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CUENTA

EN MONEDAS EXTRANJERAS

INTRODUCCIÓN: Los comerciantes, industrias, agricultores, etc. Por los regular necesitan mercancías, materia prima, maquinarias e implementos que, para varios motivos no siempre les es posible adquirir en el mismo país en donde radican, sino en los mercados del extranjero.



Importaciones. Con este nombre se conocen en el mercado internacional, las compras efectuadas en países del extranjero. Las importaciones que hacen los comerciantes se pueden pagar al contado riguroso o a crédito.

Importaciones al contado riguroso. Las importaciones al contados riguroso no presentan, contablemente, ningún problema especial, pues basta con adquirir la cantidad necesaria en divisa extranjera, para pagar su equivalente en moneda nacional y remitir la primera al proveedor, con lo cual queda concluida la operación.

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Importaciones a crédito. El problema, contablemente, se presenta en las importaciones a crédito, debido a que, entre la fecha de recepción de las mercancías y la fecha en que se paga su importe, el tipo de cambio de la moneda extranjera pudo haber variado, por lo que, al adquirirla para liquidar la operación, habrá de hacerse una erogación mayor o menor que el precio al que fue adquirida la mercancía; de ahí que la diferencia resultante redunde en la utilidad o perdida financiera, según favorezca o perjudique al importador.

PROCEDIMIENTO

DE REGISTRO

Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las compas efectuadas en mercados extranjeros, son los principales:

Tipo variable  Tipo fijo  Tipo de remesa previa de fondos  Tipo de compra 

TIPO

VARIABLE

Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera al tipo de cambio del día que se hayan efectuados dichas operaciones. El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, en relación con la moneda nacional, cierta estabilidad.

Las operaciones efectuadas con los proveedores del extranjero no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada “Proveedores Extranjeros”, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en nacional. Para conocer simultáneamente el saldo en moneda extranjera y nacional, es necesario que tanto la cuenta colectiva de proveedores extranjeros, como las subcuentas que formen su mayor auxiliar, contengan dos columnas de valores, una para los importes en moneda extranjera y, la otra, para el equivalente en moneda nacional.

OPERACIONES 1 de junio. Recibimos del señor Jack Stevenson, 20 Gray Avenue, Chicago Illinois, documentos de embarque de su factura núm. M-8695, por Dls. 6,000, estando el tipo de cambio a $12.50.  6 de junio. Le enviamos al Señor Stevenson una transferencia bancaria por valor de Dls. 2,000, adquirido al tipo de $12.00, en pago de la factura M-8695.  9 de junio. Recibimos del señor Stevenson comprobantes de gastos (fletes, derechos, seguros, etc.) que efectuó por nuestra cuenta, y cuyo importe ascendió a Dls. 1,000. Tipo de cambio del dia, $11.00.  30 de junio. Se practica balance. Tipo de cambio del día $12.60  Le enviamos al Sr. Stevenson una transferencia bancaria, por el importe del saldo a su favor, estando en esta fecha el tipo de cambio a $12.70 

1 de junio Mercancías en Transito…………………. $75 000 IVA acreditable …………………………. .$12 000 Proveedores extranjeros…………$75 000 Jack Stevenson(Dls. 6000 x $12.50 cambio de hoy) Impuestos por pagar (IVA) ………$12 000 Documento de embarque de fac. M-8695

6 de junio Proveedores extranjeros………..$ 24 000 Jack Stevenson (Dls. 6 000 x $12.50) Mercancías en transito…………..$ 120 (comisión de la transferencia dls. 10 x $12.00) IVA acreditable……………………$ 19.20 (sobre comisión de la transferencia) Impuestos por pagar (IVA)………$19.20 Caja……………..…………..$ 24 139.20

9 de junio Mercancías en transito…………$ 11 000 IVA acreditable…………………$ 1 760 Proveedores extranjeros…………$ 11 000 Jack Stevenson (dls. 1000 x $11.00 cambio de hoy) Impuestos por pagar (IVA)………....$ 1760 Comprobantes de gastos sobre s/ fac. M-8695

En este día, 9 de junio, la subcuenta del señor Stevenson, arroja un saldo acreedor en moneda extranjera por Dls. 5 000.00, y en moneda nacional, por $62 000.00

Pero como el día 30, que es cuando se va a practicar el balance, el adeudo no es por $62 000, ya que el tipo de cambio en ese día es de $12.60 el cual multiplicándolo por el saldo en dólares que es de 5 000, da un total de $ 63 000, es necesario ajustar la diferencia de $ 1000, para que la cuenta del proveedor quede con un saldo que realmente adeuda. De acuerdo con esto, el importe del ajuste se determina comparando el adeudo o pasivo en libros con el pasivo real. Pasivo en libros. Es el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional. Pasivo Real. Es el resultado de multiplicar el saldo en moneda extranjera por el tipo de cambio vigente el día del balance.

