar nuevas estrategias de abordaje de capacitación no formal y una variedad de metodologías, pedagógicas y andragógicas, orientadas al proceso de socialización de la cultura tributaria. Luego del análisis exploratorio concluye que: Establecer programas de capacitación dirigidos al personal de la SAT relacionado con atención al contribuyente, para que la información que se brinde cuente con los mismos criterios sin importar la instancia a la que el contribuyente asista. (Oficinas o agencias tributarias, call center, cursos, etc.) Ante las posibles restricciones de presupuesto, es recomendable gestionar ayuda de cooperación internacional para la compra y montaje

de

las

unidades

móviles.

Una

alternativa

es

el

Programa

EUROSOCIAL Fiscalidad, que es un programa español de cooperación entre administraciones públicas y de fortalecimiento institucional para la promoción de cambios en orientaciones y mecanismos de gestión de políticas y programas sociales. Finalmente establecer una red de contactos con el Ministerio de Educación y la Asociación de Municipalidades para coordinar de mejor forma las visitas a las localidades y abarcar más espacios e instituciones para visitas. Así como nombrar en cada oficina tributaria un contacto para promover las visitas de la unidad móvil en las localidades del departamento. Hernández (2011) en la tesis de postgrado maestría titulada “Análisis de la Cultura Tributaria y su incidencia en la planificación fiscal de la empresa Inversiones Vadami, C.A., ubicada en la ciudad de Carúpano Municipio Bermúdez del Estado de Sucre, año 2010” nos sustenta que La cultura tributaria implica una serie de elementos encaminados al manejo eficiente de los valores humanos y la ética por parte de las empresas, en concordancia con las buenas costumbres establecidas a nivel nacional; su implementación es fundamental para el logro de los objetivos empresariales traducidos en su fortalecimiento económico. Sin embargo, el campo de acción de la cultura tributaria se ve influenciado desfavorablemente porque sólo se conocen sus aspectos

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superficiales, ignorando la incidencia que tiene en los diferentes elementos que interactúan en las empresas, entre los que se incluyen a la planificación fiscal. El objetivo principal de esta investigación fue Analizar la Cultura tributaria y su incidencia en la planificación fiscal de la empresa INVERSIONES VADAMI, C.A. Para alcanzar este objetivo se utilizó una metodología basada en la investigación documental y de campo, fundamentada en la recopilación de información a través de textos bibliográficos, como: libros, leyes, además de entrevistas realizadas al personal del área tributaria de la empresa. Se concluyó que el personal cuenta con la preparación adecuada para realizar la planificación fiscal, pero carece de otras herramientas indispensables como: medios y recursos tecnológicos, manejo eficiente de las normativas y conocimiento de la incidencia que ejerce la cultura tributaria en las demás áreas empresariales. Rivera (2012) en la tesis de postgrado maestría titulada “Formalización tributaria de los comerciantes informales en la zona central del Cantón Milagro” es una investigación descriptiva de nivel exploratorio, luego del análisis de los datos recopilados concluye que: El Servicio de Rentas Internas, en calidad de organismo gestor del control tributario de los recursos económicos del país, se enfrenta a una realidad altamente conflictiva, más por el sentido de la ley que por el cumplimiento de las normas procesales que hacen de la cobranza de tributos una mala imagen en el ciudadano. De ahí que la importancia de los procesos se torna difícil de procesar cuando se han evidenciado las siguientes conclusiones: La falta de capacitación y formación en los comerciantes informales genera un alto desconocimiento de las obligaciones tributarias, fomentando así la irregularidad del control contable que se pierde en los esquemas fiscales del Servicio de Rentas Internas. El sector financiero nacional no considera sujeto de crédito a los comerciantes informales ya que no tienen ningún sustento de que su negocio tenga estabilidad financiera. La falta de una educación tributaria crea actitudes de incumplimiento en las normas fiscales, 37

debido al poco interés por prepararse a miras de llevar un proceso de desarrollo y actualización mercantil del control tributario. La informalidad de los comerciantes ubicados en la avenida García Moreno genera alta preocupación al Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Milagro, más por la reubicación que genera el control vial del casco comercial, que los tributos que deben pagar para el Servicio de Rentas Internas. 1.6. Objetivos 1.6.1. Objetivo general Determinar la relación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. 1.6.2. Objetivos específicos 1) Establecer la relación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 2) Establecer la relación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 3) Establecer la relación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 4) Establecer la relación entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao

38

CAPÍTULO II MARCO TEORICO

39

2.1. Bases teórica de cultura tributaria 2.1.1. Definición conceptual de cultura tributaria Considerando las características particulares de forma que se trate la subjetividad se presenta una definición desde la concepción tecnológica siguiente: “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación” (Roca, 2008, p. 5) En atención a la definición expuesta podemos determinar que Cultura Tributaria es el grado o nivel de conocimiento que tiene una sociedad en relación a su deber de tributar ó a su obligación de pagar impuestos. 2.1.2. Fundamento o modelo teórico de la cultura tributaria La propia evolución de la cultura tributaria en estos años dentro de la legitimidad del Estado peruano moderno, denota la brusquedad del equilibrio entre el deber de contribuir y los derechos fundamentales de los ciudadanos en general, pues solo la contribución “constitucional”, construida sobre los fines y los valores básicos del ordenamiento democrático, entre los derechos fundamentales, podrá considerarse como contribución justa, siendo el resto abuso del poder. En ese cometido, se debe buscar la legitimación del sistema tributario y la actuación de los poderes públicos en el fenómeno de la cultura tributaria. Resulta indudable que el hombre tiene características biológicas que le imponen la necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser desvalido cuya supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del grupo al que entrará a formar parte; luego cuando ya pueda valerse por sí 40

mismo, los seguirá necesitando por la ventajas de la cooperación a que inconscientemente se acostumbra. De este modo se engendran y desarrollan paulatinamente los hábitos de convivencia que han convertido al hombre en el ser social por antonomasia, dentro de dichos hábitos se genera el de la cultura tributaria. 2.1.3. Características de la cultura tributaria La cultura tributaria tiene como objetivo primordial el de cimentar conductas favorables al cumplimiento fiscal y contrarias a las actitudes defraudadoras, por medio de la transmisión de ideas y valores que sean asimilados en lo individual y valorados en lo social, lo cual conlleva un cambio cultural que explica la condición de largo plazo que suele ser una de las características más importantes de toda estrategia para la formación de cultura tributaria. La obligación del cumplimiento tributario establecida por una autoridad legítima y conforme a un régimen legal determinado, puede ser suficiente para lograr los objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la administración tributaria. Sin embargo, será siempre un cumplimiento obediente, pasivo y, muy probablemente, resistido. En cambio, la propensión al pago resultante de la voluntad propia y, por ende, del compromiso autoimpuesto, será siempre más sólida y hará al sistema tributario más sostenible en el tiempo, por corresponder a una responsabilidad aceptada y compartida por los ciudadanos, en el marco de una sociedad más abierta, participativa y democrática. Esto no resta importancia a la autoridad inherente a la gestión de toda administración tributaria, sino más bien busca subrayar el hecho de que el cumplimiento tributario basado en la convicción no sólo responde a los objetivos propios de la administración tributaria, sino también a la necesidad de afirmar la convivencia en democracia según la observancia de los deberes y el ejercicio 41

de los derechos cívicos del conglomerado social. De ahí que, para una relación democrática con cohesión social, es prioritario construir un ambiente de cumplimiento voluntario antes que forzado, aunque ambos son igualmente legítimos y convergentes en cuanto a que se traducen en una misma actitud: la de cumplir la ley. No puede dejar de señalarse, empero, que las normas que una persona más respeta y mejor cumple son las que ella misma se impone. Toro (2009) denomina a esto “principio de auto-fundación y lo define como el orden fundado por las mismas personas que lo van a vivir, cumplir y proteger, lo cual le lleva a considerarlo como el único orden que produce libertad y el punto central de la gobernabilidad” (p. 57) De lo anterior se concibe que el cumplimiento basado en la obligación viene dado por el orden legal, la fuerza punitiva y el temor al castigo –que son elementos legítimos pero no autofundados-, en tanto que el cumplimiento basado en la convicción nace del propio contribuyente y se alimenta de su entendimiento,

responsabilidad

y

compromiso,

es decir,

de

principios

autofundados, además de legítimos, lo cual añade valor y dota de mayor consistencia y sustentabilidad a esta clase de cumplimiento. 2.1.4. Dimensiones de cultura tributaria Dimensión 1. Percepciones Considerando que son aspectos visibles de alguna característica motivo de conocimiento, parte de las condiciones de “Sensaciones en el interior de una persona que resulta de una impresión material hecha en nuestros sentidos, comprensión y conocimiento, y así se describe en la del tacto, la de las líneas, superficies, figuras y movimientos”. (Calpe, 2009, p. 37)

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En ese sentido se considera que son aquellas características de la cultura tributaria que cada ciudadano debe cultivar como parte de su responsabilidad social y que colinda con sus derechos frente al estado. En el caso de la SUNAT, el importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%. El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al

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régimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas Además deberá tenerse en cuenta que: 1) Tratándose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos ópticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago. 2) Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4 del Apéndice 1: 3) Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en cilindros. 4) Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando la comercialización se realice a granel. 5) El agente de percepción no considerará realizada una operación con un consumidor final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes casos: 6) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV. 7) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

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Desde el 01.01.2014, el importe de los bienes adquiridos comprendidos en el Régimen se incrementó a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1,500). Asimismo se ha definido (mediante Decreto Supremo Nº. 293-2013-EF) que se considera que se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien, cuando el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí. Para tal efecto se consideran idénticos aquellos bienes que son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio comercia; para lo cual se considerarán entre otras características y en la medida que resulten aplicables, que sean de: 1) De la misma marca, 2) El mismo modelo, 3) El mismo color, 4) El mismo tamaño, talla o dimensiones Dimensión 2 Criterios Juicios, discernimientos, normas o reglas para conocer la verdad. Proceder habitual de un sujeto o entidad con facultades de disposición o de decisión. Principios o normas que sigue nuestro entendimiento para distinguir lo verdadero de lo falso. (Calpe, 2009, p 16) Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la Sunat incluyó en el régimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las formas o condiciones dadas por el ente fiscal. Según el diario el peruano (2013) en la la RS N° 180-2012/Sunat, aprobada por el D. Leg. N° 1117 que estableció que el régimen de incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Código Tributario, no será de aplicación para las sanciones que imponga la Sunat.