Pasivo real (Dls. 5 000 x $12.60)…………………..$ 63 000 Pasivo en libros (saldo de proveedores Extranjeros en moneda nacional)…………………...$ 62 000 Perdida por variación en los tipos de cambio……...$ 1 000

La diferencia anterior es de $ 1000 se puede considerar como una perdida, puesto que el pasivo se hallaba valuado en libros en menor cantidad real. El ajuste que se debe hacer, tanto para valuar correctamente el pasivo, como para registrar la perdida por variación en los tipos de cambios es el siguiente: 30 de junio Gastos Financieros………………………….$ 1000 Perdida en cambio Proveedores estajeros…………………..$ 1000 Jack Stevenson. Ajuste para que el saldo en Moneda nacional coincida con el de moneda Extranjera al tipo de cambio vigente de 12.60 Y, además para registrar la perdida por variación

En caso contario, es decir, cuando resulte utilidad de variación en los tipos de cambio, su importe no debe abonarse a la cuenta de Productos financieros, pues no por el hecho de que la fluctuación en el día del balance haya sido favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente realizada; por esta razón, el abono se debe hacer en la cuenta Reserva para fluctuaciones de cambio que, al igual que todas las reservas de capital, es una separación de utilidades con un propósito determinado. Proveedores extranjeros…………………..$ --------Reserva para fluctuaciones de cambio…….$-------

Después del ajuste, la subcuenta del proveedor aparece con un saldo en moneda nacional por $ 63 000, que representa el pasivo real, o sea lo que en este momento costaría enviar una transferencia bancaria por dls. 5 000 al tipo de $12.60, para liquidar nuestra cuenta del proveedor, pero como la liquidación no se hizo en ese momento, sino hasta el 15 de julio, en el tipo de cambio era de $12.70, se tuvieron que pagar $ 63 500

15 de julio Proveedores extranjeros………………$63 500 Jack Stevenson(Dls. 5 000 x 12.70) Mercancías en transito (comisión de la trasferencia Dls. 10 x $12.70)…………..$ 127 IVA acreditable………………………….$ 20.32 Impuestos por pagar (IVA)………………$ 20.32 Caja…………………………………...$63 647.32

Obsérvese que, al pasar este asiento a la subcuenta del proveedores, esta queda saldada en moneda extranjera, mientras que en moneda nacional, aparase un saldo deudor por $500. Este saldo representa una perdida, la vamos a cargar a los estados del ejercicio, o sea la cuenta de gastos financieros y abonar a la de los proveedores extranjeros, con lo cual esta ultima queda saldada. Gastos Financieros……………..$ 500 Proveedores extranjeros…………..$500

TIPO FIJO El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes que son:  Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados.  Tipo fijo con cuenta complementaria de balance.  Tipo fijo con cuenta de balance 1x1.

El procedimiento fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar cuenta de proveedores extranjeros a un tipo arbitrario, previamente establecido, y registrar la diferencia entre los tipos fijos y real en una de las cuentas complementarias. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implementarlo cuando las variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas ni frecuentes, o sea cuando la moneda extranjera guarda con relación a la moneda nacional cierta estabilidad.

El tipo fijo se establece, para hacer abonos y cargos a la cuenta de Proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con el objeto de facilitar el calculo de las equivalencias; y, lo mas apegado posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros coincida, en gran parte, con el pasivo real.

En el procedimiento del tipo fijo, la cuenta y las subcuentas de proveedores extranjeros únicamente deben contener columnas para movimiento y saldo en moneda nacional, no así para movimiento y saldo de moneda extranjera, ya que para determinar este ultimo, basta dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido. Saldo en moneda nacional Tipo fijo

Saldo en moneda extranjera

TIPO FIJO EN CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS Este procedimiento consiste en abonar o cargar de Proveedores extranjeros, al tipo fijo establecido, y registrar la diferencia entre este y el tipo real en la cuenta complementaria de resultados, denominada Diferencia en cambios o simplemente Cambios.

TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE El procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros el tipo fijo estable conocido, y la diferencia entre este y el tipo real registrarla en una cuenta Complementaria de proveedores extranjeros. En época de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de los proveedores extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor restar, si es deudor.

Saldos de la cuenta Proveedores extranjeros

Saldo de la cuenta Proveedores extranjeros

Saldo acreedor de la cuenta Complementari a de proveedores

Saldo deudor de la cuenta Complementaria de proveedores

Pasivo en libros

Pasivo en libros

TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE 1X1 Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a la que equivale de 1x1, registrando la diferencia entre esta y el tipo real en la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros. Este procedimiento, se supone que la equivalencia de la moneda nacional con respecto a la extranjera es a al par, es decir, que la unidad monetaria de nuestro país equivale a un dólar, a una libra, etc., aunque el tipo de cambios en la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra.