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De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la resolución. Además, para el caso de la infracción cometida, sea la omisión de tributos, si se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolución de determinación o de multa será de 95%, si también el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda. En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. Las nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la etapa de reclamo y ya no solo en la de fiscalización. Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria señalada en los valores reclamados (orden de pago, resolución de determinación o multa) antes de presentar el recurso de apelación. Dimensión 3. Hábitos Desde un enfoque empírico, los hábitos son las conductas sistemáticas de un individuo, por ello al hablar de una cultura tributaria se aprecia los hábitos de compromiso para con el deber de las obligaciones tributarias, aspecto manejado en toda sociedad, por ello se define como: Costumbres o prácticas adquiridas por la repetición de un acto, pero con carácter más bien personal, individual, aún cuando puede alcanzar la generalidad por imitación o contagio insensible. Facilidad que el ejercicio frecuente procura en la profesión o en cualquier actividad. (Cabanellas, 2009, p 23)

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De lo anterior se precisa que el acto de repetición de ser una conducta cotidiana que se transmite desde el seno familiar de modo tal que se distinga de las acciones comunes con la responsabilidad compartida. Delgado (2011) sostiene que: …es de suma importancia conocer todo acerca de los tributos, por ello debemos desarrollar estrategias para conseguir la aceptación social de este, disminuir la tolerancia a la evasión y la defraudación tributaria además se debe establecer una línea de base de conciencia tributaria en el sector y un modelo de seguimiento para medir los factores que estarían actuando como determinantes de los cambios en la conciencia tributaria. Por este motivo el comportamiento tributario inadecuado ha afectado tanto al municipio y a los sectores, esto ocurre en muchísimos casos porque los contribuyentes no se responsabilizan en madurar en conocimientos tributarios para así colaborar con nuestro país (p. 176) La psicología del contribuyente se caracteriza por una fuerte tendencia al fraude, y justifica su actitud con preguntas que oímos decir frecuentemente “Para qué pagar impuestos si los servicios públicos no funcionan? Para qué ser contribuyente cumplidor si el dinero que pagamos luego es robado por los corruptos? Para muchos defraudar a la Hacienda Pública, constituye un placer que adula la vanidad propia y que avala un testimonio de destreza ante los conocidos, de igual forma se preguntan porque exigir la entrega de comprobantes de pago? Por este motivo Delgado (2011) sostiene que: …el comportamiento tributario inadecuado ha afectado tanto al país, esto ocurre en muchísimos casos porque nosotros los contribuyentes no nos responsabilizamos en madurar en conocimientos tributarios para así colaborar con nuestro Pueblo de una manera sencilla y eficaz. Se puede 47

incidir que una comunidad donde habiten personas naturales y jurídicas en calidad de contribuyentes con un buen comportamiento tributario tienen la facilidad de coadyuvar con los gastos públicos del municipio y así disminuir un gran índice de evasión fiscal. (p. 169) En ese sentido se concibe como el conjunto de símbolos (como valores, normas, actitudes, creencias, idiomas, costumbres, ritos, hábitos, capacidades, educación, moral, arte, etc.) y objetos (como vestimenta, vivienda, productos, obras de arte, herramientas, etc.) que son aprendidos, compartidos y transmitidos de una generación a otra por los miembros de una sociedad, por tanto, es un factor que determina, regula y moldea la conducta humana. En resumen para este estudio se comprende que los hábitos son elementos esenciales de la cultura tributaria, el cumplimiento de las mismas conlleva a la organización familiar a exigir derechos pero sobre todo a cumplir sus deberes sociales. Dimensión 4. Actitudes Posturas del cuerpo humano, especialmente cuando es determinada por los movimientos del ánimo, o expresa algo con eficacia. Determinación que adopta una persona en un caso o problema concreto. (Cabanellas, 2009, p 6) Al analizar las actitudes tributarias se encontró un conjunto de informaciones que de manera sintética se presentan como una forma de vida Conciencia de nuestro papel dentro de la sociedad, que es el conjunto de manifestaciones que nos ayudan a generar el bien común, en función a los avalores que nos ayudan a vivir en comunidad. Asimismo, se orienta a la concepción de ideas y prácticas necesarias para promover la convivencia sociocultural en la cual: 1) Afirma y difunde los valores cívicos. 48

2) Promueve actitudes y comportamientos orientados a la contribución voluntaria. 3) Propicia el desarrollo ético y la personalidad moral 4) Se busca con ello desarrollar personas que participen en una sociedad justa y progresista. 5) Se pretende sentar las bases para que los ciudadanos cuenten con actitudes y comportamientos que redunden en convivencia armónica. 6) Asimismo, que estos valores permitan el respeto a la vida, los bienes, los derechos propios y de los demás. 7) Se orienta al desarrollo de la convivencia armónica, la compresión de la realidad personal y social. 8) Propicia la formación de valores ciudadanos, por medio de la comprensión de las Leyes y normas que determinan la vida social. 9) Forma personas que participan activa, responsable y constructivamente en el cambio social. 10) Facilita el cumplimiento de los deberes ciudadanos, principalmente enfocados en la tributación. 11) Acciones sencillas como requerir factura en las compras, obtener el NIT y contribuir por medio del pago de los impuestos que le correspondan. 12) De la misma manera, el aprecio, cuidado y buen uso de los bienes públicos (escuelas, hospitales, carreteras y otros) Finalmente se busca inculcar en la ciudadanía valoración social de lo fiscal, para crear y desarrollar proyectos que conlleven la formación de Cultura Tributaria, en la cual visualizar la educación fiscal como parte sustantiva de la formación de valores y ciudadanía, para crear la conciencia del bien común, propiciando la información para educar y crear conciencia en la población sobre la importancia de contribuir en forma responsable, de tal modo que el fomento de actitudes, acciones y valores hacia la aportación ciudadana este contemplado de acciones incluyentes, participativas y apegadas a la realidad social, de modo que en el tránsito de vida ciudadana exista un proceso 49

coherente de captación de fondos económicos de parte del estado y que esta se revierta en bien común de la sociedad. 2.1.5. Forma de determinar o evaluar el nivel de cultura tributaria Sin duda que la columna vertebral de la formación de la cultura tributaria es la educación. Ésta representa el medio más poderoso para transformar las formas de actuar y de pensar de los individuos. ¿No es acaso la cultura de una sociedad el resultado de la educación? Es ahí donde encuentra justificación la misión de la Educación Tributaria y de su interés por los procesos educativos. De ahí que, si dentro de los sistemas educativos existen espacios para temas relativos a la salud, la higiene, el ambiente y la nutrición, la educación vial o la educación sobre temas electorales, puede y debe existir un espacio para la formación de la cultura tributaria y la educación fiscal, la cual debe resultar medible. De acuerdo con un refrán africano, “se necesita todo un pueblo para educar a un niño”. En esa dirección apunta Bernardo del Toro (2006) cuando dice que: …el mayor desafío de toda sociedad democrática es el de construir una educación pública para la democracia, es decir, orientada a la formación de ciudadanos que den vida y sostenibilidad a la democracia: el conocimiento tiene sentido desde el punto de vista de la democracia en la medida en que la escuela contribuya a formar personas que sean capaces, en cooperación con otros, de construir el orden social que hace posible la vida digna para todos. (p. 90) En ese sentido, se concibe que la democracia es un invento y, por serlo, es necesario enseñarla y es necesario aprenderla. De ahí que una de las primeras cosas por lograr en un proceso de formación democrática es que los niños entiendan que, en términos sociales, el orden que existe y las relaciones 50

que se dan en la sociedad no son naturales, que son construidos por las personas y, por lo tanto, se pueden transformar. Cuando un sistema educativo cree que todo es natural, resulta muy fácil aceptar que hay niños que pueden perder el año y niños que pueden ganar el año, simplemente porque así es. Pero cuando se sabe que el orden social es creado, la única lógica es que todos los niños tengan éxito escolar. Entonces el sistema comienza a trabajar para que todos los niños tengan éxito. Porque el éxito escolar puede ser creado y construido. Una primera característica de la educación democrática y del ethos democrático, en la cultura democrática, es que todos vayamos entendiendo que todo esto hay que enseñarlo y hay que aprenderlo, porque no es natural. En ese sentido, Bernardo del Toro (2006) precisa que. Dicho criterio es igualmente válido para la formación de la cultura tributaria. En una sociedad democrática, los impuestos derivan de acuerdos sociales convertidos en leyes en virtud del poder que la propia ciudadanía delega en sus legisladores y gobernantes. El régimen tributario representa, entonces, un compromiso social autoimpuesto, que todo ciudadano debe cumplir y respetar, con base en los mismos valores que le permiten ejercer sus derechos y obligaciones ciudadanos. Se trata de una creación que, como la democracia, debe enseñarse y aprenderse, porque implica conceptos y valores que no son naturales, sino creados por la propia sociedad en la que se vive y según el Estado en el que se quiere vivir. (p. 51) Por ello, es que el fomento de los valores en sí mismos no son contenidos educativos, pero son la base de la estrategia formativa, por lo que requieren un tratamiento transversal y permanente en toda la currícula educativa –desde la inicial hasta la superior-, además de que los principales