Esta cuenta tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer ninguna operación aritmética debido a que dicho pasivo aparece como saldo en la cuenta de Proveedores extranjeros; por lo tanto, basta con solo ver el saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo en moneda extranjera

TIPO

DE COMPRA

Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancías al tipo del día que la misma se haya efectuado, y las remesas de dinero que posteriormente se hagan, cargarlas a la cuenta de proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de cambios de compra, pasado al diferencia que haya entre este y el tipo del día de la remesa a la cuenta de Cambios.

El procedimiento de tipo de compras, durante el ejercicio, la utilidad o perdida en cambios se determina comparando el tipo de cambios del día en el que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se hace cada remesa de fondos; si este es menor que la de la compra, la diferencia se debe considerar como utilidad; en caso contrario como perdida. Naturalmente dicha utilidad o perdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija en el día del balance. El ajuste se hace con dos propósitos, que el pasivo en libros coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio terminado.

TIPO

DE REMESA PREVIA DE FONDOS

Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancías. Este procedimiento consiste en valuar, tanto las mercancías importadas, como los gastos que por las mismas haya efectuado el proveedor, por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambios al que se haya hecho el anticipo de dinero.

OPERACIONES: 

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1 de marzo. Se envía transferencia bancaria de Banco Nacional S.A. por Dls. 2 000 a favor de The continental Clothing House, 34 East 8th, New York, como anticipo de nuestro pedido de mercancías núm. 0912. tipo de cambio, $12.50. 6 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House, su factura núm. E-695, por Dls. 6000 que envía por nuestra cuenta, orden y riesgo. Tipo de cambio $12.40. 12 de marzo. Se recibe de The Continental Clothing House, comprobantes de gastos (fletes,derechos,seguros,etc.), que efectuó por nuestra cuenta, y cuyo importe ascendió a dls. 1000 tipo de cambio $12.40 30 de marzo. Día de balance. Tipo de cambio, $12.30 6 de abril. Se sitúa transferencia bancaria del banco nacional S.A. a favor de The Continental Clothing House, por el importe del saldo a su favor. Tipo de cambio $12.60.

1 de marzo Anticipo a proveedores extranjeros…….$25 000 Mercancías en transito…………………..$ 125 IVA Acreditable…………………………...$ 20 Impuestos por pagar (IVA)………..$ 20 Caja……………………………..$ 25 125 6 de marzo Mercancías en transito…………………….$75 000 IVA acreditable……………………………...$12 000 Anticipo a proveedores extranjeros……$25 000 Proveedores extranjeros………………..$50 000 Impuestos por pagar (IVA)……………...$12 000

12 de marzo Mercancías en transito…………….$12 500 IVA acreditable……………………..$ 2 000 Proveedores extranjeros……………..$12 500 Impuestos por pagar…………………..$2 000 Tanto en la compra, como en los gastos de compra, se registraron al tipo de %12.50, que fue al que se hizo la remesa previa de fondos, y no a $12.40 que fue el tipo de cambio de los días en que se recibieron la factura de compra y los comprobantes de gasto; con ello, se logró disminuir las utilidades y perdidas de cambio, ya que las variaciones en los tipos de estos afectaran únicamente el saldo de la cuenta proveedores extranjeros.

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA UTILIDAD O PÉRDIDA POR CAMBIOS 

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Pasivo en libros(saldo de la cuenta de proveedores en moneda nacional.)…………………………………..$ 62 500 Pasivo real(saldo en moneda extranjera Dls. 5 000 por el tipo de cambio vigente al día del balance $12.30)…$61 500 Utilidad por cambios……………………$1 000

Proveedores extranjeros………………$1 000 Reserva para fluctuación de cambios……$1 000 *La utilidad por variación en los tipos de cambio no se abono a la cuenta de Productos Financieros, pues en caso se hacerlos se obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han percibido.

Después del ajuste, al subcuenta del proveedor queda con un saldo en moneda nacional por $61 500, que representa el pasivo real, o sea lo que en este momento hubiera costado un giro por Dls. 5 000 al tipo $12.30, para liquidar nuestra cuenta al proveedor; pero como la liquidación no se hizo en el momento, sino hasta el 6 de abril en que el tipo de cambio era de $12.60, se tuvo que pagar $ 63 000. 6 de abril Proveedores extranjeros………. $63 000 Mercancías en transito…………..$ 126 IVA acreditable…………………....$ 20.16 Impuestos por pagar (IVA)………………..$ 20.16 Caja…………………………………………..$63 126

Al pasar este asiento a la subcuenta del proveedor, esta queda saldada en moneda extranjera, en tanto moneda nacional aparece con un saldo deudor por $1 500. El saldo deudor por $1 500 representa perdida en cambios, puesto que el pasivo se hallaba valuado en $61 500 y realmente se pagaron $63 000, dicha perdida la debe absorber la cuenta de Reserva de fluctuaciones de cambios 6 de abril Reserva de fluctuaciones de cambios……………..$ 1 500 Proveedores extranjeros………………………$1 500 Des pues del ajuste, proveedores extranjeros queda saldada, en tanto reserva de fluctuaciones queda con un saldo deudor de $500, que representa la perdida neta en cambios.