51

medios para su enseñanza y aprendizaje deben ser los vivenciales, ya que permiten una mejor comprensión e interiorización de aquellos. No conviene, sin embargo, encasillar los mensajes y los contenidos de la formación fiscal en una u otra vertiente educativa. Así como el ámbito educacional es ilimitado si se trata de educar para la vida, también lo es si se trata de educar para la vida ciudadana, que es en el fondo el fin primordial de la cultura tributaria. La verdadera cultura tributaria se inculca en todos los niveles de la educación, para que los futuros ciudadanos estén convencidos de la necesidad de contribuir al desarrollo de la comunidad. 2.2. Base teórica de capacitación 2.2.1. Definición conceptual de capacitación SUNAT Considerando las características particulares se presenta una definición desde la concepción pedagógica siguiente: “Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o a desarrollar las aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se desempeñe adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los inmediatos superiores. Su cobertura abarca entre otros, los aspectos de atención, memoria, análisis, síntesis y evaluación del trabajador, respondiendo sobre todo al área del aprendizaje cognoscitiva”. (Reza, 2011, p. 25) En atención a la definición precitada podemos determinar que la Capacitación SUNAT es la preparación académica que tiene un trabajador de dicha institución para desarrollar la función que le han encargado, estando preparado para asumir nuevas responsabilidades, dado que la evaluación de su 52

desempeño es constante con el propósito de optimizar el servicio de fomento de las condiciones de tributación, captación y asignación de funciones dentro de la organización. 2.2.2. Fundamento o modelo teórico de la capacitación – SUNAT El graduar y armonizar los contenidos de la capacitación con arreglo a los principios y finalidades que busca la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, a través de su Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero, es uno de los temas de gestión que suele plantearse y que resulta de su mayor atención en su estrategia de educación fiscal. Transmitirlos a los agentes de intermediación, principalmente a los docentes, es otro de los temas cruciales, en particular debido a la importancia de los espacios de capacitación para facilitar el aprendizaje y la interiorización de los valores ciudadanos a través de los instrumentos apropiados, talleres de discusión, experiencias vivenciales, etc. Tenemos dos de las condiciones básicas que deben reunir las estrategias de cultura tributaria: la continuidad de su gestión y la especificidad de sus acciones. A la par de éstas destacan también, entre otras, su necesaria socialización con otros actores; su transversalidad dentro del sistema de capacitación; su extensión fuera de éste, hacia espacios no formales e informales; y su inclusión tanto en la agenda pública gubernamental como en el ámbito mediático, el cual suele ser un terreno de reconocida importancia en la formación de imágenes y percepciones que influyen en la conducta social. Pero

también

hay

otras

estrategias

que

corresponden

a

las

administraciones tributarias como la SUNAT, y que pueden complementar y vigorizar sus acciones de cultura tributaria, como es el caso de todas aquellas que se inscriben en la esfera del servicio al contribuyente. Los regímenes impositivos complicados, los trámites engorrosos, las fallas en la orientación a 53

los contribuyentes o las prácticas inapropiadas de atención al público, no son buenos aliados para el fomento de la cultura tributaria. Antes bien, suelen tener efectos contraproducentes sobre ésta, en la medida que minan la imagen de la administración tributaria y afectan su credibilidad. De ahí que la adopción de acciones tendientes a simplificar y transparentar los procesos tributarios y aduaneros, así como de brindar mejores servicios a los contribuyentes puedan resultar muy funcionales para potenciar los propósitos de la estrategia de educación tributaria y, en general, para mejorar la percepción social acerca de la gestión del ente recaudador. Rodríguez (2011) sostiene que sobre la base de los procesos críticos que impactan directamente en el logro de los objetivos del negocio, identificamos los puestos claves. “Habiendo identificado los puestos claves, nos reunimos con los mejores en cada uno de estos puestos (Focus Group) para identificar las competencias técnicas y comportamentales que impactan en su desempeño superior” (p. 31) En consecuencia en base al MOF, ya teníamos identificados una serie de competencias, sin embargo era necesario determinar cuáles eran críticas o si había otras competencias que manifestaban los mejores en las cuales se establecen las siguientes características: 1) Focus group con el top ejecución y costeo 2) Performer por cada perfil 3) Valoración de las competencias del top (por perfil) por el equipo DNC el directivo valora las competencias, por perfil; de los demás colaboradores 4) Análisis de la información 5) Malla curricular 6) Áreas 7) Normativas 8) Perspectiva Prospectiva 54

Habiendo identificado las competencias que sustentan el desempeño superior de los mejores, se recogieron en un formato que sirviera como punto de comparación. Esta información se entregaba a los directivos, en esos procesos y puestos claves, para que determine en qué nivel se encuentran sus demás colaboradores, en comparación con el mejor. Rodríguez (2011) manifiesta que “en esta fase ya se está en condiciones de determinar la brecha de capacitación, en lo referente a las necesidades del puesto Sin embargo, esta información, para que no esté sesgada, tenía que ser complementada con la perspectiva de las áreas normativas, en su calidad de dueños del proceso” (p. 41) Por ello las reuniones con las áreas normativas para que complementen el diagnóstico previo, de tal manera que el diseño de la malla curricular respondan no sólo a un enfoque correctivo sino también prospectivo en las cuales existen los dos puntos siguientes: 1) Perspectiva Correctiva: Se realiza un diagnóstico en función a las necesidades técnicas que demanda el puesto. El foco de atención está en lo que se viene haciendo con el propósito de hacerlo mejor. 2) Perspectiva Prospectiva: Es probable que la estrategia para ese proceso determine una nueva forma de hacer las cosas en el mediano plazo, por lo tanto

los

dueños

del

proceso

podrían

determinar

necesidades

complementarias Un aspecto fundamental de esta metodología fue la reunión de trabajo con los mejores en cada puesto crítico (por su impacto en el logro de los objetivos institucionales).

55

El propósito era identificar las competencias que sustentaban su desempeño superior, sobre la base de dos tipos de competencias: 1) Competencias comportamentales: Liderazgo Personal y Relacional, Comunicación Efectiva, Manejo del Cambio, Trabajo en Equipo y Orientación al Servicio. 2) Competencias técnicas: Conformadas por los conocimientos legales, administrativos, ofimáticos y de sistemas propios Herramienta Objetivo de la Capacitación SUNAT 1. Guía de Focus Group. Dar las pautar para conducir el Focus Group con los trabajadores de alto desempeño. 2. Formato de DNC para los Top Performance (referentes en los puestos claves en los procesos críticos del negocio). Identificar y registrar las competencias técnicas y conductuales del Top performance. 3. Formato DNC para los demás colaboradores en los puestos claves de los procesos críticos del negocio. Identificar y registrar las competencias técnicas y conductuales de los demás colaboradores con el propósito de determinar brechas, teniendo como referencia a los mejores. 4. Formato de resumen por puesto a nivel macro. Tener una visión macro del desempeño cualitativo (por competencia) en cada puesto clave e identificar las competencias a priorizar en el Plan de Capacitación 5. Formato de Brecha de Competencias Identificar a los colaboradores a capacitar de acuerdo a la brecha obtenida 2.2.3. Características de la capacitación SUNAT 2013 El Instituto de Desarrollo tributario y Aduanero – INDESTA- es el órgano responsable

de

la

formación,

capacitación 56

y

especialización

de

los

colaboradores de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración tributaria, y tiene en ese sentido la finalidad de contribuir a la generación de conciencia tributaria dentro y fuera de la institución, siendo por ende un objetivo principal y transversal de la SUNAT y del Estado peruano. El propósito de la administración tributaria en nuestro país, es legitimar la tributación como la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un deber ético y colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y social. En esa perspectiva, el Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero, apuesta a través de sus capacitaciones, en promover la cultura tributaria en todas las esferas sociales de nuestro país. Siendo entonces una herramienta indispensable para todo servidor público.

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Fuente: Área formativa SUNAT 2013.

La capacitación impartida está enfocada en acentuar la relación entre persona, sociedad y estado, preámbulo obligatorio del tema de la tributación, porque permite poner en común las premisas que justifican la existencia del Estado de derecho moderno y de su rol recaudador de tributos. Del temario específico de cada módulo del PCAFA, podemos indicar resumidamente que los cursos, seminarios y talleres, comprenden los siguientes temas: 1) Integración Económica 2) Procesos de Integración 3) Preferencias Arancelarias 4) Normas de Origen 5) Comercio Exterior 6) La Compra Venta Internacional 7) Medios de Pago 8) INCOTERMS 9) Mercancías restringidas 10) Legislación Aduanera 11) Regímenes Aduaneros 12) Regímenes Especiales. 13) Nomenclatura Arancelaria 14) Técnicas de clasificación arancelaria 15) Merceología 16) Valoración Aduanera 17) El Acuerdo del Valor de la OMC 18) Métodos de Valoración 19) Derechos de Aduanas 20) Tributación Aduanera 58

21) Control Aduanero 22) Análisis de Riesgo 23) Fiscalización Aduanera 249 Auditoría 25) Lucha contra el Fraude Comercial 26) Inteligencia Aduanera 27) Lucha contra el Fraude 28) Ilícitos Aduaneros 29) Delitos Aduaneros 30) Técnicas de Intervención 31) Planificación de Operativos 32) Infracciones Aduaneras y Sanciones 33) Lucha contra el contrabando 34) Convenios Internacionales 35) Patrimonio Cultural 36) Convenio CITES Por otro lado, en el marco del proceso de Fusión mencionado, se ha considerado realizar capacitaciones a los funcionarios del negocio aduanero, sobre los conocimientos básicos de la normatividad, procesos, procedimientos y sistemas de Tributos Internos, que les permitan tener la visión institucional integral e iniciar el análisis de las potencialidades de la fusión para su trabajo. En este sentido, el POC contempla la ejecución de 15 cursos Básicos de Administración Tributaria, con la proyección, al segundo semestre del año, de realizar esta capacitación por medio de cursos tutoriales, que tiene la ventaja de ser masivos, a distancia y usar tecnología informática. También, se ha previsto desarrollar 2 Cursos de Formación (de Agentes de Aduanas y Auxiliares de Despacho Aduanero) y 22 Seminarios, dirigidos a personal externo a la Institución, vinculado al comercio exterior. En dichas actividades se abordan, en su mayoría, los tópicos considerados en el PCAFA. 59

Anexo al presente documento, se acompaña el temario detallado de las principales actividades académicas consideradas en el Programa Operativo de Capacitación a cargo del IATA para el año 2013, que forman parte del PCAFA. 2.2.4. Dimensiones de la capacitación: Dimensión 1. Atención Percepción voluntaria y cuidadosa, y cuya continuidad de su ejercicio depende de muchas circunstancias, tanto subjetivas como objetivas. La atención resulta ser la capacidad que tiene alguien para entender las cosas o un objetivo, tenerlo en cuenta o en consideración. (Cabanellas, 2009, p 9). Para Navarro, Ferrero y Pazos (2008) sostienen que “Por diversos motivos, el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, en la parte que trata de la deducción de los gastos destinados a prestar al personal servicios educativos, ha ido perdiendo su verdadero sentido” (p. 65) Si bien de los antecedentes legislativos y doctrinarios fluye claramente que, de conformidad con el inciso referido, son deducibles los gastos por servicios educativos en la misma forma que los destinados a brindar al personal otros beneficios adicionales no monetarios, tales como servicios de salud, recreativos y culturales, en la práctica tanto la Ad- ministración Tributaria como los contribuyentes han ido desvirtuando sus alcances, lo que al final ha conducido a la emisión de la errada Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano - Ley Nº 29498. Esta errada interpretación data de mucho tiempo atrás, aunque solamente recién a través de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9484-4- 2007, se ha documentado y desarrollado. En el caso que motivó dicha resolución, la SUNAT había observado los gastos efectuados por la recurrente relacionados en cursos 60

de carrera, maestrías y post-grados de algunos de sus empleados. La defensa se sustentó en que dichos gas- tos constituían condición de trabajo y estaban tanto incluidos en los alcances del inciso ll) del artículo 37º, como en el numeral 3 del inciso Dimensión 2. Análisis Investigación de causa y determinación de efectos. La apreciación cognoscitiva de manera sistemática y crítica. Descomposición de un todo en sus partes, realizada como un proceso mental. (Calpe, 2009, p 7) Respecto al Análisis de la Capacitación del personal en Sunat (2008) se encontró que Navarro, Ferrero y Pazos (2008) consideran que en el enciso c) del artículo 20º del Reglamento de la LIR, que los excluye de las rentas de quinta categoría. A su vez, la SUNAT sostenía que dichos gastos no constituían condición de trabajo, toda vez que el 50% de los mismos había sido asumido por los trabajadores beneficiados. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal decidió no aceptar la posición del contribuyente (y por lo tanto considerar dichos pagos como renta de quinta categoría), en el entendido de que no estaban dentro de los alcances de las normas antes citadas, por no ser parte de la capacitación para el puesto (entrenamiento). Ciertamente, como se verá más adelante, efectivamente el entrenamiento no constituye un supuesto comprendido dentro del inciso ll) del artículo 37º de la LIR, pero ello no significa que sea prohibida su deducción en la determinación del Impuesto a la Renta. Concepción similar a la expresada en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9484-4-2007 parece tenerse en la recientemente publicada Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano Ley Nº 29498.

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Dicho punto de vista es errado. Los servicios educativos a los que se refiere el inciso ll) del artículo 37º de la LIR son brindados más en beneficio del trabajador que de la empresa, aunque ésta evidentemente podría resultar favorecida a la larga por ellos, tanto por las habilidades adquiridas por el personal como por la motivación que de su prestación derivaría. En cambio, el entrenamiento es un tipo de educación a corto plazo, en la mayor parte de los casos muy especializada, que tiene una relación inmediata y directa con los beneficios de la empresa, por lo que es deducible al amparo de la regla general del artículo 37º de la LIR. Sorprendentemente, es la SUNAT la que en este caso ha manifestado una posición menos restrictiva en su Informe Nº 021-2009-SUNAT/2B0000, en el que, en directa respuesta a lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 94844-2007, ha opinado que los gastos por maestrías, postgrados y cursos de especialización

de

sus

trabajadores

(que

obviamente

no

constituyen

directamente un entrenamiento para el puesto), son deducibles al amparo de lo establecido en el inciso ll) del artículo 37º de la LIR. Dimensión 3. Memoria Entendida como la facultad que le permite a la persona o al ser humano retener y recordar hechos pasados. La palabra también permite denominar al recuerdo que se hace o al aviso que se da de algo que ya ha ocurrido, y a la exposición de hechos, datos o motivos que se refieren a una cuestión determinada. (Cabanellas, 2009, p. 29) En ese sentido se fundamenta que para el artículo 2º de la Ley General de Educación Ley Nº 28044, la educación es: “un proceso de aprendizaje y enseñanza que se desarrolla a lo largo de toda la vida y que contribuye a la formación integral de las personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creación de cultura, y al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional,

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latinoamericana y mundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en diferentes ámbitos de la sociedad”. (p. 55) Dentro de este marco, esta Ley establece que la capacitación para el trabajo es parte de la formación básica de todos los estudiantes (artículo 36º). Según la reciente Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano, publicada el 18 de enero de 2010, la capacitación es un medio de me- jora de las capacidades productivas destinado a promover el desarrollo del capital humano, que además contribuye a la competitividad del sector productivo nacional. Para Mullin (2008) El empleador está obligado a proporcionar al trabajador capacitación en el trabajo a fin de que pueda mejorar su productividad y su ingreso (artículo 84º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral). Ante ello, la capacitación es, por lo tanto, un proceso educativo que tiene por objeto el mejor aprovechamiento de las capacidades de la persona en su trabajo, en beneficio de la persona, de la sociedad y de las empresas. A continuación es pertinente analizar el caso del entrenamiento laboral, el que de acuerdo con Chiavenato, (2007) es un proceso educativo a corto plazo, aplicado de manera sistemática y organizada, mediante el cual las personas aprenden conocimientos, actitudes y habilidades en función de objetivos definidos. (p. 48) Así, este autor sostiene que el entrena- miento implica la transmisión de conocimientos específicos relativos al trabajo, actitudes frente a aspectos de la organización, de la tarea y del ambiente, y desarrollo de habilidades. A tal respecto, Chiavenato cita a Flippo que señala que el entrenamiento es el acto de aumentar el conocimiento y la pericia de un empleado para el desarrollo de determinado cargo o trabajo.

63

Dimensión 4. Síntesis Implica el poder identificar los argumentos de un texto, distinguir las premisas y conclusiones, diferenciar las afirmaciones de la información que las sustenta (datos, ejemplos, discusión, etc.). Es un compendio condensado de los conceptos más relevantes sobre el tratamiento de un tema determinado. (Calpe, 2009, p 41) Para Chiavenato (2007) “Las actividades de educación y capacitación, en cambio, no necesariamente tienen un vínculo directo con la actividad de la empresa, aunque es posible que se acredite su necesidad, tal como se analiza más adelante” (p. 67) Así por ejemplo, una maestría en educación seguida por el contador general de una empresa extractiva minera, interesado obviamente en la materia, por ser también docente, es una actividad educativa que no tiene ningún vínculo con la actividad de la empresa, salvo en la medida que se le haya otorgado con la finalidad de motivarlo en su trabajo y permitirle una distracción de la rutina de trabajo en el yacimiento. En cambio, para Chiavenato (2007) “una maestría en administración de empresas seguida por el mismo empleado, califica además como capacitación. No cabe duda que si no favorece directamente a la empresa en el trabajo que efectúa el empleado, mejora la capacidad productiva que tendrá la persona en el futuro” (p. 54) Pero en ninguno de los casos anteriores se trata en realidad de un entrenamiento para el puesto, lo que ocurriría por ejemplo si la empresa le paga a dicho contador en particular (y solamente a él) un curso de “Dirección de Personal”, caso en el cual no hay motivo alguno para que la empresa tenga que acreditar un requisito como el de generalidad, puesto que no hay duda de la directa vinculación del gasto con la generación de la renta. 64

Como se puede apreciar, el inciso ll) del artículo 37º incluye dentro de sus alcances al concepto más amplio de los expuestos, como es el de educación, siendo que la capacitación es un tipo de educación, tal como lo ha puntualizado la reciente Ley de Promoción del Capital Humano. En cambio, el entrenamiento no requiere de dicho inciso para ser trata- do como deducible. Dimensión 5. Evaluación Consiste en una operación que se realiza dentro de la actividad educativa y que tiene como objetivo alcanzar el mejoramiento continuo de un grupo de alumnos. A través de ella se consigue la información exacta sobre los resultados alcanzados por ese alumno durante un período determinado, estableciendo comparaciones entre los objetivos planeados al inicio del período y los conseguidos por el alumno. (Calpe, 2009, p 17). En su estudio comparado del Impuesto a la Renta en los países desarrollados, Ault y Arnold (2011) señalan que las erogaciones en educación pueden implicar consumo personal, gastos corrientes vinculados al negocio, o inversión en “capital humano” dependiendo de las circunstancias en las cuales se generen. (p. 54) Sin embargo, cuando se trata de la educación proporcionada por la empresa como un beneficio adicional al salario, más que un problema de la deducción del gasto, se observa que la preocupación central es si, al constituir un beneficio a favor del trabajador, constituye renta gravada para éste. Por ello, Garcia y Mullin (2012) indican que: …las leyes son muy cuidadosas en indicar en qué circunstancias tales beneficios no son gravables. Es el caso por ejemplo, de los Estados Unidos, país que admite la deducción de los beneficios adicionales a favor de los trabajadores (“employee fringe benefits”), ya sea que dentro de las 65

reglas expresamente establecidas estén gravados o no para el trabajador. Similar es el caso de España, país en el cual no existe ninguna objeción para su deducción, aunque no se graven en cabeza del trabajador. Ahora bien, la ley española considera actualmente que no constituyen renta para el trabajador las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo, así como la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus emplea- dos, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. (p. 123) Caso distinto es el de Chile, país en el cual, la capacitación está claramente sujeta a un régimen tributario promocional, en el cual las empresas pueden descontar del monto a pagar, los desembolsos efectuados en programas de capacitación que se hayan realizado dentro del territorio nacional, las que en todo caso no podrán exceder en el año de una suma máxima establecida en la ley. La parte de estos desembolsos que no den lugar al crédito aludido, se deducirá en la medida que sean necesarios para producir y mantener la renta. Adicionalmente, en cuanto se relacionen con el giro del negocio, son deducibles las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan de los montos establecidos en la Ley. 2.3. Definición de términos básicos Cultura tributaria: “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación” (Roca, 2008, p. 5) 66

Percepciones: “Sensaciones en el interior de una persona que resulta de una impresión material hecha en nuestros sentidos, comprensión y conocimiento, y así se describe en la del tacto, la de las líneas, superficies, figuras y movimientos”. (Calpe, 2009, p. 37 Criterios: Juicios, discernimientos, normas o reglas para conocer la verdad. Proceder habitual de un sujeto o entidad con facultades de disposición o de decisión. Principios o normas que sigue nuestro entendimiento para distinguir lo verdadero de lo falso. (Calpe, 2009, p 16) Hábitos: Costumbres o prácticas adquiridas por la repetición de un acto, pero con carácter más bien personal, individual, aún cuando puede alcanzar la generalidad por imitación o contagio insensible. Facilidad que el ejercicio frecuente procura en la profesión o en cualquier actividad. (Cabanellas, 2009, p. 23) Actitudes: Posturas del cuerpo humano, especialmente cuando es determinada por los movimientos del ánimo, o expresa algo con eficacia. Determinación que adopta una persona en un caso o problema concreto. (Cabanellas, 2009, p 6) Capacitación-SUNAT: “Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o a desarrollar las aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se desempeñe adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los inmediatos superiores. Su cobertura abarca entre otros, los aspectos de atención, memoria, análisis, síntesis y evaluación del trabajador, respondiendo sobre todo al área del aprendizaje cognoscitiva”. (Reza, 2011, p. 25) Atención: Percepción voluntaria y cuidadosa, y cuya continuidad de su ejercicio depende de muchas circunstancias, tanto subjetivas como objetivas. La atención

67

resulta ser la capacidad que tiene alguien para entender las cosas o un objetivo, tenerlo en cuenta o en consideración. (Cabanellas, 2009, p 9). Análisis: Investigación de causa y determinación de efectos. La apreciación cognoscitiva de manera sistemática y crítica. Descomposición de un todo en sus partes, realizada como un proceso mental. (Calpe, 2009, p 7) Memoria: Entendida como la facultad que le permite a la persona o al ser humano retener y recordar hechos pasados. La palabra también permite denominar al recuerdo que se hace o al aviso que se da de algo que ya ha ocurrido, y a la exposición de hechos, datos o motivos que se refieren a una cuestión determinada. (Cabanellas, 2009, p. 29) Síntesis: Implica el poder identificar los argumentos de un texto, distinguir las premisas y conclusiones, diferenciar las afirmaciones de la información que las sustenta (datos, ejemplos, discusión, etc.). Es un compendio condensado de los conceptos más relevantes sobre el tratamiento de un tema determinado. (Calpe, 2009, p 41) Evaluación: Consiste en una operación que se realiza dentro de la actividad educativa y que tiene como objetivo alcanzar el mejoramiento continuo de un grupo de alumnos. A través de ella se consigue la información exacta sobre los resultados alcanzados por ese alumno durante un período determinado, estableciendo comparaciones entre los objetivos planeados al inicio del período y los conseguidos por el alumno. (Calpe, 2009, p 17).

68

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO

69

3.1. Hipótesis 3.1.1. Hipótesis general Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao. 3.1.2. Hipótesis específicas 1) Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 2) Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 3) Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 4) Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 3.2. Variables Variable 1. Cultura tributaria Variable 2. Capacitación SUNAT. 3.2.1. Definición conceptual Variable 1. Cultura tributaria Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones,

70

criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación. (Roca, 2008, p. 5) Variable 2. Capacitación SUNAT Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o a desarrollar las aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se desempeñe adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los inmediatos superiores. Su cobertura abarca entre otros, los aspectos de atención, memoria, análisis, síntesis y evaluación del trabajador, respondiendo sobre todo al área del aprendizaje cognoscitiva. (Reza, 2011, p. 25) 3.2.2. Definición Operacional Variable 1. Cultura tributaria Es la medición de las características referentes a la percepción, criterio, hábito y actitudes que tiene una sociedad frente al nivel de cultura tributaria, entendido como la actitud que asume el ciudadano frente al compromiso y obligación de cumplir con el pago de sus impuestos, y esto a través de la manifestación de un test en la cual los encuestados manifiestan sus impresiones respecto a que la cultura tributaria debe ser entendida como el elemento dinamizador por excelencia del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Tabla 1 Operacionalización de la variable Cultura Tributaria DIMENSIONES Percepción Criterio Hábito Actitud

INDICADORES Sentido tributario, Comprensión contributiva y Conocimiento tributario Juicios fiscales, Discernimiento contributivo, Normas tributarias, Reglas recaudatorias. Costumbre de cumplimiento, Imitación contributiva y Prácticas adquiridas Proceso cognitivo, Proceso afectivo, Proceso conductual

ITEMS PREGUNTAS 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7. 1.8, 1.9, 1.10, 1.11, 1.12, 1.13, 1.14 1.15, 1.16, 1.17, 1.18, 1.19, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23 1.24, 1.25, 1.26, 1.27, 1.28, 1.29, 1.30

71

ESCALA

1.- Nunca 2.- Casi Nunca 3.- A Veces 4.- Casi Siempre 5.Siempre

NIVEL RANGO ALTA 111 - 150 MODERADA 71 - 110 BAJA 30 -70

Fuente: Elaborado para el estudio La variable se desagregó en cuatro dimensiones que son Percepción, Criterio, Hábito y Actitud, las cuales fueron evaluadas en 13 indicadores con un total de 30 ítems, que sirvieron para la recolección de datos de la variable mencionada. Cabe resaltar que los índices corresponden desde Nunca hasta Siempre que sirve para la opción de respuesta del encuestado. Variable 2. Capacitación SUNAT Tabla 2 Operacionalización variable Capacitación SUNAT DIMENSIONES Atención Memoria

Análisis

Síntesis

Evaluación

INDICADORES Percepción voluntaria, Circunstancias subjetivas Circunstancias objetivas. Exposición de hechos, Datos tributarios, Motivos contributivos. Investigación de causa, Determinación de efectos, Apreciación cognoscitiva Argumentos sociales, Premisas económicas, Conclusiones de la presión tributaria Mejoramiento continuo, Información económica, Resultados alcanzados

ITEMS PREGUNTAS 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6. 2.7.

2.8,

2.9,

2.10,

2.11,

2.12. 2.13,

2.14,

2.15,

2.16,

ESCALA 1.- Nunca 2.- Casi Nunca 3.- A Veces 4.- Casi Siempre 5.- Siempre

NIVEL RANGO Bueno 111- 150 POCO Regular 71 - 110 Mala 30 - 70

2.17, 2.18. 2.19, 2.20, 2.21,

2.22,

2.23, 2.24. 2.25, 2.26, 2.27,

2.28,

2.29, 2.30,

Fuente: Elaborado por el investigador Consiste en que los evaluados que corresponden a los colaboradores del Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA) de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, conceptúan a la capacitación SUNAT 2013, dentro de 5 dimensiones tales como Atención, memoria, análisis, 72

síntesis y de evaluación, manifestando actitudes positivas, tales como la concepción del porque un ciudadano debe tributar, generando un clima armonioso y de sorpresa en el aula, las cuales fueron evaluadas en 15 indicadores con un total de 30 ítems, que sirvieron para la recolección de datos de la variable mencionada. Esta actitud es la que el INDESTA está promoviendo desarrollar dentro de toda la SUNAT a nivel nacional a fin de que también podamos reflejar estas actitudes dentro y fuera de la institución. Cabe resaltar que los índices corresponden desde Nunca hasta Siempre que sirve para la opción de respuesta del encuestado.

3.3. Metodología 3.3.1. Tipo de estudio. De acuerdo con Tamayo y Tamayo (2002) la investigación es sustantiva de nivel Descriptiva, se basa en una investigación de tipo “No Experimental”, en el entendido

que

resulta

imposible

la

manipulación

de

las

variables

independientes, es en tal sentido que en nuestro trabajo de investigación tenemos que observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para después analizarlos. En los estudios no experimentales las variables ya se dieron y por ende no pueden ser manipuladas, el investigador no tiene control directo sobre dichas variables: La Cultura Tributaria y la Capacitación en una de las entidades del Estado más importante como es SUNAT – 2013. 3.3.2. Diseño de Investigación Para la selección del diseño de investigación se ha utilizado como base, el aporte de Hernández, Fernández, y Baptista (2006). Según estos autores el diseño adecuado para la investigación es de tipo: No experimental Transversal o Transeccional, de tipo correlacional, porque la toma de datos se ejecuta solo

73

en un determinado tiempo, y, correlacionalmente, porque se describirá relaciones entre dos variables en un momento determinado. La variables de nuestro trabajo son La Cultura Tributaria y La Capacitación en la SUNAT en el 2013, y es entre dos variables la preocupación de fundamentar la relación, tal y como se ha fundamentado en los capítulos anteriores. El diseño de investigación en los estudios correlacionales es un diseño básico, muy simple y que implica recoger datos de dos o más variables para un conjunto de sujetos y proceder estadísticamente a calcular la correlación. Diagrama de Correlación O1

n

r

n: muestra O: observaciones

O2

r: relación 3.4. Población y muestra En la Sede de Chucuito- Callao laboran 120 colaboradores profesionales. El diseño de la muestra es no probabilístico de tipo intencionado en tanto es el investigador

voluntariamente

ha

determinado

los

colaboradores

de

la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria de la Sede Chucuito en los que se trabajará y además se ha establecido el tamaño de la muestra para la investigación, constituida por un porcentaje significativo de colaboradores de la precitada sede Para calcular la población se aplicará la fórmula estadística que corresponde a Arkin y Kolton. (Córdova, 2003, p 344) Fórmula Estadística

74

Donde: N= Tamaño de la población n=tamaño de muestra K= error muestral. Se trabajó con un margen de error de ±5% Reemplazando valores tenemos que:

n= 92.48 Entonces la muestra inicial es de 92 profesionales A esta muestra la ajustamos mediante la fórmula:

Donde: na= muestra ajustada o corregida N= población n= valor de la muestra inicial Sustituyendo valores:

n= 52 Muestra que tendrá las siguientes características: probabilística y al azar porque cualquier integrante del universo tiene la probabilidad de ser incluido en la muestra. 3.5. Método de investigación En la presente investigación se analizan la cultura tributaria y la capacitación SUNAT, se asume el método científico en sus componentes de análisis, síntesis, inducción y deducción para la formulación del problema, así como para la revisión del marco teórico conceptual de cada una de las variables, por ello se establece que se inicia 75

del planteamiento del método hipotético deductivo en razón que los datos a obtenerse es de conductas observables asumiendo el enfoque cuantitativo para el análisis y procesamiento de los datos. El método hipotético deductivo fundamenta el enfoque cuantitativo, establece teorías y preguntas iniciales de investigación, de las cuales se derivan hipótesis; éstas se someten a prueba, utilizando diseños de investigación apropiados; mide las variables en un contexto determinado, analiza las mediciones, y establece conclusiones. Si los resultados corroboran las hipótesis, se genera confianza en la teoría, si no es refutada y se descarta para buscar mejores, es reduccionista y utiliza la medición numérica, el conteo, la estadística, encuestas, experimentación, patrones, recolección de datos. (Hernández, Fernández y Baptista, 2006, p.46) Esta consiste en el conjunto de creencias, presuposiciones, experiencias subjetivas de las personas (y del investigador). Sin embargo, sus estudios profundizan en la realidad objetiva, siendo esta objetiva e independiente de creencias, y más susceptible de conocerse. Y es necesario conocerla a través de información. La recolección y el análisis de datos que se siguen son confiables. Se asocia con experimentos. Tiene como objetivo lograr que las creencias del investigador se acerquen a la realidad del ambiente. 3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos Técnica. Para la recolección de datos se empleará la encuesta, según Valderrama (2009: 88) que es una de las técnicas de investigación social más difundidas, se basa en las declaraciones orales o escritas de una muestra de población con un objeto de recabar información. Se puede basar en aspectos objetivos (hechos, hábitos de conducta, características personales) o subjetivos (opiniones o actitudes). La técnica seleccionada para el presente estudio corresponde a la Encuesta. Instrumentos.

76

Para obtener los datos que midan la variable se empleará los cuestionarios como técnicas de investigación: Escala de Cultura Tributaria. Escala de Capacitación. Ambos cuestionarios están sujetos a modificaciones puesto que solo se aplicaron a una muestra piloto para comprobar la fiabilidad, mediante los métodos científicos utilizados para tal fin. Cabe precisarse que para la investigación se adaptó esta escala presentando cinco opciones de respuesta: Nunca, casi nunca, a veces, casi siempre y siempre. Validez Según Hernández y otros (2003) la validez se refiere al grado en que el instrumento mide la variable realmente (p.118). Ramírez (2007) expresa que el juicio de experto constituye una técnica que, “ayuda a validar el instrumento; ya que éste es sometido a juicio de especialistas en metodología de la investigación, psicólogos, médicos, psiquiatras y otros profesionales que amerite su atención. Estos brindan su opinión referente al contenido y forma del instrumento, así como observaciones y sugerencias para mejorarlo”. (p. 29) Para nuestro estudio se ha considerado la validez de contenido, ella se ha obtenido mediante la Técnica de Opinión de Expertos y su instrumento el informe de juicio de Expertos de las variables de estudio. El grupo de expertos estuvo constituido por docentes Magísteres de la Unidad de Post Grado de la Universidad César Vallejo, para validar las encuestascuestionarios. Las observaciones realizadas por los expertos fueron consideradas para mejorar los ítems propuestos para cada una de las encuestas.

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Como se aprecia los jueces en mayoría dictaminaron que el instrumento si cumple con las consideración para su aplicabilidad dado que contienen alta coherencia, pertinencia y claridad para la muestra de estudio. También se tuvo en cuenta las observaciones encontradas en la prueba piloto; quedando aptos los instrumentos para ser aplicados en la muestra seleccionada. Tabla 3 Resultado de validez del instrumento de cultura tributaria Ítems E1 E2 E3 E4 E5 E6 E7 E8 E9 E10 E11 E12 E13 E14 E15 E16 E17 E18 E19 E20 E21 E22 E23 E24 E25 E26 E27 E28 E29 E30 Promedio

J1 si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si

J2 si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si si

J3 Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si

S 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

IA 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

V 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

Nota. J1, J2, J3 jueces. IA índice de aceptabilidad. V validez Confiabilidad Según Hernández (2010), la confiabilidad se refiere, "al grado en la aplicación del instrumento, repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados". (p. 242) Análisis de Confiabilidad del instrumento de cultura tributaria y capacitación SUNAT 78

Para la validez del instrumento se utilizó el Alpha de Cronbach, que se encarga de determinar la media ponderada de las correlaciones entre las variables (60 ítems) que forman parte de la escala del instrumento de cultura tributaria y capacitación, para ello se realizo la siguiente aplicación. Formula, de Alpha de Cronbach

El instrumento está compuesto por 60 ítems por variable, siendo el tamaño de muestra 52 encuestados. El nivel de confiabilidad de la investigación es 95% Tabla 4 Confiabilidad para el instrumento Cultura tributaria y capacitación SUNAT Variables Alfa de Cronbach Cultura tributaria ,908 Capacitación ,927 SUNAT Fuente: Reporte del SPSS 20.0

N de elementos 30 30

El coeficiente Alfa obtenido es de 0.907 lo cual permite decir que el Test en su versión de 60 ítems tiene una alta confiabilidad. Conclusiones sobre los instrumentos es que ambos instrumentos presentan alta confiabilidad, por lo tanto se puede afirmar que son aplicables, además presentan alta consistencia interna 3.7. Métodos de análisis de datos Fase Descriptiva: Haciendo uso del software Excel 2010, se tabularan y organizaran los datos recogidos, procediéndose a elaborar el registro de datos o base de datos. Los datos registrados permitieron el análisis descriptivo de los datos, elaborándose las tablas de frecuencia y las figuras necesarias con las que se comunicaron los resultados obtenidos.

79

Fase Inferencial: Se hará uso del software SPSS en su versión 19,0; a partir de los datos registrados en una base de datos. La prueba de Kolmogorov Smirnov, para determinar si la distribución de los datos era normal o no y si corresponde usar pruebas paramétricas o no paramétricas. El cálculo de la relación entre las variables mediante la prueba de Spearman, la cual fue seleccionada dado que las variables son de naturaleza cualitativa y de medición ordinal. N

rs  1 

6 d i2 i 1 3

N N

Esta asociación entre dos variables requiere que ambas estén medidas en al menos una escala ordinal, de manera tal que los objetivos o individuos en estudio puedan ser colocados en rangos en dos series ordenadas. La magnitud de esas diferencias “d” nos da una idea de qué tan cercana es la relación entre las puntuaciones de la variable 1 y la variable 2. Si la relación entre los dos conjuntos de rangos fuera perfecta, cada “d” debería ser cero. Mientras más grandes sean las “d” menos perfecta es la asociación entre las dos variables Valores considerados en la Prueba de Spearman: Coeficiente de Correlación (rho): indica la fuerza y dirección de la relación entre variables, según los siguientes valores considerados: Relación muy débil:

< 0,2

Relación débil:

0,2 y 0,4

Relación moderada:

> 0,4 a 0,6

Relación fuerte:

> 0,6 a 0,8

Relación muy fuerte:

> 0,8 a 1

Significancia (ρ valor): indica si existe significancia estadística, es decir si los resultados obtenidos se deben al azar o a la relación entre variables. Si ρ valor ≥ α (significancia = 0,05), entonces se acepta la Ho (nula) 80

Si ρ valor < α (significancia = 0,05), entonces se rechaza la Ho (nula)

CAPÍTULO IV RESULTADOS

81

4.1. Descripción 4.1.1. Análisis descriptivo de las variables Variable: Cultura Tributaria En la tabla 5 se exponen los resultados descriptivos de la variable Cultura tributaria Resultados Tabla 5 Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria

Nivel Baremo Frecuencia Baja 111 - 150 5 Moderada 71 – 110 25 Alta 30 - 70 22 Total 52 Fuente: Cuestionario aplicado a los trabajadores de la SUNAT 2013

Porcentaje 9.6 48.1 42.3 100,0

En la tabla 5 se observa que para el 48.1% la cultura tributaria percibida es de nivel moderada, asimismo, para el 42.3% es de un nivel alta, mientras que para el 9.6% es de nivel baja, esto puede reflejarse en el crecimiento de la captación de recursos económicos mostrados por el estado peruano.

82

Figura 1. Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria Variable: Capacitación SUNAT 2013 En la tabla 6 se exponen los resultados descriptivos de la variable Capacitación SUNAT 2013 Resultados Tabla 6 Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación SUNAT 2013 Nivel Baremo Frecuencia Mala 111 - 150 5 Regular 71 – 110 21 Bueno 30 - 70 26 Total 52 Fuente: Cuestionario aplicado a los trabajadores de la SUNAT 2013

Porcentaje 9.6 40.4 50.0 100,0

En la tabla 6 se observa que para el 50.0% la Capacitación SUNAT 2013 percibida es de nivel Bueno, asimismo, para el 40.4% es de un nivel Moderada, mientras que para el 9.6% es de nivel Mala, esto puede reflejarse en los conocimientos que muestran los trabajadores en la misma que cada día se hace más efectivo el trabajo dentro del tiempo previsto logrando metas establecidas.

Figura 2. Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación SUNAT 2013 83

4.1.2. Prueba de normalidad En la tabla 7 se presenta los resultados de la prueba de bondad de ajuste. Resultados Tabla 7 Prueba de bondad de ajuste para las variables cultura tributaria y capacitación SUNAT 2013 Variables Cultura tributaria Percepción tributaria Criterio tributario Habito tributario Actitud tributario Capacitación Sunat 2013

Kolmogorov-Smirnova Estadístico gl ,266 90 ,244 90 ,269 90 ,256 90 ,256 90 ,247 90

Sig. ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000

Los resultados de la prueba de bondad de ajuste mediante el estadístico de Kolmorogov – Smirnov cuyos valores oscilan entre ,244 y ,269 con un valor de significancia p= ,000 para todos los casos observados confirman que se está procesando datos no paramétricos, por lo tanto la prueba de hipótesis debe realizarse mediante una prueba no paramétrica que en este caso tratándose de relacionar dos variables se hace uso de la prueba rho de Spearman. 4.2. Prueba de hipótesis Para la prueba de análisis se considera los siguientes parámetros 95% nivel de confianza 0,05 nivel de significancia Ho. p≥ 0,05 Hi. p < 0,05 Prueba de Hipótesis general

84

Ho. No Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao. Hi. Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Resultados Tabla 8 Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao

Rho de Spearman

Cultura tributaria

Cultura tributaria 1,000

Capacitación Sunat 2013 ,676**

. 52 ,676**

,000 52 1,000

,000 52

. 52

Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N Capacitación Coeficiente de Sunat 2013 correlación Sig. (bilateral) N **. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

85

Figura 3. Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Interpretación Como se observa en la tabla 8 y figura 3 con un valor rho Spearman = ,676 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada, lo que indica que en ambos casos las condiciones de la capacitación SUNAT impulsa un mejor proceso de formación de cultura tributaria a través de diversos medios en las cuales se encuentra determinada. Prueba de Hipótesis específica1 Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao Resultados Tabla 9 Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao

Rho de Spearman

Percepción tributaria

Capacitación Sunat 2013

Coeficiente correlación Sig. (bilateral) N Coeficiente correlación Sig. (bilateral) 86

de

Percepción tributaria 1,000

Capacitación Sunat 2013 ,610**

de

. 52 ,610**

,000 52 1,000

,000

.

N **. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

52

52

Figura 4. Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Interpretación Como se observa en la tabla 9 y figura 4 con un valor rho Spearman = ,610 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada, desde este resultado se infiere que es justamente la percepción tributaria que ha sufrido un mayor crecimiento por ello se establece que la capacitación incluye los procesos de cobranza directa y coactiva en la cual se integra el conjunto de conocimiento de las normas tributarias. Prueba de Hipótesis específica 2

87

Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao Resultados Tabla 10 Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao

Rho de Spearman

Criterio tributario

Criterio tributario 1,000

Capacitación Sunat 2013 ,427**

. 52 ,427**

,002 52 1,000

,002 52

. 52

Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N Capacitación Coeficiente de Sunat 2013 correlación Sig. (bilateral) N **. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

88

Figura 5. Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Interpretación Como se observa en la tabla 10 y figura 5 con un valor rho Spearman = ,427 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud baja, en este resultado se aprecia que los criterios aplicados en la cultura tributaria aun presentan niveles de deficiencia, del mismo modo se hace necesario la inducción de la capacitación para el mejor dominio de los procesos tributarios. Prueba de Hipótesis específicas 3 Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao 89

Resultados Tabla 11 Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao

Rho de Spearman

Habito tributario

Habito tributario 1,000

Capacitación Sunat 2013 ,480**

. 52 ,480**

,000 52 1,000

,000 52

. 52

Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N Capacitación Coeficiente de Sunat 2013 correlación Sig. (bilateral) N **. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

Figura 6. Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Interpretación 90

Como se observa en la tabla 11 y figura 6 con un valor rho Spearman = ,480 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada, en este resultado se concibe que los hábitos de las personas determinan el nivel de responsabilidad asumida, por ello en la capacitación de los trabajadores de la SUNAT se incide en la formación para promover dichos hábitos para con la sociedad y el estado. Prueba de Hipótesis específicas 4 Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao Resultados Tabla 12 Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao

Rho de Spearman

Actitud tributario

Actitud tributario 1,000

Capacitación Sunat 2013 ,581**

. 52 ,581**

,000 52 1,000

,000 52

. 52

Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N Capacitación Coeficiente de Sunat 2013 correlación Sig. (bilateral) N **. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).

91

Figura 7. Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao Interpretación Como se observa en la tabla 12 y figura 7 con un valor rho Spearman = ,581 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada, justamente en el análisis de la actitud se visualiza las características de cumplimiento efectivo así como la promoción de normas que coadyuvan al buen manejo de las condiciones de análisis temático. 4.3. Discusión El estudio se inicio con la consideración problemática de la deficiencia de acciones de muestra de cultura tributaria de parte de los servidores de la SUNAT en el año 2013, justamente los resultados descriptivos muestran que el nivel de cultura en la mayoría es de nivel moderado lo que corrobora la observación inicial y planteamiento del problema, asimismo, en el análisis descriptivo de la variable Capacitación SUNAT 2013 se hallo que la mayoría es decir el 50% de los trabajadores encuestados 92

consideran que alcanza un nivel de Bueno, aspectos que en la actualidad se hace necesario para optimizar la captación de recursos económicos con las cuales se deben desarrollar tareas y metas gubernamentales. Siguiendo el análisis los datos se tomaron con una escala likert, lo que determino que la variable sea identificada como ordinal, en tal sentido se confirmo con el coeficiente de Kolmorogov Smirnov que se estaban procesando datos no paramétricos, por ello, al realizar la prueba de hipótesis general se hallo que con un valor rho de Spearman de ,676 y un valor p= ,000 se acepto la hipótesis alterna rechazando la hipótesis nula dado que ambas variables están relacionadas a un nivel moderado, esto indico que los aspectos de cultura tributaria están relacionadas en función al nivel de capacitación en la cual se difunde, promueve actitudes tributarias, por consecuencia el trabajador está preparado para incidir en la aplicación de normas tributarias, del mismo modo se hallo correlaciones positivas a un valor rho de ,610 y un valor p= , 000 entre la percepción tributaria y la capacitación Sunat, esto se reitera en la hipótesis especifica 2, en la cual el valor rho de ,427 y el valor p= , 000 establecen relación directa y estadísticamente significativa, dicho resultado es concordante en el análisis de la hipótesis especifica 3, en la cual el valor rho, es de , 480 y el valor p= ,000 asimismo en la hipótesis especifica 4 el valor rho fue de ,581 y el valor p= ,000 cabe precisar que dichas condiciones se confirman por lo que la permanente capacitación de los trabajadores debe alcanzar el desarrollo de alta competencia así como los procesos para desarrollar una cultura tributaria en función al desarrollo del país. Al analizar otros estudios relacionados con esta investigación, se encontró en Chicas (2011) un resultado que corrobora lo hallado en este estudio al afirmar que establecer programas de capacitación dirigidos al personal de la SAT relacionado con atención al contribuyente, para que la información que se brinde cuente con los mismos criterios sin importar la instancia a la que el contribuyente asista, del mismo modo Hernández (2011) sostiene que la cultura tributaria implica una serie de elementos encaminados al manejo eficiente de los valores humanos y la ética por 93

parte de las empresas, en concordancia con las buenas costumbres establecidas a nivel nacional; su implementación es fundamental para el logro de los objetivos empresariales traducidos en su fortalecimiento económico, cabe resaltar que Rivera (2012) manifestó que la falta de capacitación y formación en los comerciantes informales genera un alto desconocimiento de las obligaciones tributarias, fomentando así la irregularidad del control contable que se pierde en los esquemas fiscales del Servicio de Rentas Internas. La falta de una educación tributaria crea actitudes de incumplimiento en las normas fiscales, debido al poco interés por prepararse a miras de llevar un proceso de desarrollo y actualización mercantil del control tributario.

94

CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS

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CONCLUSIONES Primera: En la tabla 8 con un valor rho Spearman = ,676 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada. Segunda: En la tabla 9 con un valor rho Spearman = ,610 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada. Tercera: En la tabla 10 con un valor rho Spearman = ,427 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada. Cuarta: En la tabla 11 con un valor rho Spearman = ,480 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao. Quinta: En la tabla 12 con un valor rho Spearman = ,581 y un valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada. 96

SUGERENCIAS

Primera: En el estudio se encontró relación directa entre las variables en análisis, por ello se recomienda a los funcionarios de SUNAT que se debe incrementar en talleres permanentes la capacitación del personal de modo que se efectivice la formación de alta competencia en recaudación y difusión de cultura tributaria. Segunda: En el estudio se encontró un nivel alto moderado de cultura tributaria, por ello los funcionarios de SUNAT deben establecer niveles que alcancen a toda la población respecto a sus obligaciones de modo tal que la difusión de la percepción tributaria sea asumida a través de los medios periodísticos y televisivos. Tercera: Asimismo, se recomienda a todos los trabajadores de la SUNAT considerar de suma importancia la formación de sus competencias laborales, por ello deben solicitar la capacitación permanente de los procesos así como realización de talleres de optimización de la cultura tributaria. Cuarta: Teniendo en cuenta las consideraciones expuestas, no quedan dudas sobre los amplios alcances normativos en materia de educación a favor de los trabajadores, En ese caso, constituyen gastos de entrenamiento que pueden ser deducidos al amparo de la regla general. En ese sentido, cuando la Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano, las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio, está restringiendo los alcances que la norma tenía antes de ser modificada.

97

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Cultura tributaria. Perú. SUNAT. Instituto de Administración Tributaria y Aduanera. Lima: SUNAT, mayo 2010. 195 p., ilus. Es. Dividido en tres capítulos: hombre y sociedad; sistema tributario e historia de la tributación en el Perú. ESTADO / SOCIEDAD / CONCIENCIA TRIBUTARIA / CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO / PRINCIPIOS TRIBUTARIOS / TRIBUTOS / OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES / ADMINISTRACION TRIBUTARIA / EVASION TRIBUTARIA / HISTORIA DE LA TRIBUTACION / PERU Estrategias para la promoción del cumplimiento voluntario. CIAT. Secretaría Ejecutiva. Panamá: CIAT, 2009. 352 p. Asamblea General del CIAT, 42. CIAT. Secretaría Ejecutiva. Antigua, 21-24 abril 2008. Es. Comprende los siguientes temas: estrategias para la formación de la cultura tributaria, medidas y estrategias para la facilitación del cumplimiento tributario, estrategias para el control del cumplimiento tributario. ETICA / CULTURA TRIBUTARIA / CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO / FACTURA ELECTRONICA / FISCALIZACION / COMPROBANTES DE PAGO Cultura tributaria, libro de consulta. Perú. SUNAT. Instituto de Administración Tributaria y Aduanera. 2a ed. Callao: IATA, julio 2012. 260 p. Es. Libro de consulta que imparte educación tributaria a la población peruana, expone las razones por las que se debe asumir que la tributación es parte de la vida ciudadana. ESTADO / SOCIEDAD / SISTEMA TRIBUTARIO / CULTURA TRIBUTARIA / CONCIENCIA TRIBUTARIA / CONTRABANDO / TRIBUTACION / HISTORIA DE LA TRIBUTACION / VEEDORES / PERU-Curso de formación de instructores hábiles. REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama Editorial, 1997. 73 p. Es. Explica cómo debe ser el aprendizaje en los adultos, las aptitudes y actitudes que debe tener un instructor y las directrices para hablar en público. Indica cuál debe ser la conducta del instructor como orador y el uso que le debe dar a las herramientas audiovisuales. Detalla los métodos de instrucción que existen y cómo preparar los objetivos. INSTRUCTORES / CAPACITACION / APRENDIZAJE-Cómo diseñar cursos de capacitación y desarrollo de personal. REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama, 1998. 93 p., grafs. Es. Consta de las cinco herramientas fundamentales del instructor: carta descriptiva, guía y manual del participante, medios de comunicación.

98

INSTRUCTORES / CAPACITACION DEL PERSONAL El ABC del administrador de la capacitación (y también del capacitador y de cualquier facilitador de procesos educativos). REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama, 1995. 144 p. Es. Trata sobre el entorno de la empresa y cómo afecta a la función de entrenamiento, elementos para la administración de la capacitación en los negocios, calidad total, el capacitador como líder, entre otros. CAPACITACION / INSTRUCTORES / ADMINISTRACION DE LA CAPACITACION Prototipo 06: planes y programas de capacitación. España. Instituto de Estudios Fiscales; CIAT; México. Servicio de Administración Tributaria. México, D.F.: SIAT, 2002. 113 p. Es. Proyecto de Fortalecimiento de los Centros de Capacitación de las Administraciones Tributarias de los Países Miembros del BID-CIAT, Segunda Etapa. Modelo Regional de Capacitación (MRC). PROGRAMAS DE CAPACITACION / PLANIFICACION DE LA EDUCACION / EVALUACION DE LA CAPACITACION Prototipo 09: medios y apoyos para la capacitación. España. Instituto de Estudios Fiscales; CIAT; México. Servicio de Administración Tributaria. México, D.F.: SAT, 2002. 75 p. Es. Proyecto de Fortalecimiento de los Centros de Capacitación de las Administraciones Tributarias de los Países Miembros del BID-CIAT, Segunda Etapa. Modelo Regional de Capacitación (MRC). CAPACITACION / ADMINISTRACION DE RECURSOS / MEDIOS DE ENSENANZA Metodologías y medios de capacitación. Segundo material de autoestudio informático. México. Servicio de Administración Tributaria; CIAT; España. Instituto de Estudios Fiscales. México, D.F.: SAT, 2000. p. v. Es. Material 3, Metodologías y medios para la capacitación comprende: marco teórico; criterios para la selección de las metodologías a distancias; elementos de apoyo para la elaboración de las metodologías didácticas; medios didácticos a distancia. CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA / MEDIOS DE ENSENANZA / METODOLOGIA / EDUCACION A DISTANCIA Cómo diagnosticar las necesidades de capacitación en las organizaciones. REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama Editorial, 1997. 115 p. Es. 99

Presenta un modelo de capacitación con énfasis en el diagnóstico de necesidades apoyado en el enfoque de sistemas. Comprende los procesos de capacitación y desarrollo de los recursos humanos. Incluye cuestionarios para hacer diagnóstico de necesidades de capacitación. CAPACITACION / RECURSOS HUMANOS / ADMINISTRACION El ABC del instructor (y también del profesor, moderador y de cualquier facilitador de procesos educativos). REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama Editorial, 1997. 152 p. Es. APRENDIZAJE / CAPACITACION / INSTRUCTORES / EDUCACION DE ADULTOS Desarrollo organizacional: guía de capacitación. Lewicki, Roy J. México, D.F.: Limusa, 1993. 446 p., biblio. Es. Contiene: parte I, individuos; parte II, relaciones interpersonales y de grupo; parte III, organizaciones; parte IV, cambio. DESARROLLO ORGANIZACIONAL / COMUNICACION ORGANIZACIONAL / MOTIVACION / RELACIONES INTERPERSONALES Reingeniería de la capacitación: hacia la modernidad. Instituto Peruano de Administración de Empresas. Lima: IPAE, 1994. 218 p. Encuentro Nacional de Responsables de Capacitación, 4. Lima, 17-20 noviembre 1993. Es. REINGENIERIA / PROGRAMAS PROFESIONAL / PERU

DE

CAPACITACION

/

FORMACION

Estrategias docentes para un aprendizaje significativo: una interpretación constructivista. Díaz Barriga Arceo, Frida; Hernández Rojas, Gerardo. 2a ed. México, D.F.: McGraw-Hill, 2002. 465 p. Es. Presenta un conjunto de elementos conceptuales y estrategias aplicables al trabajo de aula, considerando las interrelaciones que ocurren entre los protagonistas y los elementos centrales del proceso de un aprendizaje significativo. Para el caso del alumno, se analizan los procesos de aprendizaje significativo y estratégico, así como la motivación entre iguales; en el caso del docente, se estudian las posibilidades de su labor como mediador de dichos procesos y proveedor de una ayuda pedagógica regulada. También se considera el papel que desempeñan los materiales de estudio y las formas de organización del proceso instruccional. APRENDIZAJE / DOCENTES / ESTRATEGIAS / CAPACITACION

100

Asistencia, información y educación del contribuyente. CIAT. Madrid: Instituto de Estudios Fiscales, 1988. 291 p. Asamblea General del CIAT, 21. Otawa, 4-8 mayo 1987. Es. Reúne las ponencias e informes de trabajo de la 21a. Asamblea del CIAT realizada en Otawa (Canadá). Se analizan los siguientes dos temas: información, asistencia y educación al contribuyente y, desarrollo del personal de la administración tributaria. ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE / ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA / RECURSOS HUMANOS

/

Innovaciones tecnológicas en estrategias de capacitación 1993. México. Instituto Nacional de Capacitación Fiscal. México, D.F.: ICAFI, 1993. 63 p. Es. Describe tres innovaciones pedagógicas desarrolladas por INCAFI con el fin de actualizar sus estrategias de capacitación en materia tributaria. Los programas se denominan: Tutorial, Simulador y Autonorma. INNOVACIONES PEDAGOGICAS / CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA Formar personas competentes, desarrollo de competencias tecnológicas y psicosociales. Mastache, Anahí y otros. reimp. Buenos Aires: Noveduc Libros, agosto 2009. 247 p. Es. Ingresa al mundo de las competencias desde el análisis del término y de sus orígenes; se refiere a los rasgos y etapas que se requieren de un diseño curricular basado en competencias; trata sobre la enseñanza, el aprendizaje y la evaluación para la formación de personas competentes; presenta brevemente las líneas centrales de la pedagogía de la formación y del enfoque clínico; indica la importancia de que el sistema educativo asuma la responsabilidad de fomentar y formar en las competencias emprendedoras; presenta la problemática del desarrollo de competencias en los docentes; dedica un capítulo a la situación de la escuela media técnica; plantea exigencia y propone líneas de acción para favorecer el pasaje del nivel medio al superior de manera de facilitar el acceso -permanencia y egreso de la universidad; desarrolla algunas ideas sobre el objeto de la capacitación.

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ANEXOS

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ENCUESTA «LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA CAPACITACIÓN – SUNAT 2013» Fecha……/…../…. Profesión:………………………….Cargo: ……………………… INSTRUCCIONES: Exprese su apreciación sobre las siguientes interrogantes, marcando con una X la alternativa que usted considere la apropiada

Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

NUNCA

CASI NUNCA

A VECES

CASI SIEMPRE

SIEMPRE

1

2

3

4

5

ITEMS ESCALA DE MEDICION DE CULTURA TRIBUTARIA Percibe que sus impuestos son bien utilizados por el Estado. Toma conocimiento de las inversiones que hace el Estado de sus impuestos. Considera justo la distribución de los servicios por impuestos. Considera que es importante comprender el significado de los impuestos Conoce la distribución de los impuestos que realiza el Estado Considera que vivimos en una sociedad con cultura tributaria. Percibe que el pagar impuestos le favorece en su calidad de vida Las autoridades manejan con el mejor criterio los servicios públicos. Considera que la normatividad tributaria vigente favorece a lo más pobres. Las reglas que rigen la política tributaria son claras en el Perú Considera que las inversiones públicas son llevadas con honestidad Le resulta importante la política tributaria del país. Comprende la necesidad de pagar impuestos. Debe las normas tributarias ser más flexibles para los más pobres Es una costumbre del peruano de evadir impuestos Considera que resulta normal el no pagar impuestos. En la práctica, es más fácil no cumplir con las obligaciones tributarias. Percibe que no le pasa nada a los que no paga sus impuestos Es un hábito de nuestra sociedad no tributar. Considera a los industriales o comerciantes como los más grandes evasores. Considera que nuestras autoridades tienen malas prácticas en el manejo de nuestros impuestos. Solo por imitación de los demás, no debemos preocuparnos de pedir comprobantes de pago. Resulta una costumbre de los comerciantes no entregar factura o boleta de venta Tenemos en el país la conducta de la cultura tributaria Somos un sociedad solidaria con lo que menos tienen Percibe que cumplimos con nuestros impuestos por el bien común Considera que somos honestos al declarar nuestros impuestos Tenemos claro conocimiento de lo importante que resulta tributar Somos una sociedad proactiva a los deberes tributarios. ESCALA DE MEDICION DE CAPACITACION SUNAT Contribuimos como sociedad al cumplimiento de nuestros tributos. Resulta importante la capacitación para nuestro desarrollo social Considera estar informada sobre los montos recaudados por impuestos Percibe que tiene poca información sobre el pago de tributos Le interesa conocer más sobre la tributación peruana Existen circunstancias subjetivas que le impiden tener una mejor capacitación. El Estado contribuye objetivamente en su desarrollo personal y de conocimientos. Se mantiene atento a los resultados sobre la presión tributaria en el país.

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1 2 3 4 5

38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

Maneja cifras sobre los resultados de los montos recaudados en el país. Se siente motivado por conocer acerca de las inversiones públicas Considera que la educación pública debe reestructurarse Le interesa tener conocimiento sobre las cifras macroeconómicas del país Se siente capacitado para entender las políticas tributarias actuales. Se mantiene atento a los resultados sobre la presión tributaria en el país. Maneja cifras sobre los resultados de los montos recaudados en el país. Se siente motivado por conocer acerca de las inversiones públicas Considera que la educación pública debe reestructurarse Le interesa tener conocimiento sobre las cifras macroeconómicas del país Se siente capacitado para entender las políticas tributarias actuales. Somos una sociedad con análisis crítico de nuestro desarrollo Considera que el presupuesto público para la capacitación debe ser mayor Mantenemos una preocupación sobre nuestro nivel de aprendizaje en el país Percibe que el Estado se preocupa por mejorar la capacitación superior en el país Considera los argumentos que el Estado da como validos por el déficit en nuestra capacitación Se siente desactualizado y poco informado sobre el nivel contributivo del país. Somos una sociedad que busca la mejora continua en sus actividades El Estado contribuye en forma efectiva a la mejora continua en nuestra sociedad. Sus autoridades lo mantienen informados sobre los proyectos sociales de su localidad Se mantiene informado sobre las inversiones públicas en su región Encuentra relación entre la capacitación y los resultados alcanzados a nivel personal Realiza una evaluación entre los resultados obtenidos y lo planificado en su localidad.

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